zh02-15年稅務(wù)師稅二基礎(chǔ)講

第一章企業(yè)所得第一節(jié)第二節(jié)納稅義務(wù)人、征收對(duì)象與稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第四節(jié)第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第七節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所得稅處理第八節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第九節(jié)第十節(jié)第十一節(jié)特別納稅調(diào)整第十二節(jié)征收管理【內(nèi)容精講通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)對(duì)法人所得稅影響較大的幾個(gè)因素是、稅基、稅率和稅基：各國(guó)在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的折舊方法及損失處理上（1）抵免：主要有投資抵免和國(guó)外抵免兩種形式（2）豁免：分為豁免期和豁免項(xiàng)目（3）加速折舊。各國(guó)所得稅的共同特點(diǎn)是淡化區(qū)域，突出行業(yè)和產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中民境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織注意：1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法、登記的事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（一）居民企業(yè)是指依法境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)境實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員賬務(wù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)（二）二、征稅對(duì)征稅對(duì)象：包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和所得（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象：就來源于中國(guó)境內(nèi)、的所得作為征稅對(duì)象（二）（一）非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)人境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代（二）銷售貨物所得，按照活動(dòng)發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在其他所得，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定【典型例題】（2013依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對(duì)所得來源地的確定，正確的有（）『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，銷售貨物所得，按照活動(dòng)發(fā)生地確定依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是（）『正確答案』C，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。【典型例題】（2010內(nèi)取得咨詢收入500萬(wàn)元，境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬(wàn)元，在 『正確答案』合計(jì)700萬(wàn)元；在取得的所得不是境內(nèi)所得，而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅三、稅境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企20%（【知識(shí)點(diǎn)】收入總額：—般收入的確【知識(shí)①流轉(zhuǎn)稅：、消費(fèi)【典型例題】20122240考題中問了、消費(fèi)稅、會(huì)計(jì)利潤(rùn)以及企業(yè)所得稅咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生、社區(qū)服務(wù)、旅游、、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入?！局R(shí)①流轉(zhuǎn)稅：營(yíng)業(yè)稅、【知識(shí)①流轉(zhuǎn)稅：、營(yíng)業(yè)【典型例題】（2013 ） 『正確答案』【典型例題】（2010400A（）。『正確答案』【知識(shí)除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資方企業(yè)的股息、紅利【典型例題】（2012A（『正確答案』利息收入。是指企業(yè)將提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)【知識(shí)按照合同約定的人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【】混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理④投資企業(yè)不具有權(quán)和被權(quán)②對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為【知識(shí)①流轉(zhuǎn)稅：、營(yíng)業(yè)按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【知識(shí)①流轉(zhuǎn)稅：【知識(shí)生不含稅運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，未做賬務(wù)處理。（假設(shè)：直，預(yù)計(jì)年限10年）供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)、、、、二、處置資產(chǎn)收入的確內(nèi)部處置，不視同銷售（資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至除外改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)用于職工或福利注意和的區(qū)分（見下表）【典型例題】（201320萬(wàn)元同期對(duì)外為25萬(wàn)元；取暖器的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬(wàn)元?！赫_答案』元補(bǔ)充：視同銷售收入對(duì)比（自產(chǎn)×√××√×職工或?！獭獭獭獭獭獭獭獭獭痢獭獭镜湫屠}】（2013依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于下列情形，應(yīng)視同銷售確定收入的有（）『正確答案』某持股25%的重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2012年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，當(dāng)年將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備項(xiàng)稅額合計(jì)247.6萬(wàn)元。每臺(tái)設(shè)備市場(chǎng)售價(jià)為140萬(wàn)元（不含）。計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140×2=280（萬(wàn)元）（計(jì)提費(fèi)和招待費(fèi)基數(shù)）合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得 ））提供勞務(wù)（完工進(jìn)度法（2）的完工進(jìn)度能夠可靠地確（3中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能完工進(jìn)度法（完工百分比法二、銷售商品1.2.3.4單5收到代銷1.2.3.4.5.6.【典型例題某商場(chǎng)買一臺(tái)冰箱送一臺(tái)吸塵器正常分別是5000元和 三、提供勞（2009）依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）『正確答案』『正確答案』D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。、各級(jí)對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)、各級(jí)對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)企業(yè)收取的各種基金，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律及有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的性基金和行政事業(yè)規(guī)定的其他不征企業(yè)取得的由財(cái)稅主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)財(cái)政性財(cái)政性指企業(yè)取得的來源于及其有關(guān)部門的財(cái)征入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除專項(xiàng)用途財(cái)政性企業(yè)所得稅處理企業(yè)能夠提供規(guī)定專項(xiàng)用途的撥付文件財(cái)政部門或其他撥付的部門對(duì)該有專門的管理辦法或具體管理要求企業(yè)對(duì)該以及以該發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算二、免調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×3.65%/365×375=3.75（萬(wàn)元）。12H12【典型例題】（2010年考題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免入有（）『正確答案』『答案解析』只有選項(xiàng)A和E屬于免入因服務(wù)而取得的收不征入孳生的銀行存款利息收按照縣級(jí)門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)收『正確答案』『答案解析』非營(yíng)利組織的下列收入為免入：接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除稅法以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)員費(fèi)；不征入和免入孳生的銀行利息收入。三、新增：企業(yè)接收和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處（一）企業(yè)接收劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處（縣級(jí)以上包括有關(guān)部門,下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按確定的接收價(jià)（縣級(jí)以上將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按確定的接收價(jià)值計(jì)縣以上將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述1.2以外情形的，應(yīng)按確定接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值算確定應(yīng)入。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置過程中接收原非流通【知識(shí)點(diǎn)】扣除原則和范一、扣除項(xiàng)目的原則：1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2.配比原則。3.合理性原則二、扣除項(xiàng)目的范【典型例題】某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為一般，用一批自產(chǎn)的冰箱對(duì)外投資，320500500320180計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)不得稅前扣除的稅金取得，注明850萬(wàn)元（已通過主管認(rèn)證）。企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元，雙方均開具了。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的出租給B公司，全年收取120萬(wàn)元2009（）『正確答案』應(yīng)納＝（8000+200）×17%-850-34（換購(gòu)材料）-17（受贈(zèng)材料）-68（32.79（2.79）。一、工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。1】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金【提示“合理工薪金是企業(yè)按照股東大會(huì)事會(huì)薪或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際給員工的工資薪金。在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)可按以下原則掌握：15（略）二、關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問1理?！镜湫屠}】2010年1月某上市公司對(duì)本公司20名管理人員實(shí)施激勵(lì)政策，約定在公司連續(xù)服務(wù)2年即可以4股的價(jià)格本公司1000股2012年120名管人員全部行權(quán)，行權(quán)日收盤價(jià)0/股。根據(jù)業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時(shí)該公司所得稅前應(yīng)扣的費(fèi)用金額是（）元?！赫_答案』【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（三步法發(fā)生額BA>BA<BA>B=A-A<B注意福利費(fèi)包括的內(nèi)容、分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣職工教育為職工衛(wèi)生生活等或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣利包括職工因公外辦職工經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、、按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬費(fèi)費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生費(fèi)、5【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予支付的補(bǔ)充養(yǎng)老費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)，分別在不超過職工工資總5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除。超過部分，不得扣為特殊工種職工支付的人身安全費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)費(fèi)準(zhǔn)予除為投資者或者職工支付的商業(yè)費(fèi)，不得扣除按照規(guī)定繳納的費(fèi)，準(zhǔn)予扣【典型例題】（2012考題）2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)的合理工資總額200萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老12萬(wàn)元、補(bǔ)充醫(yī)療8萬(wàn)元。2011年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)增應(yīng)稅所得額（）『正確答案』萬(wàn)元；補(bǔ)充醫(yī)療：實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元，扣除限額=200×5%=10（萬(wàn)元），不需要調(diào)整。職工福35=200×14%=28（萬(wàn)元），74【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—借款費(fèi)用和利息費(fèi)用（三步法借款用（資本化與費(fèi)用12來券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企不超過按照金融企業(yè)同期同類利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約關(guān)聯(lián)企利率制處理原則同上本金制5：1；2：1。特例：能夠證明相關(guān)活動(dòng)符合獨(dú)立原則的；或B（本金制約的，并且不具有目的或其他法律、的業(yè)所得稅稅率且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投額為800萬(wàn)元。2201135041500房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房831日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動(dòng)不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利12%，7（）萬(wàn)元?！尽科髽I(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問；； ）『正確答案』方法一：2011年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%-2800×7%×3/12×800/28002800×7%×3/12×200/2800]＝196-24.5=171.5（萬(wàn)元【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—業(yè)務(wù)招待費(fèi)、費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（三步法實(shí)際發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)額發(fā)生額×入×5‰BA-以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣銷售收入×A>B=BA<BA>B=A-對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企（包括公司總部創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等其從被投資企業(yè)分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?；I建期間實(shí)際發(fā)生額的60%企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！咎崾?】費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可實(shí)際發(fā)生額計(jì)入業(yè)籌辦費(fèi)并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)申報(bào)扣除的費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除煙草企業(yè)的煙草費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得扣除對(duì)化妝品制造制造和飲料制（不含酒類制造下同企業(yè)發(fā)生的費(fèi)和業(yè)務(wù)傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）30%的部分，準(zhǔn)予扣除；結(jié)轉(zhuǎn)扣除。營(yíng)業(yè)的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方管理方在計(jì)算本企業(yè)費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。、萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，費(fèi)240萬(wàn)、『正確答案』業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2000×0.5%=10（萬(wàn)元），30×60%=18（萬(wàn)元），按10萬(wàn)元扣除。費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：2000×15%=300（萬(wàn)元），320（240+80）30022014年度，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生費(fèi)400萬(wàn)元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費(fèi)60萬(wàn)元。已知費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)在計(jì)算2014年度企業(yè)所得稅納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的費(fèi)金額為（）?！赫_答案』以扣除上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的費(fèi)50萬(wàn)，合計(jì)450萬(wàn)元。企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價(jià)值200萬(wàn)元，雙方均開具了。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的出租給B公司，全年收取120萬(wàn)元（其務(wù)招待費(fèi)為90萬(wàn)元41.690-41.6=48.4（萬(wàn)元）宣傳費(fèi)扣除限額＝8320×15%＝1248（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生費(fèi)為1500萬(wàn)元，超限額，應(yīng)1500-1248=2524定列支各種費(fèi)用400萬(wàn)元。已知上述成本費(fèi)用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)80萬(wàn)元、費(fèi)支出250萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅（）。C.67.5『正確答案』費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=1600×15%=240萬(wàn)，實(shí)際250萬(wàn)，準(zhǔn)，可扣除240萬(wàn)。應(yīng)納稅所得額=1600-600-290-（400-250）-80×50%-240=28025%。應(yīng)納稅所得額=310+10-80×50%=280（萬(wàn)元【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—公益性捐贈(zèng)（三步法公性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上及其部門于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。汶川、玉樹災(zāi)后重建、舉辦奧運(yùn)和世博會(huì)特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)可以據(jù)實(shí)全額扣除。新增：自2013年4月20日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上及其部門向蘆山災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前全額扣除格的情形見。得稅 ）萬(wàn)元『正確答案』『答案解析』會(huì)計(jì)利潤(rùn) 2企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬(wàn)，成本100萬(wàn)，（200萬(wàn)以作計(jì)提費(fèi)和招待費(fèi)基數(shù)捐贈(zèng)支出=1000×12%＝120（萬(wàn)元）14【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—手續(xù)費(fèi)及傭金支企業(yè)：財(cái)產(chǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身企業(yè)：10%。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售入網(wǎng)卡、充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。因委托銷售入網(wǎng)卡、充值卡所發(fā)生的的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的5%計(jì)算限額。除委托個(gè)人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為【典型例題】（2012下列支出中，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前全額扣除的有 ）企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)煙草企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳工業(yè)企業(yè)向公司借入經(jīng)營(yíng)性的利息支財(cái)產(chǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且占當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額12%的手續(xù)費(fèi)及傭金人身企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且占當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額12%的手續(xù)費(fèi)及傭金『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)B，煙草企業(yè)的煙草費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；選項(xiàng)D，財(cái)產(chǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；選項(xiàng)E，人身企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金后余額的10%計(jì)算限額?！局R(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—投資企業(yè)撤回或減少投公司于投資500萬(wàn)元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的。今年A公司決定將持有該公司10%的進(jìn)行撤資。撤資時(shí)賬面累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積合計(jì)為1600萬(wàn)元，A公司800投資收回=500【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—公司繳納的保障基一、公司按下列規(guī)定繳納的保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除人壽業(yè)0.15%二、公司有下列情形之一的，其繳納的保障基金不得在稅前扣除財(cái)產(chǎn)公司的保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的人身公司的保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國(guó)核準(zhǔn)任職已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)賠款或者給付金額的提??；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—其他扣除項(xiàng)除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣專項(xiàng)，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)提取后改變用途的，不得扣訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)成本在稅前扣除但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超5上述原因多繳的，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣核電廠員培訓(xùn)廠員培養(yǎng)費(fèi)直接扣如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、費(fèi)用不超過工資薪金總額14%2%不超過工資薪金總額2.5當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)以后納稅年度扣略超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予轉(zhuǎn)以后納稅年度扣要注意和中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題的結(jié)【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—不得扣除的滯納金，是指，被處以的滯納金【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)—虧損彌以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5。五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起連續(xù)五年內(nèi)不論是或虧損都作為實(shí)際連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)【提示2】企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)【提示3】企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年扣除也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理但一經(jīng)選定，不得改變?！咎崾?】對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年 - 根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)的說法，正確的有（）A.營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的彌D.5『正確答案』，確，在合并事務(wù)中，不可能出現(xiàn)分立企業(yè)，更談不上虧損彌補(bǔ)了；選項(xiàng)E正確，境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處同前2點(diǎn)）（購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的符合規(guī)定的可以扣除竣工結(jié)算前支出（無(wú)形資產(chǎn)：開發(fā)過程中資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)預(yù)定用途前支出換、重組方式取公允價(jià)值+稅費(fèi)（無(wú)形、生物同除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除算折舊扣除的有（）?！赫_答案』BC根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊在稅前扣除的有（）『正確答案』固定資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除值稅注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅68萬(wàn)元，企業(yè)采用直按5年計(jì)提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可），稅定該設(shè)備直折舊年限為10年。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)整的金額是（）萬(wàn)元『正確答案』所以，折舊費(fèi)影響所得額調(diào)增18.4萬(wàn)元（36.8-18.4）起,按照稅定的折舊年限,一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出,并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起,重新按稅定的該固定資企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅定的最低折舊年限其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提折舊高于按稅定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅定的最低折舊年限尚未到期且折舊尚未足額除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅定的最低折舊年限其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年20105飛機(jī)、火車、輪船以外的工43【典型例題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（）『正確答案』B，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊；【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處固定資產(chǎn)的大修理①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以②修理后使用年限延長(zhǎng)23 『正確答案』【典型例題—2012年單選】2010年某商貿(mào)公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入臨街門面，租期10年。2011年3月公司對(duì)門面進(jìn)行了改建裝修，發(fā)生改建費(fèi)用20萬(wàn)元。關(guān)于裝修費(fèi)用的稅務(wù)處理，下列說法正確的是（）。C.改建費(fèi)用可以在發(fā)生當(dāng)期稅前扣『正確答案』『正確答案』10扣除方法為（）。按奶牛在稅前分期扣按直以不低于3年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣按直以不低于10年折舊年限計(jì)算折舊稅前扣『正確答案』（一）下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采取直計(jì)算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可2（含）?！镜湫屠}—201320121602012得額時(shí)攤銷無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的最高金額是（）『正確答案』2額時(shí)攤銷無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的最高金額=602=30萬(wàn)元）（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本（二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以價(jià)款為成本（二）（三）5分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。5計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。5資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。法定資產(chǎn)損失業(yè)向主管提供資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，按規(guī)定向說明并進(jìn)行專項(xiàng)申實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年但因特殊原因形成（包括計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未扣除、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅可在追補(bǔ)確認(rèn)年企業(yè)所得稅應(yīng)納中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。（一）（二）貨幣性：強(qiáng)調(diào)存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)形成的存款損失（三）企業(yè)除類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款的資產(chǎn)損失認(rèn)定條件人依法、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷，其財(cái)產(chǎn)人，或者依法被、，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)娜擞馄?年以上未清償，且有確鑿證明已無(wú)力清償?shù)呐c人達(dá)成重組協(xié)議或批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)囊蜃匀?、等不可抗力?dǎo)致無(wú)法收回的（四）類債借款人觸犯刑律，依法受到，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借，又無(wú)其他承擔(dān)者，經(jīng)追償經(jīng)批準(zhǔn)核銷的類債權(quán)（五）被投資方依法、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷的被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重，累計(jì)發(fā)生虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重，累計(jì)發(fā)生虧損，已完成或期超過3年以上的（六）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生損失，損失不含的原材32.79（2.79）。（八）境內(nèi)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而（九）新增：金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)損失準(zhǔn)備金稅前扣除政關(guān)注類，計(jì)提比例為次級(jí)類，計(jì)提比例為可疑類，計(jì)提比例為損失類，計(jì)提比例為100%二、涉農(nóng)包括：農(nóng)戶；農(nóng)村企業(yè)及各類組織。其中場(chǎng)的職工和農(nóng)村工商戶。農(nóng)村企業(yè)及各類組織，是指金融企業(yè)給地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所三、中小企業(yè)：金融企業(yè)對(duì)年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)和中小企業(yè)損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的（十）新增：金融企業(yè)損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的損失準(zhǔn)一、準(zhǔn)予稅前提取損失準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍包括（1）（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等外國(guó)、國(guó)際協(xié)力銀行不附條件和外國(guó)混合等資產(chǎn)。三、金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的損失準(zhǔn)備金計(jì)算如下準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取損失準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額×1%－金融企業(yè)按上述計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額【典型例題：2013（2013壞賬損失在所得稅前扣除的是（）。人，遺產(chǎn)繼承人償還人解散，程序拖延達(dá)3年與人達(dá)成重組協(xié)議，無(wú)法追償『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)ABD，沒有表明確實(shí)無(wú)法收回債權(quán)的，不得作為損失在稅前扣除（一）企業(yè)資產(chǎn)損失分為申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。其中，屬于申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總報(bào)送，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，應(yīng)當(dāng)下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以申報(bào)的方式向申報(bào)扣除企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常發(fā)生的資產(chǎn)損失企業(yè)按照市場(chǎng)公平原則，通過各種場(chǎng)所、市場(chǎng)等債券、、、基金以上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和申報(bào)的有關(guān)規(guī)定各自向管申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以申報(bào)的形式向主管進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)因決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)審素形成的損失，為存貨損失，應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)申報(bào)形式進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)。存貨單筆（單項(xiàng)）損失超過500萬(wàn)元的，無(wú)論何種因素形成的，均應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)方式進(jìn)行【典型例題】（2013下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以申報(bào)的方式向申報(bào)扣除的有（）企業(yè)的固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生的凈損企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常發(fā)生的資產(chǎn)損企業(yè)按照市場(chǎng)公平原則，通過各種場(chǎng)所、市場(chǎng)等債券、、、基金以及『正確答案』（二）外部（1）司法機(jī)關(guān)的或者裁定（2）機(jī)關(guān)的結(jié)案證明、回復(fù)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)單、理賠計(jì)算單等單據(jù)符合法律規(guī)定的其他內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同法定代表人、企業(yè)和企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)的（三）資產(chǎn)損失認(rèn)定相關(guān)資料存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計(jì)稅成本10%10%的專項(xiàng)報(bào)告等。企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還而承擔(dān)連帶與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)應(yīng)入、投資、融資、材料（1）人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)（2）法律、的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)企業(yè)未向人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)（企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)打包），以拍賣、詢價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、招標(biāo)等市場(chǎng)方式，其價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額。（企業(yè)因刑事原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)機(jī)關(guān)兩年以其他相關(guān)資料。（見【典型例題】（2012）下列關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除管理的說法中，錯(cuò)誤的是（）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以申報(bào)的方式向申報(bào)扣企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于申報(bào)時(shí)，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的方式申報(bào)扣企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過程不符合稅法要求并改正的，有權(quán)不予受『正確答案』D，屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管提出申請(qǐng)，經(jīng)主管同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的，包括企業(yè)法律形式改變、重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。股權(quán)支付：企業(yè)重組中、換取資產(chǎn)的一方支付的對(duì)價(jià)中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、非股權(quán)支付：指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和以外（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組織，或?qū)⒌怯浀剞D(zhuǎn)移至中華人民（包括臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企（二）企業(yè)重組，相關(guān)應(yīng)按以下規(guī)定處理【典型例題】甲與乙達(dá)成重組協(xié)議，甲以一批庫(kù)存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生180.8萬(wàn)元，該批庫(kù)存商品的賬面成本為130萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)為140萬(wàn)元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不予考慮。甲企業(yè)的該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.4.25B.6.75C.12.7D.16.764『正確答案』（萬(wàn)元（三）———【知識(shí)點(diǎn)（一）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組，相關(guān)應(yīng)按以下規(guī)定處理（二）（三）10720008000（一）收購(gòu)股權(quán)不低于（二）重組的稅務(wù)處理（三）———【知識(shí)點(diǎn)【典型例題摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型公司公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元、此方法執(zhí)行。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率為6%。其支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：10720008000乙公司收到股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=7200×8=65600（萬(wàn)元司支付一部分股權(quán)（45007000）1000萬(wàn)元銀行存款。假（『正確答案』（萬(wàn)元）B，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，所以乙公司取得的甲公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000×（7000/8000）=5250萬(wàn)元；非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（8000-6000）×（1000/8000）=250（萬(wàn)元），所以選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)DE，甲公司不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（三）100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此非居民企業(yè)向與其具有金額（虧損計(jì)為零適用的條繼續(xù)享受合并或分立前該企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行的將上述作為一項(xiàng)重30日內(nèi)（四）新增：關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)規(guī)100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此非居民企業(yè)向與其具有0（1）機(jī)關(guān)備案；屬于第（2項(xiàng)情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管備案。（五）新增：股權(quán)、資產(chǎn)劃100%100%間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納為主要2和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（二）收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的具體規(guī)定：（熟悉全額收款方式：實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）、、企業(yè)與方簽訂銷售合同銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格和買斷價(jià)格中的較高者方銷售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格和基價(jià)中的較方受托方與方直接簽訂銷現(xiàn)；包銷期滿后尚未的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的、【典型例題】（2013、約定由房地產(chǎn)公司、經(jīng)紀(jì)公司與方簽訂銷售合同，12月31日收到經(jīng)紀(jì)公司的代銷顯80006000400所得稅相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入（）萬(wàn)元?！赫_答案』8000（三）（四）開發(fā)項(xiàng)目位于省、、直轄市和計(jì)劃單列市所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的不得15%。（六）企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按確認(rèn)收入的實(shí)（一）企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地準(zhǔn)予當(dāng)期可售面積單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列計(jì)算確定：（三）尚未的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、或合同規(guī)定對(duì)已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共（五）開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、等配套屬于非營(yíng)利性且屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方、公用事業(yè)單位的，可將其視為屬于營(yíng)利性的，或歸企業(yè)所有的，或未明確歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方、公用事（七）企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為方的按揭提供擔(dān)保的，（八）委托機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（九）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入而發(fā)生的符合規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分 內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡（十一）企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前（一）計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則：（2011 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管后，不得隨意調(diào)整或相互。如確需業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)送主管。（二）見結(jié)合土地看具體內(nèi)容，其中注意（三）【典型例題】（2013象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本的分配方法是（）?！赫_答案』（四）本土地開發(fā)的產(chǎn)其他土地開發(fā)的投資發(fā)生投資發(fā)生（五）除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額的在證明資料充分的前提下其不足10施必須符合已在售房合同、協(xié)議或、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照規(guī)定應(yīng)向上繳但尚未上繳的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提物業(yè)完善費(fèi)（六）【典型例題】（2010關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的說法，正確的是（）C.企業(yè)委托機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用不超過委托銷售收入15%『正確答案』C正確企業(yè)委托機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的其支付機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用不超過委托銷售收入D2【典型例題】（2011下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理，正確的是（）A.部分房屋未銷售的，相關(guān)時(shí)可按計(jì)稅成本預(yù)提費(fèi)C.向其他單位分配的還未辦理完手續(xù)的，可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率預(yù)提費(fèi)用D.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額的，可按合同總金額的30%預(yù)提費(fèi)『正確答案』10%。（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照規(guī)定必須配套建造的條件。（3）應(yīng)向上繳但尚未上繳的【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算—居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有兩種方法。直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征入－免入－各項(xiàng)扣除－彌補(bǔ)虧間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金160萬(wàn)元（含120萬(wàn)元）。用上述兩種方法計(jì)算該企＝4000×15%＝600（萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額＝4000－2600－[（770－650）＋600]－2240當(dāng)年購(gòu)進(jìn)原材料取得，注明價(jià)款2200萬(wàn)元、374萬(wàn)元；向農(nóng)業(yè)產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)300萬(wàn)元免稅農(nóng)產(chǎn)品，另支付費(fèi)35萬(wàn)元、裝卸費(fèi)10萬(wàn)元，取得合法票據(jù)當(dāng)年發(fā)生用600萬(wàn)元，其中含新技術(shù)開發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元支付銀行借款的逾期罰息20萬(wàn)元、向非金融企業(yè)借款利息超銀行同期同類利息18萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)120萬(wàn)元，其中滯納金10萬(wàn)元、性質(zhì)的贊助支出20萬(wàn)元、通過當(dāng)?shù)叵蜇毨絽^(qū)捐款70萬(wàn)元。1.2011年企業(yè)繳納的下列稅費(fèi)，正確的有 ）全年應(yīng)繳納698.05萬(wàn)全年應(yīng)繳納城市建設(shè)稅和教育費(fèi)附加266.31萬(wàn)『正確答案』 2.2011年該企業(yè)實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是 ）萬(wàn)元 『正確答案』『答案解析』會(huì)計(jì)利潤(rùn) 下列支出項(xiàng)目在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，其實(shí)際發(fā)生額可扣除的有（）支付的費(fèi)230萬(wàn)『正確答案』59.84計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列說法正確的有（）『正確答案』32.7547.25（80-32.75）。5.2011年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是 ）萬(wàn)元 『正確答案』 （萬(wàn)元6.2011年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ）萬(wàn)元 『正確答案』 +-費(fèi)0-新技術(shù)：-0645 【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算—所得抵扣稅額的計(jì)（一）基本方法（三步法抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、應(yīng)納稅所得額總額簡(jiǎn)化形式抵免限額＝來源于某（地區(qū)的應(yīng)納稅所得（稅前所得額×25%或稅前所得額的確定B：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外已納的數(shù)額，二者相加即可C：告訴了分回的利潤(rùn)和國(guó)外的所得稅稅率，需要換算：分回利潤(rùn)÷（1－某外國(guó)所得稅稅【例題】某企業(yè)2013年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)（我國(guó)與A、B兩國(guó)已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國(guó)分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，A率為20%；在B國(guó)的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)元，B率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國(guó)所得按我法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩2013方法一：減法，比較：孰低的原則。（方法、、方法二：加法，比較：多不退，少要補(bǔ)。國(guó)內(nèi)外分算。（二）在計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵免的已繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅稅額時(shí)，企業(yè)在一國(guó)（地區(qū)）當(dāng)繳納和間接負(fù)擔(dān)的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)為所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免超過抵免限額的當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為所得稅抵免額進(jìn)行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。P6（八）所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行抵免時(shí)，其取得的投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)，由此擔(dān)的稅額，其計(jì)算如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額（納的稅額＋符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額（計(jì)算順序自下而上）【P63四）考綱新要求掌握】【典型例題】中國(guó)居民企業(yè)A控股了一家甲國(guó)B持股比例50%，B持有C公司50%股3601600，C（2）B公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬(wàn)元，其中來自C司的投資收益按10%C公司所在國(guó)11403740（萬(wàn)元【相關(guān)P63（五）】持股條件的判斷：（判斷順序自上而下除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上的外國(guó)第一層：?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上的外國(guó)企業(yè)第二層：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上的外國(guó)企業(yè)；第三層：?jiǎn)我坏诙油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上的外國(guó)企業(yè)。（1）B層間接抵免持股條件的判定：B直接被A公司控股50%符合間接抵免第一層公司的持股（2）C層間接抵免持股條件的判定：C公司雖然被符合條件的上一層公司B控股30%，但僅受A15%（50%×30%），因此不符合間接抵免持股條件的公司。（3）D公司間接抵免持股條件的判定：雖然D公司被C控股達(dá)到了20%，但由于C屬于不符合持股條件的公司，所以，C對(duì)D公司的20%持股也不得再計(jì)入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源D20A企業(yè)從取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(guó)（地區(qū)）機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的所得稅稅額的除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)規(guī)定稅率50%以上的外，可按應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免企業(yè)從取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得接以規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已分支機(jī)構(gòu)與我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度的確定企業(yè)在投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的納稅年度。30【解析】該按A國(guó)規(guī)定計(jì)算2009年10月1日至次年9月30日期間（即A國(guó)年度）的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及其已納稅額，應(yīng)在我國(guó)2010年度計(jì)算納稅及稅額抵免可予抵免所得稅稅額的確認(rèn)可抵免所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)的所得依照中國(guó)法律以及相關(guān)規(guī)定按照所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的所得稅按照協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的所得稅因少繳或遲繳所得稅而追加的利息、滯納金或罰款（4所得稅或其利害關(guān)系人從征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)乃枚惏凑瘴覈?guó)規(guī)定已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的所得負(fù)擔(dān)的所得稅按照主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的所得稅企業(yè)抵免所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算為企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－企業(yè)所得稅減免抵免稅額－所得稅抵免額居民企業(yè)在投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來源于的所得，以收入總額扣除與取得收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)在設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)來源于的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)；來源于的利息、、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同中國(guó)居民企業(yè)A控股了一家甲國(guó)B公司，持股比例為50%，B持有乙國(guó)C公司30%210760假設(shè)A公司申報(bào)的境內(nèi)外所得總額為15000萬(wàn)元（已考慮所有調(diào)整因素），其中取得B公司股息所得為380萬(wàn)元，已還原向直接繳納10%的預(yù)提所得稅38萬(wàn)元。BA＝（210＋00（紅利380÷760（210＋0＋038076＝120AB120甲國(guó)的應(yīng)納稅所得額＝380萬(wàn)＋甲國(guó)B及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間120＝500（萬(wàn)元）甲國(guó)：抵免限額＝125萬(wàn)元，可抵免稅額158萬(wàn)元，當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額125萬(wàn)元企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額－當(dāng)年可實(shí)際抵免稅額依照法律、行政的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的依照法律、行政的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的雖設(shè)置賬簿，但賬目或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由納稅企業(yè)；3.上市公司；4.金融企業(yè)；5.中介機(jī)構(gòu)；6.國(guó)家稅務(wù)規(guī)定的其他企業(yè)。應(yīng)入額＝收入總額－不征入－免或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費(fèi)用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得【典型例題－2012年單選】某廠雇傭職工0人，資產(chǎn)總額200萬(wàn)，對(duì)其20115041萬(wàn)元，但無(wú)法查實(shí)成本費(fèi)用，采用核定辦法對(duì)其征收所得稅，應(yīng)稅所得率為15%。211該廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。A.1.5B.1.62C.1.88『正確答案』『答案解析』成本費(fèi)用無(wú)法核實(shí)，按照應(yīng)入額核定計(jì)算所得稅。國(guó)債利息收入免征企業(yè)所采用法不足以正確核定應(yīng)稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)到20%的，應(yīng)及時(shí)向申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。主管根據(jù)應(yīng)納稅額的大小確定按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳有的，經(jīng)主管同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅（1）在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，余額按剩余月份或季度均分此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由按月或按季填寫申報(bào)表，在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)行納稅申報(bào)。（3年度終了后在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向申報(bào)納稅。四、專門從事股權(quán)（）投資業(yè)務(wù)所得稅的征收管專門從事股權(quán)（）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（）收入等轉(zhuǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額1－2013對(duì)于境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法正確的有（）。C.所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得『正確答案』2－2009某公司境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，2008年取得境內(nèi)甲公司支付的利息收入100萬(wàn)元，取得境內(nèi)乙公司支付的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)凈值60萬(wàn)元。2008年度該公司在我國(guó)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬(wàn)元。 『正確答案』不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)核定的利潤(rùn)非居民企業(yè)。計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)核定的利潤(rùn)算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算：培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)金額，或者計(jì)價(jià)不10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。【知識(shí)點(diǎn)】外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)管一、代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政和財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根算其應(yīng)入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得機(jī)構(gòu)。計(jì)算：應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅經(jīng)費(fèi)支出額包括：境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用構(gòu)。計(jì)算：三、代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)【典型例題－2012某電子產(chǎn)品制造公司為擴(kuò)展中國(guó)業(yè)務(wù)2011年設(shè)立代表處作為常駐代表機(jī)構(gòu)主從事與總公司產(chǎn)品銷售境內(nèi)采購(gòu)有關(guān)的聯(lián)絡(luò)活動(dòng)以及展示活動(dòng)2012年6月管進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)代表處賬簿設(shè)置不健全收入無(wú)法查實(shí)但經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目記載完整決定采用稅定的最低利潤(rùn)率對(duì)該代表處2011年應(yīng)納業(yè)所得稅進(jìn)行核定征收。2011年代處發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）165；312（2）5月通過會(huì)向玉樹災(zāi)區(qū)捐款16萬(wàn)元（3）8月為總公司從蘇州樣品，支付樣品費(fèi)和費(fèi)用10萬(wàn)元；同月領(lǐng)取總公司運(yùn)至上海的樣品并支付報(bào)關(guān)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)8萬(wàn)元；為總公司投標(biāo)某樓宇智能系統(tǒng)標(biāo)書支出1萬(wàn)元。通過調(diào)取銀行，得知代表處2011年銀行賬戶存款的利息收入為15萬(wàn)元。『正確答案』『答案解析』購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅應(yīng)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出的固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)裝修費(fèi)合計(jì)＝6＋2＝（萬(wàn)元）2011（）『正確答案』2011（）『正確答案』『答案解析』利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。代表處經(jīng)費(fèi)支出總額112（萬(wàn)元經(jīng)核定征收，2011（）『正確答案』不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅企業(yè)應(yīng)按減持在登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，。某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的一般。2014年9月2日，讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置原因形成的限售股，取得收入240萬(wàn)元。但歷史原因，公收益。計(jì)算轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（一）育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產(chǎn)品。（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目的所得稅政策和征收管理規(guī)企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得的成果，以及由這些成果形成的（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售取得的所得②企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選分裝包裝后進(jìn)行銷售的所得不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的政策對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得稅依據(jù)及數(shù)額分別核算不清的可由主管按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。（二）企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目。電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅政對(duì)于企業(yè)符合條件但不能獨(dú)立核算收入的其他新建輸變電項(xiàng)目可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項(xiàng)目投運(yùn)后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)（三）三免三減半包括公共污水和處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓受讓方自受讓之日起可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的期滿后轉(zhuǎn)讓的得重復(fù)享受政策。（四）過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（免）植物新品種、生物新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)確定的其他技術(shù)。年）全球獨(dú)占使用權(quán)的行為定登記，的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門。居民企業(yè)取得出口和限制出術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成不包括等非技術(shù)性收入術(shù)培訓(xùn)等收入。新增：技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入應(yīng)符合的條件轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實(shí)現(xiàn)而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。要求單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用沒有單獨(dú)計(jì)算的不得享受2009年，某居民企業(yè)收入總額為3000萬(wàn)元（其中不征入400萬(wàn)元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)200）。2009（） 『正確答案』（五）新增：對(duì)企業(yè)持有2014年和2015年的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征（六）新增：QFII和RQFII取得中國(guó)境內(nèi)的等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所從2014年11月17日起，對(duì)合格機(jī)構(gòu)投資（簡(jiǎn)稱QFII）、合格機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱RQFI）取得來源于中國(guó)境內(nèi)的等權(quán)益2014117QFIIRQFII適用于境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所QFII、RQFII。（七）新增：經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干政策（財(cái)稅[2014]84號(hào)，包括其他稅種經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起免征企業(yè)所得稅由財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起對(duì)其自用免征黨報(bào)、黨將其、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自之日、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)稅、印花稅、契稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)政策。轉(zhuǎn)制為企業(yè)的、單位處置庫(kù)存呆滯物形成的損失，允許按照享受政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合的條件根據(jù)相關(guān)部門的進(jìn)行轉(zhuǎn)制轉(zhuǎn)制文化企業(yè)已進(jìn)行企業(yè)工商登記已同在職職工全部簽訂勞動(dòng)合同，按企業(yè)辦法參加社會(huì)轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和資本的，須符合國(guó)家和政策規(guī)定；變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國(guó)有文化資產(chǎn)部門批準(zhǔn)。應(yīng)繳或辦理退庫(kù)。（八）新增：滬港市場(chǎng)互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)政策（財(cái)稅[2014]81號(hào)，包括其他稅種）內(nèi)地投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市的所得稅問內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年17日起至20171116日止，暫免征收個(gè)人所得稅內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市的股息紅利所得稅HH20%③個(gè)人投資者在國(guó)外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑中國(guó)結(jié)算的主管申④對(duì)內(nèi)地投資基金投資港交所上市取得的股息紅利所得按照上述規(guī)定計(jì)征個(gè)稅內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市的股息紅利所得稅①對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法②H股公司對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得，應(yīng)納由企業(yè)自行申報(bào)繳納③內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)聯(lián)交所非H股上市公已代扣代繳的息紅利所得稅，可依法申請(qǐng)抵免。關(guān)于市場(chǎng)投資者通過滬港通投資上交所上市A股的所得稅問對(duì)市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免對(duì)市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)10%的稅率代扣所得稅，并向其主管辦理扣繳申報(bào)。對(duì)于投資者中屬于其他國(guó)家居民且其所在國(guó)與中國(guó)簽訂的協(xié)定規(guī)定股10%的，企業(yè)或個(gè)人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受協(xié)定待遇的申請(qǐng)，主管審核后，應(yīng)按已征和根據(jù)協(xié)定稅率計(jì)算的應(yīng)納的差額予以退稅。（九）新增：支持魯?shù)闉?zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)政自2014年8月3日起，對(duì)受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項(xiàng)和物資，以及法律、規(guī)定和批準(zhǔn)的減免稅金及附自2014年1月1日至2018年12月31日，對(duì)受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村免征企業(yè)所得稅。15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（高新技術(shù)企業(yè)條件：3個(gè)月15%經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，兩免三減半（25%的稅率計(jì)算）三、小型微利企小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅30003080100050%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（新調(diào)整）二、新增加：小型微利企業(yè)所得稅政策的公告符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受業(yè)所得稅政策業(yè)所得稅政策，無(wú)須審核批準(zhǔn)。小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受企業(yè)所得稅政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行0（含）的，分別按照以下情況處理:①本年度按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過20萬(wàn)元的0（含）0四、加計(jì)扣（一）50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10【注意】（選擇題企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由具體扣除的費(fèi)用支出包括：P83201311日起8類研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目外下列5企業(yè)依照有關(guān)主管部門或者省級(jí)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老費(fèi)、基本醫(yī)療費(fèi)、失業(yè)費(fèi)、工傷費(fèi)、費(fèi)和住房專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試購(gòu)置費(fèi)新增：企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的說法，正確的有（）E.150%在稅前扣除『正確答案』AC商確定。100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除滿足下列條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療、失業(yè)和工傷等社會(huì)。新增：“基本養(yǎng)老”和“基本醫(yī)療”僅指“職工基本養(yǎng)老”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療”具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施（三）蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人企業(yè)所得稅政法人是指依照規(guī)定實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)內(nèi)滿2年（24個(gè)月）的，其法人可按規(guī)定享受政策。按照規(guī)定計(jì)算其投資額70%抵扣從該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額。如果法人五、創(chuàng)投企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上702應(yīng)納稅所得額在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)投企業(yè)是依法境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。符合的條高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定0年銷售（營(yíng)業(yè)）2資產(chǎn)總額2六、加速折（一）常年處于強(qiáng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于60%；采取加速折舊方法（二）對(duì)生物藥品制造業(yè)，設(shè)備制造業(yè)鐵路、船舶、航空航天和其他設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)儀器儀表制造業(yè)，信傳輸、軟件和服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)201411新購(gòu)進(jìn)6個(gè)行業(yè)201411新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，許入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬(wàn)短折舊年限或采取加速折舊對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超100萬(wàn)元的，允許計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用七、減計(jì)收綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅》規(guī)定的資源作為主要原材料生產(chǎn)國(guó)家非限制和并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入減按90%計(jì)入收入總額。八、稅額抵稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備的該設(shè)備的投資額的10%可以從業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企購(gòu)置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，當(dāng)停止享企業(yè)所得稅，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅。攤企業(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅。一般購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從其銷項(xiàng)稅額中抵扣。如進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其設(shè)備投資額不再包括進(jìn)項(xiàng)稅額；如進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其設(shè)備投資額應(yīng)為上注明的價(jià)稅合計(jì)金額。企業(yè)設(shè)備取得普通的，其設(shè)備投資額為普通上注明的金額。九、民族自治地方可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、、直轄市十、非居民企非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。取得下列所得免征企業(yè)所得稅外國(guó)向中國(guó)提供取得的利息所得國(guó)際金融組織向中國(guó)和居民企業(yè)提供取得的利息所得經(jīng)批準(zhǔn)的其他所得十一、促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，33半。（二）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同按折舊或攤銷期滿期滿（三）節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同政策待遇項(xiàng)目的，其享受項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)（四）新增：節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅政策的規(guī)對(duì)實(shí)施節(jié)能效益型合同能源管理項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征的型合同約定的效益期短于6年的，按實(shí)際期享受。節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受“三免三減半”項(xiàng)目的期限，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。對(duì)在期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益期計(jì)提折舊或攤銷。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益期內(nèi)發(fā)生的期個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤?，兩個(gè)因素的權(quán)重各50%。享受企業(yè)所得稅政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益型合同能源管理項(xiàng)目。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受備案。十二、其他有關(guān)行（一）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，15%的稅率其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的55減半國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)如當(dāng)年未享受免稅的可減按符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)2（含）。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）享受的企業(yè)應(yīng)取消資格，并補(bǔ)繳已減免的情形有環(huán)境等違法、行為，受到有關(guān)部門處罰的軟件企業(yè)所得稅政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的納年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅的期當(dāng)連續(xù)（二）關(guān)于鼓勵(lì)投資基金發(fā)展的政策對(duì)投資者從投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅對(duì)投資基金管理人運(yùn)用基金、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅（三）新增：保障基金有關(guān)所得稅規(guī)保障基金公司根據(jù)《保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企所得稅境內(nèi)公司依法繳納的保障基金依法從撤銷 公司財(cái)產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依從公司風(fēng)險(xiǎn)處置中獲得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得債券、、企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)債券的利息收入批準(zhǔn)的其他運(yùn)用取得的收入（四）新增：投資者保障基金有關(guān)政中國(guó)保證金中心公司（以下簡(jiǎn)稱保障基金公司）按規(guī)定取得的下列收（1）所按風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和手續(xù)費(fèi)的3%上繳的保障基金收入（2）公司按額的千萬(wàn)分之五至十上繳的保障基金收入公司所得對(duì)保障基金公司取得的銀行存款利息收入、國(guó)債、和金融機(jī)構(gòu)債券的利息收入，以及和財(cái)政部批準(zhǔn)的其他運(yùn)用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。十三西部大開發(fā)：鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅率15%。（鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)是指符合規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)70%以上的企業(yè)）新增：、福建平潭、前海企業(yè)所得稅：同上新增：自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)企業(yè)所得稅：參照投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理規(guī)定。（P36）【典型例題1-2012年多選題】下列所得，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的有 『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，符合條件的小型微利企業(yè)取得所得，適用的稅率為20%；選項(xiàng)B，經(jīng)認(rèn)證的新辦軟件企業(yè)的第三個(gè)獲利年度按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；選項(xiàng)E，適用的稅25%。2-2012（）C.符合條件的非營(yíng)利組織從省級(jí)取得的財(cái)政撥款收入D.符合條件的非營(yíng)利組織的不征入孽生的銀行存款利息收入『正確答案』3-2012（）符合條件的創(chuàng)投企業(yè)，投資額可抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，不足抵扣的，準(zhǔn)予在以企業(yè)購(gòu)置符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，不足抵免5『正確答案』B5C定。對(duì)非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所對(duì)非居民企業(yè)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，可以指定工程二、扣繳方繳納企業(yè)未依法繳納的可以從該企業(yè)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納。（境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由企業(yè)選擇其中之一申報(bào)繳納企業(yè)扣義務(wù)人每次代扣的，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入庫(kù)，并向所在地的報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。三、稅源管日起30日內(nèi)，向其主管申報(bào)辦理扣繳登記。30內(nèi)，向其主四、征收管以外貨幣的，應(yīng)按照扣繳當(dāng)日國(guó)家公布的匯率中間價(jià)，折合成計(jì)算非居民企業(yè)可以適用的協(xié)定與國(guó)內(nèi)有不同規(guī)定的，可申請(qǐng)執(zhí)行協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)已按國(guó)內(nèi)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或協(xié)定待遇申請(qǐng)的，主管經(jīng)審核確認(rèn)應(yīng)享受減免稅或協(xié)定待遇的，對(duì)多繳納的應(yīng)依據(jù)《征管并在1日之內(nèi)向其主管報(bào)告，并報(bào)送情況說明。應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生管申報(bào)繳納企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在管應(yīng)自確定扣繳務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內(nèi)，向所得發(fā)生管發(fā)送《居民企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)的申報(bào)納稅事項(xiàng)。對(duì)多次付款的合同項(xiàng)目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管（一）所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的市場(chǎng)上買入并賣出中國(guó)居民企業(yè)的）所取得的所得。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出額，或該項(xiàng)股權(quán)（四）選擇向其中一個(gè)中國(guó)居民企業(yè)所在管按照規(guī)定提供資料由該主管所在（市）與其他?。ㄊ校﹨f(xié)商確定是否征稅，并向國(guó)家稅務(wù)報(bào)告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國(guó)居民企業(yè)所在管繳納。六、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)管理規(guī)（一）所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。管理包括：、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。涉及個(gè)人所得稅（二）管境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從取得的付款憑證，主管對(duì)其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供主管應(yīng)對(duì)非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理，審核其提交的報(bào)告表和證明資料的真主管應(yīng)對(duì)非居民參與國(guó)家、省、地市級(jí)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能同金額超過5000萬(wàn)元的，實(shí)施重點(diǎn)稅源管理。七、非居民企業(yè)派遣人員境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對(duì)被派機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所具有相對(duì)的固定性和持久性，該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)議等活動(dòng)，均不因該活動(dòng)在接收企業(yè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行而認(rèn)定為派遣企業(yè)境八、新增：非居民企業(yè)從事國(guó)際業(yè)務(wù)管國(guó)際業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機(jī)、艙位，運(yùn)載旅客、貨物或者非居民企業(yè)以程租期租濕租的方式出租船舶飛機(jī)取得收入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于國(guó)際業(yè)務(wù)或者個(gè)人取得的收入，不屬于本辦定的國(guó)際業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)從事本辦定的國(guó)際業(yè)務(wù)，以取得收入的非居民企業(yè)為非居民企業(yè)從事國(guó)際業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實(shí)運(yùn)收入的總和?？瓦\(yùn)收入包括客票收入以及逾重行李運(yùn)費(fèi)、餐費(fèi)、費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和費(fèi)等；貨九、新增：非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅處企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股（1）雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一80%以上80%以上80%以上本次間接轉(zhuǎn)讓后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓，其中國(guó)所得稅負(fù)擔(dān)不會(huì)減少。（不含上市企業(yè)股權(quán)支付權(quán)對(duì)價(jià)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項(xiàng)以上中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)各主管應(yīng)相互告知計(jì)算方法，取得一致意見后組織入庫(kù)；如不能取得一致意見的，應(yīng)報(bào)其共同上一級(jí)協(xié)調(diào)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報(bào)繳納間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)納，扣繳義務(wù)人也未扣繳的，除追繳應(yīng)納外，還應(yīng)按照規(guī)定對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息?！局R(shí)點(diǎn)】特別納稅調(diào)一、特別納稅調(diào)整的概念及關(guān)聯(lián)申報(bào)管特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立原則而減少企業(yè)或者其聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，有權(quán)按照合理方法調(diào)整（一）在、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系結(jié)合關(guān)聯(lián)申報(bào)管理的8條復(fù)習(xí)。方直接或間接持有另一方的總和達(dá)到25%上或者雙方直接或間接同為第持有的達(dá)到25%上。若一方通過中間方對(duì)另一方間接持有，只要一方對(duì)中間方持股例25%（股權(quán)控制）方與另一（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外之間借貸占一方實(shí)收資本50%上或者一方借貸總額的10%以上由另一方（獨(dú)立