財(cái)務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)論文

目錄一、傳統(tǒng)成本管理存在的弊端 21、傳統(tǒng)成本計(jì)算的對(duì)象不合理 22、企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念 23、傳統(tǒng)成本法對(duì)間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)單一 2二、作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的完善 31、作業(yè)成本法擴(kuò)大了成本核算范圍，增強(qiáng)了成本信息與成本管理的相關(guān)性 3（1）“成本動(dòng)因”的提出使許多間接費(fèi)用變?yōu)榭煽?3（2）“作業(yè)鏈”能使成本信息更好的反饋給管理層 3（3）作業(yè)成本法涵蓋了所有的生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，增強(qiáng)了成本信息與成本管理的相關(guān)性 32、作業(yè)成本法為成本管理提供了更準(zhǔn)確的成本信息 4三、作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)中應(yīng)用的可行性分析 41、作業(yè)成本法應(yīng)用的條件 4（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高 4（2）管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意 4（3）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜 5（4）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備 52、我國(guó)采用作業(yè)成本法的可行性 5（1）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了條件 5（2）現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)成本法 6（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是實(shí)行作業(yè)成本計(jì)算的重要保證 6四、我國(guó)制造業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法存在的問(wèn)題 6１、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持 6２、作業(yè)成本法在我國(guó)受到應(yīng)用環(huán)境的制約 7３、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用存在法律障礙 7４、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用難以獲得管理層支持 8五、對(duì)策建議 81、建立企業(yè)科學(xué)管理制度是應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ) 92、建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式，以便于推廣和應(yīng)用 93、選擇試點(diǎn)，逐步推廣 94、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)適當(dāng)變通，以獲得我國(guó)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可 9參考文獻(xiàn) 10

淺析作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)中的應(yīng)用重慶工商大學(xué)財(cái)務(wù)管理200XX級(jí)2班姓名學(xué)號(hào)指導(dǎo)老師XX中文摘要：我國(guó)許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在諸多缺陷，已不能再繼續(xù)適應(yīng)企業(yè)面臨著的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化。推廣應(yīng)用ABC和相應(yīng)的ABM管理思想顯得越來(lái)越有必要。本文試從傳統(tǒng)成本管理存在的弊端談起，并對(duì)作業(yè)成本法在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理中的發(fā)展趨勢(shì)及在應(yīng)用中應(yīng)注意的一些問(wèn)題提出了幾點(diǎn)看法。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理適時(shí)生產(chǎn)制成本動(dòng)因Abstract：Ourcountrymanyenterprisesusethetraditionalcostmanagementhasmanyflaws,nolongerhastocontinueadaptstheenterprisetofacetheintensemarketcompetition,themodernbusinessmanagementneedsevenmoretopayattentiontothecostmanagement,thecostmanagementalsomustmorescientificandthesystematization.Acceleratesalongwiththescienceandtechnologytodevelop,thebusinessautomationdegreerapidenhancement,theindi-rectcostsaccountsforthetotalcosttheproportionunceasinglytoenlarge,thebuyermarketalreadybecametheuniversaleconomicalbackground,inadditionourcountryjoinedWTOtocausetheopeni-ngdegreeandthecompetitionintensityunceasinglyincreases,prom-otesappearsusingABCandthecorrespondingABMmanagementthoughtmoreandmorehasthenecessity.Thisarticletriesfromtheenterprisetomaketheenvironmentthechangeaswellasthebusinessmanagementideatransformationtheimpactwhichproducestothetraditionalcostmanagement,whichshouldpayattentionintheappli-cationproposedseveralviewstotheABCinourcountrymodernenterprise'scostmanagementdevelopmenttendencyandsomequestions.Keywords：Activity-basedCostingJustInTimeActivity-basedManagementCostDrivers成本管理一直是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)中心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中起著相當(dāng)重要的作用。傳統(tǒng)成本管理方法是一種基于單一會(huì)計(jì)信息的價(jià)值模型，以這種模型為核心的管理已經(jīng)不能適應(yīng)正在邁向21世紀(jì)的全球化經(jīng)濟(jì)的需要。我國(guó)許多企業(yè)所采用的傳統(tǒng)成本管理方法存在諸多缺陷，已不能再繼續(xù)適應(yīng)企業(yè)面臨著的激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)代企業(yè)管理需要更加關(guān)注成本管理，成本管理也必須更加科學(xué)化和系統(tǒng)化，推廣應(yīng)用作業(yè)成本法已成為我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的必然選擇。一、傳統(tǒng)成本管理存在的弊端1、傳統(tǒng)成本計(jì)算的對(duì)象不合理傳統(tǒng)成本計(jì)算是以“產(chǎn)品”為中心的，在成本計(jì)算時(shí)，是以產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象、歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算成本的；而作業(yè)成本計(jì)算是以“作業(yè)”為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”，及時(shí)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息。通過(guò)這種方式，可減少損失和浪費(fèi)，挖掘降低成本的潛力，不斷降低成本。采用作業(yè)成本計(jì)算將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。2、企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)按仍在按照傳統(tǒng)的成本理念劃分和核算產(chǎn)品成本，仍然認(rèn)為通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，如此，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷(xiāo)售量不變的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種觀念和做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何，片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本，通過(guò)存貨的積壓，將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨環(huán)節(jié)，提高短期利潤(rùn)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)就越高。３、傳統(tǒng)成本法對(duì)間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)單一在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，對(duì)于間接制造費(fèi)用，通常是在企業(yè)的整個(gè)范圍內(nèi)采用一個(gè)費(fèi)用分配率進(jìn)行一次性分配，或者是先將制造費(fèi)用按生產(chǎn)部門(mén)歸集，然后再按一系列的部門(mén)分配率進(jìn)行分配。至于各生產(chǎn)部門(mén)制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)，則根據(jù)各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)特點(diǎn)選取，如勞動(dòng)密集型的部門(mén)以人工工時(shí)或人工成本作為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)；機(jī)器密集的部門(mén)以機(jī)器小時(shí)為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)；以耗用原材料為主的部門(mén)，則以原材料成本為制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，如此等等。據(jù)此，可以看出，傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配方法，滿足的只是與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)的制造費(fèi)用的分配，在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的費(fèi)用則沒(méi)有納入分配范圍內(nèi)，從而造成成本信息失真，虛增企業(yè)短期利潤(rùn)，使企業(yè)做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策。二、作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算法的完善1、作業(yè)成本法擴(kuò)大了成本核算范圍，增強(qiáng)了成本信息與成本管理的相關(guān)性（1）“成本動(dòng)因”的提出使許多間接費(fèi)用變?yōu)榭煽兀保梗福纺陰?kù)珀和卡普蘭提出了“成本動(dòng)因”的概念。他們認(rèn)為作業(yè)成本法要把間接成本與隱藏其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來(lái)，這種推動(dòng)力，就是“成本動(dòng)因”。所謂成本動(dòng)因就是決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。成本動(dòng)因可以是一個(gè)事件、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生。所以，要把間接成本分配到各產(chǎn)品中去，必須要了解成本行為，識(shí)別恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。根據(jù)成本動(dòng)因在資源流動(dòng)中所處的位置通?？蓪⑵浞譃橘Y源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類。作業(yè)成本法引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因——成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算和有效控制，來(lái)克服傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)中間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽?。?）“作業(yè)鏈”能使成本信息更好的反饋給管理層作業(yè)成本法認(rèn)為，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一個(gè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個(gè)由此及彼，由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”，每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定量的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，轉(zhuǎn)移給下一個(gè)作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列需要的總產(chǎn)出，凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此，“作業(yè)鏈”同時(shí)也表現(xiàn)為“價(jià)值鏈”，作業(yè)的推移，同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價(jià)值，這個(gè)總價(jià)值即是產(chǎn)品的成本。同時(shí)，成本信息也隨著作業(yè)鏈的傳遞而更加準(zhǔn)確地反饋給企業(yè)管理層。（3）作業(yè)成本法涵蓋了所有的生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，增強(qiáng)了成本信息與成本管理的相關(guān)性作業(yè)成本法下，費(fèi)用的分配與歸集，是基于以下基本認(rèn)識(shí)來(lái)進(jìn)行的：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的核心在于把“作業(yè)量”與傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)中的“數(shù)量”區(qū)別開(kāi)來(lái)，并主張以“作業(yè)量”作為分配大多數(shù)間接成本的基礎(chǔ)。從過(guò)去傳統(tǒng)成本法的成本核算范圍來(lái)看，它只涵蓋了直接材料和直接人工等直接成本，而忽略了庫(kù)存、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的間接成本，成本核算對(duì)象單一，而作業(yè)成本法將使得成本核算范圍涵蓋了生產(chǎn)、銷(xiāo)售的所有環(huán)節(jié)，從而增強(qiáng)了成本信息與成本管理的相關(guān)性。2、作業(yè)成本法為成本管理提供了更準(zhǔn)確的成本信息傳統(tǒng)成本計(jì)算提供的成本會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本計(jì)算提供的成本會(huì)計(jì)信息則相對(duì)準(zhǔn)確，從而提高了決策的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)成本計(jì)算將成本計(jì)算對(duì)象耗費(fèi)的資源按單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，它是在假定所有的間接費(fèi)用都與直接人工或機(jī)器工作小時(shí)或產(chǎn)出物數(shù)量有關(guān)，并不能全面反映成本計(jì)算對(duì)象及資源耗費(fèi)之間的本質(zhì)聯(lián)系，因而，使得成本上升信息被嚴(yán)重扭曲。特別是在自動(dòng)化程度不斷提高、人工工時(shí)在生產(chǎn)過(guò)程中日益減少的情況下，這種分配方法會(huì)導(dǎo)致間接費(fèi)用分配的不真實(shí)，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于實(shí)際發(fā)生的成本。而作業(yè)成本計(jì)算為了提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和提高成本控制的有效性，將重點(diǎn)放在制造費(fèi)用上，解決了傳統(tǒng)成本計(jì)算在制造費(fèi)用分配上存在的問(wèn)題。采用作業(yè)成本計(jì)算法時(shí)，由于是從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)入成本對(duì)象，提示了資源與成本對(duì)象真正的“一對(duì)一”的本質(zhì)聯(lián)系，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算假定的缺陷。作業(yè)成本計(jì)算分配基礎(chǔ)的廣泛性，使間接費(fèi)用分配更具精確性和合理性。三、作業(yè)成本法在我國(guó)制造業(yè)中應(yīng)用的可行性分析作業(yè)成本法是隨著當(dāng)代高科技的發(fā)展形勢(shì)而產(chǎn)生的，它以作業(yè)為基礎(chǔ)，將成本計(jì)算、成本控制等融為一體，并且能與全面質(zhì)量管理、及時(shí)生產(chǎn)方式緊密結(jié)合的一種新型的會(huì)計(jì)核算方法。雖然這種方法產(chǎn)生于國(guó)外并在西方國(guó)家越來(lái)越廣泛地運(yùn)用，但在我國(guó)的運(yùn)用卻不是很普遍。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，高科技逐漸采用，因此，有必要根據(jù)我國(guó)的具體情況，研究將其在我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用的問(wèn)題。作業(yè)成本法應(yīng)用的條件（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高我國(guó)企業(yè)制造費(fèi)用所占比重不大。從我國(guó)目前的基本國(guó)情來(lái)看,企業(yè)類型仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主,資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小。這說(shuō)明,我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中仍以直接人工為主。從折舊費(fèi)用所占比重來(lái)看,由于我國(guó)制造費(fèi)用以折舊費(fèi)用為主,所以,制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大。這顯然不利于企業(yè)成本法在我國(guó)的推廣。（2）管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加大，企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)成本信息的準(zhǔn)確程度提出了更高的要求，此刻，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法顯然不能滿足企業(yè)的實(shí)際需要，而作業(yè)成本法與其相比，具有顯著的優(yōu)勢(shì)，這就為作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用創(chuàng)造了有利條件。（3）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜由傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算發(fā)展到現(xiàn)代的以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算是成本會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的大趨勢(shì)。因?yàn)槊鎸?duì)間接費(fèi)用在產(chǎn)品總成本中的比重日趨增大、產(chǎn)品品種的日趨多樣化和小批量生產(chǎn)的市場(chǎng)需要，面對(duì)日益激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)和貿(mào)易壁壘消除的新市場(chǎng)條件，繼續(xù)采用早期成本會(huì)計(jì)控制大批量生產(chǎn)條件下產(chǎn)品成本的方法，勢(shì)必導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真，從而引起經(jīng)營(yíng)決策失誤、產(chǎn)品成本失控。因此，在這種形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)若要增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集和控制是一種必然選擇。（4）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備大約從７０年代起，計(jì)算機(jī)開(kāi)始應(yīng)用于我國(guó)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作已取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。但與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，目前還處于較低水平，主要表現(xiàn)在：應(yīng)用面較小，發(fā)展不平衡；應(yīng)用水平較低，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)、成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化；財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)水平較低，基本上停留在提高核算效率和減輕財(cái)會(huì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。另外，在我國(guó)先進(jìn)的制造企業(yè)當(dāng)中，自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)用率很高，這為其創(chuàng)造了應(yīng)用作業(yè)成本法的必要條件。但畢竟先進(jìn)的制造企業(yè)數(shù)量較少，所以，要全面推廣作業(yè)成本法尚需時(shí)日。2、我國(guó)采用作業(yè)成本法的可行性（1）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造了條件實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，其所處的環(huán)境發(fā)生了重大的變化，這些變化要求企業(yè)采取相應(yīng)的對(duì)策，才能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。由于實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)一般都是在原國(guó)有企業(yè)的基礎(chǔ)上改制而來(lái)的，因此，有許多問(wèn)題需要加以改進(jìn)。如企業(yè)產(chǎn)品成本居高不下，經(jīng)濟(jì)效益下降。在這種情況下，企業(yè)最迫切需要解決的問(wèn)題是降低成本，以最小的消耗創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益，并利用相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息為管理層預(yù)測(cè)和決策服務(wù)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家對(duì)企業(yè)不再進(jìn)行直接的干預(yù)，而是宏觀調(diào)控，這樣能促使企業(yè)形成積極主動(dòng)的成本管理意識(shí)。只有形成較強(qiáng)的成本管理意識(shí)，才能提高企業(yè)的成本管理水平，才能使企業(yè)更加積極主動(dòng)地去采取科學(xué)的成本管理方法。成本管理工作是企業(yè)管理工作中的重要內(nèi)容，進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算的目的在于提高成本信息的質(zhì)量，加強(qiáng)成本控制，提高成本管理的效果。所以，有較強(qiáng)成本管理意識(shí)是采用作業(yè)成本計(jì)算法的出發(fā)點(diǎn)和前提條件。（2）現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)成本法由于傳統(tǒng)的成本管理體系在新的高科技環(huán)境下已不能適應(yīng)，因而，要求采用新的方法來(lái)改善成本管理，以期取得新的突破。由于作業(yè)成本法不僅能使企業(yè)有效地進(jìn)行成本控制，而且還能在決策中發(fā)揮作用，特別是在由于成本資料被歪曲，影響到企業(yè)正確決策時(shí)，更使作業(yè)成本計(jì)算顯得重要了。例如某產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程復(fù)雜、生產(chǎn)難度較大，采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法沒(méi)有將難易程度不同的產(chǎn)品成本的差異體現(xiàn)出來(lái)，因而會(huì)使建立在此基礎(chǔ)之上的成本決策失誤?，F(xiàn)代企業(yè)制度下需要越來(lái)越多的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，對(duì)舊的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行改造，借以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本。因此，電子工業(yè)和以大量電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的自動(dòng)化生產(chǎn)代替了人工勞動(dòng)，許多企業(yè)引進(jìn)或創(chuàng)立了全自動(dòng)化的作業(yè)車(chē)間，使得企業(yè)采用及時(shí)生產(chǎn)方式和全面質(zhì)量管理變?yōu)榭赡?，并為企業(yè)進(jìn)一步應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算法提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于企業(yè)的成本管理，使企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)處理更多、更精細(xì)的成本核算資料，也能提供更多更精確的生產(chǎn)參數(shù)，用于作業(yè)成本的計(jì)算需要。（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是實(shí)行作業(yè)成本計(jì)算的重要保證通過(guò)幾十年的改革開(kāi)放人們對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了比較充分的認(rèn)識(shí)和理解，在思想上和認(rèn)識(shí)上容易接受作業(yè)成本會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)和方法。同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，成本管理的迫切性日益突出。企業(yè)大多都在尋找一條適合于企業(yè)自身的成本控制方法，作業(yè)成本會(huì)計(jì)正適合于他們的需要。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)教育的不斷發(fā)展，多層次的會(huì)計(jì)教育使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)得到了進(jìn)一步的提高，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員能夠比較好地掌握作業(yè)成本會(huì)計(jì)，有利于作業(yè)成本法的推行。四、我國(guó)制造業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法存在的問(wèn)題１、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持企業(yè)管理的需要產(chǎn)生了成本會(huì)計(jì)的方法,企業(yè)管理的特點(diǎn)不同,對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需要就不同。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在管理上正進(jìn)行著由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)正發(fā)生著向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變的深刻變革,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制也逐步走向市場(chǎng)化。由于管理者觀念的轉(zhuǎn)變需要一個(gè)過(guò)程,使得企業(yè)自覺(jué)應(yīng)用先進(jìn)成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法的內(nèi)在需要并不強(qiáng)烈。另外,由于作業(yè)成本計(jì)算法采用的是多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),因而只有應(yīng)用電子計(jì)算技術(shù),才能順利完成多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的龐大計(jì)算工作。目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化工作已有很大的進(jìn)展,但與國(guó)外相比,差距還很大,基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面,還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)和成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化。因此,作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的手段支持?？傊?管理觀念和管理手段的落后,是作業(yè)成本法在我國(guó)全面推行一大障礙。２、作業(yè)成本法在我國(guó)受到應(yīng)用環(huán)境的制約作業(yè)成本法的基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介——作業(yè),其基本原則是:作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),即生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生,作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。按照這一原則,作業(yè)成本計(jì)算可分兩個(gè)步驟進(jìn)行。第一步,確定作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心,按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù),以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)成本庫(kù)。第二步,以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ),將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到最終產(chǎn)品。這中間涉及的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題是成本動(dòng)因的確定、作業(yè)的分解與組合以及作業(yè)向最終產(chǎn)品的分配。這些問(wèn)題雖然牽涉到企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和各個(gè)層次,需要具有各種專業(yè)知識(shí)的員工參與,但產(chǎn)品成本的計(jì)算最終是由會(huì)計(jì)人員完成的,因此,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著成本計(jì)算質(zhì)量的好壞。經(jīng)過(guò)多年的努力,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了較大的提高,但與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員相比,仍有較大的差距,主要表現(xiàn)在:一是既懂會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí),又懂管理知識(shí)與計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的復(fù)合型人才不多;二是具有較強(qiáng)職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)人員不多,多數(shù)會(huì)計(jì)人員只會(huì)照搬制度的有關(guān)規(guī)定;三是具有協(xié)調(diào)與成本計(jì)算有關(guān)的各部門(mén)之間關(guān)系能力的綜合性人才不多。這種狀況對(duì)于較為復(fù)雜的作業(yè)成本法的推廣應(yīng)用,無(wú)疑產(chǎn)生了制約作用。綜上所述,作業(yè)成本法雖然是一種先進(jìn)的成本計(jì)算與管理方法,但由于其應(yīng)用的環(huán)境因素制約,目前尚難在我國(guó)全面推行。３、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用存在法律障礙近幾年來(lái)，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平雖然得到了迅速提高，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然存在較大差距，企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后，高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少，因此適時(shí)制和彈性制造系統(tǒng)的實(shí)施目前缺乏相應(yīng)的技術(shù)基礎(chǔ)，適合作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還未形成。另一方面，我國(guó)人民的生活水平雖已基本上達(dá)到小康水平，但市場(chǎng)的多樣性需求還很不足，從目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)的技術(shù)水平和成本結(jié)構(gòu)看，大部分企業(yè)基本上屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，直接成本很大，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大，企業(yè)在短期內(nèi)采用彈性制造系統(tǒng)，改變生產(chǎn)方式的可能性不大，傳統(tǒng)的大規(guī)模品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位，那就是說(shuō)，在我國(guó)全面應(yīng)用作業(yè)成本法的社會(huì)環(huán)境尚未形成，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法仍有很大的適用空間。另外，從會(huì)計(jì)法律制度環(huán)境上來(lái)看，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以成本核算對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)成本，將非生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用，而作業(yè)成本法是以作業(yè)中心歸集和分配企業(yè)的全部成本，期間費(fèi)用由企業(yè)不增值作業(yè)成本組成，二者存在矛盾。還有作業(yè)成本法如何與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相銜接，是許多企業(yè)在作業(yè)成本法上裹足不前的原因，雖然作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，但并未獲得我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的認(rèn)可。因此企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收目的顯然還存在法律障礙，鑒于我國(guó)的現(xiàn)狀，想從法制上突破很難。４、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)用難以獲得管理層支持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用面積小，發(fā)展不平衡，應(yīng)用水平較低。還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)和成本管理等綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化財(cái)務(wù)軟件，開(kāi)發(fā)水平較低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面。因此，作業(yè)成本法的應(yīng)用缺乏必要的技術(shù)支持。另外還受作業(yè)成本法的成本效益原則制約，所謂成本效益原則，是指就某一項(xiàng)工作而言，總收益大于總花費(fèi)，則可行。反之不可行。在采用作業(yè)成本法時(shí)，實(shí)施成本相當(dāng)大。首先，應(yīng)該考慮終止原系統(tǒng)使用的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)然應(yīng)將原系統(tǒng)提供的仍然有用的信息成本從機(jī)會(huì)成本中扣除。其次，系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試及員工培訓(xùn)等，這些基礎(chǔ)性的工作都需要很大的投入，而這樣的成本數(shù)據(jù)通常比較容易獲得，另一方面，實(shí)行作業(yè)成本法能很大改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，改善企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。使我國(guó)企業(yè)在未來(lái)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，但其收益沒(méi)有一個(gè)比較客觀的量化標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，作業(yè)成本法不是只著眼于短期的利益。而是追求長(zhǎng)期成本的降低，它更多的是體現(xiàn)長(zhǎng)期收益，從近期來(lái)講，好像又不符合成本效益原則，因?yàn)樾路椒ǖ耐菩兄芷谳^長(zhǎng)，前期投入大，見(jiàn)效慢，特別是從管理層講，更多的是考慮其在任期內(nèi)完成受托責(zé)任，要他花費(fèi)很大的成本而不產(chǎn)生明顯的短期收益來(lái)支持作業(yè)成本法可能有點(diǎn)勉為其難。五、對(duì)策建議雖然目前我國(guó)的應(yīng)用條件還有些欠缺，但也不能對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)繼續(xù)停留在一般的介紹上，而應(yīng)創(chuàng)造條件在應(yīng)用上下功夫，應(yīng)把著眼點(diǎn)放在實(shí)務(wù)操作上。作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用還應(yīng)得到各方面的有力支持。首先，應(yīng)得到國(guó)家財(cái)政部的贊許和支持；其次，應(yīng)得到同行業(yè)間的理解和接受；再次，企業(yè)管理層的高度重視，這是最為重要的。因?yàn)樽鳂I(yè)成本會(huì)計(jì)最主要是為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本控制、成本管理服務(wù)的，如果財(cái)會(huì)人員精心提供的成本信息得不到重視和利用，則這種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)就難以推廣和應(yīng)用。根據(jù)我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)條件及企業(yè)科學(xué)管理的現(xiàn)狀，在推行作業(yè)成本會(huì)計(jì)時(shí)，我認(rèn)為應(yīng)采取如下措施：1、建立企業(yè)科學(xué)管理制度是應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)要應(yīng)用作業(yè)成本會(huì)計(jì)，必須建立企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理制度科學(xué)的管理制度是實(shí)行作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和保證。這是因?yàn)橹挥袑?shí)現(xiàn)了企業(yè)管理的現(xiàn)代化，才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和后果。只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化，才能對(duì)成本控制、成本管理提出更高的要求，才能對(duì)成本信息的準(zhǔn)確率要求得更高，才能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)的實(shí)施具有客觀保證。2、建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式，以便于推廣和應(yīng)用示范模式的介紹和推廣，便于人們的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用，更有利于管理能力較差的我國(guó)財(cái)會(huì)人員按圖索驥掌握作業(yè)成本會(huì)計(jì)的精髓。應(yīng)用模式應(yīng)按行業(yè)建立，例如，產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、商品批發(fā)零售企業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)等。同時(shí)應(yīng)按成本動(dòng)因類別、作業(yè)流程程序、作業(yè)環(huán)節(jié)資源消耗標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)對(duì)象確定模式、作業(yè)費(fèi)用歸集分配方法等，確定一種新的成本會(huì)計(jì)核算體系。通過(guò)這種方式既可以縮短人們認(rèn)識(shí)、理解的時(shí)間，又可以加快應(yīng)用操作的步伐。建立不同行業(yè)的應(yīng)用模式是推行作業(yè)成本會(huì)計(jì)中應(yīng)首先解決的問(wèn)題。3、選擇試點(diǎn)，逐步推廣成功的經(jīng)驗(yàn)都是人們?cè)诓粩嗟孛?、探討、研究、?shí)踐中形成的，作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用需要我國(guó)企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中不斷的完善與發(fā)展。我國(guó)的先進(jìn)制造企業(yè)可以率先應(yīng)用作業(yè)成本法，憑借這些先進(jìn)制造企業(yè)擁有完善的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)和從事會(huì)計(jì)工作的復(fù)合型人才，將為應(yīng)用作業(yè)成本法提供合適的應(yīng)用環(huán)境。在先進(jìn)制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法取得成功的同時(shí)，適當(dāng)?shù)膶⑵渫茝V應(yīng)用到其他合適的企業(yè)中，以便使作業(yè)成本法在我國(guó)全面推廣應(yīng)用，以發(fā)揮其最大的作用。4、作業(yè)成本法在我國(guó)應(yīng)適當(dāng)變通，以獲得我國(guó)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可我國(guó)目前實(shí)際業(yè)務(wù)中成本計(jì)算方法采用的是制造成本法，作業(yè)成本法是一種全新的成本管理方法，雖然它具有其科學(xué)性和合理性，但并未獲得我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的認(rèn)可，與現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相沖突，因此在我國(guó)企業(yè)要實(shí)施作業(yè)成本法，將作業(yè)成本信息用于財(cái)務(wù)披露和稅收目的顯然還存在法律障礙，鑒于我國(guó)的現(xiàn)狀，要從法制上突破看來(lái)難度很大。在實(shí)務(wù)選擇上，可以吸收作業(yè)成本法的精華，取其精華部分為我所用，走出一條既符合我國(guó)實(shí)際的間接成本分配又符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求的新路。雖然目前在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用作業(yè)成本法存在法律障礙或客觀條件不具備，但其原則或思想的運(yùn)用在實(shí)務(wù)中早就存在。正如會(huì)計(jì)名家霍恩格林在《本世紀(jì)及未來(lái)世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)》一文的結(jié)論中說(shuō)：“我認(rèn)為在整個(gè)企業(yè)中對(duì)各種作業(yè)實(shí)行詳細(xì)劃分的作業(yè)成本法，將為數(shù)不多。但是，我們將會(huì)看到，在一個(gè)公司中，對(duì)非直接成本會(huì)比較廣泛地采用若干個(gè)分配基數(shù)，以代替現(xiàn)行的以直接人工為惟一分配基數(shù)的做法。”總之，隨著科技的加速發(fā)展，企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷加大，買(mǎi)方市場(chǎng)已經(jīng)成為普遍的經(jīng)濟(jì)背景，加上我國(guó)加入WTO導(dǎo)致開(kāi)放程度和競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度不斷增加，推廣應(yīng)用ABC和相應(yīng)的ABM管理思想顯得越來(lái)越有必要。參考文獻(xiàn)[1]劉江關(guān)于作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境分析[Ｊ]，上海會(huì)計(jì),2001,(12)[2]王東作業(yè)成本法的五大認(rèn)識(shí)誤區(qū)[Ｊ]，財(cái)會(huì)通訊,2002,(6)[3]王平心作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[Ｍ]，大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001[4]歐陽(yáng)清,黃金琳,楊雄勝,欒甫貴會(huì)計(jì)大典———成本會(huì)計(jì)[Ｍ]北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1999[5]余緒纓，謝靈成本會(huì)計(jì)學(xué)[M]中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004[6]蔡壁洪作業(yè)成本法的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)題[Ｊ]特區(qū)財(cái)會(huì),2001,(7)[7]朱云,陳工孟作業(yè)成本法在香港應(yīng)用的調(diào)查分析[Ｊ]會(huì)計(jì)研究,2000,(8)[8]StevenP.Landry,LarryM.Wood,TimM.Lindquist實(shí)施作業(yè)成本控制失敗的教訓(xùn)[Ｊ]ManagementAccounting,1997[9]錢(qián)文菁新編管理會(huì)計(jì)學(xué)[M]