2022年高級會計師《高級會計實務(wù)》　講義0901

2022年高級會計師《高級會計實務(wù)》第九章政府會計與預(yù)算管理第1頁【內(nèi)容框架】01部門預(yù)算02國庫集中收付制度與預(yù)算管理一體化03政府會計04政府采購制度05國有資產(chǎn)管理06預(yù)算績效管理07內(nèi)部控制【考情分析】本章屬于高會考試命題的重點章節(jié)。通常每年都會考一道10分的必答題和一道20分的選做題，并且，兩道考題幾乎覆蓋本章全部重點和考點。高頻考點包括：政府會計、部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、政府采購和績效管理以及內(nèi)部控制等方面。其中，政府會計已經(jīng)連續(xù)3年單獨出現(xiàn)10分案例分析題，2022年仍應(yīng)繼續(xù)重點關(guān)注。【本章學(xué)習(xí)方法和技巧】序號考點內(nèi)容重要等級1部門預(yù)算編制的原則、預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整的要求★★2中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理要求★★★3國庫集中收付制度和預(yù)算管理一體化★★4政府會計的會計處理★★★5政府采購制度的內(nèi)容及相關(guān)管理要求★★★6行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的內(nèi)容及管理要求★★★7行政事業(yè)單位內(nèi)部控制★★8中央部門預(yù)算績效管理★★★01部門預(yù)算★部門預(yù)算是指政府部門依據(jù)國家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來一定時期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開始逐級編制、審核、匯總、上報，由財政部門審核并提交各級人民代表大會依法批準(zhǔn)的部門綜合財務(wù)收支計劃。管理方式部門預(yù)算實行“一個部門一本預(yù)算”的綜合預(yù)算管理，其內(nèi)容包括一個部門所有的收入和支出。管理層級中央政府部門預(yù)算由中央政府及其所屬行政事業(yè)單位的預(yù)算組成；地方政府部門預(yù)算由地方政府及其所屬行政事業(yè)單位的預(yù)算組成。一般原則各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則?！镏醒氩块T預(yù)算的編制規(guī)程：中央部門預(yù)算編制采取自下而上的匯總方式，從基層預(yù)算單位編起，逐級匯總，所有開支項目落實到具體的預(yù)算單位。編制程序分為“準(zhǔn)備”、“一上”、“一下”、“二上”、“二下”五個階段，具體流程如下圖所示?！镒⒁猓涸谌嗣翊泶髸鷾?zhǔn)預(yù)算草案后1個月內(nèi)，財政部統(tǒng)一向中央各部門批復(fù)預(yù)算，各部門應(yīng)在財政部批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，批復(fù)所屬各單位的預(yù)算，并負(fù)責(zé)做好預(yù)算公開工作?！局醒氩块T預(yù)算的編制原則】①合法性部門預(yù)算的編制要符合《中華人民共和國預(yù)算法》和國家其他法律、法規(guī)的要求，充分體現(xiàn)黨和國家的方針政策，并在法律賦予部門的職能范圍內(nèi)進(jìn)行。②真實性部門預(yù)算收支的預(yù)測必須以國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和履行部門職能的需要為依據(jù)，對每一收支項目的數(shù)字指標(biāo)應(yīng)認(rèn)真測算，力求各項收支數(shù)據(jù)真實準(zhǔn)確。③完整性部門預(yù)算編制要體現(xiàn)綜合預(yù)算的要求。各部門應(yīng)將所有收入和支出全部納入部門預(yù)算，全面、準(zhǔn)確地反映部門各項收支情況。④科學(xué)性預(yù)算編制的程序設(shè)置要科學(xué)，預(yù)算編制的方法要科學(xué)，預(yù)算的核定要科學(xué)。基本支出預(yù)算定額要依照科學(xué)的方法制定，預(yù)算支出結(jié)構(gòu)要科學(xué)，項目支出預(yù)算編制中要對項目進(jìn)行評審排序。⑤穩(wěn)妥性部門預(yù)算的編制要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預(yù)算，先保證基本支出，項目支出預(yù)算的編制要量力而行。⑥重點性部門預(yù)算編制要合理安排各項資金，本著“統(tǒng)籌兼顧，留有余地”的方針，在兼顧一般的同時，優(yōu)先保證重點支出。要先保證基本支出，后安排項目支出；先重點、急需項目，后一般項目。⑦透明性要通過建立完善科學(xué)的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系，實現(xiàn)預(yù)算分配的標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化，減少預(yù)算分配中的主觀隨意，使預(yù)算分配更加規(guī)范、透明。主動接受人大、審計和社會監(jiān)督，建立健全部門預(yù)算信息披露制度和公開反饋機(jī)制，推進(jìn)部門預(yù)算公開。⑧績效性樹立績效管理理念，健全績效管理機(jī)制，對預(yù)算的編制、執(zhí)行和完成情況實行全面的追蹤問效，不斷提高預(yù)算資金的使用效益?！窘?jīng)典例題】甲單位為一家中央級行政單位，乙、丙、丁單位為甲單位下屬單位，均已實行國庫集中收付制度。甲單位執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則和制度，乙、丙、丁單位也執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則和制度。2021年7月，甲單位成立檢查組對甲單位本級及下屬單位2021年上半年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進(jìn)行檢查。8月30日，檢查組向甲單位財務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，涉及部門預(yù)算的部分事項如下：2021年3月，甲單位結(jié)合工作實際，在財政部批復(fù)本年度部門預(yù)算之日起15日內(nèi)，將本部門預(yù)算批復(fù)下達(dá)至下屬單位；同時，要求下屬單位在本單位年度預(yù)算總額控制范圍內(nèi)，按規(guī)定做好內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解與批復(fù)，嚴(yán)格控制預(yù)算追加和調(diào)整。并且，規(guī)定只有關(guān)系國計民生的重點和急需項目支出，才可以優(yōu)先于基本支出。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理等國家有關(guān)規(guī)定，判斷該事項的處理是否正確，如不正確，說明理由。

『答案解析』該事項的處理不正確。理由：根據(jù)重點性原則，要先保證基本支出，后安排項目支出；先重點、急需項目，后一般項目?！局R點】政府收支分類（★）★政府收支分類科目，也稱為預(yù)算科目，是政府收支分類的具體項目。政府收支分類科目體系包括“收入分類”、“支出功能分類”和“支出經(jīng)濟(jì)分類”三部分。收入分類收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)。收入分類設(shè)類、款、項、目四級科目。根據(jù)財政部制定的《2022年政府收支分類科目》，一般財政預(yù)算收入分類科目的類級科目包括：稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入。支出功能分類支出功能分類主要是根據(jù)政府職能進(jìn)行分類，反映政府支出的內(nèi)容和方向。根據(jù)財政部制定的《2022年政府收支分類科目》，一般財政預(yù)算支出功能分類的類級科目包括：一般公共服務(wù)支出、外交支出、國防支出、公共安全支出、教育支出、科學(xué)技術(shù)支出、文化體育與傳媒支出、社會保障和就業(yè)支出、衛(wèi)生健康支出、節(jié)能環(huán)保支出、城鄉(xiāng)社區(qū)支出、農(nóng)林水支出、交通運輸支出、資源勘探信息等支出、商業(yè)服務(wù)業(yè)等支出、金融支出、援助其他地區(qū)支出、自然資源海洋氣象等支出、住房保障支出、糧油物資儲備支出、災(zāi)害防治應(yīng)急管理支出、預(yù)備費、債務(wù)還本支出、債務(wù)付息支出、債務(wù)發(fā)行費用支出、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。【鏈接】1.支出功能分類的思路。例如，從支出功能分類上來講，某市環(huán)保局的人員經(jīng)費（不含離退休人員經(jīng)費）、環(huán)境保護(hù)費等，均應(yīng)劃分為“節(jié)能環(huán)保支出”類。★行政事業(yè)單位離退休費按照《2022年政府收支分類科目》列入“社會保障和就業(yè)支出”類。【鏈接】2.任何部門分管的學(xué)校都屬于“教育”類；任何部門設(shè)立的醫(yī)院都屬于“衛(wèi)生健康”類；任何部門的科研都屬于“科學(xué)技術(shù)”類，比如，環(huán)保局下設(shè)某研究所，從事環(huán)境保護(hù)的研究工作，那么，該研究所的支出就要歸為“科學(xué)技術(shù)支出”類支出?！炬溄印?.住房保障支出包括保障性安居工程支出、住房改革支出（住房公積金、提租補貼、購房補貼）、城鄉(xiāng)社區(qū)住宅（如公有住房建設(shè)和維修改造支出）。支出經(jīng)濟(jì)分類支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府各項支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。根據(jù)財政部制定的《2022年政府收支分類科目》，支出經(jīng)濟(jì)分類的類級科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、債務(wù)利息及費用支出、資本性支出（發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)）、資本性支出（各單位安排的）、對企業(yè)補助（發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)支出中對企業(yè)補助）、對企業(yè)補助（除發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)支出中對企業(yè)補助以外，政府安排的對企業(yè)補助）、對社會保障基金補助和其他支出?！炬溄印?.“工資福利支出”是指在職職工工資福利支出（含社會保險和住房公積金），“對個人和家庭的補助”是指離退休人員及其他人員的補助支出（如學(xué)生助學(xué)金）?！炬溄印?.“商品和服務(wù)支出”是指用于消耗性物品購買（辦公用品、水電）、設(shè)備房屋維修等的支出?！炬溄印?.“養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和工傷保險”按照支出功能分類應(yīng)列入“社會保障和就業(yè)支出”，“醫(yī)療保險”按照支出功能分類應(yīng)列入“衛(wèi)生健康支出”，“住房公積金”按照支出功能分類應(yīng)列入“住房保障支出”。上述“四險一金”按支出經(jīng)濟(jì)分類科目，均列入“工資福利支出”類?！窘?jīng)典例題】某市衛(wèi)生局所屬單位有兩家醫(yī)院和一所護(hù)士學(xué)校。衛(wèi)生局財務(wù)處在模擬編制2022年度支出預(yù)算時的相關(guān)資料如下：（1）衛(wèi)生局本級在職人員經(jīng)費預(yù)算2000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對個人和家庭的補助”類。（2）衛(wèi)生局本級新建一棟辦公樓，由市發(fā)展改革部門安排該項目預(yù)算3000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“資本性支出（發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)）”類。（3）衛(wèi)生局本級改建職工食堂，由市財政部門安排該項目預(yù)算250萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“資本性支出（發(fā)展改革部門安排的基本建設(shè)）”類。（4）衛(wèi)生局本級離退休經(jīng)費預(yù)算150萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會保障和就業(yè)支出”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。（5）衛(wèi)生局本級住房公積金經(jīng)費預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。（6）所屬醫(yī)院日常辦公經(jīng)費預(yù)算250萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。（7）所屬醫(yī)院經(jīng)財政部門安排設(shè)備購置經(jīng)費預(yù)算200萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“資本性支出（各單位安排的）”類。（8）所屬醫(yī)院藥品及材料購置經(jīng)費預(yù)算800萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。（9）所屬護(hù)士學(xué)校經(jīng)財政部門安排房屋日常維修經(jīng)費預(yù)算50萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“資本性支出（各單位安排的）”類。（10）所屬護(hù)士學(xué)校助學(xué)金經(jīng)費預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“衛(wèi)生健康”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。假定不考慮其他因素。要求：分析、判斷該市衛(wèi)生局模擬編制的2022年度支出預(yù)算中，按政府收支分類科目進(jìn)行分類的結(jié)果是否正確；如不正確，請說明正確的分類。

『答案解析』（1）不正確。按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“工資福利支出”類。（2）正確。（3）不正確。按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“資本性支出（各單位安排的）”類。（4）不正確。按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類。（5）不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“住房保障支出”類。（6）正確。（7）正確。（8）正確。（9）不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“教育支出”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。（10）不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“教育支出”類；按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”類?！局R點】中央部門收入預(yù)算編制（★）★中央部門收入預(yù)算來源主要包括上年結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款收入、上級補助收入、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業(yè)基金彌補收支差額等，是中央部門履行職能、完成各項工作任務(wù)的財力保障。編制要求收入預(yù)算的編制要求：項目合法合規(guī)、內(nèi)容全面完整、數(shù)字真實準(zhǔn)確。與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)，與財政政策相銜接。預(yù)測依據(jù)收入預(yù)算的測算依據(jù)：明確預(yù)算目標(biāo)，收集相關(guān)資料，分析、歸集部門預(yù)算需求，測算部門預(yù)算需求?！局R點】中央部門支出預(yù)算編制（★）★中央部門預(yù)算支出，是部門或單位編制年度預(yù)算時，預(yù)計該年度為履行職能、完成各項工作任務(wù)所發(fā)生的各類支出的總稱。中央部門預(yù)算支出包括基本支出、項目支出、上繳上級支出、事業(yè)單位經(jīng)營支出以及對附屬單位的補助支出。基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算是部門支出預(yù)算的主要組成部分?；局С鲱A(yù)算是中央部門為保障其機(jī)構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計劃，按其性質(zhì)分為人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費。項目支出預(yù)算是中央部門為完成其特定的行政工作任務(wù)或事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出預(yù)算外編制的年度支出計劃，包括基本建設(shè)、有關(guān)事業(yè)發(fā)展專項計劃、專項業(yè)務(wù)費、大型修繕、大型購置、大型會議等項目支出。（一）基本支出預(yù)算編制編制原則綜合預(yù)算原則、優(yōu)先保障原則、定額管理原則。主要內(nèi)容基本支出的內(nèi)容包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費?；局С龆▎T定額根據(jù)部門預(yù)算管理的有關(guān)規(guī)定，基本支出定員定額標(biāo)準(zhǔn)由“雙定額”構(gòu)成，即綜合定額和財政補助定額，大部分事業(yè)單位適用“雙定額”。編制程序包括：制定定額標(biāo)準(zhǔn)、審核基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、測算和下達(dá)控制數(shù)、編報部門基本支出預(yù)算、審批下達(dá)正式預(yù)算等階段。【注意】在編制基本支出預(yù)算時，預(yù)算單位基本支出自主調(diào)整的范圍僅限于人員經(jīng)費經(jīng)濟(jì)分類“款”級科目之間或日常公用經(jīng)費支出經(jīng)濟(jì)分類“款”級科目之間的必要調(diào)劑，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不允許自主調(diào)整。【經(jīng)典題解】甲科研所是一家中央級事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。2×21年11月，該科研所財務(wù)處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2×22年度預(yù)算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費3500萬元、日常公用經(jīng)費4500萬元。財務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定科研所本級人員經(jīng)費預(yù)算4000萬元、日常公用經(jīng)費預(yù)算4000萬元。

『答案解析』甲科研所財務(wù)處做法不正確；理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時，人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得自主調(diào)整。（二）項目支出預(yù)算編制項目支出預(yù)算特征專項性體現(xiàn)在預(yù)算與業(yè)務(wù)的結(jié)合之中，預(yù)算圍繞項目，項目圍繞特定的業(yè)務(wù)目標(biāo)，預(yù)算是為完成特定業(yè)務(wù)目標(biāo)而編制的經(jīng)費支出計劃，針對不同目標(biāo)應(yīng)分別設(shè)立項目。獨立性每個項目支出預(yù)算應(yīng)有其支出的明確范圍，項目之間支出不能交叉，項目支出與基本支出之間也不能交叉。完整性項目支出預(yù)算應(yīng)包括完成特定業(yè)務(wù)目標(biāo)所涉及的全部經(jīng)費支出，應(yīng)避免為一個目標(biāo)而發(fā)生的支出拆解分散到多個項目支出中去。中央部門預(yù)算項目分級管理一級項目管理一級項目在年度預(yù)算編制的前期準(zhǔn)備階段進(jìn)行設(shè)置或調(diào)整。一級項目的內(nèi)容應(yīng)包括實施內(nèi)容、支出范圍和總體績效目標(biāo)。二級項目管理二級項目由具體預(yù)算單位，根據(jù)項目支出預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定和部門的有關(guān)要求，自主設(shè)立。二級項目要與對應(yīng)的一級項目相匹配，有充分的立項依據(jù)、詳細(xì)的實施方案、明確的支出內(nèi)容、具體的支出計劃、合理的績效目標(biāo)。項目的審核及申報（1）部門審核和評審程序。部門內(nèi)部的項目審核和評審程序，由部門自行確定。部門審核和評審的內(nèi)容主要包括完整性、必要性、可行性和合理性等方面。對應(yīng)納入評審范圍的項目，評審的結(jié)果是項目審核信息的必要組成部分。（2）項目支出預(yù)算及項目庫的申報。部門根據(jù)項目的優(yōu)先排序情況，將項目列入預(yù)算和規(guī)劃中，按照財政部要求的分年度項目支出控制規(guī)模，向財政部申報預(yù)算。同時，部門按照財政部要求的分年度項目庫控制規(guī)模，部門根據(jù)項目的優(yōu)先排序情況，向財政部申報項目庫?！卷椖款A(yù)算評審】項目預(yù)算評審的內(nèi)容：完整性主要是項目申報程序是否合規(guī)，項目申報內(nèi)容填寫是否全面，項目申報所需資料是否齊全等。必要性主要是項目立項依據(jù)是否充分，與部門職責(zé)和宏觀政策銜接是否緊密，與其他項目是否存在交叉重復(fù)等?？尚行灾饕琼椖苛㈨棇嵤┓桨冈O(shè)計是否可行，是否具備執(zhí)行條件等。合理性主要是項目支出內(nèi)容是否真實、合規(guī)，預(yù)算需求和績效目標(biāo)設(shè)置是否科學(xué)合理等。項目的調(diào)整及控制（1）財政部對項目的調(diào)整與控制。財政部對項目有三種處理方式：一是審核通過，納入財政部項目庫；二是審核未通過，且項目立項屬于不符合國家有關(guān)政策的，財政部對相關(guān)項目明確標(biāo)識“不予安排”；三是審核未通過，但不違反國家有關(guān)政策的項目，財政部通知部門進(jìn)行調(diào)整后重新申報。（2）部門對項目的調(diào)整。財政部控制數(shù)下達(dá)后，三年及分年支出總額不得調(diào)整。在一級項目的支出控制數(shù)規(guī)模內(nèi)，部門可增減或替換二級項目，增加的二級項目必須是已申報納入財政部項目庫，且財政部未明確不予安排的項目。部門如需在一級項目之間進(jìn)行調(diào)整，或需對控制數(shù)中已明確的二級項目進(jìn)行調(diào)整的，應(yīng)報財政批準(zhǔn)。項目的批復(fù)和調(diào)整1.項目的批復(fù)。全國人民代表大會批準(zhǔn)中央預(yù)算后，財政部以“一級項目＋二級項目”的形式批復(fù)各中央部門的年度項目支出預(yù)算。中央部門中期財政規(guī)劃匯總并按程序報批后，財政部以“一級項目＋二級項目”的形式下達(dá)各中央部門的三年項目支出規(guī)劃。2.項目的調(diào)整。當(dāng)年安排預(yù)算的項目一經(jīng)批準(zhǔn)，對當(dāng)年的年初預(yù)算數(shù)不得再做調(diào)整，涉及調(diào)劑當(dāng)年預(yù)算數(shù)的，在執(zhí)行中，按照規(guī)定程序辦理。財政部審核同意的調(diào)劑，通過項目庫將相關(guān)調(diào)整信息反饋進(jìn)入部門項目庫。對僅涉及項目后兩個年度支出計劃調(diào)整的，原則上預(yù)算執(zhí)行中不做調(diào)整，在編制下一年度預(yù)算時統(tǒng)一調(diào)整?！局R點】中央部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整（★★★）（一）中央部門基本支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整中央部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算。①執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部批準(zhǔn)后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用；②發(fā)生的短收，中央部門應(yīng)當(dāng)報經(jīng)財政部批準(zhǔn)后調(diào)減當(dāng)年預(yù)算，當(dāng)年的財政補助數(shù)不予調(diào)整。如遇國家出臺有關(guān)政策，對預(yù)算執(zhí)行影響較大，確需調(diào)整基本支出預(yù)算的，由中央部門報經(jīng)財政部批準(zhǔn)后進(jìn)行調(diào)整?！窘?jīng)典例題】甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2×22年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項業(yè)務(wù)工作會議，發(fā)生各項出國費共計18萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國費用超預(yù)算支出2萬元在A實驗室建設(shè)專項經(jīng)費的差旅費預(yù)算項目下列支。

『答案解析』甲單位的有關(guān)處理不正確。理由：項目資金應(yīng)?？顚Ｓ?，基本支出不應(yīng)在項目支出中列支。（二）中央部門項目支出預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整項目支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，中央部門應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的項目支出預(yù)算組織項目的實施，并責(zé)成項目單位嚴(yán)格執(zhí)行項目計劃和項目支出預(yù)算。中央部門和項目單位不得自行調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中，如發(fā)生項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準(zhǔn)，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整?！窘?jīng)典例題】甲單位（為中央級事業(yè)單位）一房屋修繕項目原計劃于2×22年3～6月實施，經(jīng)批復(fù)的項目支出預(yù)算為190萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式安排。甲單位已于2月收到財政授權(quán)支付額度，并于3月同工程施工方簽訂了合同。合同約定在合同簽訂首日付款30萬元，然后根據(jù)工程施工進(jìn)度在合同執(zhí)行中期4月支付80萬元，5月工程完工驗收合格后支付80萬元。由于施工設(shè)計存在問題，致使房屋修繕工程一直處于停滯狀態(tài)，合同無法如期實施。2×22年6月30日，甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將該項目資金用于正在實施的其他基建項目。

『答案解析』甲單位的做法不正確。按照國家部門預(yù)算管理規(guī)定，甲單位應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的房屋修繕項目支出預(yù)算組織項目的實施，項目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用，不得自行調(diào)整。如房屋修繕項目預(yù)算執(zhí)行過程中確需調(diào)整用途的，甲單位必須按照規(guī)定的程序報經(jīng)財政部批準(zhǔn)，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整?！窘?jīng)典例題】甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預(yù)算管理、政府采購等有關(guān)規(guī)定。2×22年3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2×21年度財政項目預(yù)算管理情況進(jìn)行審計，重點關(guān)注了以下事項：其中，“業(yè)務(wù)樓配套設(shè)備購置”項目經(jīng)費預(yù)算270萬元，項目資金于2×21年3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。該項目計劃采購2臺大型設(shè)備（未納入集中采購目錄范圍，但達(dá)到政府采購限額標(biāo)準(zhǔn)）。在項目執(zhí)行過程中，因設(shè)備安裝場所和用途發(fā)生調(diào)整，設(shè)備購置數(shù)量和技術(shù)參數(shù)出現(xiàn)了較大變更，由此節(jié)約設(shè)備購置資金15萬元。2×21年6月，甲單位直接同中標(biāo)供應(yīng)商簽訂了255萬元的設(shè)備購置合同，并完成了設(shè)備安裝、驗收與付款工作。

『答案解析』該單位做法存在不當(dāng)之處。理由：單位應(yīng)當(dāng)按照財政批復(fù)的項目支出預(yù)算組織項目實施，項目預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生變更的，必須經(jīng)上級主管單位同意后報同級財政部門批準(zhǔn)?！窘?jīng)典例題】2022年3月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的經(jīng)費500萬元。該項目實施周期為1年，財政批復(fù)的項目“M實驗室建設(shè)”項目支出預(yù)算包括設(shè)備費、會議費和專家咨詢費。截至2022年10月末，該項目預(yù)算執(zhí)行率為9%，實施工作進(jìn)展緩慢。為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于2022年11月使用該項目資金300萬元，用于另一實驗室建設(shè)項目的新增設(shè)備購置。假定不考慮其他因素。

『答案解析』甲單位的處理不正確。理由：項目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用（或：?？顚Ｓ?；或：不得挪用）；在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，須報財政部審批。（三）行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行分析1.行政單位預(yù)算執(zhí)行及分析：（1）行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按照收支平衡的原則，合理安排各項資金，不得超預(yù)算安排支出。預(yù)算在執(zhí)行中原則上不予調(diào)整。因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算的，行政單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報送審批。（2）計算當(dāng)年預(yù)算支出完成率、支出增長率、人均開支、項目支出占總支出比率等指標(biāo)。①當(dāng)年預(yù)算支出完成率用于衡量行政單位當(dāng)年支出總預(yù)算及分項預(yù)算完成的程度。當(dāng)年預(yù)算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%，上述年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)。②支出增長率衡量行政單位支出的增長水平。支出增長率＝（本期支出總額÷上期支出總額－1）×100%③人均開支衡量行政單位人均年消耗經(jīng)費水平。人均開支＝本期支出數(shù)÷本期平均在職人員數(shù)×100%④項目支出占總支出的比率衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。項目支出比率＝本期項目支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%⑤人員支出、公用支出占總支出的比率衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。人員支出比率＝本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%公用支出比率＝本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%（三）行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行分析2.事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行及分析：（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算。（2）上級下達(dá)的事業(yè)計劃有較大調(diào)整，或者根據(jù)國家有關(guān)政策增加或者減少支出，對預(yù)算執(zhí)行影響較大時，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預(yù)算；財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的預(yù)算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由單位自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。（3）收入預(yù)算調(diào)整后，相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減支出預(yù)算。（4）計算預(yù)算收入和支出完成率，以及其他指標(biāo)，做好財務(wù)報告分析工作。①預(yù)算收入和支出完成率用于衡量事業(yè)單位收入和支出總預(yù)算及分項預(yù)算完成的程度。預(yù)算收入完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%；預(yù)算支出完成率＝年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%，上述年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)。②人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)。人員支出比率＝人員支出÷事業(yè)支出×100%公用支出比率＝公用支出÷事業(yè)支出×100%③人均基本支出衡量事業(yè)單位按照實際在編人數(shù)平均的基本支出水平。人均基本支出＝（基本支出－離退休人員支出）÷實際在編人數(shù)④資產(chǎn)負(fù)債率衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%【經(jīng)典例題】A事業(yè)單位2022年年初預(yù)算批復(fù)18000萬元，7月因國家出臺相關(guān)政策同級財政追加項目支出預(yù)算400萬元。2022年年度決算支出19000萬元，其中包含上年結(jié)轉(zhuǎn)支出1000萬元。

『答案解析』預(yù)算收入完成率＝（18000＋400）÷（18000＋400）×100%＝100%預(yù)算支出完成率＝（19000－1000）÷（18000＋400）×100%＝97.83%【知識點】中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理（★★★）中央部門結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，是指與中央財政有繳撥款關(guān)系的中央級行政單位、事業(yè)單位（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位）、社會團(tuán)體及企業(yè)，按照財政部批復(fù)的預(yù)算，在年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，未列支出的一般公共預(yù)算和政府性基金預(yù)算資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金。結(jié)余資金是指項目實施周期已結(jié)束、項目目標(biāo)完成或項目提前終止，尚未列支的項目支出預(yù)算資金；因項目實施計劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金；預(yù)算批復(fù)后連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金管理1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理：（1）年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，尚未列支的基本支出全部作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)用于基本支出。（2）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金包括人員經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金和公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)資金。（3）部門決算批復(fù)后，決算中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)與年初批復(fù)數(shù)不一致的，應(yīng)以決算數(shù)據(jù)作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。（4）中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排。結(jié)轉(zhuǎn)資金管理2.項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理：（1）項目實施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，除連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金外，已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。（2）基本建設(shè)項目竣工之前，均視為在項目實施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。（3）部門決算批復(fù)后，決算中項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)與年初批復(fù)數(shù)不一致的，應(yīng)以決算數(shù)據(jù)作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。結(jié)轉(zhuǎn)資金管理3.控制結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模：（1）對當(dāng)年批復(fù)的預(yù)算，預(yù)計年底將形成結(jié)轉(zhuǎn)資金的部分，除基本建設(shè)項目外，中央部門按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，可調(diào)減當(dāng)年預(yù)算或調(diào)劑用于其他急需資金的支出。對結(jié)轉(zhuǎn)資金中預(yù)計當(dāng)年難以支出的部分，除基本建設(shè)項目外，中央部門按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，可調(diào)劑用于其他急需資金的支出。連續(xù)兩年未用完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由財政部收回。（2）中央部門調(diào)減預(yù)算或?qū)Y(jié)轉(zhuǎn)資金用途進(jìn)行調(diào)劑后，相關(guān)支出如在以后年度出現(xiàn)經(jīng)費缺口，應(yīng)在部門三年支出規(guī)劃確定的支出總規(guī)模內(nèi)通過調(diào)整結(jié)構(gòu)解決?！窘?jīng)典題解】甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，2022年1月以來，為應(yīng)對業(yè)務(wù)量的快速增長，甲單位新增聘用人員較多。依據(jù)國家有關(guān)事業(yè)單位人員工資政策及本單位增員實際情況，甲單位直接動用以前年度基本支出結(jié)轉(zhuǎn)中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)200萬元以彌補人員增資缺口。

『答案解析』甲單位處理不正確。理由：基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不得挪用。結(jié)余資金管理1.項目支出結(jié)余資金原則上由財政部收回。基本建設(shè)項目竣工后，項目建設(shè)單位應(yīng)抓緊辦理工程價款結(jié)算和清理項目結(jié)余資金，并編報竣工財務(wù)決算。財政部和相關(guān)主管部門應(yīng)及時批復(fù)竣工財務(wù)決算?；窘ㄔO(shè)項目的結(jié)余資金由財政部收回。2.年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，中央部門應(yīng)在45日內(nèi)完成對結(jié)余資金的清理，將清理情況區(qū)分國庫集中支付結(jié)余資金和非國庫集中支付結(jié)余資金報財政部。財政部收到中央部門報送的結(jié)余清理情況后，應(yīng)在30日內(nèi)收回結(jié)余資金。結(jié)余資金管理3.部門決算批復(fù)后，決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)超出財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，財政部應(yīng)根據(jù)批復(fù)的決算，及時將超出部分的結(jié)余資金收回；決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)低于財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，收回的資金不再退回中央部門。4.年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標(biāo)完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。【經(jīng)典題解】甲單位為一家省級行政單位，按省財政廳要求執(zhí)行中央級行政單位部門預(yù)算管理、政府采購等有關(guān)規(guī)定。2022年3月，甲單位內(nèi)部審計部門對該單位2021年度財政項目預(yù)算管理情況進(jìn)行審計，重點關(guān)注了以下事項：假定不考慮其他因素。（1）“架空線路改造”項目經(jīng)費預(yù)算160萬元，項目資金于2021年3月全額下達(dá)至甲單位零余額賬戶。該項目于2021年10月執(zhí)行完畢通過驗收，并按合同完成結(jié)算，形成財政項目支出結(jié)余資金3萬元。2021年12月，甲單位直接將項目結(jié)余資金全部用于“架空線路改造”項目管理人員培訓(xùn)支出。

『答案解析』甲單位的處理不正確。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標(biāo)完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。（2）2021年4月，甲單位收到以財政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項目經(jīng)費600萬元，項目實施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標(biāo)并于2021年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2021年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計支付工程款500萬元。2021年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項目尚未列支的預(yù)算資金100萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。

『答案解析』甲單位的處理正確。理由：項目實施周期內(nèi)，年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束時，除連續(xù)兩年未用完的預(yù)算資金外，已批復(fù)的預(yù)算資金尚未列支的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)下年按原用途繼續(xù)使用。02國庫集中收付制度與預(yù)算管理一體化【知識點】國庫集中收付制度和國庫單一賬戶體系（★）國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項國庫管理制度。國庫單一賬戶體系是指以財政國庫存款賬戶為核心的各類財政性資金賬戶的集合，由下列銀行賬戶構(gòu)成：（1）財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶；（2）財政部門按資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶；（3）財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶；（4）財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政專戶；（5）經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準(zhǔn)或授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特殊專戶。【提示】行政事業(yè)單位主要使用的是預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。一個基層預(yù)算單位只能開設(shè)一個預(yù)算單位零余額賬戶?！局R點】財政收入收繳方式和程序（★）財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。直接繳庫由繳款單位或繳款人按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或財政專戶。集中匯繳由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按照有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或財政專戶。程序1.直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。2.集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。【知識點】財政支出類型、支付方式和程序（★）（一）財政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。（二）財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。財政直接支付由財政部門開具支付指令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政授權(quán)支付預(yù)算單位按照財政部門授權(quán)，自行簽發(fā)支付指令，通過國庫單一賬戶體系，將資金支付到收款人賬戶。（三）財政直接支付程序和財政授權(quán)支付程序。財政直接支付程序預(yù)算單位按批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提出支付申請，經(jīng)審核后向代理銀行發(fā)出支付令，財政資金從國庫單一賬戶劃撥到收款人的銀行賬戶。財政授權(quán)支付程序財政授權(quán)預(yù)算單位在月度用款額度內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算?！局R點】公務(wù)卡管理制度（★★）公務(wù)卡，是指預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的信用卡。1.銀行授信額度。公務(wù)卡為信用卡，持卡人不需要事先存入資金。原則上每張公務(wù)卡的信用額度不超過5萬元、不少于2萬元。2.個人持卡支付。公務(wù)卡主要用于公務(wù)支出的支付結(jié)算。公務(wù)支出發(fā)生后，由持卡人及時向所在單位財務(wù)部門申請辦理報銷手續(xù)。公務(wù)卡也可用于個人支付結(jié)算業(yè)務(wù)，但不得辦理財務(wù)報銷手續(xù)，單位不承擔(dān)私人消費行為引致的一切責(zé)任。持卡人在執(zhí)行公務(wù)中原則上不允許通過公務(wù)卡提取現(xiàn)金。確有特殊需要，應(yīng)當(dāng)事前經(jīng)過單位財務(wù)部門批準(zhǔn)。3.單位報銷還款。持卡人使用公務(wù)卡消費結(jié)算的各項公務(wù)支出，必須在發(fā)卡行規(guī)定的免息還款期內(nèi)，到所在單位財務(wù)部門報銷。因個人報銷不及時造成的罰息、滯納金等相關(guān)費用，由持卡人承擔(dān)；因持卡人所在單位報銷不及時造成的利息等費用，以及由此帶來的對個人資信影響等責(zé)任，由單位承擔(dān)。4.可暫不使用公務(wù)卡結(jié)算的情況：（1）在縣級以下（不包括縣級）地區(qū)發(fā)生的公務(wù)支出；（2）在縣級及縣級以上地區(qū)不具備刷卡條件的場所發(fā)生的單筆消費在200元以下的公務(wù)支出；（3）按規(guī)定支付給個人的支出；（4）簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現(xiàn)金結(jié)算的支出。【鏈接】除上述情況外，因特殊情形確實不能使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)報經(jīng)單位財務(wù)部門批準(zhǔn)。因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕箐N資金退回公務(wù)卡的，持卡人應(yīng)及時將相應(yīng)款項退回所在單位財務(wù)部門，并由單位財務(wù)部門及時退回零余額賬戶。所有實行公務(wù)卡制度改革的中央預(yù)算單位，都應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行中央預(yù)算單位公務(wù)卡強制結(jié)算目錄?！窘?jīng)典例題】某事業(yè)單位實驗室工作人員李某2×22年2月購買實驗室耗材用12000元，通過公務(wù)卡結(jié)算并已經(jīng)辦理完報銷還款手續(xù)。4月使用該批耗材時發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題，通過與供貨商協(xié)商，對方同意退回30%的貨款，并將3600元退貨款退回李某公務(wù)卡。李某及時將公務(wù)卡中的退款取現(xiàn)歸還單位財務(wù)部，事業(yè)單位財務(wù)部辦理了現(xiàn)金收訖手續(xù)。假定不考慮其他因素。要求：請分析李某及事業(yè)單位的處理是否符合相關(guān)規(guī)定；若不符合，請說明正確處理。

『解析』李某及事業(yè)單位的處理不符合相關(guān)規(guī)定。正確處理：李某應(yīng)及時將收到的退款3600元到單位財務(wù)部辦理相關(guān)退款手續(xù)，由單位財務(wù)部將李某公務(wù)卡中的3600元退貨款退到事業(yè)單位零余額賬戶。【知識點】嚴(yán)格控制向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金（★）【提示】除下列支出外，中央預(yù)算單位不得違規(guī)從本單位零余額賬戶向本單位或本部門其他單位實有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金：（1）依照制度規(guī)定執(zhí)行的政府購買服務(wù)支出；（2）確需劃轉(zhuǎn)的工會經(jīng)費、住房改革支出、應(yīng)繳或代扣代繳的稅金，以及符合相關(guān)制度規(guī)定的工資中的代扣事項；（3）暫不能通過零余額賬戶委托收款的社會保險繳費、職業(yè)年金繳費、水費、電費、取暖費等；（4）經(jīng)財政部審核批準(zhǔn)的歸墊資金和其他資金?！局R點】預(yù)算管理一體化（★）【新增】（1）探索推進(jìn)預(yù)算管理一體化就是要以統(tǒng)一預(yù)算管理規(guī)則為核心，將統(tǒng)一的管理規(guī)則嵌入信息系統(tǒng)，提高預(yù)算項目儲備、預(yù)算項目編審、預(yù)算項目調(diào)整和調(diào)劑、資金支付、會計核算、決算和報告等工作的標(biāo)準(zhǔn)化、自動化水平，實現(xiàn)對預(yù)算管理全流程的動態(tài)反映和有效控制，保證各級預(yù)算管理規(guī)范高效。（2）2020年2月財政部印發(fā)了《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》的通知（財辦〔2020〕13號，以下簡稱《規(guī)范》）。預(yù)算管理一體化的主要內(nèi)容包括：基礎(chǔ)信息管理、項目庫管理、預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算調(diào)整和調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行、會計核算、決算和報告。（3）預(yù)算管理一體化系統(tǒng)集中反映單位基礎(chǔ)信息和預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、賬戶管理、績效管理等預(yù)算信息，其構(gòu)建和運行是財政部門牽頭、其他政府部門配合、各級預(yù)算單位積極參與，以完善預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算管理工作流程，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，推動數(shù)據(jù)共享共用，增強預(yù)算透明度，提高預(yù)算管理信息化水平的重要手段和重大舉措。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)構(gòu)建完成后，應(yīng)是一套多用戶共享共用、實時在線運行的預(yù)算管理可視化系統(tǒng)。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，是實現(xiàn)預(yù)算管理一體化建設(shè)目標(biāo)的重要載體和平臺。構(gòu)建和完善預(yù)算管理一體化系統(tǒng)必須以《規(guī)范》為基礎(chǔ)，并結(jié)合各地區(qū)、各級財政的實際，從便捷性、可靠性、共享性出發(fā)，有序穩(wěn)步推進(jìn)，才能為預(yù)算管理一體化建設(shè)提供堅實的技術(shù)保障。03政府會計【知識點】政府會計準(zhǔn)則制度體系（★）（一）政府會計準(zhǔn)則《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2015年正式發(fā)布，自2017年1月1日起實施。它作為政府會計的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務(wù)提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)?！緞?chuàng)新一】構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。相對于預(yù)算會計核算體系，強化政府財務(wù)會計核算，即政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，前者一般實行收付實現(xiàn)制，后者實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。前者形成決算報告，后者形成財務(wù)報告，同時反映政府預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息?！緞?chuàng)新二】確立了“3＋5要素”的會計核算模式。規(guī)定預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個財務(wù)會計要素。首次提出收入、費用兩個要素，有別于現(xiàn)行預(yù)算會計中的收入和支出要素。同時，按照政府會計改革最新理論成果對資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義。【創(chuàng)新三】科學(xué)界定了會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行界定時，充分考慮了當(dāng)前財政管理的需要。在界定政府資產(chǎn)時，特別強調(diào)了“服務(wù)潛力”，除了自用的固定資產(chǎn)等以外，將公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等納入政府會計核算范圍。對政府負(fù)債進(jìn)行界定時，強調(diào)了“現(xiàn)時義務(wù)”，將政府因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債也納入會計核算范圍。【創(chuàng)新四】明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性及其應(yīng)用原則?！痘緶?zhǔn)則》提出，資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額，負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。政府會計主體對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的金額能夠持續(xù)、可靠計量?！緞?chuàng)新五】構(gòu)建了政府財務(wù)報告體系?！痘緶?zhǔn)則》要求政府會計主體除按財政部要求編制決算報表外，至少還應(yīng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表，并按規(guī)定編制合并財務(wù)報表。同時強調(diào)，政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門財務(wù)報告，構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財政制度需要的政府財務(wù)報告體系?！痘緶?zhǔn)則》印發(fā)后，政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度也隨之制定或修訂。具體包括《存貨》《固定資產(chǎn)》《無形資產(chǎn)》《投資》《公共基礎(chǔ)設(shè)施》《政府儲備物資》《會計調(diào)整》《負(fù)債》《財務(wù)報表編制和列報》《政府和社會資本合作項目合同》等具體準(zhǔn)則，以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、政府和社會資本合作項目合同準(zhǔn)則應(yīng)用指南。（二）政府會計制度2017年10月24日，財政部印發(fā)《政府會計制度》，明確了新的行政事業(yè)單位會計處理標(biāo)準(zhǔn)，自2019年1月1日起施行。政府會計制度變化1構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式2統(tǒng)一了原有的各項行政事業(yè)單位會計制度3強化了財務(wù)會計功能4擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍5改進(jìn)了預(yù)算會計功能6整合了基建會計核算7完善了報表體系和結(jié)構(gòu)（三）政府會計準(zhǔn)則制度解釋2019年7月起，財政部陸續(xù)制定并印發(fā)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第2號》《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第3號》《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第4號》。及時解決政府會計準(zhǔn)則制度實施過程中有關(guān)各方提出的問題；對政府會計準(zhǔn)則制度相關(guān)內(nèi)容做進(jìn)一步的解釋說明；補充和完善政府會計準(zhǔn)則制度中的相關(guān)規(guī)定。（四）成本核算基本指引2019年12月，財政部制定發(fā)布了《事業(yè)單位成本核算基本指引》。主要定位和作用包括兩個方面：一是為事業(yè)單位樹立成本的基本概念和理念，明確成本核算的基本原則和基本方法，為事業(yè)單位開展成本核算工作提供基本遵循依據(jù)；二是確立事業(yè)單位成本核算技術(shù)層面的頂層設(shè)計，統(tǒng)馭各類事業(yè)單位成本核算具體指引等的制定。單位財務(wù)會計會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用會計等式反映財務(wù)狀況：資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)反映運行情況：收入－費用＝本期盈余會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制單位預(yù)算會計會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余會計等式：預(yù)算收入－預(yù)算支出＝預(yù)算結(jié)余會計基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制【經(jīng)典例題】甲單位為一家省級事業(yè)單位，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，擬于2×19年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度。2×18年12月6日，甲單位總會計師李某主持召開新政府會計準(zhǔn)則制度實施啟動會，在此次會議中，有關(guān)人員發(fā)言如下：要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、政府會計準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷甲單位有關(guān)人員的說法是否正確；如不正確，分別說明理由。（1）財務(wù)部門負(fù)責(zé)人孫某認(rèn)為，新政府會計制度強調(diào)“雙功能”，就是要求本單位財務(wù)部門要同時設(shè)置兩套賬，即一套財務(wù)會計賬和一套預(yù)算會計賬；（2）財務(wù)部門出納王某提出，新政府會計制度強調(diào)“雙分錄”，就是對所有涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行平行登記，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。（3）財務(wù)部門會計趙某提出，新政府會計制度強調(diào)“雙報告”，就是要對外提供財務(wù)報表的同時還要提供預(yù)算會計報表。其中，財務(wù)報表由會計報表和附注構(gòu)成，會計報表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表組成，尤其是，單位必須編制現(xiàn)金流量表。

『答案解析』（1）財務(wù)部門負(fù)責(zé)人孫某說法不正確。理由：強調(diào)政府會計要實現(xiàn)“雙功能”，是要在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)“雙功能”，而不能賬外設(shè)賬。（2）財務(wù)部門出納王某說法不正確。理由：對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時才應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財務(wù)會計核算。（3）財務(wù)部門會計趙某說法不正確。理由：政府單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表?！局R點】行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算（★★★）（一）資產(chǎn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由行政事業(yè)單位控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。行政事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)的確認(rèn)與計量確認(rèn)計量一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體；二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。1.應(yīng)收及預(yù)付款項。行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。（1）行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年末對預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢査。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項性質(zhì)、或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。（2）①行政單位應(yīng)當(dāng)于每年末對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢査。對于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，按照核銷金額，計入資產(chǎn)處置費用。已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，計入其他收入。（3）②事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年末對收回后不需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性、對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，計入其他費用。2.存貨。存貨是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。存貨主要通過“在途物品”“庫存物品”“加工物品”三個科目進(jìn)行核算。單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作費用。（1）存貨在取得時——應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。①購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。②自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用。③委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。④通過置換取得的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。⑤接受捐贈的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；或按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；或比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；或按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。⑥無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。⑦盤盈的存貨，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。（2）存貨發(fā)出時——行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。①對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法確定發(fā)出存貨的成本。②對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。（3）存貨發(fā)出的會計處理：①對于已發(fā)出的存貨，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用或者計入相關(guān)資產(chǎn)成本。②按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出的存貨應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。（4）存貨發(fā)生毀損和盤虧的會計處理：①對于發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）。②存貨盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。【經(jīng)典例題】甲事業(yè)單位2021年2月20日從年初經(jīng)過遴選的A供應(yīng)商購入一批價值為20萬元的材料，該批材料已經(jīng)于購入當(dāng)月驗收入庫，因合同約定按季度結(jié)算材料款，材料款尚未支付；2021年3月31日經(jīng)計算3月份因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用上月購入的材料5萬元。假定不考慮增值稅因素。甲事業(yè)單位2021年2月20日購入材料驗收入庫時，增加庫存物品和應(yīng)付賬款各20萬元；2021年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本時，增加事業(yè)支出5萬元，減少庫存物品5萬元。

『答案解析』甲事業(yè)單位的會計處理存在不當(dāng)。理由：2021年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本時，應(yīng)增加業(yè)務(wù)活動費用5萬元，減少庫存物品5萬元。3.對外投資。對外投資是指事業(yè)單位按規(guī)定履行相關(guān)審批程序后，以貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資，分為短期投資和長期投資。（1）短期投資①取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)于收到時沖減短期投資成本。②持有期間短期投資持有期間的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時確認(rèn)為投資收益。③期末、出售或收回期末，短期投資應(yīng)當(dāng)按照賬面余額計量。按規(guī)定出售或到期收回短期投資，應(yīng)當(dāng)將收到的價款扣除短期投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資損益。（2）長期債券投資①取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為初始投資成本。實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息。②持有期間對于分期付息、一次還本的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計算確定的應(yīng)收未收利息確認(rèn)為應(yīng)收利息，計入投資收益；對于一次還本付息的長期債券投資，應(yīng)當(dāng)將計算確定的應(yīng)收未收利息計入投資收益，并增加長期債券投資的賬面余額。③出售或收回應(yīng)當(dāng)將實際收到的價款扣除長期債券投資賬面余額和相關(guān)稅費后的差額計入投資損益。（3）長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際成本（包括購買價款和相關(guān)稅費）作為初始投資成本。長期股權(quán)投資在持有期間，通常應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。事業(yè)單位無權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或無權(quán)參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行核算。①在成本法下，長期股權(quán)投資的賬面余額通常保持不變，但追加或收回投資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其賬面余額。長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，單位應(yīng)當(dāng)按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于其應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。②在權(quán)益法下，按照如下原則進(jìn)行會計處理：按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)為投資損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額；按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為應(yīng)收股利，同時減少長期股權(quán)投資的賬面余額；按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的份額，確認(rèn)為凈資產(chǎn)，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額?！炬溄印咳绻煌顿Y單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面余額減記至零為限，但事業(yè)單位負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。事業(yè)單位因處置部分長期股權(quán)投資等原因無權(quán)再決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策或者參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策決策的，應(yīng)當(dāng)對處置后的剩余股權(quán)投資改按成本法核算，并以該剩余股權(quán)投資在權(quán)益法下的賬面余額作為按照成本法核算的初始投資成本。【經(jīng)典例題】甲科研事業(yè)單位報經(jīng)批準(zhǔn)于2×20年1月10日以自行研發(fā)的專利技術(shù)作價出資，與乙企業(yè)共同成立丙有限責(zé)任公司（假定相關(guān)的產(chǎn)權(quán)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢）。甲單位該專利技術(shù)賬面余額40萬元，累計攤銷10萬元，評估價值300萬元。丙公司注冊資本500萬元，甲單位股權(quán)比例為60%，能夠決定丙公司財務(wù)和經(jīng)營政策。2×20年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤300萬元、除凈利潤以外的所有者權(quán)益減少額為50萬元。2×21年4月，丙公司宣告向股東分派利潤100萬元，6月，丙公司實際向股東支付了利潤100萬元。2×21年丙公司全年發(fā)生凈虧損800萬元。2×22年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤200萬元。假定不考慮稅費等其他因素。甲單位的賬務(wù)處理如下：（1）2×20年1月10日以無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資——丙公司（成本）3000000無形資產(chǎn)累計攤銷100000貸：無形資產(chǎn)400000其他收入2700000（2）2×20年12月31日確認(rèn)對丙公司投資收益：借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）1800000貸：投資收益1800000確認(rèn)丙公司除凈利潤以外的所有者權(quán)益減少額中應(yīng)分擔(dān)的份額：借：權(quán)益法調(diào)整300000貸：長期股權(quán)投資——丙公司（其他權(quán)益變動）300000（3）2×21年4月確認(rèn)丙公司宣告分派利潤中應(yīng)享有份額。借：應(yīng)收股利600000貸：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）600000宣告分派利潤后“長期股權(quán)投資——丙公司”科目的賬面余額＝3000000＋1800000－300000－600000＝3900000（元）2×21年6月，實際收到丙公司發(fā)放的股利：借：銀行存款600000貸：應(yīng)收股利600000同時，借：資金結(jié)存——貨幣資金600000貸：投資預(yù)算收益600000（4）2×21年12月31日，確認(rèn)對丙公司的投資損失。可減少“長期股權(quán)投資——丙公司”科目賬面余額的金額為3900000元借：投資收益3900000貸：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）3900000備查登記中應(yīng)記錄未減記長期股權(quán)投資的金額為900000元（8000000×60%－3900000）（5）2×22年12月31日，確認(rèn)對丙公司的投資收益?？苫謴?fù)“長期股權(quán)投資——丙公司”科目賬面余額＝300000元（2000000×60%－900000）借：長期股權(quán)投資——丙公司（損益調(diào)整）300000貸：投資收益3000004.固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是，使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類：①房屋及構(gòu)筑物；②專用設(shè)備；③通用設(shè)備；④文物和陳列品；⑤圖書、檔案；⑥家具、用具、裝具及動植物。（1）固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。行政事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)的方式包括外購、自建、置換取得、接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈等。①外購的固定資產(chǎn)其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。②自建的固定資產(chǎn)其成本包括該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值。③置換取得的固定資產(chǎn)通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。④受贈的固定資產(chǎn)其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。⑤無償調(diào)入的固定資產(chǎn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。⑥盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。（2）固定資產(chǎn)應(yīng)計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。①固定資產(chǎn)折舊范圍行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地以及以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)計提折舊。②固定資產(chǎn)折舊方法行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用年限。固定資產(chǎn)的使用年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時，應(yīng)當(dāng)考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！炬溄印抗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額?！窘?jīng)典例題】2021年2月，甲事業(yè)單位因開展業(yè)務(wù)活動需要購入一臺設(shè)備，原價為96萬元，折舊年限為8年，采用年限平均法計提折舊。甲事業(yè)單位自2021年3月起，每月計提設(shè)備折舊，每月折舊額的計算如下：每月折舊額＝固定資產(chǎn)原價/折舊年限/12＝96/8/12＝1（萬元）；自2021年3月起，每月計提設(shè)備折舊時應(yīng)當(dāng)增加業(yè)務(wù)活動費用1萬元、增加固定資產(chǎn)累計折舊1萬元。假定不考慮其他因素。

『答案解析』甲事業(yè)單位的會計處理存在不當(dāng)。理由：甲事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自2021年2月起，每月計提設(shè)備折舊；自2021年2月起，每月計提設(shè)備折舊時應(yīng)當(dāng)增加業(yè)務(wù)活動費用1萬元、增加固定資產(chǎn)累計折舊1萬元。（3）行政事業(yè)單位發(fā)生與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本。為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。（4）行政事業(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并將處置收入扣除相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）?！炬溄印啃姓聵I(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用?！炬溄印啃姓聵I(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以固定資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，并將固定資產(chǎn)在對外投資時的評估價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期收入或費用。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用?！窘?jīng)典例題】20×8年7月18日，某行政單位（為增值稅一般納稅人）經(jīng)批準(zhǔn)購入一棟辦公大樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為8000000元，增值稅稅額為1040000元，該單位以銀行存款支付了相關(guān)款項。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

『正確答案』20×8年7月18日購入設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)8000000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（進(jìn)項稅額）1040000貸：銀行存款9040000同時，借：行政支出9040000貸：資金結(jié)存——貨幣資金9040000【繼續(xù)】20×8年7月31日，該行政單位計提本月固定資產(chǎn)折舊50000元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

『正確答案』借：業(yè)務(wù)活動費用50000貸：固定資產(chǎn)累計折舊50000【經(jīng)典例題】20×8年12月末，某事業(yè)單位（為增值稅小規(guī)模納稅人）對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)由單位職員張某賠償5000元，款項已經(jīng)收到，其他損失由單位承擔(dān)。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

『正確答案』（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值10000固定資產(chǎn)累計折舊2000貸：固定資產(chǎn)12000（2）收到張某賠償款時：借：庫存現(xiàn)金5000貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入5000（3）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時：借：資產(chǎn)處置費用10000貸：待處置資產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值10000借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入5000貸：應(yīng)繳財政款5000【經(jīng)典例題】甲單位為一家省級事業(yè)單位，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，自2020年1月1日起執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度。2020年初，甲單位按規(guī)定對符合固定資產(chǎn)折舊計提要求的固定資產(chǎn)，補提2019年及以前年度折舊，甲單位采用年限平均法計提折舊，計提折舊的固定資產(chǎn)均用于日常事業(yè)活動。據(jù)此，甲單位將補提的2019年及以前年度折舊金額在財務(wù)會計中全額確認(rèn)為當(dāng)期費用，在預(yù)算會計中未做處理。

『正確答案』存在不當(dāng)之處。正確處理：實行政府會計準(zhǔn)則制度后，補提以前年度的折舊時，在財務(wù)會計中應(yīng)確認(rèn)為累計盈余。【承前例】2020年12月，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)自上級單位無償調(diào)入一套無需安裝的專用設(shè)備。該設(shè)備已計提部分折舊，預(yù)計可繼續(xù)使用5年，甲單位以銀行存款支付該設(shè)備無償調(diào)入過程中已實際發(fā)生、歸屬于甲單位的運費及相關(guān)稅費。據(jù)此，甲單位將支付的運費及相關(guān)稅費在財務(wù)會計中全額確認(rèn)為當(dāng)期費用，在預(yù)算會計中全額確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出。

『正確答案』存在不當(dāng)之處。正確處理：無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，支付的相關(guān)運費及相關(guān)稅費，在財務(wù)會計中應(yīng)計入資產(chǎn)成本中。5.在建工程。行政事業(yè)單位在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要成本支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）工程、設(shè)備安裝工程、信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性住房項目工程等?！炬溄印竣傩姓聵I(yè)單位將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建或修繕、發(fā)生建筑工程成本、購入需要安裝設(shè)備、發(fā)生安裝費用等時，應(yīng)當(dāng)增加在建工程，據(jù)實歸集在建的建設(shè)項目的實際成本；②行政事業(yè)單位對于應(yīng)付未付的建設(shè)項目工程價款，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)付賬款；③事業(yè)單位為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等借入的專門借款應(yīng)支付的利息，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本；④行政事業(yè)單位在建工程完工交付使用時，應(yīng)當(dāng)增加固定資產(chǎn)的同時減少在建工程。6.無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。（1）行政事業(yè)單位的無形資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照其實際成本進(jìn)行入賬。①外購的無形資產(chǎn)行政事業(yè)單位外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出。行政事業(yè)單位委托軟件公司開發(fā)的軟件，視同外購無形資產(chǎn)確定其成本。行政事業(yè)單位自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進(jìn)入開發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。②置換取得無形資產(chǎn)行政事業(yè)單位通過置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入無形資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。③受贈的無形資產(chǎn)其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費計入當(dāng)期費用。④無償調(diào)入的無形資產(chǎn)無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價值加上相關(guān)稅費確定。（2）行政事業(yè)單位自行研究開發(fā)項目的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用。自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，如果最終形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；如果最終未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用?！炬溄印孔孕醒芯块_發(fā)項目尚未進(jìn)入開發(fā)階段或者確實無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)的攤銷。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于取得或形成無形資產(chǎn)時合理確定其使用年限。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續(xù)使用的無形資產(chǎn)和以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷。【鏈接】行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按月對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，應(yīng)攤銷金額為其成本，不考慮預(yù)計殘值。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，對于使用年限有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本以及重新確定的攤銷年限計算攤銷額。（4）無形資產(chǎn)的處置。行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)處置包括按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、對外捐贈、無償調(diào)出和對外投資等。①出售無形資產(chǎn)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并將處置收入大于相關(guān)處置稅費后的差額按規(guī)定計入當(dāng)期收入或者做應(yīng)繳款項處理，將處置收入小于相關(guān)處置稅費后的差額計入當(dāng)期費用。②捐出、無償調(diào)出無形資產(chǎn)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用。③投出無形資產(chǎn)行政事業(yè)單位按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)以無形資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)將該無