《中級財務(wù)會計》第十二單元 所有者權(quán)益

第十一單元所有者權(quán)益01

所有者權(quán)益概述02

實收資本的核算03

資本公積的核算04

留存收益的核算04第一節(jié)●所有者權(quán)益的概述一、所有者權(quán)益的概述所有者權(quán)益作為會計要素之一，它表示的是企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上它等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，其內(nèi)容包括投資人對企業(yè)投入的資本以及在經(jīng)營過程中形成的留存收益，即盈余公積和未分配利潤等。所有者權(quán)益的特征

所有者權(quán)益與負(fù)債相比，具有下列特征：1、與企業(yè)的關(guān)系不同所有者權(quán)益即代表投資者與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系；而負(fù)債是債權(quán)人與企業(yè)形成債權(quán)債務(wù)的關(guān)系第一節(jié)●所有者權(quán)益的概述一、所有者權(quán)益的概述2、償還的期限不同所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)投資者一般不能收回投資本金（除按法律程序減資或企業(yè)破產(chǎn)清算外），可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金；而負(fù)債無論是短期負(fù)債還是長期負(fù)債，債權(quán)人要求的償還期限一般能預(yù)先確定，負(fù)債一旦產(chǎn)生，就形成法定義務(wù)，企業(yè)必須于到期日按約定償還債權(quán)人本金和利息，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。3、享受的權(quán)利不同投資者按投資（持股）比例，參與企業(yè)經(jīng)營決策，享有表決權(quán)、對企業(yè)經(jīng)營的監(jiān)督權(quán)、并參與利潤分配等權(quán)利，一般來說，投資者在企業(yè)中權(quán)力的大小，取決于其在企業(yè)資本中所占有的份額，所占比例越高，在企業(yè)中的權(quán)力就越大；反之就越小，其對企業(yè)的關(guān)心程度也不同；而債權(quán)人無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理，無權(quán)分享企業(yè)的盈利，只能按約定到期收回本金和利息。第一節(jié)●所有者權(quán)益的概述三、企業(yè)的分類按企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的法律責(zé)任

把企業(yè)劃分為非公司型企業(yè)和公司型企業(yè)非公司型企業(yè)可以分為:★獨資型企業(yè)：獨資型企業(yè)也稱為私人獨資企業(yè)。它是企業(yè)的最簡單、最原始的組織形式。企業(yè)的全部資產(chǎn)歸出資者一人所有，企業(yè)的經(jīng)營也由出資者個人所承擔(dān)，因此，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是統(tǒng)一的。獨資企業(yè)不具有法人資格，企業(yè)的所有者對企業(yè)的債務(wù)負(fù)有無限的清償責(zé)任★合伙型企業(yè)：合伙型企業(yè)是兩個或兩個以上的合伙人按照協(xié)議共同出資，共同承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，并且對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)。其最大的特點是，合伙人對債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。第一節(jié)●所有者權(quán)益的概述三、企業(yè)的分類公司型企業(yè)是依據(jù)一定的法律程序申請登記設(shè)立，并以盈利為目的的具有法人資格的經(jīng)濟(jì)組織。它有自己獨立的財產(chǎn)，獨立的承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時享有相應(yīng)的民事權(quán)利。公司具有法人資格，這是區(qū)別于非法人企業(yè)，如獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的一個重要標(biāo)志公司型企業(yè)可以分為:★

有限責(zé)任公司：有限責(zé)任公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限的責(zé)任的公司。有限責(zé)任公司對公司的資本不分為等額股份，不對外公開募集股份，不能發(fā)行股票★股份有限公司：股份有限公司是指由一定數(shù)量的股東共同出資組成，股東僅就自己的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的公司。它與有限責(zé)任公司的主要區(qū)別就是，公司的資本總額平分為金額相等的股份，并通過公開發(fā)行股票向社會籌集資金第一節(jié)●會計監(jiān)督的意義Thesignificanceofaccountingsupervision三、所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益按其形成來源分為:★

??????所有者投入的資本：包括股本（實收資本）及股本溢價（資本溢價）★直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）★留存收益，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。會計核算上包括實收資本（本股）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤。1、實收資本。股份公司稱為股本，是投資人根據(jù)公司章程或合同的約定在注冊資本范圍內(nèi)實際投入企業(yè)的資本，是企業(yè)創(chuàng)立并開展經(jīng)營活動的前提和基礎(chǔ)，投資者的出資比例或股東的股份比例，也是投資者參與企業(yè)經(jīng)營決策可享有表決權(quán)、利潤分配權(quán)，以及承擔(dān)風(fēng)險和損失的依據(jù)。第一節(jié)●會計監(jiān)督的意義Thesignificanceofaccountingsupervision三、所有者權(quán)益的內(nèi)容（二）

2、資本公積。企業(yè)收到投資者超出其在企業(yè)注冊資本（股本）所占份額部分的出資額，即資本溢價或股本溢價

3、其他綜合收益。是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。主要有：可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益的變動；與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅；固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動；以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成的費用；利用衍生工具進(jìn)行套期時。

4、盈余公積。是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取形成的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

5、未分配利潤。是企業(yè)稅后利潤按規(guī)定進(jìn)行分配后的剩余部分，即尚未指定用途的利潤，或留待以后年度分配的利潤。盈余公積和未分配利潤是企業(yè)從每年獲得的凈利潤中形成的，留在企業(yè)內(nèi)部尚未使用或尚未分配的部分，因而稱為留存收益。第二節(jié)●實收資本的核算實收資本概述實收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本（一）實收資本的構(gòu)成比例，或者股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

（二）投資者可以以貨幣出資，也可以以實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。第二節(jié)●實收資本的核算（三）股份有限公司的設(shè)立有兩種方式，即發(fā)起式和募集式。采取發(fā)起式設(shè)立的，首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，但投資公司可以在5年內(nèi)繳足。采取募集式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實收股本總額。第二節(jié)●實收資本的核算二、實收資本的核算（一）賬戶設(shè)置非股份制企業(yè)對投資者投入資本的核算，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方反映實際收到投資者繳付的資本，借方反映按法定程序減資時的注冊資本，貸方余額表示實收資本總額。為了反映每個投資者投入資本的實際情況，該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。股份制企業(yè)對股東投入資本的核算，應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記公司按核定的股份總額發(fā)行的股票面值總額，借方登記依法批準(zhǔn)減少的股份數(shù)額，貸方余額表示公司所擁有的股份總額。該賬戶下應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。第二節(jié)●實收資本的核算（二）實收資本增加的核算1、投入資本的核算企業(yè)所有者投入資本的形式包括貨幣投資、實物資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資等，不同的投資形式下，確定投入資產(chǎn)入賬價值的方式也不一樣。（1）接受貨幣投資。在非股份制企業(yè)，收到投資者投入的貨幣資產(chǎn)時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“實收資本”賬戶?！纠?2-1】

A、B、C三個投資人共同出資設(shè)立凱龍公司，公司注冊資本為100萬元，A、B、C持股比例分別為40％、35％、25％。2016年10月5日，如期收到三個投資者一次性繳足的款項。凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1000000

貸：實收資本——A400000

——B350000

——C250000第二節(jié)●實收資本的核算在股份制企業(yè)，公司發(fā)行股票時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記"股本"賬戶，按其差額，貸記“資本公積”賬戶。股票發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行，即按股票面值發(fā)行；溢價發(fā)行，即按高于股票面值的價格發(fā)行，折價發(fā)行，即按低于股票面值的價格發(fā)行。我國目前不允許折價發(fā)行股票。【例12-2】凱龍公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，實際發(fā)行價每股6元，與該股票發(fā)行直接有關(guān)的傭金、手續(xù)費等5萬元，股款已收到并存入銀行。凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款59950000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價49950000第二節(jié)●實收資本的核算（2）接受非貨幣性資產(chǎn)投資。企業(yè)接受投資者以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值確定其入賬價值（約定價值不公允的除外）。借記“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，按投入資本在注冊資本或股本中所占的份額，貸記“實收資本”賬戶或“股本”賬戶，如有差額，計入“資本公積”賬戶?！纠?2-3】凱龍公司有A、B、C三方共同投資設(shè)立。A以凱龍公司所需要的原材料作為投資，該批原材料的協(xié)議價格為400萬元，協(xié)議價值與公允價值相等。凱龍公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅額為68萬元。假定凱龍公司的股本總額為1000萬元，A在凱龍公司享有的份額為35％，凱龍公司為一般納稅人。第二節(jié)●單位內(nèi)部會計監(jiān)督Unitinternalaccountingsupervision凱龍公司賬務(wù)處理如下：A在凱龍公司享有的股本金額=10000000×35％

=3500000（元）A在凱龍公司投資的股本溢價=4000000+680000-3500000=1180000（元）借：原材料4000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680000

貸：股本——A3500000

資本公積——股本溢價1180000第二節(jié)●實收資本的核算【例12-4】凱龍公司于設(shè)立時，接受紅星公司的一項專利技術(shù)投資和前進(jìn)公司的一項土地使用權(quán)投資，合同約定的價值分別為20萬元和30萬元，假設(shè)凱龍公司接受無形資產(chǎn)投資符合國家注冊資本的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作價為實收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相等，凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000

——土地使用權(quán)300000

貸：實收資本——紅星公司200000

——前進(jìn)公司300000第二節(jié)●實收資本的核算2、追加投資的核算當(dāng)投資人追加投資時，按投資合同或協(xié)議約定的投入資產(chǎn)價值，借記“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“實收資本”或“股本”賬戶，出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的差額，計入“資本公積”賬戶。【例12-5】承【例12-1】凱龍公司設(shè)立一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，公司注冊資本擴(kuò)大為150萬元，如期收到A、B、C三個投資人按原出資比例追加的貨幣投資，款已收存銀行。凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款500000

貸：實收資本——A200000

——B175000

——C125000第二節(jié)●實收資本的核算3、資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本的核算資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照原投資者的出資比例相應(yīng)增加各投資者的股權(quán)，企業(yè)收到的投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，在“資本公積”賬戶核算。第二節(jié)●實收資本的核算（三）實收資本減少的核算

企業(yè)在資本過?；虬l(fā)生重大虧損的情況下，可以按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后減少實收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般還要發(fā)還投資款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資款的會計處理比較簡單，按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時，借記“實收資本”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時，則要回購發(fā)行的股票。由于發(fā)行股票時股票的價格與股票面值可能不同，回購股票的價格也可能與發(fā)行價格不同，所以，會計處理比較復(fù)雜。股份有限公司回購股票的核算，應(yīng)通過“庫存股”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于所有者益類賬戶，用于核算企業(yè)回購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份金額。該賬戶借方登記企業(yè)回購的本公司股份；貸方登記轉(zhuǎn)讓或注銷的庫存股；期末借方余額反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的庫存股。該賬戶余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列為所有者權(quán)益的減項。第二節(jié)●實收資本的核算股份有限公司采用回購本公司股票方式減資的，回購股票時，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價款超過面值總額的部分依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤，若回購股票支付的價款低于面值總額，其差額增加資本公積?！纠?2-6】凱龍公司經(jīng)股東大會決定，并報有關(guān)部門批準(zhǔn)，采用收購本公司股票方式進(jìn)行減資，共回購10萬股并注銷，股票面值每股1元，每股支付的收購價款為3元?；刭徢埃Y本公積中股本溢價余額為10萬元，盈余公積余額為5萬元，未分配利潤15萬元。第二節(jié)●實收資本的核算凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：庫存股300000

貸：銀行存款300000借:股本100000

資本公積——股本溢價100000

盈余公積

50000

利潤分配——未分配利潤50000

貸：庫存股300000第二節(jié)●實收資本的核算【例12-7】接例12-6假定凱龍公司每股支付價款0.9元，其他條件不變。凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：庫存股90000

貸：銀行存款90000借：股本100000

貸：庫存股90000

資本公積——股本溢價10000第三節(jié)●資本公積的核算一、資本公積的概述資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等（一）資本溢價或股本溢價是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。（二）形成資本溢價或股本溢價的原因有溢價發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損。（三）資本公積有不同的來源，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本公積形成的來源分別進(jìn)行會計處理。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價”或“股本溢價”和“其他資本公積”明細(xì)賬戶。

第三節(jié)●資本公積的核算（一）資本（或股本）溢價的核算1、資本溢價資本溢價是指投資者的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的差額。一般來說，在企業(yè)創(chuàng)立時，投資者按照其在企業(yè)注冊資本中所占的份額出資，出資者認(rèn)繳的出資額全部計入“實收資本”賬戶，不會出現(xiàn)資本溢價。但在企業(yè)重組中或有新的投資者加入時，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額往往會大于其在企業(yè)注冊資本中所占的份額。這是因為以下的原因。（1）新股東出資時與原股東出資時的資本利潤率不同。企業(yè)初創(chuàng)階段要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營、為產(chǎn)品尋找市場等過程，在這個過程中一般資本利潤率較低。而企業(yè)進(jìn)入正常生產(chǎn)經(jīng)營后，資本利潤率會高于企業(yè)初創(chuàng)階段，這表明企業(yè)的原始資本已經(jīng)增值，而這部分增值是原始投資者的資本帶來的，因此，新加入的投資者往往要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。第三節(jié)●資本公積的核算（2）新股東出資時，原始股東的出資額與其實際占有的資本額不同。企業(yè)在經(jīng)營一段時間以后，可能會形成資本公積和留存收益的積累，這部分積累歸原始股東所享有。當(dāng)新投資者加入企業(yè)后，將和原股東一起分享這些積累，所以，要求新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能與原有投資者共享這些積累。第三節(jié)●資本公積的核算企業(yè)收到新加入的投資者的出資額時，根據(jù)投資雙方認(rèn)定的投資方交付的資產(chǎn)公允價值借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，根據(jù)投資方在企業(yè)注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”賬戶；按照大于其在注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積”賬戶。【例12-8】甲、乙、丙3位股東各自出資200萬元，共同設(shè)立了凱龍公司，設(shè)立時的實收資本是600萬元。經(jīng)過3年的經(jīng)營，該公司留存收益為150萬元。這時，丁投資者有意加入該公司，并表示愿意出資260萬元，而僅占該公司股份的25％，凱龍公司已收到丁投資者現(xiàn)金投資。凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款2600000

貸：實收資本——丁2000000

資本公積——資本溢價600000第三節(jié)●資本公積的核算2、股本溢價股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本，由于股東按其所持企業(yè)股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，為了反映和便于計算各股東所持有股份所占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應(yīng)按股票的面值與股份總數(shù)的乘積計算。在股票溢價發(fā)行的情況下，作為股本入賬的金額也只能按面值計算，超出股票面值的溢價收入計入“資本公積——股本溢價”賬戶。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等費用，如果是溢價發(fā)行股票，應(yīng)從溢價收入中扣除；平價發(fā)行股票或溢價收入不足以抵扣發(fā)行費用的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。第三節(jié)●資本公積的核算【例12-9】凱龍公司委托證券公司發(fā)行普通股400萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價為1.2元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3％收入手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除，股款已收到并存入銀行。凱龍公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款4800000

貸：股本4000000

資本公積——股本溢價800000借：資本公積——股本溢價144000

貸：銀行存款144000第三節(jié)●資本公積的核算（二）其他資本公積的核算其他資本公積，是除資本溢價（或股本溢價）項目以外形成的資本公積，主要是指直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下5個方面的交易或事項引起：權(quán)益法下的長期股權(quán)投資、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動金融資產(chǎn)的重新分類等。1、權(quán)益法下的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，如果是利得，應(yīng)增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加資本公積（其他資本公積）；如果是損失，則相反。當(dāng)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)將原記入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。第三節(jié)●資本公積的核算

2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額借記“管理費用”等賬戶，同時增加資本公積（其他資本公積）。在行權(quán)日，應(yīng)按照實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，按記入實收資本或股本的金額貸記“實收資本”或“股本”賬戶，并將二者的差額記入“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”賬戶。3、存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按照該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”賬戶，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶；同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額借記“公允價值變動損益”賬戶；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。在該項房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換記入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)前損益，借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。第三節(jié)●資本公積的核算4、可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，借記“公允價值變動損益”賬戶，貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶，公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。5、金融資產(chǎn)的重新分類將可供出售金融資產(chǎn)重新分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，重新分類日，該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，如果該金融資產(chǎn)沒有到期日，則與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接記入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)仍然記入“資本公積——其他資本公積”賬戶，在該金融資產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的，在重新分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額記入“資本公積——其他資本公積”賬戶，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益。按照金融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定，應(yīng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)在其公允價值能夠可靠計量時該按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額記入“資本公積——其他資本公積”賬戶，在其發(fā)生減值或終止確認(rèn)時將上述差額轉(zhuǎn)出，記入當(dāng)期損益。第三節(jié)●資本公積的核算（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理根據(jù)《公司法》的規(guī)定，資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時，按照轉(zhuǎn)增前的實收資本（或股本）結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”或“股本”賬戶下各所有者的明細(xì)分類賬。第四節(jié)●留存收益的核算一、留存收益的概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤

留存收益的目的是保證企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤有部分留存在企業(yè)，而不是全部分配給投資者。（1）一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要（2）另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損，同時可以避免企業(yè)稍有盈余即分盡吃光等短期行為。第四節(jié)●留存收益的核算二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”賬戶，核算盈余公積金的提取和使用情況，該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記盈余公積的提取數(shù)額，借方登記盈余公積用于補(bǔ)虧或轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額，余額在貸方，表示盈余公積的結(jié)余數(shù)額。該賬戶下應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”等賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。1、盈余公積形成的核算企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”賬戶。股本）結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記