財(cái)務(wù)會計(jì)-出納崗位核算-課件

第一章出納崗位核算第一節(jié)出納崗位的核算概述第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)參考書目書名：財(cái)務(wù)會計(jì)作者：賈永海出版社：人民郵電出版社書版時(shí)間：2011年9月書號：978-7-115-25428-3【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

知識目標(biāo)

了解出納崗位的核算任務(wù)；知道貨幣資金的內(nèi)容、貨幣資金的管理與控制制度；掌握出納崗位的業(yè)務(wù)核算流程；掌握庫存現(xiàn)金核算、銀行存款核算、其他貨幣資金核算和清查方法。第一節(jié)出納崗位的核算概述一、出納崗位的核算任務(wù)

（一）貨幣資金核算1．辦理現(xiàn)金收付，審核審批單據(jù)2．辦理銀行結(jié)算，規(guī)范使用支票3．認(rèn)真登記日記賬，保證日清月結(jié)4．保管現(xiàn)金和有價(jià)證券5．保管有關(guān)印章，登記注銷支票6．復(fù)核收入憑證，辦理銷售結(jié)算二、出納崗位的業(yè)務(wù)流程

（一）現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)流程1．現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)流程2．現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)流程3．現(xiàn)金存取及保管業(yè)務(wù)流程4．憑證傳遞流程現(xiàn)金管理規(guī)定1．現(xiàn)金使用范圍2．現(xiàn)金收取范圍3．庫存現(xiàn)金限額4．不得“坐支”現(xiàn)金5．其他規(guī)定第二節(jié)出納崗位的業(yè)務(wù)核算一、庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算（一）庫存現(xiàn)金的總分類核算

“庫存現(xiàn)金”總分類科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

發(fā)生現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；

發(fā)生現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)總分類核算練習(xí)。[提問]（二）庫存現(xiàn)金的序時(shí)核算

“庫存現(xiàn)金日記賬”。庫存現(xiàn)金日記賬為訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證及所附原始憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日業(yè)務(wù)終了應(yīng)結(jié)出余額，與實(shí)存現(xiàn)金進(jìn)行核對。

1．現(xiàn)金短款的賬務(wù)處理在查明原因之前，應(yīng)先借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。查明原因后按以下情況處理：①應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）”或“庫存現(xiàn)金”科目（若當(dāng)即賠償）；②應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款—應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目；③無法查明原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

2．現(xiàn)金長款的賬務(wù)處理在查明原因之前，應(yīng)先借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。查明原因后按以下情況處理：①屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款—應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目；②屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入—現(xiàn)金溢余”科目；借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

（二）銀行存款收付的序時(shí)核算

“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬采用訂本式賬簿，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款記賬憑證和銀行收付款結(jié)算憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序逐日逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額，定期與銀行核對，保證賬實(shí)相符。有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)分別按人民幣和外幣設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行序時(shí)核算。

（三）銀行存款的清查

1．銀行存款清查的方法清查的方法：核對賬目。銀行存款核對的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬單核對三個(gè)環(huán)節(jié)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種類型①企業(yè)已記存款增加，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；②企業(yè)已記存款減少，而銀行未收到結(jié)算憑證尚未登記；③銀行已記存款增加，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記；④銀行已記存款減少，而企業(yè)未收到結(jié)算憑證尚未登記。

2．銀行存款清查結(jié)果的核算

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的具體編制方法是：在銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額的基礎(chǔ)上，分別加上各自未記的增加款項(xiàng)，減去各自未記的減少款項(xiàng)，然后再計(jì)算出各自的調(diào)節(jié)后余額。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表所依據(jù)的基本公式為企業(yè)銀行存款日記賬余額+未達(dá)賬項(xiàng)（3）?

未達(dá)賬項(xiàng)（4） =銀行對賬單余額+未達(dá)賬項(xiàng)（1）?

未達(dá)賬項(xiàng)（2）

調(diào)節(jié)后的雙方余額相等，表示雙方記賬基本沒有錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的余額就是企業(yè)目前銀行存款的實(shí)有數(shù)。但要說明的是，企業(yè)在調(diào)節(jié)表上調(diào)整的未達(dá)賬項(xiàng)不是記賬依據(jù)，也不能據(jù)此做賬面調(diào)整，要待結(jié)算憑證到達(dá)企業(yè)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。經(jīng)調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相等，表明企業(yè)或銀行記賬錯(cuò)漏，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行錯(cuò)賬更正。屬于本企業(yè)原因的，應(yīng)按規(guī)定的改錯(cuò)方法進(jìn)行更正；屬于銀行方面原因的，應(yīng)及時(shí)通知銀行更正。

“其他貨幣資金”總分類科目的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)。

“其他貨幣資金”明細(xì)科目設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

1．外埠存款

外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開設(shè)臨時(shí)采購專戶的款項(xiàng)。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。外埠存款的核算程序可分為三個(gè)步驟：①匯出資金并開戶；②采購付款；③余額轉(zhuǎn)回。核算舉例。

2．信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金?！纠?.6】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。（1）企業(yè)因采購需要向銀行申請開立信用證，企業(yè)在按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同后，向銀行交納保證金30000元。根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，做會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—信用證保證金存款 30000貸：銀行存款 30000（2）企業(yè)根據(jù)開證行交來的信用證開單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的價(jià)款40000元，增值稅款6800元，通過銀行存款科目補(bǔ)付差額16800元后，做會計(jì)分錄如下：借：在途物資 40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800貸：其他貨幣資金—信用證保證金存款 30000銀行存款 16800【例1.7】某企業(yè)4月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)。（1）企業(yè)因短期投資需要，將暫時(shí)閑置的資金10

000

000元存入證券公司指定的第三方銀行投資資金專用賬戶，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，做會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—存出投資款 10000000貸：銀行存款 10000000（2）企業(yè)用該投資資金專用賬戶存款購買股票支付價(jià)款4000

000元、有關(guān)費(fèi)用共20000元，根據(jù)證券交易憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本4000000投資收益20000貸：其他貨幣資金—存出投資款 4020000第三節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)

支付結(jié)算的含義

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付和委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。一、支付結(jié)算紀(jì)律及原則

結(jié)算紀(jì)律①不準(zhǔn)套取銀行信用，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、印章與預(yù)留印鑒不符的支票、遠(yuǎn)期支票及沒有資金保證的票據(jù)；②不準(zhǔn)無理拒付，有意占用他人資金；③不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；④不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。

支付結(jié)算原則

①恪守信用，履約付款；②誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配。二、票據(jù)

票據(jù)的含義

票據(jù)是指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的有價(jià)證券。票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票四種。（一）銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。1．銀行匯票結(jié)算的注意事項(xiàng)2．銀行匯票結(jié)算的一般程序

3．銀行匯票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。付款單位收到銀行匯票和解訖通知后，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行匯票存款貸：銀行存款付款單位辦理結(jié)算時(shí)，假定為購買材料支付貨款，且匯票款項(xiàng)有余額，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票”第四聯(lián)“多余款收賬通知”和購貨發(fā)票等原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款貸：其他貨幣資金—銀行匯票存款（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位受理銀行匯票后，應(yīng)填制進(jìn)賬單連同銀行匯票一起送存銀行，根據(jù)進(jìn)賬單回單和有關(guān)原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（二）商業(yè)匯票商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)；銀行承兌匯票是指收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。

1．商業(yè)匯票結(jié)算的基本規(guī)定2．商業(yè)承兌匯票結(jié)算的一般程序3．銀行承兌匯票結(jié)算的一般程序

4．商業(yè)匯票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。付款單位將承兌后的商業(yè)匯票交給銷貨單位后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)

匯票到期支付票款后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款采用銀行承兌匯票結(jié)算，承兌申請人按規(guī)定向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)后，根據(jù)有關(guān)原始憑證借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用—手續(xù)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到付款人交付的商業(yè)匯票并發(fā)運(yùn)商品后，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）匯票到期收回票款，根據(jù)委托收款憑證編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（三）銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。1．銀行本票結(jié)算的基本規(guī)定2．銀行本票結(jié)算的一般程序

3．銀行本票結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)“銀行本票申請書”（單位留存聯(lián)）編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—銀行本票存款貸：銀行存款

企業(yè)持銀行本票與收款人結(jié)算后，根據(jù)發(fā)票、賬單等原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金—銀行本票存款（2）收款單位的賬務(wù)處理。企業(yè)收到銀行本票后，連同進(jìn)賬單一并交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)進(jìn)賬單回單及有關(guān)原始憑證編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）支票

支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行無條件將款項(xiàng)支付給收款人或者持票人的票據(jù)。

1．支票結(jié)算的基本規(guī)定2．支票結(jié)算的一般程序

3．支票結(jié)算的賬務(wù)處理企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時(shí)，必須在支票上背書后才能向開戶銀行提取現(xiàn)金。根據(jù)支票存根聯(lián)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)采購材料等簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，根據(jù)支票存根聯(lián)，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)收到轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，應(yīng)填制“進(jìn)賬單”一式兩聯(lián)，并在支票背面背書人簽章欄簽章，將支票連同進(jìn)賬單一并送存銀行，根據(jù)進(jìn)賬單回單及有關(guān)原始憑證，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。三、票據(jù)之外的銀行結(jié)算方式（一）匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式，也就是俗稱的“匯款”。1．匯兌結(jié)算的基本規(guī)定2．匯兌結(jié)算的一般程序

3．匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理（1）匯款單位的賬務(wù)處理。匯款單位的賬務(wù)處理分兩種情況：第一，匯款是為了進(jìn)行各種款項(xiàng)的結(jié)算，應(yīng)根據(jù)匯兌結(jié)算憑證的回單聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款第二，匯款是到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購，匯款開立臨時(shí)存款戶，應(yīng)根據(jù)匯兌結(jié)算憑證的回單聯(lián)，編制會計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—外埠存款貸：銀行存款（2）收款單位的賬務(wù)處理。收款單位收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯兌結(jié)算憑證收賬通知，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)等）（二）托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。1．托收承付結(jié)算的注意事項(xiàng)2．托收承付結(jié)算的一般程序3．托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理（1）付款單位的賬務(wù)處理。承付貨款后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的付款通知及有關(guān)原始憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：材料采購應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）收款單位的賬務(wù)處理。向銀行辦妥托收手續(xù)后，根據(jù)托收憑證回單及其他有關(guān)原始憑證，編制會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（三）委托收款

委托收款是由收款人向其開戶銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。1．委托收款結(jié)算的注意事項(xiàng)2．委托收款結(jié)算的一般程序