個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的稅務(wù)處理案例分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的稅務(wù)處理案例分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)形式較多，分配方式也不盡一樣，計(jì)算比擬復(fù)雜，十分是在經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月時(shí)，納稅人怎樣選擇承包承租的形式，對(duì)于稅后收益是有很大影響的。下面筆者對(duì)此做一粗淺討論，以拋磚引玉。一、個(gè)人承包、承租的形式及稅務(wù)處理規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租總體上劃分為兩種形式，并且規(guī)定了不同的稅務(wù)處理方式方法?！惨弧吵邪⒊凶庹吒淖児ど痰怯浖偃鐐€(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)以后，將工商登記改為個(gè)體工商戶的，不再征收企業(yè)所得稅，只對(duì)承包或承租者根據(jù)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！捕吵邪?、承租者不改變工商登記假如個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，不改變?cè)瓉淼墓ど痰怯?，此時(shí)，不管最終分配方式怎樣，都應(yīng)先繳納企業(yè)所得稅，然后，對(duì)承包、承租經(jīng)營(yíng)者按合同〔協(xié)議〕規(guī)定獲得的所得，再計(jì)征一次個(gè)人所得稅。根據(jù)承包或承租者對(duì)經(jīng)營(yíng)成果能否擁有所有權(quán)，其稅務(wù)處理又分為兩種情況：1、承包、承租者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，而是僅僅按合同〔協(xié)議〕的規(guī)定獲得一定所得的，應(yīng)該根據(jù)工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。2、承包、承租者按合同〔協(xié)議〕規(guī)定只向發(fā)包方、出租方交納一定費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，應(yīng)按對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。二、個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月的納稅處理根據(jù)〔一〕改變工商登記。根據(jù)我們國(guó)家個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納的稅款實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的辦法。另外，(中國(guó)個(gè)人所得稅法〕第六條規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失以后的余額作為應(yīng)納稅所得額。固然個(gè)人所得稅法并沒有明確給出個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月的稅務(wù)處理的詳細(xì)計(jì)算公式，但是，我們有理由相信，當(dāng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月時(shí)，應(yīng)該先將其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的所得換算成12個(gè)月即一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，尋找其適用稅率，并計(jì)算出應(yīng)納稅款，最后再換算出實(shí)際的應(yīng)納稅額。因而，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)有下面兩個(gè)公式：年度應(yīng)納稅所得總額＝實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的應(yīng)納稅所得總額實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)12實(shí)際經(jīng)營(yíng)期應(yīng)納稅額＝年度應(yīng)納稅總額12實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)〔二〕不改變工商登記。國(guó)稅發(fā)［1994］89號(hào)中規(guī)定，采取承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度獲得的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。假如在一個(gè)納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月的，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額-〔800該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù)〕應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)該公式當(dāng)下仍然有效，只不過，由于個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除額發(fā)生了變化，公式中的800應(yīng)按現(xiàn)行稅法改為3500。由前可知，個(gè)體工商戶與個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)，當(dāng)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月時(shí)，應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算方式方法有著很大的不同。個(gè)體工商戶應(yīng)將其在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)獲得的所得換算為全年所得，以全年的所得確定適用稅率；但承包、承租經(jīng)營(yíng)，是以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)的月份數(shù)作為一個(gè)納稅年度來計(jì)算納稅的，不必將其換算為全年的應(yīng)稅所得。兩種方式方法計(jì)算出的稅負(fù)是有一定差異的。三、個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月的稅務(wù)處理案例分析案例：某集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，為避免破產(chǎn)，企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給丁先生經(jīng)營(yíng)，丁先生每年上繳租賃費(fèi)48，000元，出租時(shí)間為兩年，即從2020年3月1日至2020年3月1日。2020年3～12月份應(yīng)計(jì)提折舊3，600元。上繳租賃費(fèi)后，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果全部歸丁先生個(gè)人所有。假設(shè)丁先生2020年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)80，000元〔已扣除應(yīng)上繳的2020年3月至2020年10月的租賃費(fèi)40，000元，未扣除折舊〕，其本人未拿工資。請(qǐng)計(jì)算丁先生的稅后利潤(rùn)。對(duì)上述案例我們做如下納稅分析：〔一〕假如丁先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶。根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1997］43號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，能夠據(jù)實(shí)扣除。但經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)不得提取折舊。計(jì)算如下：本年度應(yīng)納稅所得額＝80000－350010＝45000〔元〕換算為全年的所得額＝450001012＝54000〔元〕按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額＝5400020%－3750＝7050〔元〕實(shí)際經(jīng)營(yíng)期應(yīng)納稅額＝70501210＝5875〔元〕丁先生實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)：80000－5875＝74125〔元〕〔二〕假如丁先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。根據(jù)所得稅相關(guān)規(guī)定，此種情況先要繳納企業(yè)所得稅，然后對(duì)其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，可以以提取折舊并在企業(yè)所得稅前扣除。但是，上繳的租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。假定企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。其納稅經(jīng)過計(jì)算如下：該企業(yè)2020年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝80000－3600＝76400〔元〕應(yīng)納稅所得額＝76400＋40000〔租賃費(fèi)〕＝116400〔元〕應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝11640020%＝23280〔元〕丁先生企業(yè)所得稅稅后收入＝76400－23280＝53120〔元〕丁先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝［53120－350010］10%－750＝1062〔元〕丁先生實(shí)際獲得的稅后利潤(rùn)＝53120－1062＝52058〔元〕比擬可知，第一種方案比第二種方案多獲利22067〔74125－52058〕元。四、結(jié)論和啟示〔一〕正確計(jì)算。個(gè)人實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月的稅務(wù)處理比擬復(fù)雜，主要表如今：一是發(fā)包方、出租方與承包方、承租方協(xié)議的簽訂比擬靈敏；二是對(duì)于經(jīng)營(yíng)成果的分配形式比擬多；三是能否改變工商登記決定納稅人能否重復(fù)納稅；四是計(jì)算應(yīng)納稅額的方式方法差異比擬大。這些因素都會(huì)影響納稅人的稅負(fù)和稅后利潤(rùn)的大小。因而，我們必須認(rèn)真分析，準(zhǔn)確把握稅法，以做到正確計(jì)算應(yīng)納稅額?！捕澈侠砘I劃。個(gè)人在對(duì)企事業(yè)單位進(jìn)行承包或承租時(shí)，假如實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月，必須提早做好綜合性的稅收規(guī)劃，考慮到一切可能的因素。比方，能夠根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果測(cè)算個(gè)人的所得稅稅負(fù)，然后