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內(nèi)部控制原理課程概述課程性質(zhì):考查課課時(shí):30課程屬性:第一章第三節(jié)課程概述第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展第二章內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與方法第一部分課程概述第十四章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第十五章內(nèi)部控制信息披露第三部分第一章內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生第二節(jié)內(nèi)部控制的發(fā)展第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性案例分析第一節(jié)內(nèi)部控制的產(chǎn)生一、內(nèi)部控制的概念二、內(nèi)部控制產(chǎn)生的主要?jiǎng)右蛉?、?nèi)部控制的分類(lèi)四、內(nèi)部控制的重要作用一、內(nèi)部控制的概念(二)國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的不同認(rèn)識(shí)1.學(xué)術(shù)界內(nèi)部控制制度論(二)內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)論(三)內(nèi)部控制制度成分論(五)2.職業(yè)管理機(jī)構(gòu)中注協(xié)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第九號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》1996年12月
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》2007年、2011年財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》2001年6月財(cái)政部五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2008年6月28日2009年7月1日上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》2010年4月26日應(yīng)用指引(18項(xiàng))評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引
企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引總覽財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。財(cái)會(huì)[2008]7號(hào):關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施基本規(guī)范:強(qiáng)制性配套指引:非強(qiáng)制性企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)1.如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性的關(guān)系?
答:在實(shí)施試點(diǎn)中,一些企業(yè)反映,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求,具有強(qiáng)制性,納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制配套指引》(財(cái)會(huì)[2010]11號(hào),包括18個(gè)應(yīng)用指引、1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引)是對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說(shuō)明,具有指導(dǎo)性和示范性,納入實(shí)施范圍的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn),參照配套指引的規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范應(yīng)用指引(18項(xiàng))
評(píng)價(jià)指引審計(jì)指引第1號(hào)——組織架構(gòu)第2號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略第3號(hào)——人力資源第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任第5號(hào)——企業(yè)文化第6號(hào)——資金活動(dòng)第7號(hào)——采購(gòu)業(yè)務(wù)第8號(hào)——資產(chǎn)管理第9號(hào)——銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第10號(hào)——研究與開(kāi)發(fā)第11號(hào)——工程項(xiàng)目第12號(hào)——擔(dān)保業(yè)務(wù)第13號(hào)——業(yè)務(wù)外包第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告第15號(hào)——全面預(yù)算第16號(hào)——合同管理第17號(hào)——內(nèi)部信息傳遞第18號(hào)——信息系統(tǒng)企業(yè)如何設(shè)計(jì)和實(shí)施企業(yè)如何自我評(píng)價(jià)CPA如何審計(jì)、報(bào)告《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)容第一章總則第二章內(nèi)部環(huán)境第三章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第四章控制活動(dòng)第五章信息與溝通第六章內(nèi)部監(jiān)督第七章附則應(yīng)用指引——控制活動(dòng)6.資金活動(dòng)7采購(gòu)業(yè)務(wù)8.資產(chǎn)管理9.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)10.研究與開(kāi)發(fā)第一章總則總則總則總則總則第二章籌資購(gòu)買(mǎi)存貨銷(xiāo)售立項(xiàng)與研究第三章投資付款固定資產(chǎn)收款開(kāi)發(fā)與保護(hù)第四章?tīng)I(yíng)運(yùn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用指引——控制活動(dòng)11.工程項(xiàng)目12.擔(dān)保業(yè)務(wù)13.業(yè)務(wù)外包14.財(cái)務(wù)報(bào)告第一章總則總則總則總則第二章工程立項(xiàng)調(diào)查評(píng)估與審批承包方選擇財(cái)務(wù)報(bào)告的編制第三章工程招標(biāo)執(zhí)行與監(jiān)控業(yè)務(wù)外包實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供第四章工程造價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析利用第五章工程建設(shè)第六章工程驗(yàn)收應(yīng)用指引——控制手段15.全面預(yù)算16.合同管理17.內(nèi)部信息傳遞18.信息系統(tǒng)第一章總則總則總則總則第二章預(yù)算編制合同的訂立內(nèi)部報(bào)告的形成信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)第三章預(yù)算執(zhí)行合同的履行內(nèi)部報(bào)告的使用信息系統(tǒng)的運(yùn)行與維護(hù)第四章預(yù)算考核一、內(nèi)部控制的概念(三)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征1.基本內(nèi)涵COSO:公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序:運(yùn)營(yíng)的效益和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守使用的法律法規(guī)?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》:本規(guī)范所稱(chēng)內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
基本內(nèi)涵:
靜態(tài):企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息可靠,企業(yè)資產(chǎn)安全和完整,經(jīng)營(yíng)效率之提高,以及各種法規(guī)制度的有效執(zhí)行,所制定的各種控制措施、程序和方法。動(dòng)態(tài):上述靜態(tài)方法的執(zhí)行過(guò)程。一、內(nèi)部控制的概念(三)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵與主要特征2.主要特征(1)責(zé)任主體(2)控制范圍(3)控制標(biāo)準(zhǔn)(4)控制過(guò)程一、內(nèi)部控制的概念(四)內(nèi)部控制的不當(dāng)認(rèn)識(shí)1.認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)就是制定規(guī)章制度2.認(rèn)為內(nèi)部控制就是“管卡壓”,會(huì)影響工作效率的積極性3.認(rèn)為內(nèi)部控制主要是會(huì)計(jì)和審計(jì)部門(mén)的工作4.認(rèn)為內(nèi)部控制是為了防止貪污舞弊5.認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制6.認(rèn)為內(nèi)部控制越嚴(yán)越好7.認(rèn)為內(nèi)部控制制定后,可以一成不變8.認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)可用“拿來(lái)主義”的思想,拷貝其他國(guó)家或企業(yè)的制度三、內(nèi)部控制的分類(lèi)(一)按控制時(shí)間分類(lèi)事前控制(如:重大投資)事中控制事后控制(二)按控制主體分類(lèi)
出資者的控制(股東大會(huì))董事會(huì)的控制(最關(guān)鍵層《公司法》)總經(jīng)理的控制(CEO)職能部門(mén)的控制(下游直接面向業(yè)務(wù)的執(zhí)行)(三)按控制對(duì)象分類(lèi)
實(shí)體物資的控制業(yè)務(wù)過(guò)程的控制四、內(nèi)部控制的重要作用(一)規(guī)范會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整(二)維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整(三)提高工作效率和經(jīng)營(yíng)成果(四)保證國(guó)家法律,法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行(五)為宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供良好的微觀基礎(chǔ)二、內(nèi)部控制論階段時(shí)間:1940s’——1970s’第一次提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制:1934年,美國(guó)SEC《證券交易法》第一個(gè)內(nèi)部控制的權(quán)威定義1949年,美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性》定義兩要素:
1958年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(審計(jì)程序委員會(huì))《審計(jì)程序公告》(第29號(hào))再次定義:1972年,美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》(第1號(hào))三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論階段時(shí)間:1980s’——1990s’內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制程序控制環(huán)境:對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有著重大影響的因素統(tǒng)稱(chēng)。包括:管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法,管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制方法包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,預(yù)算,預(yù)測(cè),利潤(rùn)計(jì)劃,責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等。會(huì)計(jì)制度:規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類(lèi),分析,登記和編報(bào)的方法。包括:鑒定和登記合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、對(duì)業(yè)務(wù)適當(dāng)分類(lèi)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值、確定業(yè)務(wù)發(fā)生日期、在報(bào)表中恰當(dāng)表述內(nèi)容。控制程序:管理當(dāng)局制定的用以保證達(dá)到一定目的的政策和程序。包括:批準(zhǔn)權(quán);明確職責(zé);充分的賬單設(shè)置和記錄;資產(chǎn)和記錄的接觸控制;業(yè)務(wù)的獨(dú)立審核等。四、內(nèi)部控制框架論階段時(shí)間:1990s’至今1992年,COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制——一體化框架》(1985年,AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同發(fā)起成立美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)-Treadway委員會(huì),下設(shè)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì))五要素控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控1985年,AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA共同發(fā)起成立美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)-Treadway委員會(huì),下設(shè)專(zhuān)門(mén)研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的委員會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)四、內(nèi)部控制框架論階段控制環(huán)境文化價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、管理理念和風(fēng)格等內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性因素,能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行及效果產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。具體:(1)員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念;(2)員工的勝任能力;(3)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的參與程度;(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式;(5)組織結(jié)構(gòu);(6)授予職權(quán)與責(zé)任的方式;(7)人力資源政策與實(shí)施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理層識(shí)別并采取相應(yīng)的行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng),財(cái)務(wù)報(bào)告,符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部的風(fēng)險(xiǎn)。
包括:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析??刂苹顒?dòng)控制活動(dòng):企業(yè)對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施,以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。包括:業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià);信息處理控制;(一般控制、應(yīng)用控制)實(shí)物控制;職責(zé)分離。信息與溝通信息與溝通:為使職員能執(zhí)行其職責(zé),企業(yè)各個(gè)管理部門(mén)及員工之間必須溝通與交流有關(guān)的信息。信息:內(nèi)部、外部溝通:監(jiān)控監(jiān)控:指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的的執(zhí)行情況,即對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì),運(yùn)作和改進(jìn)活動(dòng)作出正確的評(píng)價(jià)。五、內(nèi)部控制新發(fā)展總趨勢(shì):內(nèi)部控制的范圍越來(lái)越廣,與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系越來(lái)越緊密。SOX法案自出兵阿富汗以來(lái),美國(guó)國(guó)會(huì)最協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)是在2002.7.15全票通過(guò)《公眾公司會(huì)計(jì)改革及投資者保護(hù)法》“薩班斯-奧克斯利法案”(Sarbanes-OxleyAct)。其關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。提供不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的,有可能被處以10~20年監(jiān)禁的重刑(與持槍搶劫的最高刑罰相同)。第404條款要求公司年報(bào)中包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告”,該報(bào)告應(yīng)明確:管理層負(fù)責(zé)建立內(nèi)控管理層評(píng)估內(nèi)控的有效性五、內(nèi)部控制新發(fā)展2004年,COSO結(jié)合SOX法案提出報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。更加傾向于在風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題。新增:一個(gè)觀念:風(fēng)險(xiǎn)組合觀(強(qiáng)調(diào)整體)一個(gè)目標(biāo):戰(zhàn)略目標(biāo)(制定戰(zhàn)略階段),擴(kuò)大了報(bào)告目標(biāo)范疇(所有報(bào)告)。兩個(gè)概念:風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度三個(gè)要素:目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)八要素:內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控目標(biāo):戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、合法性五、內(nèi)部控制新發(fā)展第三節(jié)內(nèi)部控制的學(xué)科屬性一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性二、內(nèi)部控制與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系一、內(nèi)部控制的學(xué)科屬性屬于:交叉邊緣性管理學(xué)科1、是一門(mén)綜合性的管理學(xué)科;2、主體包括企業(yè)的全體成員;3、以制度制定,制度執(zhí)行和制度執(zhí)行效果的考核為主要管理手段;4、目標(biāo)是防止風(fēng)險(xiǎn),把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降低到最低程度。二、內(nèi)部控制與相鄰學(xué)科之間的關(guān)系(一)內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)間的關(guān)系(二)內(nèi)部控制學(xué)與公司治理之間的關(guān)系(三)內(nèi)部控制學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系(四)內(nèi)部控制學(xué)與審計(jì)學(xué)之間的關(guān)系(五)內(nèi)部控制學(xué)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系(一)內(nèi)部控制學(xué)與制度經(jīng)濟(jì)學(xué)間的關(guān)系啟蒙老師(二)內(nèi)部控制學(xué)與公司治理之間的關(guān)系p25區(qū)別目標(biāo):公平、效率;效率主體:高層及外部利益關(guān)系人;內(nèi)部全體內(nèi)容:宏觀;具體歸屬法律:綜合性法律;專(zhuān)業(yè)
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