內(nèi)部稽核與內(nèi)部控制教材(DOC)

第一章內(nèi)部稽核的功能與責(zé)任在過去的三十年內(nèi),產(chǎn)生了新的稽核觀念及新的稽核職能，除了為維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更重視企業(yè)經(jīng)營的改善。何謂現(xiàn)代內(nèi)部稽核？內(nèi)部稽核即是以超然獨(dú)立之立場(chǎng)評(píng)估及衡量企業(yè)組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)。內(nèi)部稽核本身就是一種管理控制，管理者經(jīng)常運(yùn)用此一管理控制來衡量企業(yè)其他控制的效能。傳統(tǒng)的內(nèi)部稽核總是著重歷史資料的查核以便對(duì)已發(fā)生的事項(xiàng)提出建議，并就未來的記錄及活動(dòng)再查核，以對(duì)事后改善情形表示意見。此種稽核觀念，對(duì)企業(yè)經(jīng)營確實(shí)有所助益，但通?；瞬块T的建議提出太遲，企業(yè)無法及時(shí)采取改善對(duì)策。事實(shí)上，內(nèi)部稽核員除了要檢查目前發(fā)生的事項(xiàng)，更應(yīng)著重將來可能發(fā)生的影響，以避免不必要的費(fèi)用及損失。此種觀念的改變?cè)谶^去三十年中更形加速，隨著企業(yè)組織不斷的擴(kuò)展，管理者已無法親身掌理企業(yè)所有的活動(dòng)，而必須依賴制度、控制程序及其他人員來使他了解企業(yè)的經(jīng)營情形。然而經(jīng)由各管理階層所提供的資料，常滲有個(gè)人的立場(chǎng)及意見，并且有時(shí)發(fā)現(xiàn)這些資料被嚴(yán)重的歪曲或誤解。再者，管理者為維護(hù)企業(yè)經(jīng)營效能所建立的制度及控制往往是無效率或根本不為企業(yè)之從業(yè)人員所遵行。因此管理者須要藉重---超然獨(dú)立的組織來確保企業(yè)的制度、控制、程序、政策是有效率的并且為企業(yè)各部門所遵行。同時(shí)，確定各部門所提供的報(bào)表、資料是客觀正確的，這些資料并不具有個(gè)人因素或?qū)芾碚叩恼呒耙笥兴`解。內(nèi)部稽核員也就是在此需求下產(chǎn)生而具有以下的職能及責(zé)任：一、評(píng)估及衡量企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度；二、確定企業(yè)政策、制度、程序等是否有效，是否為企業(yè)人員所遵行；三、確定企業(yè)政策內(nèi)部所產(chǎn)生之報(bào)表資料的正確性及可靠性；四、評(píng)估企業(yè)組織各部門的績效；五、確保企業(yè)資源財(cái)產(chǎn)的安全性。內(nèi)部稽核VS外部稽核內(nèi)部稽核（會(huì)計(jì)師）外部稽核·內(nèi)部資訊取得不易?！ひ蚪?jīng)授權(quán)較容易收集內(nèi)部資訊?！ぽ^難以完整之交易或作業(yè)指出問題點(diǎn)?！こ鱿緝?nèi)部重要會(huì)議，能藉接近經(jīng)營者而認(rèn)知其意圖?！げ灰谆虿怀＝咏?jīng)營者而不能認(rèn)知經(jīng)營者·易于察知事實(shí)之真?zhèn)蔚?。的意圖。·不易查知帳外交易及辨識(shí)事實(shí)之真?zhèn)蔚?。·由于接近?jīng)營者，容易提出建言或勸告?！け硎疽庖姇r(shí)受重要性原則之限制?！栴}發(fā)生時(shí)，易于迅速回應(yīng)?！な軙r(shí)間及經(jīng)濟(jì)上之限制，影響抽查行為?！ぽ^不受時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上之限制，可擴(kuò)大稽核之范圍與深度。·無法窺知企業(yè)經(jīng)營之全貌與展望。·能藉宏觀以判斷公司整體之經(jīng)營展望。QUALITYOFTHEAUDITOR○MANAGEMENTAWARENESS管理感知○PERSONALDRIVE個(gè)人行動(dòng)○INSIGHT洞察力○OBJECTIVITY客觀○SENSEOFVALUE價(jià)值意識(shí)○COMMUNICATIONABILITY溝通能力○PERSEVERANCE堅(jiān)韌不拔○TECHNICALCOMPETENCE技術(shù)本位○INNOVATIVENESS創(chuàng)新○TACT機(jī)智○SUPERVISORYABILITY主管能力第二章內(nèi)部稽核部門與稽核員內(nèi)部稽核部門為一利潤中心現(xiàn)代內(nèi)部稽核的一項(xiàng)爭議是內(nèi)部稽核應(yīng)著重財(cái)務(wù)稽核？業(yè)務(wù)稽核？管理稽核？績效稽核？甚或管理者顧問？其實(shí)，要解決這個(gè)爭議須先了解內(nèi)部稽核的目標(biāo)。沒有明確的目標(biāo)，就像哥倫布當(dāng)年離開西班牙：?他不知正要去哪兒？?當(dāng)他到了一個(gè)地方，他不知是何處？?當(dāng)他回到西班牙，他不知曾到過哪些地方？?而他卻花費(fèi)了他人的金錢來從事此次航海？那么，內(nèi)部稽核的目標(biāo)是什么呢？從第一章所列的內(nèi)部稽核功能與責(zé)任，可歸納為下述幾點(diǎn)：?提供企業(yè)管理者管理服務(wù)?建議企業(yè)經(jīng)營改善方案?評(píng)估內(nèi)部控制?檢查及平衡?資產(chǎn)的保管?為管理階層的耳目?節(jié)省成本內(nèi)部稽核員有其獨(dú)特且令人羨慕的機(jī)會(huì)來達(dá)成上述的目標(biāo)。然而，唯一的目標(biāo)即是『利潤』。內(nèi)部稽核部門為一企業(yè)內(nèi)部組織，網(wǎng)羅有經(jīng)驗(yàn)、有職業(yè)素養(yǎng)之稽核員以達(dá)成企業(yè)的利潤目標(biāo)。內(nèi)部稽核員內(nèi)部稽核員如何能具有足夠的知識(shí)，以衡量企業(yè)專業(yè)功能的績效？答案非常簡單，內(nèi)部稽核員無法兼具有與企業(yè)各專業(yè)功能人員相等的專門知識(shí)與技能。不過，此等專業(yè)知識(shí)與技能對(duì)稽核工作之執(zhí)行并不重要。當(dāng)然稽核員對(duì)受查單位的功能越熟悉，稽核工作就越容易。然而最重要的是稽核員應(yīng)具有執(zhí)行任務(wù)之獨(dú)特的權(quán)利與能力，他必須是內(nèi)部控制評(píng)估及成本效益分析的專家。內(nèi)部稽核員與企業(yè)各部門應(yīng)經(jīng)常聯(lián)系，并要了解各部門的關(guān)系，同時(shí)要具有與經(jīng)營者相同的想法。許多稽核員會(huì)自我提示說『當(dāng)然我具有經(jīng)營者的想法』但是，經(jīng)常會(huì)聽到一些對(duì)稽核員的評(píng)語『稽核員都是一丘之貉，他們的建議都不切實(shí)際且太費(fèi)成本。假設(shè)他們處在我們的職務(wù)上，他們才不會(huì)做這樣的建議?；藛T只建議如何節(jié)省一分錢而我們卻正忙著賺上千元。許多稽核員給人的印象都不好，因此一般企業(yè)的經(jīng)理、課長等都對(duì)稽核員敬而遠(yuǎn)之，而不愿與稽核員合作，甚至有些人認(rèn)為稽核員是工作上令人討厭，專找麻煩的人』。要改變受查者的態(tài)度，保持自己良好的形象，稽核員必須懂得推銷自己。各部門的經(jīng)理、課長等當(dāng)然不喜歡缺點(diǎn)被報(bào)告到上級(jí)。但是，如果稽核員能處理得當(dāng)并提供足夠的事實(shí)及資料來支持自己的建議以改善經(jīng)營效率，那么，他將會(huì)獲得必要的合作。在評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，困難點(diǎn)在于成本是有形的，可衡量的，且是立即的。但是，利益卻往往是無形的，非可有效衡量的，同時(shí)與企業(yè)將來的變數(shù)息息相關(guān)。因此，必須搜集完整的事實(shí)以做合理的判斷，此為稽核員從事稽核工作所不可或缺的技能。內(nèi)部稽核員應(yīng)熟知協(xié)助判斷的技巧，但是，正確的判斷卻依賴足夠的經(jīng)驗(yàn)、常識(shí)及不重復(fù)犯錯(cuò)的能力?；藛T有時(shí)認(rèn)為只提出建議而不做判斷比較容易且安全。然而稽核員如果希望自己的建議被接受，他必須做必要的判斷，并且有擔(dān)負(fù)責(zé)任的意愿。內(nèi)部稽核員應(yīng)具備下列職業(yè)素養(yǎng)：·良好的工作態(tài)度（ATTITUDE）·實(shí)事求是的精神（PRACTICALITS）·豐富的想象力（IMAGINATION）·客觀的立場(chǎng)（OBJECTIVE）內(nèi)部稽核員內(nèi)部稽核員?稽核主管應(yīng)制訂良好規(guī)范?確定稽核計(jì)劃徹底執(zhí)行?確定工作計(jì)劃適當(dāng)且完整?確定稽核報(bào)告正確、公正、明確及適時(shí)?確定稽核目的之達(dá)成?具備執(zhí)行稽核業(yè)務(wù)之知識(shí)及技能?良好紀(jì)律?遵守作業(yè)準(zhǔn)則?具備專業(yè)知識(shí)技能及良好紀(jì)律?良好人際關(guān)系有溝通能力?不斷進(jìn)修?敬業(yè)精神第三章稽核之定義所謂稽核，乃系就某人所為之特定行為或其結(jié)果，為了利害關(guān)系人，由獨(dú)立于行為人之第三人，來評(píng)定（評(píng)價(jià)、判斷）其行為，必要時(shí)對(duì)行為人進(jìn)行建言或予以勸告，就其結(jié)果對(duì)利害關(guān)系人表明意見之意。內(nèi)部稽核——打拼的伙伴一、內(nèi)部稽核的遠(yuǎn)景（VISION）VISION超越方針與目的，它代表著對(duì)未來的期望。因此，VISION的訂定總是比較高遠(yuǎn)，比較樂觀。內(nèi)部稽核的VISION如下：我們是內(nèi)部稽核專業(yè)領(lǐng)域的主導(dǎo)者，必須不斷地提升內(nèi)部稽核的技能與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。我們是創(chuàng)造企業(yè)利潤的伙伴，提供各管理階層掌握提升利潤的潛在機(jī)會(huì)。我們是健全內(nèi)部管理控制的建言者，提供各管理階層內(nèi)部管理控制的知識(shí)與改善建議。內(nèi)部稽核的任務(wù)（MISSION）內(nèi)部稽核的主要功能在提供各管理階層，關(guān)于健全公司管理控制的客觀性預(yù)測(cè)、分析、評(píng)核、觀察、建議、咨詢與資訊，俾協(xié)助他們有效率及有效果地執(zhí)行任務(wù)。內(nèi)部稽核提供全公司如下的服務(wù)：檢查管理制度規(guī)章遵行的情形。評(píng)估管理及會(huì)計(jì)控制的有效性。確認(rèn)資產(chǎn)的安全性，以防止或舉發(fā)可能的舞弊。檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資訊的正確性、完整性與允當(dāng)性。評(píng)估經(jīng)營管理活動(dòng)的效率與效果。檢查各項(xiàng)活動(dòng)（如：CWQI、零缺點(diǎn)、整潔競賽等）的推行情形。協(xié)助掌握提升利潤的潛在機(jī)會(huì)。確定營運(yùn)方針與目標(biāo)達(dá)成的情形。協(xié)助培植管理人才。內(nèi)部稽核的成功要素（KEYTOSUCCESS）內(nèi)部稽核的功能是否能有效發(fā)揮，依賴以下的條件：管理者的參與及認(rèn)同。主管的支持。內(nèi)部稽核的立場(chǎng)要超然獨(dú)立。內(nèi)部稽核在執(zhí)行工作時(shí)態(tài)度要客觀。內(nèi)部稽核要精通專業(yè)技能。內(nèi)部稽核的稽核范圍要涵蓋遵行稽核與管理稽核。內(nèi)部稽核的工作績效要具專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部稽核組織要有適當(dāng)?shù)墓芾?。?nèi)部稽核專業(yè)特質(zhì)內(nèi)部稽核專業(yè)特質(zhì)條件方法功能目的忠誠客觀忠誠客觀勝任職業(yè)道德知識(shí)技能專業(yè)能力管理階層有效率有效果地運(yùn)用資源協(xié)助組織成員有效解除其責(zé)任確保組織的效益董事會(huì)成員達(dá)成企業(yè)營運(yùn)目標(biāo)超然獨(dú)立實(shí)質(zhì)外觀分析評(píng)核建議++評(píng)估（檢查及評(píng)估組織活動(dòng)）咨詢資訊+第四章內(nèi)部稽核專業(yè)特質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)1000—目的、授權(quán)、責(zé)任1100—獨(dú)立與客觀1110—組織的獨(dú)立性1120—客觀性1130—損害獨(dú)立性或客觀性1200—專精與專業(yè)應(yīng)有之注意1210—專精1220—專業(yè)應(yīng)有之助益1230—持續(xù)專業(yè)發(fā)展1300—品質(zhì)確保與遵循1310—品質(zhì)保證計(jì)劃之評(píng)核1320—內(nèi)部評(píng)核1330—獨(dú)立審核1340—品質(zhì)確保與遵循之報(bào)告1350—依準(zhǔn)則執(zhí)行之使用1360—未遵循之揭露第五章內(nèi)部稽核績效標(biāo)準(zhǔn)2000—內(nèi)部稽核活動(dòng)之管理2010—規(guī)劃2020—溝通與核準(zhǔn)2030—資源管理2040—政策與程序2050—協(xié)調(diào)2060—報(bào)告董事會(huì)與資深管理階層2100—工作性質(zhì)2100—風(fēng)險(xiǎn)管理2120—控制2130—監(jiān)理2200—工作規(guī)劃2210—工作目的2220—工作范圍2230—工作資源分配2240—工作程式2300—工作執(zhí)行2310—辨識(shí)資訊2320—分析與評(píng)估2330—記錄資訊2340—工作監(jiān)督2400—結(jié)果之溝通2410—溝通標(biāo)準(zhǔn)2420—溝通品質(zhì)2430—工作未遵循準(zhǔn)則之揭露2440—結(jié)果發(fā)布2500—監(jiān)控程序2510—管理階層承受風(fēng)險(xiǎn)第六章內(nèi)部控制●內(nèi)部控制的意義什么是企業(yè)內(nèi)部控制呢？所謂內(nèi)部控制就是企業(yè)為達(dá)到下列目的所采取的各種辦法：確定企業(yè)政策、制度之推行和效益確定企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生報(bào)表、資料之正確性衡量各部門之績效確保企業(yè)資源、財(cái)產(chǎn)之安全及利用●建立內(nèi)部控制制度建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)了解企業(yè)的組織及經(jīng)營特性，依據(jù)各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容規(guī)定應(yīng)有的內(nèi)部牽制，職務(wù)劃分，職能授權(quán)等必要之內(nèi)部控制程序。●內(nèi)部稽核與內(nèi)部控制美國內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)所頒布的「內(nèi)部稽核員責(zé)任」中強(qiáng)調(diào)「內(nèi)部稽核員的管理功能即在評(píng)估及衡量企業(yè)內(nèi)部其他控制的效能」。所以，內(nèi)部控制制度的衡量是內(nèi)部稽核員的基本責(zé)任。何謂內(nèi)部控制的衡量？簡單地說，就是比較目前的實(shí)際情形與應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)(ComparingWhatistowhatshouldBE）。一、何謂內(nèi)部控制內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制與管理過程（internalcontrolandmanagementprocess）InternalControlandtheManagementProcessManagementActivitiesInternalControlEntity-levelobjectivesettingmission,valuestatementsStrategicplanningEstablishingcontrolenvironmentfactors√Activity-levelobjectivesettingRistkidentificationandanalysis√RiskmanagementConductingcontrolactivities√Informationidentification,captureandcommunication√Monitoring√Correctiveactions來源：COSO報(bào)告：架構(gòu)，第17頁證期會(huì)：謂公開發(fā)行公司管理階層所設(shè)計(jì)，并由董事會(huì)、管理階層及其他員工執(zhí)行之管理過程，以合理確保下列目標(biāo)之達(dá)成：（1）營運(yùn)之效果及效率。（2）財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)之可靠性。（3）相關(guān)法令之遵循。前項(xiàng)營運(yùn)之效果及效率目標(biāo)，包括獲利、績效及保障資產(chǎn)安全等目標(biāo)。COSO報(bào)告：Internalcontrolisbroadlydefinedasaprocess,effectedbyanentity’sboardofdirectors,managementandotherpersonnel,designedtoprovidereasonableassuranceregardingtheachievementofobjectivesinthefollowingcategories:?Effectivenessandefficiencyofoperations.?Reliabilityoffinancialreporting.?Compliancewithapplicablelawsandregulations.4．美國審計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第78號(hào)（1996年）：與COSO報(bào)告的定義相同，但目標(biāo)之順序不同。COSO委員會(huì)及COSO報(bào)告美國COSO委員會(huì)：Treadway委員會(huì)的贊助者所組成的委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommission)其任務(wù)在探討內(nèi)部控制之定義及標(biāo)準(zhǔn)，于1987年成立美國Treadway委員會(huì)：「不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)全國委員」（NationalCommissionFraudulentFinancialReporting),其目的在探討不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的問題，涉及內(nèi)部控制，于1985年成立。COSO委員會(huì)及Treadway委員會(huì)之贊助機(jī)構(gòu)：美國會(huì)計(jì)師公會(huì)（AmericanInstituteofCPA）美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation）內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)（theInstituteofInternalAuditors）管理會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)（InstituteofManagementAccountants）財(cái)務(wù)主管協(xié)會(huì)（FinancialExecutiveInstitute）3．COSO委員會(huì)成立的緣由：Treadway委員會(huì)于1987年之報(bào)告中，建議自己的贊助機(jī)構(gòu)再成立一個(gè)COSO委員會(huì)，進(jìn)一步研究與內(nèi)部控制有關(guān)之問題。COSO報(bào)告：COSO委員會(huì)首次發(fā)表之內(nèi)部控制的報(bào)告（1992年）及其后發(fā)出的補(bǔ)篇（1994年）。?COSO報(bào)告之內(nèi)容說明：何為內(nèi)部控制？如何判斷內(nèi)部控制之好壞？公司應(yīng)設(shè)置哪些內(nèi)部控制？到哪種程度？內(nèi)部控制可以做到什么？做不到什么？如何評(píng)估內(nèi)部控制？如何就評(píng)估結(jié)果對(duì)外做出聲明？?自公司立場(chǎng)看內(nèi)部控制之報(bào)告報(bào)告外觀：1992年報(bào)告之內(nèi)容：執(zhí)行首長總覽（ExecutiveSummary）架構(gòu)（Framework）對(duì)外報(bào)告（ReportingtoExternalParties）評(píng)估工具（EvaluationTools）1994年補(bǔ)篇：只針對(duì)對(duì)外報(bào)告。（三）「有效的內(nèi)部控制」：?有效之內(nèi)部控制（effectiveinternalcontrol）,系指一種內(nèi)部控制的狀況。在這種狀況下，董事會(huì)及管理階層能合理擔(dān)保下列事項(xiàng)：董事會(huì)及管理階層了解該公開發(fā)行公司達(dá)成其經(jīng)營目標(biāo)之程度（營運(yùn)目標(biāo)）對(duì)外公開之財(cái)務(wù)報(bào)表為可靠（財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)目標(biāo)），及/或符合相關(guān)法令（守法目標(biāo)）。?當(dāng)內(nèi)部控制有效時(shí)，內(nèi)部控制無重大缺失（materialweakness）。?重大缺失：對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)有關(guān)之內(nèi)部控制而言，重大缺失即重大之應(yīng)報(bào)導(dǎo)情況（reportablecondition）。在這種情況下，某一個(gè)或若干個(gè)內(nèi)部控制組成要素的設(shè)計(jì)或執(zhí)行有缺失，缺失的程度已達(dá)無法讓員工在其執(zhí)行正常職務(wù)的過程中，把未能及時(shí)偵出可能發(fā)生重大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)降至相對(duì)低水準(zhǔn)的程度。（四）內(nèi)部控制之分類：按內(nèi)部控制欲達(dá)成之目標(biāo)分：與營運(yùn)有關(guān)之內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)道有關(guān)之內(nèi)部控制與遵行法令有關(guān)之內(nèi)部控制或與保障資產(chǎn)安全有關(guān)之內(nèi)部控制與檢查會(huì)計(jì)資料之精確性及可靠性有關(guān)之內(nèi)部控制與提高營業(yè)效率有關(guān)之內(nèi)部控制與鼓勵(lì)員工遵守既定之管理政策有關(guān)之內(nèi)部控制用控制之方法分：控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制政策及程序或控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)資訊與溝通，及監(jiān)督按被控制之標(biāo)的分：對(duì)銷貨及收款交易循環(huán)之內(nèi)部控制對(duì)采購及付款循環(huán)之內(nèi)部控制對(duì)生產(chǎn)循環(huán)之內(nèi)部控制對(duì)薪工循環(huán)之內(nèi)部控制對(duì)融資循環(huán)之內(nèi)部控制對(duì)固定資產(chǎn)循環(huán)之內(nèi)部控制對(duì)投資循環(huán)之內(nèi)部控制對(duì)研發(fā)循環(huán)之內(nèi)部控制按控制之性質(zhì)分：偵察性控制（detectivecontrol）預(yù)防性控制（preventivecontrol）指導(dǎo)性控制（directivecontrol）內(nèi)部控制制度，除包括對(duì)各種交易循環(huán)類型之控制活動(dòng)外，尚應(yīng)包括對(duì)印鑒使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、財(cái)產(chǎn)管理、背書保證、負(fù)債承諾及或事項(xiàng)管理、職務(wù)授權(quán)及代理人制度、資金貸予他人作業(yè)、資訊管理等之控制活動(dòng)。（五）內(nèi)部控制的目的依照美國內(nèi)部稽核執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則公報(bào)第一號(hào)之規(guī)定，內(nèi)部控制的主要目的在于確保：資訊的可靠性與完整性。政策、計(jì)劃、程序與法令之遵循。資產(chǎn)之保障。資源運(yùn)用之經(jīng)濟(jì)與有效。組織目的與營運(yùn)或?qū)I(yè)計(jì)劃目標(biāo)之達(dá)成。二、內(nèi)部控制與內(nèi)部稽核之關(guān)系內(nèi)部稽核之目的內(nèi)部稽核之目的，在于檢查、評(píng)估內(nèi)部控制制度之缺失及衡量營運(yùn)之效率，適時(shí)提供改進(jìn)建議，以確保該制度得以持續(xù)有效實(shí)施，并協(xié)助董事會(huì)及管理階層確實(shí)履行其責(zé)任。內(nèi)部稽核與內(nèi)部控制之關(guān)系內(nèi)部控制之組成要素內(nèi)部稽核與監(jiān)督之關(guān)系內(nèi)部控制含內(nèi)部稽核內(nèi)部稽核之項(xiàng)目：內(nèi)部稽核為一個(gè)組織內(nèi)部控制之一環(huán)。內(nèi)部稽核之范圍涵蓋檢查及評(píng)估組織內(nèi)部控制制度之充分性及有效性，既組織內(nèi)各單位完成所賦予責(zé)任之績效品質(zhì)。具體言之，內(nèi)部稽核之范圍包括：檢查財(cái)務(wù)及營運(yùn)資訊的可靠性與忠實(shí)性，及用以辨識(shí)、衡量、分類及報(bào)導(dǎo)此等資訊的方法。檢查現(xiàn)有制度，以確保重大政策、計(jì)劃、程序及法令之遵循。檢查保障資產(chǎn)之方法，必要時(shí)，并驗(yàn)證此等資產(chǎn)是否存在。評(píng)估資源之使用是否經(jīng)濟(jì)有效。檢查營運(yùn)或?qū)０赣?jì)劃，以確定其結(jié)果是否與既定目的及目標(biāo)一致，及照原訂計(jì)劃進(jìn)行。三、如何落實(shí)內(nèi)部控制落實(shí)制度并定期復(fù)核管理階層應(yīng)體認(rèn)內(nèi)部控制制度之重要性，負(fù)責(zé)制度之建立及修訂，并確保制度持續(xù)有效運(yùn)作。建立內(nèi)部控制制度，應(yīng)配合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及管理之需要，涵蓋以交易循環(huán)為基礎(chǔ)之控制及非交易循環(huán)之管理控制。組織規(guī)劃應(yīng)予合理化，并明確劃分權(quán)責(zé)。交易事項(xiàng)之授權(quán)、核準(zhǔn)、執(zhí)行及記錄等步驟，應(yīng)由不同之部門或人員負(fù)責(zé)，資產(chǎn)之記錄與保管等職能宜予分立，俾相互驗(yàn)證其正確性。建立健全會(huì)計(jì)制度，俾正確記錄交易事項(xiàng)，適時(shí)提供有效會(huì)計(jì)資訊。建立員工甄選、任用、升遷、培訓(xùn)等人事制度，俾以適當(dāng)之工作人員提高內(nèi)部控制之效能。設(shè)置內(nèi)部稽核人員，協(xié)助管理階層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度，適時(shí)建議改進(jìn)，以求有效持續(xù)實(shí)施。確實(shí)建立代理人制度，并實(shí)施輪調(diào)制度。避免錯(cuò)誤之內(nèi)部控制觀念1．「本公司員工操守佳，所以，內(nèi)部控制無問題?！?．「本公司正派經(jīng)營，所以，內(nèi)部控制佳。」3．「本公司無兩套帳，所以，內(nèi)部控制無問題。」4．「本公司定存單（或其他實(shí)體資產(chǎn)）由總經(jīng)理親自保管，所以，內(nèi)部控制好?！?．「本公司支票上需要蓋的印鑒計(jì)有四個(gè)，所以，內(nèi)部控制嚴(yán)密；只要是控制嚴(yán)密，控制就好，因此，本公司的內(nèi)部控制好。」6．「本公司訂定的辦法、規(guī)章有一大堆，厚厚一疊，所以，內(nèi)部控制好?！?．「本公司的內(nèi)部表單上，該簽名的地方，都有人簽名，所以，內(nèi)部控制好?！?．「本公司已請(qǐng)會(huì)計(jì)師查帳多年，所以，內(nèi)部控制無問題。」9．「自從本公司設(shè)置內(nèi)部控制之后，就有一堆規(guī)章要遵守，一堆表格要填、章要蓋，綁手綁腳，官僚作風(fēng)，欠缺人性?！?0．「本公司內(nèi)部控制佳，何勞本經(jīng)理人費(fèi)神評(píng)估。」11．「內(nèi)部控制時(shí)，為何要評(píng)估「操守」？操守看不見，與內(nèi)部控制何干！」12．「本公司已付錢請(qǐng)會(huì)計(jì)師查內(nèi)部控制，何勞我管理階層再費(fèi)心評(píng)估內(nèi)部控制?！?3．「為了防止舞弊，本公司才設(shè)內(nèi)部控制，所以，只要有內(nèi)部控制，舞弊不可能再發(fā)生」。14．「內(nèi)部控制我不愛，對(duì)我沒好處，只是多花錢而已，若不是證管會(huì)，我才不要設(shè)。」15．「甲公司的內(nèi)部控制嚴(yán)格，可見甲公司必采集權(quán)制管理；乙公司采分權(quán)制管理，因此，其內(nèi)部控制一定不佳?！?6．「有了內(nèi)部控制，萬事不愁，管理階層不必再操心，凡事都由內(nèi)部控制自己運(yùn)作即可?！沟谄哒聝?nèi)部控制組成要素來源：COSO報(bào)告，架構(gòu)，第13頁控制環(huán)境（controlenvironment）:?性質(zhì)：塑造組織文化、影響員工控制意識(shí)的綜合因素。?影響控制環(huán)境之因素：（1）員工的操守（integrity）、價(jià)值觀（ethicalvalues）及能力（competence）（2）管理階層的管理哲學(xué)（managementphilosophy）及經(jīng)營風(fēng)格（operatingstyle）（3）管理階層聘雇、訓(xùn)練（develop）、組織（organize）員工及指派其責(zé)權(quán)的方式（way）（4）董事會(huì)及監(jiān)察人所給予的關(guān)注（attention）及指導(dǎo)（direction）。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskassessments）：?辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并予評(píng)估的過程。?風(fēng)險(xiǎn)：?意義：目標(biāo)不能達(dá)成的可能性?發(fā)生的原因：企業(yè)內(nèi)部因素及外部因素?層級(jí)：企業(yè)整體層級(jí)及作業(yè)層級(jí)?作業(yè)層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)：某一企業(yè)單位或某一企業(yè)功能（如：制造部門、銷貨部門、研發(fā)部門）不能達(dá)成其目標(biāo)的可能性。?分析的過程：辨認(rèn)目標(biāo)及致目標(biāo)不能達(dá)成之內(nèi)、外在因素：先辨認(rèn)企業(yè)整體層級(jí)的因素，后辨認(rèn)作業(yè)層級(jí)因素。估計(jì)內(nèi)、外在因素之影響程度（significance）、發(fā)生之可能性（或頻率）評(píng)估可采取之風(fēng)險(xiǎn)管理行動(dòng)。?風(fēng)險(xiǎn)分析之釋例：某制造部門之目標(biāo)：「維持適當(dāng)?shù)拇尕洝股鲜瞿繕?biāo)不能達(dá)成之因素：=1\*GB3①送來之原料規(guī)格不合=2\*GB3②送來之原料數(shù)量不對(duì)=3\*GB3③送來之原料品質(zhì)不對(duì)=4\*GB3④送來之原料價(jià)格不對(duì)。估計(jì)上述因素之影響程度及發(fā)生之可能性。企業(yè)可采取之風(fēng)險(xiǎn)管理行動(dòng)：可能情形行動(dòng)第一種第二種第三種第四種改變與供應(yīng)商溝通規(guī)格之方式編制生產(chǎn)預(yù)測(cè)尋求其他的供應(yīng)商尋求其他的供應(yīng)商或改變尋價(jià)之方法評(píng)估可采取之行動(dòng)?？刂苹顒?dòng)（controlactivities）：?意義：幫助保證管理階層的指令（directives）被執(zhí)行的政策（policies）及程序（procedures）?訂定原則：針對(duì)已辨認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。?釋例：核準(zhǔn)（approval）或授權(quán)（authorization）驗(yàn)證（verification）調(diào)節(jié)（reconciliation）主管覆核營業(yè)成果（reviewsofoperatingperformance）與計(jì)劃、預(yù)算或前期績效比較采用績效指標(biāo)保障資產(chǎn)實(shí)體安全（securityofassets）之控制定期盤點(diǎn)及與記錄相核對(duì)分工（segregation）?分類：預(yù)防性控制（preventivecontrol）偵察性控制（detectivecontrol）指導(dǎo)性控制（directivecontrol）。人工控制（manualcontrol）電腦控制（computercontrol）；?有廣義及狹義二種可能廣義：對(duì)電腦之控制（controlovercomputer）狹義：用電腦作的控制（controlbycomputer）機(jī)械控制管理控制（managementcontrol）資訊與溝通4–1資訊（information）：?意義：系資訊系統(tǒng)辨認(rèn)、衡量、處理及報(bào)道之對(duì)象。?性質(zhì)：財(cái)務(wù)性資訊，或非財(cái)務(wù)性資訊與營業(yè)目標(biāo)有關(guān)之資訊與財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)目標(biāo)有關(guān)之資訊，或與守法目標(biāo)有關(guān)之資訊由內(nèi)部產(chǎn)生之資訊，或由外部取得之資訊?目的：幫助內(nèi)、外部決策者作成決策。內(nèi)部決策人，包括企業(yè)個(gè)體內(nèi)各層級(jí)之資訊使用人，他們需用資訊以助其達(dá)成營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)及守法三類目標(biāo)。?條件：與企業(yè)個(gè)體各個(gè)層級(jí)之各類目標(biāo)均有關(guān)。4–2溝通（communication）：?意義：把資訊告訴他人，使他人也獲得資訊的過程。?性質(zhì)：屬于廣義資訊系統(tǒng)之一環(huán)。?分類：組織之內(nèi)的溝通組織之外的溝通組織之內(nèi)的溝通?目標(biāo)：使企業(yè)的所有員工清楚了解：主管所交付之責(zé)任自身在內(nèi)部控制制度中所扮演之角色，以及自己的工作與他人工作間的關(guān)系。?方式：向上溝通向下溝通，及橫向溝通組織之外的溝通?須溝通的外部團(tuán)體：顧客供應(yīng)商政府主管機(jī)關(guān)，及股東等。監(jiān)督（monitoring）：?意義：亦譯監(jiān)控，系指評(píng)估內(nèi)部控制執(zhí)行品質(zhì)之過程。?目的：決定內(nèi)部控制制度是否仍然有關(guān)、是否仍然能夠辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及是否會(huì)把所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺失向上報(bào)告，使內(nèi)部控制之設(shè)計(jì)及執(zhí)行均持續(xù)有效。?分類：持續(xù)性監(jiān)督（ongoingmonitoring）個(gè)別評(píng)估（separateevaluation）第八章如何建立（設(shè)計(jì)）內(nèi)部控制考量因素：目標(biāo)：目標(biāo)為內(nèi)部控制之前提（precondition），分企業(yè)整體層級(jí)、作業(yè)層級(jí)目標(biāo)達(dá)不成之原因目標(biāo)達(dá)不成的可能性及后果如何防止目標(biāo)不能達(dá)成控制程序之執(zhí)行須哪些協(xié)助、是否辦得到成本與效益效益：內(nèi)部控制欲達(dá)成之目標(biāo)成本：任何制度均有成本，包括設(shè)計(jì)之成本實(shí)施之成本：包括收集資訊的成本、教育使用者如何用之成本·內(nèi)部控制不是愈「嚴(yán)密」就愈好．階段：設(shè)計(jì)（design）：先裝置（install）：后會(huì)計(jì)制度（內(nèi)部控制制度一環(huán)）設(shè)計(jì)及裝置之例：設(shè)計(jì)之步驟：研究企業(yè)的目標(biāo)、組織架構(gòu)確認(rèn)管理階層的資訊需求辨認(rèn)處理資訊時(shí)所進(jìn)行的工作（information-processtasks）分析（breakdown）處理資訊工作考量產(chǎn)生之報(bào)告，需要之文件人選，及使用的設(shè)備用電子資料處理系統(tǒng)處理的程度，多或少．裝置會(huì)計(jì)制度之步驟：（1）選人執(zhí)行制度的人（2）訓(xùn)練人執(zhí)行制度的人（3）測(cè)試制度（4）依據(jù)需求，修改制度第九章如何自行評(píng)估內(nèi)部控制所稱自行評(píng)估，其目的在于協(xié)助公司董事會(huì)及管理階層了解其內(nèi)部控制制度之有效性，以履行其責(zé)任。其評(píng)估范圍應(yīng)包括各類內(nèi)部控制制度之設(shè)計(jì)及執(zhí)行。公司自行評(píng)估內(nèi)部控制制度，得先督促其內(nèi)部各單位定期自行查核其內(nèi)部控制制度，另由稽核單位考核其成效，以作為評(píng)估公司整體內(nèi)部控制制度有效性之依據(jù)。公司自行評(píng)估內(nèi)部控制制度，應(yīng)訂定評(píng)估之程序（方法）提董事會(huì)報(bào)告。公司自行評(píng)估內(nèi)部控制制度，應(yīng)考量內(nèi)部控制各組成要素及其判斷項(xiàng)目（詳見附件一），各判斷項(xiàng)目如未盡涵蓋應(yīng)考量之重點(diǎn)，公司應(yīng)依實(shí)際需要自行增列。評(píng)估結(jié)果，分為有效之內(nèi)部控制制度或有重大缺失之內(nèi)部控制制度。第十章資訊品質(zhì)與內(nèi)部控制資訊品質(zhì)的特性資訊品質(zhì)資訊的相關(guān)性。資訊的可靠性。資訊的重要性協(xié)助內(nèi)、外部決策者作成決策企業(yè)個(gè)體內(nèi)各層級(jí)之資訊使用者需用資訊以助其達(dá)成營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及守法三類目標(biāo)。內(nèi)部控制提升資訊品質(zhì)改善資訊的相關(guān)性。改善資訊的可靠性。顯示遵循法律、規(guī)章與契約。確保資訊品質(zhì)的方式?jīng)Q策相關(guān)性分析：改善資訊的相關(guān)性?；耍焊纳瀑Y訊的可靠性及顯示遵循。二、資訊相關(guān)性分析與稽核相關(guān)性分析相關(guān)性分析稽核內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、策略與政策衡量機(jī)制財(cái)務(wù)報(bào)表稽核品質(zhì)改善資訊完整性資訊適用性資訊完整性內(nèi)部控制品質(zhì)稽核營運(yùn)過程稽核產(chǎn)品品質(zhì)稽核法令規(guī)章遵循稽核資訊品質(zhì)確保辯識(shí)、決定風(fēng)險(xiǎn)之來源與水平辯識(shí)、決定風(fēng)險(xiǎn)之來源與水平風(fēng)險(xiǎn)/報(bào)酬是否可接受接受風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)讓或分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)減少風(fēng)險(xiǎn)方法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或消除風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控例外與改變否是否是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制三、企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)一來自于企業(yè)外部的威脅，包括替代產(chǎn)品、災(zāi)害損失、客戶消費(fèi)習(xí)性改變、競爭對(duì)手、政治環(huán)境、法令、資本與勞力的供應(yīng)。營運(yùn)過程與資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)一由于無效率或無效果的營運(yùn)過程（例如：購并、融資、轉(zhuǎn)業(yè)、產(chǎn)品生產(chǎn)、勞務(wù)提供）以及資產(chǎn)（包括名譽(yù)）損失的威脅。資訊風(fēng)險(xiǎn)一企業(yè)內(nèi)部決策資訊品質(zhì)不良及提供外部人士資訊品質(zhì)不良的威脅。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)清表外部環(huán)境?災(zāi)害事件(自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)危機(jī)、社會(huì)變革?環(huán)境改變‥客戶習(xí)慣‥新(替代)產(chǎn)品‥技術(shù)‥競爭‥人力、存料、資本的可取得性與成本‥政治/文化氣候‥法令營運(yùn)過程與資產(chǎn)損失?無效率或無效果的營運(yùn)過程?資產(chǎn)損失(遭竊、舞弊、腐蝕、事故、過時(shí))‥有形資產(chǎn)‥無形資產(chǎn)(專利、商譽(yù)、人力資源)‥市場(chǎng)因素(客戶群、客戶滿意度、客戶品質(zhì)、供應(yīng)商品質(zhì)、策略聯(lián)盟可信度)?財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(信用、利率、貨幣)?不適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)措施(員工與商業(yè)伙伴)?名譽(yù)損失(違法、舞弊)資訊?作業(yè)‥未經(jīng)授權(quán)擷取資訊‥不適當(dāng)責(zé)任記錄‥內(nèi)部資訊不相關(guān)、不可靠、不完整?財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)‥不可靠或不完整之財(cái)務(wù)資訊作為決策使用或提供給外人·遵循‥財(cái)務(wù)資訊、內(nèi)部控制、安全、人力資源及環(huán)境等相關(guān)法令之溝通不良‥內(nèi)部行為規(guī)范之溝通不良‥契約要求之溝通不良‥法令、契約遵循之資訊不當(dāng)?shù)谑徽聝?nèi)部稽核實(shí)務(wù)不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表之稽核實(shí)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表常見錯(cuò)誤與舞弊舞弊錯(cuò)誤不當(dāng)使用不當(dāng)表達(dá)故意誤述不會(huì)會(huì)會(huì)對(duì)記錄盈余與資源的預(yù)期影響任一高列高列資產(chǎn)損失可能會(huì)不會(huì)管理者所犯不會(huì)甚少經(jīng)常風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)及績效衡高混合低量的效果內(nèi)部稽核監(jiān)控效果高高中內(nèi)部資訊風(fēng)險(xiǎn)模式1．內(nèi)部資訊風(fēng)險(xiǎn)InternelInformationRisk(IIR)企業(yè)內(nèi)決策者使用具重大錯(cuò)誤內(nèi)部資訊之威脅。2．資訊處理風(fēng)險(xiǎn)InformationProcessingRisk(IPR)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、資訊與溝通控制用來核對(duì)交易之正確完整與授權(quán)時(shí),不能防止或偵測(cè)重大誤述之威脅。3．監(jiān)控失敗風(fēng)險(xiǎn)MonitoringFailureRisk(MFR)分析與詳細(xì)監(jiān)控程序獨(dú)立用在處理后,而不能偵測(cè)重大誤述之威脅?；孙L(fēng)險(xiǎn)模式之應(yīng)用稽核風(fēng)險(xiǎn)=存在風(fēng)險(xiǎn)*偵知風(fēng)險(xiǎn)AuRORDR稽核風(fēng)險(xiǎn)AuditRisk(AuR)稽核人員不能偵測(cè)出具重大錯(cuò)誤之財(cái)務(wù)報(bào)表之風(fēng)險(xiǎn)。存在風(fēng)險(xiǎn)OccurrenceRisk(OR)重大錯(cuò)誤存在于稽核前記錄價(jià)值之風(fēng)險(xiǎn)。OR=PFR+CFR+BVRPFR：PervasiveFactorsRisk擴(kuò)散因素風(fēng)險(xiǎn),指造成一個(gè)以上科目在稽核前錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)因素,例如企業(yè)生存威脅、控制環(huán)境缺失、管理者或員工舞弊的促成因素、產(chǎn)業(yè)與時(shí)間因素、電腦一般控制缺失。CFR：ControlFailureRisk控制失敗風(fēng)險(xiǎn)，指控制不能偵測(cè)出錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。BVR：BookValueRisk帳載價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)，指稽核人員比較稽核前的紀(jì)錄價(jià)值與預(yù)期值所發(fā)現(xiàn)之已發(fā)生重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。偵知風(fēng)險(xiǎn)DetectionRisk(DR)稽核程序不能偵測(cè)出重大錯(cuò)誤之風(fēng)險(xiǎn)。分析性監(jiān)控營運(yùn)分析BusinessOperationAnalysis(BOA)分析性監(jiān)控使用在營運(yùn)與會(huì)計(jì)間的預(yù)期關(guān)系。例如：科目余額比率的相互關(guān)系。ABC公司2000年第一季（金額與數(shù)量000s）a．營運(yùn)分析：改正VS預(yù)期改正計(jì)劃（修正后）去年實(shí)際數(shù)記錄/計(jì)劃記錄/去年收入＄9,650＄9,850＄7,7500.991.25銷貨成本7,8227,8806,2250.991.25銷貨毛利1,8281,9701,5250.931.20存貨(期末)8107126501.141.25應(yīng)付帳款(期末)1,0028907901.131.27b．營運(yùn)分析：財(cái)務(wù)比率改正計(jì)劃(修正后)去年收入/收入1.001.001.00銷貨成本/收入0.810.800.80銷貨毛利/收入0.190.200.20銷貸成本/存貨9.6611.209.58應(yīng)付帳款/存貨1.241.251.22c．內(nèi)部一致性分析：財(cái)務(wù)VS非財(cái)務(wù)結(jié)果修正后生產(chǎn)記錄：數(shù)量每單位金額存貨(期初)0.80＄812.50進(jìn)貨9.90810.29合計(jì)10.70810.46存貨(期末)1.05809.52銷貨9.65810.569.65＄1000.00(使用生產(chǎn)記錄之單位收入)銷貨記錄：銷貨：9.65＄810.56(使用銷貨記錄之單位成本)1000.00(使用生產(chǎn)記錄之單位收入)二、現(xiàn)金現(xiàn)金是流動(dòng)性及變現(xiàn)性極高之流動(dòng)資產(chǎn)，具有潛在的危險(xiǎn)性，稽核員均重視現(xiàn)金的查核。同時(shí)，檢查現(xiàn)金帶其他有關(guān)科目之正確性。查核現(xiàn)金的目的核對(duì)現(xiàn)金余額的確實(shí)性與正確性確定現(xiàn)金交易的適當(dāng)性查核現(xiàn)金的方法評(píng)核內(nèi)部控制制度評(píng)核內(nèi)部控制制度以決定查核現(xiàn)金的范圍與性質(zhì)，內(nèi)部控制制度的評(píng)估可采用問卷調(diào)查，觀察及追查現(xiàn)金交易的方式進(jìn)行?，F(xiàn)金交易的抽查稽核員經(jīng)由現(xiàn)金交易的抽查可確定內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。?內(nèi)部控制確實(shí)有效。?內(nèi)部控制不十分有效，因此查核步驟應(yīng)針對(duì)此無效部份設(shè)計(jì)。?內(nèi)部控制不良，稽核員應(yīng)擴(kuò)大抽查的范圍。銀行調(diào)節(jié)表稽核員應(yīng)查核財(cái)務(wù)部門所編制之銀行調(diào)節(jié)表以確定現(xiàn)金交易的正確性。?未兌現(xiàn)支票應(yīng)詳細(xì)與現(xiàn)金記錄核對(duì)。?現(xiàn)金收入追查至銀行對(duì)帳單,以了解現(xiàn)金收入是否按時(shí)存入銀行。?查核日銀行尚未入帳的存款應(yīng)于日后再行核對(duì)銀行對(duì)帳單。?現(xiàn)金收入傳票、存款憑單及銀行對(duì)帳單應(yīng)詳細(xì)核對(duì)，以確定是否有現(xiàn)金的挪騰。?注銷支票應(yīng)核對(duì)現(xiàn)金支出傳票及憑證，以防止未列入調(diào)節(jié)表的未況現(xiàn)支票。盤點(diǎn)手存現(xiàn)金稽核日存放于出納處之未存入銀行現(xiàn)金、零用周轉(zhuǎn)金等應(yīng)實(shí)施盤點(diǎn)?，F(xiàn)金內(nèi)部控制制度釋例現(xiàn)金管理現(xiàn)金收入正確入帳。現(xiàn)金收入立即存入銀行。設(shè)立零用金作為零星支付。多余現(xiàn)金應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用。適當(dāng)安排現(xiàn)金支用。面值數(shù)量金額(DenominationQuantityAmount現(xiàn)金Currencies:＄100.00＄50.0010.005.001.000.500.200.10共計(jì)TOTAL其他現(xiàn)金項(xiàng)目CASHITEMS:即期支票及匯票ChecksandPMO’Sfordeposit遠(yuǎn)期支票Postdatedchecks未報(bào)銷費(fèi)用Disbursementsnotyetreimbursed借支AdvancesorLOU’S其他Others盤點(diǎn)金額AMOUNTOFFUNDPERCOUNT帳面金額AMOUNTOFFUNDPERCOMPANYRECORDS＄差額一盤盈（盤虧）DIFFERENCE?OVERAGE（SHORTAGE）＄茲證明上開款項(xiàng)已由稽核部門之Iherebycertitythattheabovefundofwascountedinmypresence代表于民國by,representativeofINTERNALAUDITDEPT年月日午點(diǎn)分至點(diǎn)分止在本人面前盤點(diǎn)并如數(shù)歸還無誤。On,19,fromtoM.andwasreturnedtomeintact。余下述款項(xiàng)外，本人未為公司保管或?yàn)樗舜苋魏慰铐?xiàng)。TherearenootherfundsinmypossessionforwhichIamaccountabletoOrfundsleftincustodybyotherpartiesexceptasnotedbelow。OTHERFUNDS:(SimultaneouslyControlledorcoun