銷售返利的財稅處理風險提醒

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !銷售返利的財稅處理風險提醒近日，《三大原因致惠而浦會計差錯，前兩年凈利更正后減少1.89億》的相關新聞實在奪人眼球，惠而浦發(fā)布的《關于前期會計差錯更正的公告》顯示，由于存在銷售折扣的少記、遲記和計提不足、產(chǎn)品尚未發(fā)貨即確認銷售收入，以及少記已售產(chǎn)品的營業(yè)成本等重大會計差錯，2015年、2016年因此導致分別多算歸屬于母公司股東的凈利潤1億元、8901.99萬元。惠而浦這三大會計差錯都屬于會計處理中最基本的業(yè)務，并不屬于上市公司財報中企業(yè)合并、股權投資等類似的高階玩法，本文暫不理會其如此懵懂的會計差錯是有意為之抑或無心插柳，只談談與惠而浦銷售返利相關的會計處理。銷售返利為激勵經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會制定返利獎勵政策。返利指廠家根據(jù)一定的評判標準，以現(xiàn)金或實物的形式對經(jīng)銷商進行獎勵，具有滯后兌現(xiàn)的特點。通過對銷售返利的處理，降低本企業(yè)的銷售收入，從而降低銷售利潤。目前返利主要有兩種形式：達到規(guī)定數(shù)量贈實物的形式；直接返還貨款或者沖抵貨款的形式。增值稅的處理貨幣返利：《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。即貨幣返利可以開具紅字發(fā)票。實物返利： 根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !或者個人，增值稅應視同銷售。實物返利應當視同銷售處理。貨幣返利的會計處理企業(yè)要根據(jù)與經(jīng)銷商簽訂的框架合同和具體銷售合同規(guī)定的返利條款，以及以往的歷史經(jīng)驗等因素，合理預計各經(jīng)銷商最終享受返利的可能性，如果很可能最終會享受到，且在銷售確認時又符合《企業(yè)會計準則第14號收入》規(guī)定的很可能導致經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務的條件，應作為預計負債予以計提，借方科目為沖減所確認的當期銷售收入。以后經(jīng)銷商實際享受返利時，轉銷該預計負債。主要是因為：1.將返利計入預計負債是符合權責發(fā)生制要求的。2.收入代表的經(jīng)濟利益流入應當是導致所有者權益增加的。但此處的部分經(jīng)濟利益與應在未來享受的返利相關，需遞延到以后確認，所以不構成現(xiàn)在的收入，計提時應沖減當期收入。3.現(xiàn)金返利不屬于無償贈送，應沖減收入，不建議計入銷售費用。在實際工作中，往往是經(jīng)銷商已經(jīng)達到了相關合同條款中規(guī)定的返利條件，而企業(yè)尚未計提該項負債，惠而浦與經(jīng)銷商簽訂合同時，應該有明確的返利政策，期末可以合理估計確定相關負債金額，惠而浦此次會計差錯因沒有按照規(guī)定計提銷售返利，導致收入虛增，利潤浮盈。例1.彤升公司與代理商協(xié)議，銷售給代理商10000元商品，年底完成目標第二年返利3510元。（1）第一年的會計處理：借：應收賬款等10000貸：主營業(yè)務收入8547應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1453借：主營業(yè)務收入折扣 3000 貸：預計負債3000注：企業(yè)所得稅按照所有權轉移作為納稅義務發(fā)生時間，會計上計提的現(xiàn)金返利3000元匯算清繳時要做納稅調(diào)增處理。（2）第二年，實際開具紅字折扣發(fā)票抵頂貨款等時：借：預計負債 3000 貸：應收賬款等 3510 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）-510注意：預提返利在會計上應沖減銷售收入，但稅法上只有在實際開票時才能沖減銷項稅額。以上稅務處理各地可能會有不同，建議與主管稅務機關溝通采用當?shù)氐耐ㄓ米龇ā崉辗道臅嬏幚韺嵨锓道谠鲋刀惙矫鎽斠晱臉I(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !同銷售，但會計上不認為是無償贈送而作為商業(yè)折扣沖減收入?！镀髽I(yè)會計準則講解2010》第十五章關于商業(yè)折扣，指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除，其本質(zhì)上是為了促進銷售，即便是實物在會計處理上也可作為商業(yè)折扣處理。例2.彤升公司為了鼓勵經(jīng)銷商多銷售其代理的某型號筆記本電腦，簽訂返利協(xié)議：年度銷售電腦超過1000臺，次年可給予銷售數(shù)量5%的同型號電腦獎勵。2016年度，經(jīng)銷商銷售筆記本電腦1100臺，每臺售價0.3萬元，成本價0.25萬元/臺。（暫不考慮增值稅和企業(yè)所得稅）（1）2016年確認銷售收入并對下一年度交付的實物返利預提處理：借：應收賬款等3300000貸：主營業(yè)務收入3140000[3300000÷（1+5%）］ 預收賬款160000注：按照會計的權責發(fā)生制原則，按照扣除實物折扣后的金額確定本期銷售商品收入金額，把將于下年支付的實物返利確認為預收賬款，遞延到下一年度交付作為返利的實物時，確認為下一年度的銷售收入。借：主營業(yè)務成本2750000 貸：庫存商品2750000（2）2017年實物返利時：借：預收賬款160000 貸：主營業(yè)務收入 160000借：主營業(yè)務成本 1375001100×5%×0.25）貸：庫存商品137500小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經(jīng)驗，excel等等等等，都要學，都要積