上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化研究

上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化研究目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在著很多不規(guī)范的問(wèn)題亟待有效解決，提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量依然非常重要和迫切，必須結(jié)合我國(guó)實(shí)際。因此，本文共分為五部分進(jìn)行研究。首先，介紹上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的起源、發(fā)展、作用，以及相關(guān)基本概念。其次，揭示上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的現(xiàn)狀與其危害性。然后，深入剖析上市公司會(huì)計(jì)信息披露的成因。最后，根據(jù)成因，尋求并實(shí)施科學(xué)、有效的提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的應(yīng)對(duì)策略，以維護(hù)資本資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)提供良好的秩序與環(huán)境，充分保障國(guó)家、企業(yè)、投資者三方利益，構(gòu)建我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧可持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)分析策略目錄引言1一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之基本概念1（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露之涵義1（二）信息披露制度之涵義2（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露之作用2二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之現(xiàn)狀及危害性2（一）會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)“擠牙膏”現(xiàn)象3（二）會(huì)計(jì)信息失真3（三）會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重3（四）會(huì)計(jì)信息披露作弊，內(nèi)幕交易者牟取非法利益4三、探究上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之成因4（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之內(nèi)因41．會(huì)計(jì)信息披露行為的被動(dòng)性，導(dǎo)致“擠牙膏”現(xiàn)象42．會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致信息披露失真與違規(guī)53．上市公司內(nèi)控職能缺失，導(dǎo)致信息披露違規(guī)5（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之外因61．證券市場(chǎng)不成熟，導(dǎo)致披露信息失真，牟取非法暴利62．相關(guān)法規(guī)、制度不完善，監(jiān)督與處罰力度不夠63．社會(huì)信用制度稀缺，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)7四、應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之有效策略7（一）提高意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)控職能，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律辦事7（二）建立與完善相關(guān)法規(guī)、制度，切實(shí)加大證監(jiān)與處罰力度8（三）制定科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，建立上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制8（四）營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的社會(huì)氛圍，發(fā)揮新聞傳媒的輿論監(jiān)督作用9結(jié)論9上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化之探討引言上市公司會(huì)計(jì)信息披露源于英國(guó)和美國(guó)，它是證券市場(chǎng)發(fā)展到一定階段，相互聯(lián)系、相互作用的證券市場(chǎng)特性與上市公司特性在證券法律制度上的反映。其中，英國(guó)的“南海泡沫事件”（SouthSeaBubble）導(dǎo)致了1720年“詐欺防止法案”（BubbleActof1720）的出臺(tái)，而后1844年英國(guó)合股公司法（TheJointStockCompaniesAct1844）中關(guān)于“招股說(shuō)明書(shū)”的規(guī)定，首次確立了強(qiáng)制性信息披露原則（ThePrincipleofCompulsoryDisclosure）。然而，當(dāng)今世界信息披露最完善、最成熟的立法在于美國(guó)，其最初源于1911年堪薩斯州的《藍(lán)天法》（BlueSkyLaw）。上市公司會(huì)計(jì)信息披露有了飛躍性、實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展是在1929年華爾街證券市場(chǎng)的大陣痛，以及陣痛前的非法投機(jī)、欺詐與操縱行為，促使了美國(guó)聯(lián)邦政府1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》的頒布。其中，1933年的《證券法》中美國(guó)首次規(guī)定實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，這被認(rèn)為是世界上最早的信息披露制度。而我國(guó)的證券市場(chǎng)雖然起步很晚，僅僅經(jīng)歷發(fā)展了十幾年，但上市公司會(huì)計(jì)信息披露也已建立較為完整的體系，已逐步向規(guī)范化、法律化發(fā)展。然而，目前我國(guó)上市公司在信息披露中仍存在不少違規(guī)行為，散布假信息、隱匿真實(shí)信或?yàn)E用信息、操縱市場(chǎng)、欺詐投資者、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，從而干擾了證券市場(chǎng)的完善和有序化，欺騙了投資者，同時(shí)，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全與和諧，不利于健康發(fā)展。因此，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義與指導(dǎo)意義。一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之基本概念對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究，首先要明晰上市公司會(huì)計(jì)信息披露、信息披露制度之涵義，以及上市公司會(huì)計(jì)信息披露之作用。（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露之涵義上市公司會(huì)計(jì)信息披露一般是指股份有限公司通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)或債券集體說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告書(shū)、臨時(shí)報(bào)告書(shū)及其他披露文件，向廣大投資者、債權(quán)人及其他信息使用者披露公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等對(duì)決策有用的信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露是證券市場(chǎng)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其體現(xiàn)證券市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序、法律秩序，以及直接影響與作用于“公眾利益”。所以，上市公司信息必須具有公開(kāi)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性、可持續(xù)性。（二）信息披露制度之涵義信息披露制度，也稱(chēng)公示制度、公開(kāi)披露制度，是上市公司為保障投資者利益、接受社會(huì)公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況等信息和資料向證券管理部門(mén)和證券交易所報(bào)告，并向社會(huì)公開(kāi)或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括發(fā)行前的披露，也包括上市后的持續(xù)信息公開(kāi)，它主要由招股說(shuō)明書(shū)制度、定期報(bào)告制度和臨時(shí)報(bào)告制度組成。上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度是證券市場(chǎng)發(fā)展到一定階段，相互聯(lián)系、相互作用的證券市場(chǎng)特性與上市公司特性在證券法律制度上的反映，信息披露制度源于英國(guó)和美國(guó)。也就是說(shuō)任何一個(gè)國(guó)家只要有了上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，上市公司的各種信息披露會(huì)被作為法律法規(guī)的重要內(nèi)容，受法律的保護(hù)與制約。（三）上市公司會(huì)計(jì)信息披露之作用優(yōu)良的上市公司會(huì)計(jì)信息披露，就上市公司而言，有利于上市公司籌集到豐厚的利潤(rùn)資本，從而達(dá)到資源的最優(yōu)配置，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)資源的最優(yōu)增長(zhǎng)、社會(huì)福利的最大化以及其他有益目標(biāo)。就證券市場(chǎng)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)而言，正確、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的上市公司會(huì)計(jì)信息披露，有利于維護(hù)證券市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)健康快速的運(yùn)營(yíng)發(fā)展，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮與安全。就投資者個(gè)人而言，規(guī)范、完整的上市公司會(huì)計(jì)信息披露，有利于吸引更多投資者融資與投資，投資者通過(guò)正確、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的上市公司信息，在權(quán)衡不同證券價(jià)格所反映的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的基礎(chǔ)上，做出購(gòu)買(mǎi)、持有、轉(zhuǎn)讓的決策，并形成一個(gè)合理的證券投資組合，這樣既分散了投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而獲得豐厚的個(gè)人財(cái)富。披露失真的上市公司信息會(huì)不利于到社會(huì)資源的優(yōu)化配置；不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的繁榮與安全；不利于證券市場(chǎng)的健康快速發(fā)展?？梢?jiàn)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的作用非同一般，對(duì)于整個(gè)證券市場(chǎng)、國(guó)家、上市公司、投資者都具有互相影響、制約、促進(jìn)的作用。二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之現(xiàn)狀及危害性對(duì)各國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行比較，在美國(guó)、英國(guó)、日本，都具有最完善、最成熟的立法保障上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性，例如：擁有《證券法》、《公司法》、《證券交易法》、《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等完善的法律法規(guī)體系；擁有嚴(yán)格、科學(xué)有效的監(jiān)管部門(mén)與體系，例如：證券主管機(jī)關(guān)和證券交易所等，有利于維護(hù)與保障監(jiān)督、管理、懲處、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露。由于法律嚴(yán)密、監(jiān)管?chē)?yán)厲，尤其是美國(guó)資本市場(chǎng)倍受世界各國(guó)投資者的信賴(lài)。在我國(guó)，雖然僅經(jīng)歷了短短十幾年，但也取得可喜的成績(jī)，主要表現(xiàn)為：第一，會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范逐步完善，例如：形成了《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則(試行)》、《關(guān)于信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，初步規(guī)范了上市公司的信息披露問(wèn)題。第二，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。例如：我國(guó)成立了國(guó)務(wù)院證券管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)主管整個(gè)證券市場(chǎng)，維護(hù)安定秩序；同時(shí)也成立了中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)全面監(jiān)督檢查與歸口管理證券業(yè)務(wù)，建立健全證券監(jiān)管工作制度。第三，隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展,證券市場(chǎng)投資者的心理素質(zhì)和投資分析、決策水平等技術(shù)能力正在不斷提高。例如：自愿自動(dòng)購(gòu)買(mǎi)股票或基金，作為個(gè)人新投資行為。然而，目前我國(guó)仍面臨著許多上市信息披露缺陷與不足的嚴(yán)峻考驗(yàn)。同時(shí)，由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露運(yùn)作的不規(guī)范，甚至違法性，給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)了極大的危害性。（一）會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)“擠牙膏”現(xiàn)象所謂“擠牙膏”現(xiàn)象，是指信息披露機(jī)構(gòu)在證監(jiān)部門(mén)、媒體報(bào)道，以及輿論壓力下，被動(dòng)的、極不情愿一點(diǎn)一點(diǎn)的對(duì)上市公司信息進(jìn)行披露。該現(xiàn)象有悖于信息披露的主動(dòng)性、完整性、及時(shí)性等原則。現(xiàn)如今普遍大量存在，是社會(huì)安定，經(jīng)濟(jì)騰飛的最大隱患之一，例如：2005年的開(kāi)開(kāi)實(shí)業(yè)、南京中北；2006年的南京熊貓；2007年的科龍電器等上市公司都是以信息披露“擠牙膏”現(xiàn)象為主的不規(guī)范問(wèn)題，都被深交所長(zhǎng)期停牌。其中，因南京中北掩蓋被股東南京萬(wàn)眾企業(yè)管理公司占用6億資金；“銀廣夏”虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元的信息被迫披露之后；導(dǎo)致其復(fù)牌后的連續(xù)15個(gè)跌停板，25.32元的跌幅，造成了相當(dāng)一部分中小投資者幾乎血本無(wú)歸。可見(jiàn)，“擠牙膏”現(xiàn)象不僅引起了投資者的強(qiáng)烈不滿(mǎn)與決策投資失誤等，而且還給國(guó)家造成巨額的經(jīng)濟(jì)損失，擾亂我國(guó)資本市場(chǎng)秩序，同時(shí)亦反映了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度中的重大缺失。（二）會(huì)計(jì)信息失真上市公司管理當(dāng)局因出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息、低估損失、高估收益等，該方面的信息造假行為在當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)上屢見(jiàn)不鮮。例如：“鄭州百文”、“中科創(chuàng)業(yè)”通過(guò)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息上弄虛作假；對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)造成了巨大的沖擊，引發(fā)了一次又一次的信任危機(jī)。據(jù)2006年證監(jiān)會(huì)查處與虛假披露相關(guān)的58起案件中，主要通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，導(dǎo)致信息失真的案件有36起，占62.1%；主要通過(guò)為了掩蓋公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的有10起，占17.2%；通過(guò)其它手段發(fā)布失真信息的有12起，占20.7%?？梢?jiàn)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象絕非偶然，而且造成導(dǎo)致了公眾對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的信任危機(jī)，不利于證券市場(chǎng)的和諧發(fā)展。（三）會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重，2005年被報(bào)道與懲處的“中科系”崩盤(pán)案、“億安科技”股價(jià)操縱案，直接造成經(jīng)濟(jì)損失21.7億，給我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)，造成了極其惡劣的影響。例如：蘇寧環(huán)球信息披露不及時(shí)，引起大批投資者錯(cuò)誤決策。據(jù)2007年2月，滬、深證交所分別對(duì)2006年度上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作進(jìn)行的等級(jí)評(píng)估，評(píng)估顯示：深交所780家掛牌公司中，41家優(yōu)秀、407家良好、251家一般、81家不及格；上交所800家掛牌公司中，134家優(yōu)良、594家合格、72家不良。2006年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)查處與虛假披露相關(guān)的案件58起，處罰上市公司12家、高管人員120多人，處罰涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所5家以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師32人。據(jù)上述資料表明，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)事件屢禁不絕，問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重。（四）會(huì)計(jì)信息披露作弊，內(nèi)幕交易者牟取非法利益目前，上市公司會(huì)計(jì)信息披露有作弊行為，內(nèi)幕交易者牟取非法利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，為了獲取暴利，欺詐、包裝上市，在信息披露中進(jìn)行作弊的有諸如：“藍(lán)田股份”、“PT紅光”、“鄭州百文”、“ST黎明”等原本不具備股票發(fā)行和上市條件的公司，通過(guò)虛假包裝，都堂而皇之地掛牌上市了。又如：為了保住上市資格，惡意粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。其中，據(jù)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華介紹，2005年審計(jì)署統(tǒng)一組織了對(duì)1290戶(hù)國(guó)有及國(guó)有控股大中型企業(yè)2004年度的資產(chǎn)、負(fù)債和損益情況的審計(jì)。通過(guò)審計(jì)查出資產(chǎn)質(zhì)量不高、資產(chǎn)負(fù)債損益不實(shí)等多方面問(wèn)題，并發(fā)現(xiàn)大案要案線索78件，案件涉及金額6.13億元，所幸為國(guó)家挽回?fù)p失2.72億元。又如，2005年的山西省電力科學(xué)研究院5名原負(fù)責(zé)人私分國(guó)有資產(chǎn)四千多萬(wàn)元案，該5人采取轉(zhuǎn)移收入、虛列成本等手段，擅自截留收入，以發(fā)放各種獎(jiǎng)金、超計(jì)劃發(fā)放工資、為職工投資民營(yíng)公司等借口將國(guó)有資產(chǎn)42852199.46元私分給個(gè)人?？梢?jiàn)，利用上市公司會(huì)計(jì)信息披露作弊的作為，而為私人牟取非法利益的現(xiàn)象依然嚴(yán)重，而且給國(guó)家?guī)?lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失，給社會(huì)帶來(lái)惡劣的影響。三、探究上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之成因依據(jù)上述我國(guó)目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題與現(xiàn)象，有其內(nèi)因與外因的影響，要進(jìn)一步的探究與分析。（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之內(nèi)因1．會(huì)計(jì)信息披露行為的被動(dòng)性，導(dǎo)致“擠牙膏”現(xiàn)象上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)“擠牙膏”現(xiàn)象，最根本的原因就是披露行為具有被動(dòng)性。而產(chǎn)生被動(dòng)性的主要原因有二：其一，是上市公司會(huì)計(jì)信息披露透明性不足，即非自愿性，以及信息的不對(duì)等性所造成的。因?yàn)?，?duì)于上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，在市場(chǎng)中一直處于迷霧之中，主要表現(xiàn)在證券市場(chǎng)與公司內(nèi)部存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系、回避訴訟風(fēng)險(xiǎn)等動(dòng)機(jī)披露不完整的信息。據(jù)證2007年監(jiān)會(huì)公布，其中有37起存在大量應(yīng)收帳款的情況下，不對(duì)應(yīng)收帳款的構(gòu)成進(jìn)行分析；有25起上市公司對(duì)外擔(dān)保、或有負(fù)債等隱瞞不報(bào)等情況?？偸堑鹊健皷|窗事發(fā)”，隨著證監(jiān)機(jī)構(gòu)或社會(huì)輿論等的查處與壓力增長(zhǎng)下，才慢慢地、一點(diǎn)一點(diǎn)地披露出來(lái)。其二，由于我國(guó)很多上市公司為了本公司利益，僅僅披露有利于本公司的財(cái)務(wù)信息，而對(duì)壞信息卻默不作聲，諸如：公司盡力減少對(duì)其關(guān)聯(lián)企業(yè)、大股東的披露；或以保護(hù)商業(yè)秘密為由對(duì)公司的重大事件隱瞞不報(bào)等等。許多信息和傳聞多是先經(jīng)過(guò)媒體報(bào)道后，上市公司才開(kāi)始進(jìn)行披露，更準(zhǔn)確地說(shuō)是“澄清”，而且有些被“澄清”的事項(xiàng)后來(lái)還被證明報(bào)道的是事實(shí)，形成由社會(huì)媒體或監(jiān)管機(jī)構(gòu)驅(qū)使下的被動(dòng)性披露的現(xiàn)象，迫使上市公司重新審視自己的信息披露。可見(jiàn)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露基本都是處于強(qiáng)制性披露狀態(tài)之下進(jìn)行的，從而導(dǎo)致“擠牙膏”的現(xiàn)象。2．會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致信息披露失真與違規(guī)據(jù)證監(jiān)會(huì)統(tǒng)計(jì)，從2005年到2007年每年都有上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真或違規(guī)事情發(fā)生，且以每年7.9%的上升趨勢(shì)發(fā)展，導(dǎo)致信息披露失真與違規(guī)。其主要原因絕大多數(shù)是由于上市公司會(huì)計(jì)的舞弊所造成的。原因有三：其一，上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，利用國(guó)家制定上市公司會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)出至多門(mén)、管理不一的空子，進(jìn)行虛假、遺漏、隱瞞的信息披露行為。其二，目前我國(guó)已有了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《證券投資基金信息披露管理辦法》等法規(guī)條例正在實(shí)施，但需要一定時(shí)間的過(guò)渡期，于是上市公司利用時(shí)間差，進(jìn)行違規(guī)信息披露，以牟取暴利為最終目的。其三，上市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范，造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)：不夠真實(shí)、不夠充分、不夠及時(shí)、不夠公平等，例如：2005年的“山江實(shí)業(yè)”、2006年的“紅利股份”、2007年的“保利佳地產(chǎn)”通過(guò)蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失、高估收益等披露行為，給上市公司會(huì)計(jì)舞弊有機(jī)可乘，導(dǎo)致信息披露失真與違規(guī)。3．上市公司內(nèi)控職能缺失，導(dǎo)致信息披露違規(guī)據(jù)國(guó)家審計(jì)局2006年數(shù)據(jù)資料顯示，有21.4%的上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)，根本原因是上市公司自身內(nèi)控職能缺失。眾所周知，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度具體包括：?jiǎn)T工行為規(guī)范、崗位與空間分離規(guī)定、業(yè)務(wù)隔離規(guī)定、作業(yè)流程制度、集中交易制度、權(quán)限管理制度、信息披露制度和獨(dú)立的監(jiān)察稽核制度等；有五個(gè)基本要素，分別是：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)控。然而，這些制度與要素是相互聯(lián)系、相互作用的，某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)不同程度的出現(xiàn)公司內(nèi)部職能缺失?，F(xiàn)實(shí)操作中，某些上市公司內(nèi)部忽視了要不斷加強(qiáng)公司管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以及控制意識(shí)的工作，未能在公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)理念和內(nèi)控文化、法人治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理制度等方面營(yíng)造出良好的控制環(huán)境氛圍，未能使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到公司各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，從而導(dǎo)致上市公司內(nèi)控職能缺失，給公司內(nèi)部動(dòng)機(jī)不良者提供了作弊的機(jī)會(huì)，不良內(nèi)部分子瞞天過(guò)海，并通過(guò)篡改會(huì)計(jì)報(bào)表、做假帳等，人為的制造出虛假的會(huì)計(jì)信息并發(fā)布出去，從而致使人為性的信息披露違規(guī)。（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之外因1．證券市場(chǎng)不成熟，導(dǎo)致披露信息失真，牟取非法暴利中國(guó)證券市場(chǎng)僅經(jīng)歷了十幾年，正基于其不成熟性，不完全遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)營(yíng)，而是顯得投機(jī)性過(guò)強(qiáng)，而過(guò)強(qiáng)的投機(jī)性又成了滋生莊家行為的土壤，為內(nèi)幕交易者牟取非法利益提供有利環(huán)境。其原因有二：第一，由于莊家坐莊和出局的重要手法是炮制題材和適時(shí)地披露題材，需要與上市公司有效和密切的配合，因此莊家行為和內(nèi)幕交易者就具有天然的內(nèi)在聯(lián)系。例如：著名的“銀廣夏”案上市公司虛構(gòu)利潤(rùn)的最終目的就是為了配合莊家的炒作通過(guò)炮制了驚人的利潤(rùn)，“銀廣夏”的瘋狂造假是一場(chǎng)活生生的莊家與內(nèi)幕交易者聯(lián)手操縱股價(jià)、共同牟取暴利的騙局。第二，是大股東侵占了上市公司利益。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的一個(gè)明顯特征是國(guó)家股比重大，流通股比重小，“一股獨(dú)大”使得我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)極不完善。盡管《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定“控股股東與上市公司應(yīng)實(shí)行人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)分開(kāi)，機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)獨(dú)立，各自獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)”，但在實(shí)踐中，卻普遍存在上市公司與大股東“五分開(kāi)”分不開(kāi)，大股東利用種種手段侵占上市公司利益的現(xiàn)象。像“ST棱光”、“ST猴王”、“濟(jì)南輕騎”、“粵金曼”、“三九醫(yī)藥”等上市公司的大股東，都是利用他們對(duì)上市公司的控制權(quán)地位，假借各種名義，甚至利用編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)占用上市公司的資金?？梢?jiàn)，證券市場(chǎng)投機(jī)性過(guò)強(qiáng)，導(dǎo)致披露信息失真，牟取非法暴利。2．相關(guān)法規(guī)、制度不完善，監(jiān)督與處罰力度不夠上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，究其根本原因就是相關(guān)法規(guī)、制度不完善，監(jiān)督與處罰力度不夠使然。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定，例如：如何界定虛假會(huì)計(jì)信息；如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息，以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等，在法律上尚不夠明確，可操作性不強(qiáng)，且以行政手段為主。這樣的制度，客觀上不能不對(duì)某些上市公司的會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成了誘導(dǎo)。歸其主要表現(xiàn)為以下三方面：一是，現(xiàn)行的證券市場(chǎng)監(jiān)管體系中，有關(guān)信息工作的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督還不十分到位，對(duì)于信息披露不及時(shí)和不完整現(xiàn)象缺乏切實(shí)可行及行之有效的監(jiān)管。加之，目前上市公司普遍存在輕視投資者權(quán)益的思維觀念與不正確的市場(chǎng)參與心態(tài)，從而使得公告各種“擠牙膏”、“打補(bǔ)丁”行徑、信息披露失真、造假、中介機(jī)構(gòu)的缺失執(zhí)業(yè)道德，進(jìn)行違規(guī)操作等現(xiàn)象極為普遍，甚至是司空見(jiàn)慣。二是，雖然目前已有了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《證券法》但要完全適應(yīng)仍需要一定長(zhǎng)的時(shí)間，主要表現(xiàn)為有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”，顯然目前處于過(guò)渡時(shí)期。隨著《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的解答》等法規(guī)條例的頒布實(shí)施，使上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息透明度增加，也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例不斷接軌，但證券市場(chǎng)不斷的擴(kuò)大，某些新情況、新業(yè)務(wù)，例如：對(duì)收購(gòu)、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務(wù)處理、對(duì)即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的帳務(wù)處理、對(duì)金融衍生工具的帳務(wù)處理等，在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。三是，上市公司會(huì)計(jì)制度太分散，不易全面執(zhí)行，處罰也僅停留在象征意義上，并非嚴(yán)厲。同時(shí)，還跟不上我國(guó)證券市場(chǎng)向國(guó)際化邁進(jìn)的步伐，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致,不利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上融資。3．社會(huì)信用制度稀缺，注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)目前，諸多上市公司會(huì)計(jì)信息披露舞弊案都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。然而，到目前為止，我國(guó)社會(huì)信息制度非常稀缺，甚至可以說(shuō)是沒(méi)有，盡管監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)厲的處罰措施。但仍時(shí)常出現(xiàn)此類(lèi)現(xiàn)象，例如：有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守，為了金錢(qián)利益，在實(shí)踐中并沒(méi)有很好地履行職責(zé)。又如：有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違心作帳，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息未但不揭露，還與上市公司同流合污，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等手段，為作假上市公司服務(wù)。此類(lèi)做法客觀上是助長(zhǎng)了某些不法上市公司的違規(guī)違法行為。雖然目前國(guó)家也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與行業(yè)規(guī)范做出了嚴(yán)格的規(guī)定，同時(shí)，也對(duì)其違規(guī)操作有了嚴(yán)厲的懲處措施。但在實(shí)際中，卻仍有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)，主要表現(xiàn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡，沒(méi)有意識(shí)到他們所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù)，如果報(bào)告本身有錯(cuò)誤或是有虛假成份，這樣不僅會(huì)給投資者造成大的損失，甚至還會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)后果。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境非常不樂(lè)觀，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來(lái)自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)等方面的壓力和利誘。同時(shí)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶(hù)，穩(wěn)定與客戶(hù)的合作關(guān)系，而接受了客戶(hù)的一些不正當(dāng)要求，不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高?！凹t光股份”、“旗開(kāi)集團(tuán)”就是由于社會(huì)信用制度稀缺，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)存在嚴(yán)重的道德風(fēng)險(xiǎn)最典型的案例?？梢?jiàn)，目前社會(huì)信用制度稀缺，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的非獨(dú)立性，以及受其技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德的影響，使上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)現(xiàn)象而司空見(jiàn)慣。四、應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題之有效策略有效的應(yīng)對(duì)策略，首先要學(xué)習(xí)與借鑒素以法律嚴(yán)密、監(jiān)管?chē)?yán)厲而著稱(chēng)的美國(guó)證券資本市場(chǎng)的成功經(jīng)驗(yàn)與做法，早日與國(guó)際慣例接軌。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，科學(xué)、有效的應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。（一）提高意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)控職能，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律辦事上市公司提高意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)控職能，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律辦事，是應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的基礎(chǔ)保障之一。第一，上市公司應(yīng)具有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，爭(zhēng)取早日與國(guó)際資本市場(chǎng)接軌。因此，上市公司自身必須提高意識(shí)，改掉“擠牙膏”現(xiàn)象，變強(qiáng)制性為主動(dòng)性披露信息，唯有此，才能提高投資者對(duì)上市公司的公信力，促進(jìn)上市公司募集到更多的資金運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，同時(shí)亦促使公司勇于改進(jìn)自身的不足。第二，上市公司通過(guò)不斷加強(qiáng)公司管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和控制意識(shí)，致力于從公司經(jīng)營(yíng)理念和內(nèi)控文化、法人治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、管理制度等方面營(yíng)造良好的控制環(huán)境氛圍，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到公司各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，上市公司追求利益最大化是最終目的，但財(cái)富的獲得必須取之有道，堅(jiān)決杜絕上市公司過(guò)分投機(jī)，剪斷莊家與上市公司的天然聯(lián)系，不允許大股東“獨(dú)占”操縱行為，從源頭上解決信息披露違規(guī)和失真行為，一切都要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律辦事。（二）建立與完善相關(guān)法規(guī)、制度，切實(shí)加大證監(jiān)與處罰力度在法制的國(guó)家里，建立與完善相關(guān)法規(guī)、制度，切實(shí)加大證監(jiān)與處罰力度，無(wú)疑是解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的尚方寶劍，只有違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，同時(shí)引入集體訴訟，降低訴訟成本，提高上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中違規(guī)違法行為的成本，才能真正起到懲罰和震懾作用，使上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中不敢違法違規(guī)，從而切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)益，提高證券市場(chǎng)的有效性。同時(shí)，從根本上保障有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)。第一，加大證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，隨著《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《證券法》等的出臺(tái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系已初步形成，但還要進(jìn)一步完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系，把目前相關(guān)法規(guī)、條例中一些內(nèi)容不統(tǒng)一、相對(duì)滯后、分散、不易全面執(zhí)行的法規(guī)條例，參照國(guó)際慣例完善。同時(shí)，加速結(jié)束新舊法規(guī)的過(guò)渡期。第二，改變多頭管理的體制。改變上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門(mén)、權(quán)責(zé)不明、不利于對(duì)之進(jìn)行統(tǒng)一有效管理的現(xiàn)狀。參照國(guó)際慣例的前提下，對(duì)現(xiàn)行證券市場(chǎng)管理體制和上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。中央級(jí)的證券監(jiān)管部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行宏觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場(chǎng)政策和上市信息披露規(guī)范；另一個(gè)是證券交易所，遵循中央證監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，對(duì)上市公司的日?；顒?dòng)和會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)監(jiān)管。第三，建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司,對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書(shū)、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的信息供給橫加干涉。另外，對(duì)于已頒布的法規(guī)制度，要加大執(zhí)法力度，做到違法必究，盡快在上市公司及證券市場(chǎng)參與者心目中樹(shù)