上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題及建議

湖南理工學(xué)院南湖學(xué)院畢業(yè)論文頁(yè)第14頁(yè)緒論問(wèn)題的提出本課題是通過(guò)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的研究，結(jié)合萬(wàn)物生科會(huì)計(jì)信息披露事件在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上闡述存在問(wèn)題的原因并提出治理上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的相關(guān)建議。這有利于促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康有序發(fā)展和上市公司本身的持續(xù)發(fā)展。因此，如何解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為顯得尤為重要。國(guó)外本論題相關(guān)動(dòng)態(tài)關(guān)于公司會(huì)計(jì)信息披露動(dòng)機(jī)和策略的研究。LaPorta，R.AShleifer,andR.Vishny（2000）等學(xué)者提出，在控股程度較高的公司中，公司股東考慮得更多的可能是自身的利益，而不是公司價(jià)值的最大化，基于此種情況，公司很可能會(huì)采取舞弊的手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修飾，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題叢生。L.White（2003）在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)成本進(jìn)行研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管當(dāng)局對(duì)于違規(guī)成本的增加，在一定程度上可以促使上市公司在權(quán)衡利益與成本時(shí)變得更加慎重，進(jìn)而引導(dǎo)上市公司完整、準(zhǔn)確地披露會(huì)計(jì)信息。QianYao,ZhihongZhang(2009)等學(xué)者認(rèn)為，上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題存在的根源在于利益的驅(qū)動(dòng)，另外監(jiān)管成本過(guò)高也使得證監(jiān)會(huì)監(jiān)管效率不高，從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量不高。國(guó)內(nèi)本論題相關(guān)動(dòng)態(tài)目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范研究方面成果比較豐富，內(nèi)容也比較全面，相較于國(guó)外，我國(guó)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范研究方面起步較晚，但是由于我國(guó)一直都在加大對(duì)規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露行為方面的研究力度，因此我國(guó)在這方面的研究并沒(méi)有落后于國(guó)外很多，但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，證券市場(chǎng)日益復(fù)雜，違規(guī)方式也日益多樣化，我國(guó)仍需要進(jìn)一步加大研究力度，繼續(xù)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化進(jìn)行研究，以促使我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不斷提高。近年來(lái)的國(guó)內(nèi)研究主要有以下一些。楊世忠、劉賽頂（2013）根據(jù)企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個(gè)要素:壓力、機(jī)會(huì)和借口這一角度提出，形成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的機(jī)會(huì)主要來(lái)自如下兩個(gè)方面。一是公司治理不夠完善，許多上市公司的各項(xiàng)制度單一，制度和執(zhí)行動(dòng)作不一致，各項(xiàng)“健全”制度的最大功效就是對(duì)付監(jiān)管層的檢查。二是監(jiān)管層的處罰力度不夠，公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息所帶來(lái)的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)的成本。于梅(2015)在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性、充分性以及及時(shí)性等方面發(fā)現(xiàn)存在諸多問(wèn)題，上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量問(wèn)題會(huì)直接影響到我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。究其原因，一方面與會(huì)計(jì)制度的不完善有關(guān)，另一方面也與上市公司自身有關(guān)。隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，同時(shí)也為了提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，我國(guó)不斷完善會(huì)計(jì)信息披露制度，并取得了許多階段性成果。李新穎（2019）通過(guò)對(duì)太化股份會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的原因及結(jié)果分析得出，信息披露違規(guī)與經(jīng)濟(jì)利益和內(nèi)部控制具有直接關(guān)系；公司治理結(jié)構(gòu)不合理使信息違規(guī)披露的可能性進(jìn)一步提高，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。在上市公司的經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展過(guò)程中，張文浩（2020）認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是非常重要的內(nèi)容。上市公司應(yīng)該科學(xué)做好會(huì)計(jì)信息的披露工作，不斷提升會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，科學(xué)優(yōu)化會(huì)計(jì)信息的披露成效。在會(huì)計(jì)信息的披露中，要明確內(nèi)外部的不同影響制約因素，充分做到會(huì)計(jì)信息披露的全面性、真實(shí)性和快速性。本論文主要研究?jī)?nèi)容和組織結(jié)構(gòu)第一部分：關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究動(dòng)態(tài)；第二部分：從理論方面對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行相關(guān)概述；第三部分：根據(jù)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題進(jìn)行成因分析并給出規(guī)范建議；第四部分：對(duì)前面的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)歸納，得出相應(yīng)的結(jié)論。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概述1、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的含義上市公司會(huì)計(jì)信息披露，作為一個(gè)復(fù)合名詞，研究其內(nèi)涵就要分別從組成單位進(jìn)行分析。首先是會(huì)計(jì)信息，一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息就是依據(jù)企業(yè)賬簿所得出的各項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)相關(guān)信息，包括企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)情況、資金的獲得、使用和分配情況、盈利和負(fù)債情況、當(dāng)前的現(xiàn)金流動(dòng)情況，以及股權(quán)等內(nèi)部權(quán)益的變更情況等等。將這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)生成單項(xiàng)具體的表單，一方面便于其他利益相關(guān)者的查閱和使用，使他們能夠?qū)镜那闆r更加深入了解，并依據(jù)具體情況做出相應(yīng)的投資和信貸決策。另一方面也能夠企業(yè)自身通過(guò)對(duì)以往會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的研究，找出目前的不足和缺陷，優(yōu)化資金分配方式，完善經(jīng)營(yíng)理念和政策。綜上所述，上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，不僅是使上市公司自身財(cái)務(wù)信息的規(guī)范化和透明化的有效途徑，也是對(duì)利益相關(guān)者的利益進(jìn)行負(fù)責(zé)和保護(hù)的表現(xiàn)，也體現(xiàn)了外部治理與外部監(jiān)督對(duì)于上市公司管理與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的修正與完善作用。2、會(huì)計(jì)信息披露的特征（1）有用性披露的信息在決策上有用，能夠滿(mǎn)足使用者的需求，增加使用者對(duì)市場(chǎng)信息的了解，降低投資決策盲目性與風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出：有用性是指，會(huì)計(jì)信息披露提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的信息，這種信息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)告可以滿(mǎn)足大部分使用者的共同需要。（2）相關(guān)性信息披露不能一廂情愿地主觀(guān)決定，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)用戶(hù)的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。（3）可靠性披露信息必須可靠，不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶(hù)的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。（4）中立性真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立性。中立性是指會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀(guān)的信息上附加某種主觀(guān)色彩以滿(mǎn)足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過(guò)對(duì)信息的選擇和列報(bào)，使財(cái)務(wù)信息影響了決策或判斷，那么財(cái)務(wù)信息就不是中立的了。目前許多企業(yè)信息披露中存在的問(wèn)題，都與企業(yè)過(guò)于偏重當(dāng)前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。3、會(huì)計(jì)信息披露的必要性（1）信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，所披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的可靠性不能得到保證在2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前，財(cái)政部曾經(jīng)多次進(jìn)行大規(guī)模、大范圍的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查，根據(jù)正式公告顯示結(jié)果，中國(guó)80%以上的企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在不同程度的失真。會(huì)計(jì)信息披露失真對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)不只會(huì)帶來(lái)利益，更多的會(huì)帶來(lái)不必要的損失，我國(guó)有數(shù)不勝數(shù)的企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露情況不屬實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)形象一落千丈，曾經(jīng)輝煌的成果逐漸衰落，用編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，利用投資者投機(jī)取巧的僥幸心理的方式，來(lái)套取巨額非法投資，最終是企業(yè)破產(chǎn)，投資人財(cái)產(chǎn)虧損的慘痛結(jié)果。會(huì)計(jì)信息的核心內(nèi)容就應(yīng)該是其可靠性，畢竟它是企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)層面做出分析的依據(jù)。所以，不論是從企業(yè)決策者對(duì)企業(yè)的規(guī)劃和控制上;還是從社會(huì)層面的引導(dǎo)和協(xié)調(diào)上，披露的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容必須要具備可靠性。更為關(guān)鍵的是，會(huì)計(jì)工作的核算過(guò)程對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的可靠性影響重大。所以，這就要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，先是規(guī)范和正確記錄企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，再是準(zhǔn)確和細(xì)致地進(jìn)行核算工作，要做到實(shí)事求是地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀。試想一下，如若會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容存在缺陷、不足或者虛假情況，那么這將會(huì)對(duì)企業(yè)的決策者來(lái)說(shuō)是非?？膳碌?。此外，企業(yè)在不可靠的會(huì)計(jì)信息下會(huì)產(chǎn)生很多很多問(wèn)題，比如不良負(fù)債、惡性競(jìng)爭(zhēng)等等。（2）多角度看待會(huì)計(jì)信息披露的重要性從上市公司角度來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息的披露能夠全面反映出公司的經(jīng)營(yíng)情況，從.而使得經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司未來(lái)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力做出正確的判斷。同時(shí)，正確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息的披露有利于提升公司的良好形象，從而擁有更大的融資能力。從投資者角度來(lái)說(shuō)，他們是通過(guò)依靠獲取的會(huì)計(jì)信息經(jīng)行研究分析，只有充分了解公司的實(shí)際情況，才能做出正確的決策。此外，作為一家上市企業(yè)在披露會(huì)計(jì)信息是必須要做到全面披露、信息有效、時(shí)間及時(shí)。不要小看這三點(diǎn)要求，對(duì)于投資者而言，這是有利于他們平等地去獲取必要信息的重要手段,這更是維持證券市場(chǎng)的公平的重要保障。從政府角度來(lái)說(shuō)，健全的會(huì)計(jì)制度有利于維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序，提高證券市場(chǎng)的效率，從而幫助政府了解上市公司對(duì)社會(huì)做出的貢獻(xiàn)和需要改進(jìn)的方面，有利于政府做出科學(xué)的決策和調(diào)控政策。上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題結(jié)合萬(wàn)福生科信息披露事件分析上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題，從而引出下文上市公司會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生的原因并給出相關(guān)建議。1、上市公司信息披露不真實(shí)一是上市公司信息的披露的虛假行為。上市公司對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行偽造，甚至是蓄意歪曲會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)和欺騙了會(huì)計(jì)信息的使用者，進(jìn)而達(dá)到了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一些特殊的目的。這些虛假行為一方面造成了不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和投機(jī)行為的發(fā)生，嚴(yán)重影響到了證券市場(chǎng)上的穩(wěn)定性和有序性；另一方面由于誤導(dǎo)了投資者，導(dǎo)致證券市場(chǎng)上的價(jià)格發(fā)生了較大的波動(dòng)。2012年10月26日萬(wàn)福生科公司在修正公告中指出：企業(yè)在當(dāng)年年中報(bào)告中存有虛假記錄與重大遺漏，也就是當(dāng)年的半年報(bào)告中虛增經(jīng)營(yíng)投入1.45億人民幣、虛增經(jīng)營(yíng)收益1.87億人民幣、虛增純收入0.4億元。2013年3月2日又公布自我審查報(bào)告：企業(yè)2008年—2011年共計(jì)虛增收益7.4億人民幣、虛增經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大概1.8億人民幣、虛增純收入大概1.6億人民幣。事實(shí)上，2008年至2011年，萬(wàn)福生科四年凈利潤(rùn)總和只有2000萬(wàn)元左右，舞弊金額比例接近90％，2012年的凈利潤(rùn)甚至是-341.62萬(wàn)元。但萬(wàn)福生科的會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告中卻未準(zhǔn)確顯示企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，虛增營(yíng)業(yè)收入、造假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、隱瞞重大事項(xiàng)，信息披露公告中的內(nèi)容存在嚴(yán)重不符情況，給投資者造成了巨大的損失，對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)也造成一定的負(fù)面影響。二是中介服務(wù)信息失真。按照規(guī)定，在年度報(bào)告中上市公司必須經(jīng)過(guò)具備有資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得審計(jì)才能對(duì)外公布相關(guān)會(huì)計(jì)信息。但是從我國(guó)實(shí)際的股票市場(chǎng)的情況來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制度還有待于完善，還不能充分的貫穿獨(dú)立性原則，還存在著一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身利益，有的違背“客觀(guān)、公正、獨(dú)立”的原則，為企業(yè)出謀劃策，編制、出具虛假報(bào)告，并不能保證和審計(jì)工作的有效性和公正性。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)萬(wàn)福生科IPO審計(jì)與年度報(bào)告審計(jì)，在2008年至2011年中，該公司的財(cái)會(huì)信息存有很大漏洞，可是該事務(wù)所對(duì)此公司3個(gè)年度的財(cái)會(huì)報(bào)告均出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)結(jié)果，對(duì)重大財(cái)會(huì)舞弊數(shù)據(jù)完全不知道。該所不但負(fù)責(zé)審查萬(wàn)福生科進(jìn)入股市之前的財(cái)會(huì)信息，還負(fù)責(zé)審查萬(wàn)福生科IPO等相關(guān)事務(wù)，可是在審計(jì)過(guò)程中，卻對(duì)該公司的財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng)無(wú)從知曉，還讓該公司順利在創(chuàng)業(yè)板上市。2、上市公司信息披露不充分我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，上市公司必須提供重要的會(huì)計(jì)信息，對(duì)重大事項(xiàng)均應(yīng)在財(cái)務(wù)表附注中加以說(shuō)明。要求做到內(nèi)容充分、完整，但在實(shí)際操作過(guò)程中，有的公司以自身利益為中心，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，在信息披露時(shí)，對(duì)有利于本公司的信息過(guò)分披露，而對(duì)本公司不利的信息卻只字不提，或者作不詳盡披露；還有的對(duì)規(guī)定必須列出的涉及公司重大訴訟及其他不足以顯示其實(shí)力雄厚，甚至說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的重要事項(xiàng)予以忽略。措辭模糊，多采用避重就輕的手法，故意夸大其詞，隱瞞部分事實(shí)，在不同程度上降低了信息的可信性。例如，萬(wàn)福生科公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是將稻米、稻谷等原材料經(jīng)過(guò)先進(jìn)工藝手段和設(shè)備精細(xì)加工為大米淀粉糖、大米蛋白質(zhì)及其他食用米等產(chǎn)品，因此必然產(chǎn)生農(nóng)業(yè)活動(dòng)。在農(nóng)業(yè)活動(dòng)過(guò)程中，生物資產(chǎn)即動(dòng)植物等作為主要的介體，其轉(zhuǎn)變成人們?nèi)粘Ｉ钏枰氖称芬嗷蚱渌唐返倪^(guò)程中必然將面臨不同的風(fēng)險(xiǎn)，但是萬(wàn)福生科公司在2008年2012年的年度報(bào)告中均未對(duì)生物資產(chǎn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及措施進(jìn)行單獨(dú)披露，只是對(duì)自然風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行簡(jiǎn)單的文字概述，這樣的披露就會(huì)導(dǎo)致無(wú)法讓利益相關(guān)者清晰地了解公司可能發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法確定公司現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是如何應(yīng)對(duì)和解決風(fēng)險(xiǎn)的，最終導(dǎo)致利益相關(guān)者的投資決策受到影響。3、上市公司信息披露不及時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露而言，及時(shí)性是必不可少的一點(diǎn)，原因在于信息是不斷變化的，會(huì)計(jì)信息更是如此。公司的管理層和股東要想更好地利用會(huì)計(jì)信息，就需要及時(shí)更新信息，篩選最新的信息為自己所用。在現(xiàn)階段的證券市場(chǎng)之中，公司越能及時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息，越有利于公司的健康可持續(xù)發(fā)展，反之，則對(duì)公司不利。萬(wàn)福生科的會(huì)計(jì)信息披露缺乏及時(shí)性的表現(xiàn)在于：公開(kāi)披露的當(dāng)日，由于存在虛假報(bào)表，投資者認(rèn)為本公司前景良好，萬(wàn)福生科股價(jià)在投資者投資后立即上漲2.38%。但投資者并不知道的真相是，該公司的每一條重要生產(chǎn)線(xiàn)都在2012年已經(jīng)關(guān)閉，其業(yè)績(jī)嚴(yán)重下滑。由于會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)，所有投資者的投資資金被套牢，導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。按照有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表等的信息披露應(yīng)在相關(guān)規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行披露，不得提前或延后。年度報(bào)告要在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)完成披露，報(bào)告完成后應(yīng)立即報(bào)送中國(guó)證監(jiān)會(huì)。2008年至2012年，萬(wàn)福生科的定期財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)間并不符合相關(guān)規(guī)定，比如2009年的第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告比2008年年報(bào)的披露時(shí)間早14天，2011年的年度報(bào)告披露時(shí)間在2012年的5月11日，超過(guò)《上市公司信息披露管理辦法》中的“上市公司的年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年結(jié)束的4個(gè)月內(nèi)公開(kāi)披露”這一規(guī)定。而在2014年再度上市之后，萬(wàn)福生科依然存在會(huì)計(jì)信息報(bào)告披露不及時(shí)的問(wèn)題，2014年第3季度財(cái)報(bào)在11月份才對(duì)外披露，超過(guò)規(guī)定時(shí)間1個(gè)月之久。試想，上市公司披露半年前的信息時(shí)，其所反映的公司經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況與公司現(xiàn)時(shí)的情況也許早發(fā)生了巨大的變化，這公開(kāi)的市場(chǎng)信息對(duì)于廣大的普通投資者而言，其投資參考價(jià)值本來(lái)就比較有限，而缺乏及時(shí)性的公開(kāi)信息更是馬后炮。上市公司會(huì)計(jì)信息披露的成因?qū)τ谏鲜泄径?，做好?huì)計(jì)信息披露工作，整體保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性，應(yīng)該依托于科學(xué)的方法和原則，應(yīng)該充分把握內(nèi)外部環(huán)境的影響和制約，繼而精準(zhǔn)高效地提升會(huì)計(jì)信息披露工作的整體成效。1、內(nèi)部原因（1）利益驅(qū)動(dòng)企業(yè)通過(guò)向社會(huì)公眾發(fā)行股票來(lái)籌集資金，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)使企業(yè)賺錢(qián)更多的利潤(rùn)。一方面，上市公司在資本市場(chǎng)上可能會(huì)面臨因經(jīng)營(yíng)不善、決策失誤而被特別處理和暫停上市的警告，在如此巨大的壓力下，上市公司不免會(huì)在定期報(bào)告時(shí)粉飾報(bào)表，操縱利潤(rùn)；另一方面，由于公司股東的利益和公司管理者的利益與公司的業(yè)績(jī)和股價(jià)的市場(chǎng)表現(xiàn)緊密聯(lián)系，上市公司要想籌集更多的發(fā)展資金，必須要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，持續(xù)穩(wěn)定的盈利會(huì)吸引更多投資者投資，上市公司為獲取再次融資的資格也會(huì)出現(xiàn)操縱利潤(rùn)等造成會(huì)計(jì)信息披露失真的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)就是追求利益的最大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，人們的價(jià)值觀(guān)念、思想意識(shí)、利益取舍發(fā)生了重大變化，表現(xiàn)出不講信用和規(guī)則，不擇手段地實(shí)施損人利己的行為。中介機(jī)構(gòu)也受利益驅(qū)動(dòng)為上市公司披露不規(guī)范的會(huì)計(jì)信息提供了便利。這不僅對(duì)公司自身及其直接利益關(guān)系者的利益產(chǎn)生很大的影響，而且會(huì)對(duì)其他上市公司、投資者、證券交易所甚至整個(gè)證券市場(chǎng)產(chǎn)生影響。（2）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成，它們之間形成了權(quán)利機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理者的制衡機(jī)制。按規(guī)定，監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，而在股東大會(huì)中實(shí)際大股東缺位，中小股東因持股比例過(guò)低很難進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，因此，結(jié)果必然是公司管理層控制監(jiān)事會(huì)，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)難以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為進(jìn)行有效監(jiān)督。2、外部原因一是監(jiān)管體系沒(méi)有完全起效。就我國(guó)目前的情況而言，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管力量薄弱、方法相對(duì)滯后，也就是說(shuō)完全靠監(jiān)管部門(mén)現(xiàn)有的人力資源無(wú)法及時(shí)、充分地發(fā)現(xiàn)信息披露中的違法違規(guī)行為。證監(jiān)會(huì)和證券交易所對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息審核對(duì)象就是信息披露文件本身，并且審核主要發(fā)生在事后，對(duì)這些文件的真實(shí)性研究不夠深入，許多摻入大量水分的信息也能夠順利通過(guò)就足以說(shuō)明這一問(wèn)題。外部審計(jì)監(jiān)督角度從政府監(jiān)管來(lái)看，能對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督管理實(shí)施權(quán)利的國(guó)家機(jī)關(guān)有財(cái)政、審計(jì)等。各個(gè)機(jī)關(guān)的政策建議不統(tǒng)一，無(wú)法協(xié)調(diào)，因此對(duì)信息披露的要求也不能構(gòu)成統(tǒng)一，另外證監(jiān)會(huì)對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的監(jiān)督管理工作投入較少，這些都會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假創(chuàng)造了條件。還有審計(jì)工作現(xiàn)在還不夠標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淺薄，更不能持有該行業(yè)應(yīng)當(dāng)有的謹(jǐn)慎度。二是違規(guī)成本較低。上市公司之所以披露存有重大錯(cuò)漏的會(huì)計(jì)信息屢禁不止是因?yàn)橄嚓P(guān)監(jiān)管主體對(duì)違規(guī)披露處罰力度過(guò)小，與其高額收益相比，違規(guī)成本根本不值一提?！蹲C券法》規(guī)定:“對(duì)未按規(guī)定披露信息或披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告，并處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員給予警告，并處以3萬(wàn)元以上萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)虛假信息披露構(gòu)成犯罪的，判處三年以下有期徒刑或拘役?！币蜻`規(guī)的代價(jià)跟高額的收益相比微不足道，因而誘導(dǎo)上市公司屢屢走到違法犯罪的懸崖邊緣。上市公司可能面對(duì)問(wèn)題的規(guī)范性建議1、健全上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)首先，公司要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，解決內(nèi)部制約問(wèn)題。要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，完善自身的治理機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是管理者實(shí)現(xiàn)溝通交流的重要媒介，所以董事會(huì)不能專(zhuān)制獨(dú)裁，要保護(hù)股東們無(wú)論大小的合法權(quán)益。另外還要對(duì)于董事會(huì)健全問(wèn)責(zé)機(jī)制，履行應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)，進(jìn)行問(wèn)責(zé)追究責(zé)任。在健全董事會(huì)機(jī)制的同時(shí)，要賦予監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上的監(jiān)督權(quán)力，讓監(jiān)事會(huì)真正實(shí)行履行自身的責(zé)任，按照相關(guān)法律對(duì)于上市公司內(nèi)部情況進(jìn)行監(jiān)控監(jiān)管，并隨時(shí)向股東會(huì)報(bào)告運(yùn)行情況，這樣才可以對(duì)工作人員的素質(zhì)有一定的培訓(xùn)提升和引導(dǎo)。最終使上市公司及時(shí)、準(zhǔn)確地提供會(huì)計(jì)信息，確保上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，相關(guān)管理機(jī)構(gòu)可以定時(shí)對(duì)公司的負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)加以教育，主要內(nèi)容是法律知識(shí)和職業(yè)道德規(guī)范，使得公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)總監(jiān)樹(shù)立起誠(chéng)信觀(guān)念，依法管理公司，從根本上解決會(huì)計(jì)信息不實(shí)。2、完善外部監(jiān)督部門(mén)職能以證監(jiān)會(huì)作為證券市場(chǎng)的監(jiān)督管理為主，以政府審計(jì)部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)等相關(guān)監(jiān)督為輔，明確各部門(mén)的監(jiān)管權(quán)責(zé)，避免出現(xiàn)監(jiān)管權(quán)限模糊不清以及多頭監(jiān)管的情況。同時(shí)，要改善工作方式，除了要監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息披露情況的實(shí)行外，也要對(duì)有問(wèn)題的信息披露快速做出反應(yīng)，并及時(shí)有效做出正確引導(dǎo)，提高監(jiān)督管理的效率，使監(jiān)管變得強(qiáng)力有效。3、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度為了提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除了提高企業(yè)自身的意識(shí)外，還要提高對(duì)會(huì)計(jì)信息審計(jì)的質(zhì)量。盡管我國(guó)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的人員素質(zhì)在不斷提高，但仍有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德觀(guān)念淡薄，導(dǎo)致上市公司提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。因此，要加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，制定更加精細(xì)的自律準(zhǔn)則，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德及相關(guān)規(guī)定的審計(jì)行為采取更嚴(yán)格的處罰措施，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，真正發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性作用，從而保證上市公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)、完整的。4、加大會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)處罰制度為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，政府部門(mén)先后制定并頒布了多項(xiàng)管理法規(guī)和制度，這些法規(guī)對(duì)待上市公司會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)處罰力度相對(duì)偏輕，因此要提高查處效率，減少內(nèi)部批評(píng)，及時(shí)向市場(chǎng)公布，并且對(duì)違規(guī)的上市公司給予嚴(yán)厲的處罰以提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)已經(jīng)頒布出來(lái)的法規(guī)制度要做到違法必究，從而在整個(gè)證券市場(chǎng)樹(shù)立明確的法律意識(shí)。在罰款方面對(duì)造假者嚴(yán)懲不貸，對(duì)舞弊行為，以所獲不法金額為基礎(chǔ)給予幾倍甚至十幾倍的罰款懲處，使不同程度的違規(guī)人員都得到相應(yīng)處罰；還要竭力追究關(guān)聯(lián)企業(yè)的責(zé)任，使相關(guān)涉案人員無(wú)一漏網(wǎng)。5、增強(qiáng)媒體的關(guān)注度和公眾監(jiān)督媒體進(jìn)行監(jiān)督和管理已經(jīng)在資本交易過(guò)程當(dāng)中成為關(guān)鍵性機(jī)制，中華人民共和國(guó)審計(jì)部門(mén)頒布的新的審查和監(jiān)督規(guī)范當(dāng)中，通過(guò)大眾媒體公開(kāi)舉報(bào)，以此監(jiān)督社會(huì)上出現(xiàn)的違法行為，媒體、社會(huì)監(jiān)督的力量和作用是顯而易見(jiàn)的。人們可以通過(guò)各種媒介了解哪些上市公司信息披露存在造假行為，同時(shí)建立一個(gè)信用管理機(jī)制，共同監(jiān)督上市企業(yè)的信息披露。充分發(fā)揮媒體、公眾輿論的監(jiān)督作用，提高監(jiān)管的透明度，做到公平、公正、公開(kāi)，使媒體及社會(huì)公眾及時(shí)了解并能夠參與監(jiān)督。拓寬有效的監(jiān)督和舉報(bào)投訴渠道，在網(wǎng)站、媒體上公布監(jiān)督電話(huà)、信箱等信息，并通過(guò)建立物質(zhì)等激勵(lì)措施，使之有效運(yùn)行。一套有效的獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)制度可以充分調(diào)動(dòng)媒體及廣大社會(huì)公眾參與監(jiān)督的積極性，使公眾的信息可以更好地傳達(dá)到監(jiān)管部門(mén)，充分發(fā)揮公眾及媒體的監(jiān)督力量。網(wǎng)絡(luò)等輿論平臺(tái)要不斷警醒上市公司的違法行為，持續(xù)關(guān)注其違法事件，而不是不了了之。提高對(duì)違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的上市公司的曝光率，不斷給予其媒體和輿論上的壓力，將其違法行為在證券市場(chǎng)中印上深刻烙印，同時(shí)也對(duì)其他有違法違規(guī)意圖的上市公司起到一定的震懾作用。結(jié)論本文研究中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息披露“不真實(shí)”“不及時(shí)”“不充分”等問(wèn)題，應(yīng)在完善治理結(jié)構(gòu)、完善監(jiān)管措施等層面進(jìn)行有效解決。上市公司會(huì)計(jì)信息披露涉及面廣，且存在諸多利益關(guān)系，構(gòu)建制度化、規(guī)范化的會(huì)計(jì)信息披露環(huán)境，是提高披露質(zhì)量，維護(hù)正常社會(huì)秩序的重要基礎(chǔ)。在新的市場(chǎng)環(huán)境之下，上市企業(yè)應(yīng)遵守法律法規(guī)，依法依規(guī)及時(shí)做好會(huì)計(jì)信息披露，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策、公司治理結(jié)構(gòu)完善等，提供切實(shí)有力保障，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息披露在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。

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