集團基礎會計教案會計賬簿

公司基礎會計授課設計會計賬簿公司基礎會計授課設計會計賬簿公司基礎會計授課設計會計賬簿教育學院《基礎會計》授課設計第1頁共22頁會計賬簿[授課目的]一、理解設置和登記賬薄對于系統(tǒng)地供應經(jīng)濟信息、加強經(jīng)濟管理的作用二、熟悉日記賬、總分類賬、明細分類賬的內(nèi)容、格式，登記依照和登記方法三、能夠嫻熟進行賬簿的設置和登記，并能正確地進行錯誤的改正[授課要點]1．賬薄的設置和登記2．賬薄登記和使用的規(guī)則3．對賬和結(jié)賬[授課難點]1．常用賬薄的設置和登記2．錯賬的改正[授課內(nèi)容]第一節(jié)會計賬簿的種類和作用會計賬簿，是指由必然格式賬頁組成的，以經(jīng)過審察的會計憑據(jù)為依照，全面系統(tǒng)連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。在形式上，會計賬簿是由若干賬頁的組合；在實質(zhì)上，會計賬簿是會計信息形成的重要環(huán)節(jié)，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。一、會計賬簿的意義各單位每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務，都必定獲取或填制原始憑據(jù)，并依照審察無誤的原始憑據(jù)及有關資料填制記賬憑據(jù)。經(jīng)過記賬憑據(jù)的填制和審察，能夠反應和監(jiān)察單位每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成狀況?？墒怯捎跁嫅{據(jù)數(shù)量多，格式不一，所供應的資料比較分別，缺乏系統(tǒng)性，每張憑據(jù)一般只能反應個別經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反應單位在一準時期內(nèi)的某一類和所有經(jīng)濟業(yè)務及其惹起的財產(chǎn)與權(quán)益的增減變化狀況，給經(jīng)濟管理提供完滿而系統(tǒng)的會計核算資料，并為編制財務報表供應依照，就需要設置會計賬簿，把分別在會計憑據(jù)中的大量核算資料加以集中和歸類整理，分門別類地記錄在賬簿中。因此，每一單位都應依照國家一致的會計制度和會計業(yè)務的需要設置和登記會計賬簿。經(jīng)過賬簿記錄，1教育學院《基礎會計》授課設計第2頁共22頁既能對經(jīng)濟活動進行序時核算，又能進行分類核算；既可供應各項總括的核算資料，又可提供明細核算資料。合理的設置和登記賬簿，能系統(tǒng)地記錄和供應公司經(jīng)濟活動的各樣數(shù)據(jù)。它對加強公司經(jīng)濟核算，改良和提高經(jīng)營者有重視要意義，主要表現(xiàn)在以下三個方面：1）經(jīng)過設置和登記賬簿，能夠系統(tǒng)地概括和積累反應經(jīng)濟活動的會計核算資料，為改良公司經(jīng)營管理，合理使用資本供應決議依照。經(jīng)過賬簿的序時核算和分類核算，把公司承包經(jīng)營狀況，收入的組成和支出的狀況，財物的購買、使用、保留狀況，全面、系統(tǒng)地反映出來，用于監(jiān)察計劃、估計的履行和資本的使用，促使公司改良經(jīng)營管理。經(jīng)過設置和登記賬簿，能夠為計算財務成就編制財務報表供應依照。依照賬簿記錄的花銷、成本和收入、成就資料，能夠計算一準時期的財務成就，檢查花銷、成本、收益計劃的完成狀況。經(jīng)查對無誤的賬簿資料，及其加工的數(shù)據(jù)為編制財務報表供應總括和詳盡的資料，是編制財務報表的主要依照。（3）經(jīng)過設置和登記賬簿，利用賬簿的核算資料，為張開財務分析和會計檢查供應依照。經(jīng)過對賬簿資料的檢查、分析，能夠認識公司貫徹有關目標、政策、制度的狀況，要以核查各項計劃的完成狀況。其他，對資本使用可否合理，花銷開支可否符合標準，經(jīng)濟效益有無提高，收益的形成與分派可否符合規(guī)定等作出分析、談論，進而找出差距，挖掘潛力，提出改良舉措。二、會計賬簿的分類在會計賬簿系統(tǒng)中，有各樣不同樣功能和作用的賬簿，它們各自獨立，又互為補充。為了便于理解和使用，能夠從不同樣的角度對會計賬簿進行分類。（一）會計賬簿按用途分類會計賬簿按其用途不同樣，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。1、序時賬簿。又稱日記賬，是按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后序次進行登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同樣，序時間志賬又分為一般日記賬和特種日記賬。1）一般日記賬是指用來逐筆錄錄所有經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿。即把每天發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務每天逐筆地登記在日記賬中，并確定會計分錄，爾后據(jù)以登記分類賬。2）特種日記賬是用來逐筆錄錄某一經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿。當前在我國，大部分單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2教育學院《基礎會計》授課設計第3頁共22頁2、分類賬賬簿。是對所有經(jīng)濟業(yè)務依照會計要素的詳盡種類而設置的分類賬戶進行分類登記的賬簿。依照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；依照明細分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿供應的核算信息是編制財務報表的主要依照。在實質(zhì)工作中，序時賬簿和分類賬簿還能夠聯(lián)合為一本，既進行序時登記，又進行總分類登記的聯(lián)合賬簿，稱為“日記賬”。3、備查賬簿。簡稱備查賬，是對某些能在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中進行登記或許登記不夠詳盡的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿，又稱為協(xié)助賬簿。這些賬簿能夠?qū)δ承┙?jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容供應必定的參照資料，可是它記錄的信息不須編入財務報表中，因此也稱表外記錄。備查賬簿沒有固定格式，可由各單位依照管理的需要自行設置與設計。如租入固定財產(chǎn)登記簿、應收單據(jù)備查簿、受托加工來料登記簿。（二）會計賬簿按外形特點分類會計賬簿按其外形特點不同樣，能夠分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。1、訂本式賬簿，也稱訂本賬，是指在賬簿啟用前就把擁有賬戶基本構(gòu)造并連續(xù)編號的若干張賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。這類賬簿的優(yōu)點是：能夠防備賬頁消逝，防備賬頁被隨意抽換，比較安全；其缺點是；由于賬頁固定，不能夠依照需要增加或減少，不便于按需要調(diào)整各賬戶的賬頁，也不便于分工記賬。這類賬簿一般使用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2、活頁式賬簿，也稱活頁賬，是指年度內(nèi)賬頁不固定裝訂成冊，而是將其放置在活頁賬夾中的賬簿。當賬簿登記完成此后（平時是一個會計年度結(jié)束此后），才能將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。這類賬簿的優(yōu)點是:隨時取放，便于賬頁的增加和重新排列，便于分工記賬和記賬工作電算化；缺點是：賬頁簡單消逝和被任意抽換?；铐撡~在年度終了時，應實時裝訂成冊，穩(wěn)當保留。各樣明細分類賬一般采用活頁賬式。3、卡片式賬簿，又稱卡片賬，是指由很多擁有必然格式的卡片組成，寄存在必然卡片箱內(nèi)的賬簿?？ㄆ~的卡片一般裝在卡片箱內(nèi)，不用裝訂成冊，隨時可寄存，也可跨年度長期使用。這類賬簿的優(yōu)點是：便于隨時查閱，也便于按不同樣要求歸類整理，不易破壞；其缺點是；賬頁簡單消逝和任意抽換。因此，在使用時應付賬頁連續(xù)編號，并加蓋有關人員圖章，卡片箱應由專人保留，改換新賬后也應封扎保留，以保證其安全。在我國，單位一般只對固定財產(chǎn)和低值易耗品等財產(chǎn)的明細賬采用卡片賬形式。3教育學院《基礎會計》授課設計第4頁共22頁（三）會計賬簿按賬頁的格式分類會計賬簿按其賬頁的格式不同樣，能夠分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。1、兩欄式賬簿，是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。一般日記賬一般采用兩欄式。2、三欄式賬簿，是指其賬頁的格式主要部分為借方、貸方和余額三欄或許收入、支出和余額三欄的賬簿。三欄式賬簿又可分為設對方科目和不設對方科目兩種。差異是在綱領欄和借方科目欄之間可否有一欄“對方科目”欄。有“對方科目欄”的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設“對方科目”欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。它主要合用于各樣日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)債務明細賬等。3、多欄式賬簿，是指依照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和管理的需要，在賬頁的“借方”和“貸方”欄內(nèi)再分別依照明細科目或某明細科目的各明細項目設置若干專欄的賬簿。這類賬簿能夠按“借方”和“貸方”分別設專欄，也能夠只設“借方”專欄，“貸方”的內(nèi)容在相應的借方專欄內(nèi)用紅字登記，表示沖減。收入、花銷明細賬一般均采用這類格式的賬簿。4、數(shù)量金額式，是指在賬頁中分設“借方”、“貸方”和“余額”或許“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三大欄，并在每一大欄內(nèi)分設數(shù)量、單價和金額等三小欄的賬簿，數(shù)量金額式賬簿能夠反應出財產(chǎn)物質(zhì)的實物數(shù)量和價值量。原資料和庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬一般采用數(shù)量金額式賬簿。5、橫線登記式賬簿，是指賬頁分為借方和貸方兩個基本欄目，每一個欄目再依照需要分設若干欄次，在賬頁兩方的同一行記錄某一經(jīng)濟業(yè)務自始自終所有事項的賬簿。它主要適用于需要逐筆結(jié)算的經(jīng)濟業(yè)務的明細賬，如物質(zhì)采買、應收賬款等明細賬。第二節(jié)會計賬簿的設置會計賬簿的種類很多，各樣賬簿之間既有差異，又有聯(lián)系。任何公司的賬簿設置，都應適合公司的規(guī)模和特點，以及經(jīng)營管理的需要。因此，賬簿組織既要保證便于記賬、算賬，能夠?qū)崟r正確地從賬簿中獲取經(jīng)營管理和編制報表的資料，又要嚴實精簡，防備重疊、煩雜和遺漏，有利于節(jié)儉人力物力，提高工作效率。4教育學院《基礎會計》授課設計第5頁共22頁依照《會計法》的規(guī)定，所有推行獨立核算的國家機關、社會合體、公司、公司、事業(yè)單位和其他組織都必定設置總賬、明細賬、日記賬及其他協(xié)助賬簿等法定會計賬簿，并保證其內(nèi)容真切、完滿。一、會計賬簿的設置原則會計賬簿的設置和登記,包括確定賬簿的種類、設計賬頁的格式、內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等。各單位應依照經(jīng)濟業(yè)務的特點和管理要求，科學、合理地設置賬簿。詳盡表現(xiàn)為：1、賬簿的設置必定保證能夠全面、系統(tǒng)地核算和監(jiān)察各項經(jīng)濟活動，為經(jīng)濟管理供應必要的核查指標。2、賬簿的設置要從各單位經(jīng)濟活動和業(yè)務工作特點出發(fā)進行設置，以有利于會計分工和加強崗位責任制。3、賬簿構(gòu)造要求科學嚴實，有關賬簿之間要有統(tǒng)分關系或平行限制關系，并應防備重復記賬或遺漏。4、賬簿的格式，要力爭簡潔合用，既要保證會計記錄的系統(tǒng)和完滿，又要防備過于繁瑣，以便于平時使用和保留。二、會計賬簿的基本內(nèi)容各樣賬簿所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容不同樣，賬簿的格式又多種多樣，不同樣賬簿的格式所包括的具體內(nèi)容也不盡一致，但各樣主要賬簿應具備以下基本內(nèi)容：1、封面。主要用于表示賬簿的名稱，如現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、總分類賬、應收賬款明細賬等。2、扉頁。主要用于載明經(jīng)管人員一覽表，其應填列的內(nèi)容主要有：經(jīng)管人員、移交人和移交日期；接收人和接收日期。3、賬頁。賬頁是用來記錄詳盡經(jīng)濟業(yè)務的載體，其格式因記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容的不同樣而有所不同樣，但每張賬頁上應載明的主要內(nèi)容有：賬戶的名稱（即會計科目）；記賬日期欄；記賬憑據(jù)種類和號數(shù)欄；綱領欄（經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）；借方、貸方金額及余額的方向、金額欄；總頁次和分頁次等。三、日記賬的設置和登記日記賬是用來每天逐筆序時地反應所有經(jīng)濟業(yè)務，并需逐筆過賬，工作量相當大，也不便于會計人員的分工記賬。隨著管理上對會計所供應的信息和分工記賬的要求不斷提高，在會計實務中日記賬也經(jīng)歷了一個由簡單到復雜的發(fā)展過程，即從一般日記賬發(fā)展到專欄式日5教育學院《基礎會計》授課設計第6頁共22頁記賬，進而又發(fā)展到特種日記賬。因此，現(xiàn)在常有的日記賬簿有一般日記賬和特種日記賬兩類。（一）一般日記賬一般日記賬是每天登記一般經(jīng)濟業(yè)務的序時賬簿。在不設特種日記賬的公司，則要序時地逐筆登記公司的所有經(jīng)濟業(yè)務。因其稔的主要內(nèi)容是會計分錄，因此一般日記賬也稱分錄簿。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，應按先后序次將會計辦理結(jié)果每天志入一般日記賬，再依照日記賬過入分類賬，并在“過賬”欄內(nèi)注明“√”符號，表示已經(jīng)過賬（這樣即可使記賬的錯誤和遺漏減到最少限度，并便于過后依照業(yè)務發(fā)生的時間序次進行查賬）一般日記賬設有借方和貸方兩個金額欄，因此又成為兩欄式日記賬。這類日記賬的優(yōu)點是能夠?qū)⒚刻彀l(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐筆加以反應，但不結(jié)出余額。由于不便于分工記賬，而且又不能夠?qū)⒔?jīng)濟業(yè)務加以分類歸集，因此過賬的工作量會比較大。一般日記賬第頁年會計科目綱領借方金額貸方金額過賬月日圖表：一般日記賬格式（二）特種日記賬特種日記賬是用來專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的日記賬。公司最常有的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，依照格式的不同樣又能夠分為三欄式和多欄式兩種形式。在公司、行政、事業(yè)單位中，進行現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記，有利于加強錢幣資本的平時核算和監(jiān)察，更好地貫徹履行國家規(guī)定的錢幣資本管理制度。1、現(xiàn)金日記賬6教育學院《基礎會計》授課設計第7頁共22頁現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)察庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存狀況的賬簿。它由出納人員依照現(xiàn)金收款憑據(jù)、現(xiàn)金付款憑據(jù)和銀行存款付款憑據(jù)，按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后序次，每天逐筆進行登記?，F(xiàn)金日記賬的構(gòu)造一般采用“收入”、“支出”、“結(jié)余”三欄式?，F(xiàn)金日記賬中的“年、月、日”、“憑據(jù)字號”、“綱領”和“對方科目”等欄，依照有關記賬憑據(jù)登記；“收入”欄依照現(xiàn)金收款憑據(jù)和惹起現(xiàn)金增加的銀行存款付款憑據(jù)登記（從銀行提取現(xiàn)金，只編制銀行存款付款憑據(jù)）；“支出”欄依照現(xiàn)金付款憑據(jù)登記。每天終了應計算整天的現(xiàn)金收入、支出共計數(shù)，并每天結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)查對，以檢查每天現(xiàn)金收付可否有誤。每月期末，應結(jié)出當期“收入”欄和“支出”欄的發(fā)生額和期末余額，并與“現(xiàn)金”總分類賬戶查對一致，做到日清月結(jié)，賬實符合。如賬實不符，應查明原因?，F(xiàn)金日記賬年憑據(jù)對方科目綱領收入支出結(jié)余月日種類號碼圖表：現(xiàn)金日記賬2、銀行存款日記賬銀行存款日記賬用來核算和監(jiān)察銀行存款每天的收入、支出和結(jié)存狀況的賬簿。它是由出納人員依照銀行存款收款憑據(jù)、銀行存款付款憑據(jù)和現(xiàn)金付款憑據(jù)按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后序次，每天逐筆進行登記的序時賬簿。銀行存款日記賬應按公司在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行存款賬戶設置一本銀行存款日記賬。銀行存款日記賬的構(gòu)造一般也采用“收入”、“支出”和“結(jié)余”三欄式，由出納人員根據(jù)銀行存款的收、付款憑據(jù)，每天逐筆挨序次登記。對于將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務，因習慣上只填制現(xiàn)金付款憑據(jù)，不填制銀行存款收款憑據(jù)，因此此時的銀行存款收入數(shù)，應依照有關的現(xiàn)金付款憑據(jù)登記。其他，因在辦理銀行存款收付業(yè)務時，均依照銀行結(jié)算憑據(jù)辦理，為便于和銀行對賬，銀行存款日記賬還設有“結(jié)算憑據(jù)種類和號數(shù)”欄，獨自列出每項存款收付所依照的結(jié)算憑據(jù)種類和號數(shù)。銀行存款日記賬和現(xiàn)金日記賬同樣，每天終了時要結(jié)出余7教育學院《基礎會計》授課設計第8頁共22頁額，做到日清，以便檢查監(jiān)察各項出入款項，防備出現(xiàn)透支現(xiàn)象，同時也便于同銀行對賬單進行查對。銀行存款日記賬的格式同現(xiàn)金日記賬的格式相像。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬都必定使用訂本賬。四、分類賬的設置和登記分類賬有總分類賬和明細分類賬兩類。（一）總分類賬總分類賬也稱總賬，是按總分類科目開設賬頁、進行分類登記，總括地反應和記錄詳盡經(jīng)濟內(nèi)容的增減改動狀況的賬簿?？偡诸愘~簿是編制財務報表的重要依照，一般采用三欄式賬頁格式。由于總分類賬能全面地、總括地反應和記錄經(jīng)濟業(yè)務惹起的資本運動和財務出入狀況，并為編制財務報表供應數(shù)據(jù)。因此，任何單位都必定設置總分類賬?？偡诸愘~一般采用訂本式賬簿形式，依照會計科目的編碼序次分別開設賬戶，并為每個賬戶預留若干賬頁。由于總分類賬只進行錢幣胸懷的核算，因此最常用的格式是三欄式，在賬頁中設置借方、貸方和余額三個基本金額欄?？偡诸愘~中的對應科目欄，能夠設置也能夠不設置?！敖杌蛸J”欄是指賬戶的余額在借方仍是在貸方。總分類賬的登記，能夠依照記賬憑據(jù)逐筆登記，也能夠經(jīng)過必然的方式分次或按月一次匯總成匯總記賬憑據(jù)或科目匯總表，爾后據(jù)以登記，還能夠依照多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬在月尾時匯總登記?？偡诸愘~登記的依照和方法，取決于公司采用的賬務辦理程序1[1]。圖表：總分類賬頁（二）明細分類賬明細分類賬是依照明細科目開設賬頁，分類地登記經(jīng)濟業(yè)務詳盡內(nèi)容，以供應明細資料的賬簿。依如實質(zhì)需要，各樣明細賬分別按二級科目或明細科目開設賬戶，并為每個賬戶預8教育學院《基礎會計》授課設計第9頁共22頁留若干賬頁，用來分類、連續(xù)記錄有關財產(chǎn)、欠債、所有者權(quán)益、收入、花銷、收益等詳盡資料。設置和運用明細分類賬，有利于加強對各會計要素的管理和使用，并為編制財務報表供應必要的資料。因此，各單位在設置總分類賬的基礎上，還要依照經(jīng)營管理的需要，對部分總賬科目設置相應的明細賬，以形成既能供應經(jīng)濟活動總括狀況，又能供應詳盡數(shù)據(jù)的賬簿系統(tǒng)。明細賬的格式，應依照它所反應經(jīng)濟業(yè)務的特點，以及財產(chǎn)物質(zhì)管理的不同樣要求來設計，一般有三欄式明細賬、數(shù)量金額式明細賬、多欄式明細賬和橫線登記式明細分類賬四種。1、三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬賬頁的格式同總分類賬的格式基真同樣，它只設借方、貸方和金額三個金額欄，不設數(shù)量欄。所不同樣的是，總分類賬簿為訂本賬，而三欄式明細分類賬簿多為活頁賬。這類賬頁合用于采用金額核算的應收賬款、應付款款等賬戶的明細核算。圖表：三欄式明細分類賬2、數(shù)量金額式明細賬數(shù)量金額式明細賬賬頁格式在收入、發(fā)出、結(jié)存三欄內(nèi)，再分別設置“數(shù)量”、“單價”和“金額”等欄目，以分別登記實物的數(shù)量和金額。數(shù)量金額式明細賬合用于既要進行金額明細核算，又要進行數(shù)量明細核算的財產(chǎn)物質(zhì)項目。如“原資料”、“庫存商品”等賬戶的明細核算。它能供應各樣財產(chǎn)物質(zhì)收入、發(fā)出、結(jié)存等的數(shù)量和金額資料，便于張開業(yè)務和加強管理的需要。9教育學院《基礎會計》授課設計第10頁共22頁圖表：數(shù)量金額式明細賬3、多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬是依照經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁的借方欄或貸方欄設置若干專欄，集中反應有關明細項目的核算資料。它主要合用于只記金額、不記數(shù)量，而且在管理上需要認識其組成內(nèi)容的花銷、成本、收入、收益賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造花銷”、“管理花銷”、“主營業(yè)務收入”等賬戶的明細分類賬?！敖衲晔找妗?、“收益分派”和“應交稅費——應交增值稅”等科目所屬明細科目則需采用借、貸方均為多欄式的明細賬；多欄式明細賬的格式視管理需要而呈多種多樣。它在一張賬頁上，按明細科目分設若干專欄，集中反應有關明細項目的核算資料。如“制造花銷明細賬”，它在借方欄下，可分設若干專欄，如：薪資和福利費、折舊費、維修費、辦公費等。10教育學院《基礎會計》授課設計第11頁共22頁圖表：多欄式明細賬公司發(fā)生的間接生產(chǎn)花銷，借記“制造花銷”科目；將“制造花銷”分派計入有關成本核算對象時，貸記“制造花銷”科目。除季節(jié)性生產(chǎn)公司外，“制造花銷”科目在月尾分派結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。這類賬頁，多用于對于花銷、成本、收入等種類科目的明細核算。多欄式明細分類賬是由會計人員依照審察無誤的記賬憑據(jù)或原始憑據(jù)，依照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后序次每天逐筆進行登記的，對于成本花銷類賬戶，只在借方設專欄，平時在借方登記花銷和成本的發(fā)生額，貸方登記月尾將借方發(fā)生額分派轉(zhuǎn)出的數(shù)額。但對于貸方發(fā)生額，在登記明細賬時，由于明細賬簿未設置貸方欄，所要要用“紅字”金額在借方有關欄內(nèi)登記，表示應從借方發(fā)生額中沖減。同樣，對于收入、成就類賬戶，其明細賬只在貸方設專欄，平時在貸方登記收入和成就的發(fā)生額。對于借方發(fā)生額或轉(zhuǎn)出額，則要用“紅字”金額在貸方有關欄內(nèi)登記。4、平行式明細分類賬平行式明細分類賬也稱橫線登記式明細分類賬。它的賬頁構(gòu)造特點是，將前后親密有關的經(jīng)濟業(yè)務在同一橫行內(nèi)進行詳盡登記，以檢查每筆經(jīng)濟業(yè)務完成及改動狀況。該種賬頁一般用于“資料采買”、“一次性備用金業(yè)務”等明細分類賬。平行式明細分類賬的借方一般在購料付款或借出備用金時按會計憑據(jù)的編號序次每天逐筆登記，其貸方則不要求按會計憑據(jù)編號每天逐筆登記，而是在資料查收入庫或許備用金使用后報銷和回收時，在與借方記錄的同一行內(nèi)進行登記。同一行內(nèi)借方、貸方均有記錄時，表示該項經(jīng)濟業(yè)務已辦理完成，若一行內(nèi)只有借方記錄而無貸方記錄的，表示該項經(jīng)濟業(yè)務還沒有結(jié)束。圖表：同樣式明細分類賬格式11教育學院《基礎會計》授課設計第12頁共22頁各樣明細賬的登記方法，應依照本單位業(yè)務量的大小和經(jīng)營管理上的需要，以及所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容而定，能夠依照原始憑據(jù)、匯總原始憑據(jù)或記賬憑據(jù)逐筆登記，也能夠依照第三節(jié)賬簿登記和使用的規(guī)則登記賬簿是會計核算的基礎環(huán)節(jié)，必定仔細、嚴肅對待，確實做到登記實時，內(nèi)容完滿，數(shù)字正確清楚。為了做好記賬工作，必定嚴格恪守各項記賬要求。一、會計賬簿的啟用規(guī)則為了考證會計賬簿記錄的合法性和會計資料的真切性、完滿性，明確經(jīng)濟業(yè)務，會計賬簿應由專人負責登記。啟用會計賬簿應恪守以下規(guī)則：1、仔細填寫封面及賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表啟用會計憑據(jù)時應在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁附賬簿啟用和經(jīng)辦人員一覽表（簡稱啟用表）。啟用表內(nèi)容主要包括：賬簿名稱、啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計機構(gòu)負責人、會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁序次編定頁數(shù)，不得跳頁、缺頁。使用活頁式賬簿，應當按賬戶序次編號，并要如期裝訂成冊；裝訂后再按實質(zhì)使用的賬頁序次編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次?？ㄆ劫~簿在使用前應當?shù)怯浛ㄆ怯洸尽?、嚴格交接手續(xù)記賬人員或許會計機構(gòu)負責人、會計主管人員調(diào)換工作時，必定辦理賬簿交接手續(xù)，在賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表中注明交接日期、交接人員和監(jiān)交人員姓名，并由兩方交接人員簽字或許蓋印，以明確有關人員的責任，加強有關人員的責任感，保護會計記錄的嚴肅性。3、實時結(jié)轉(zhuǎn)舊賬每年年初啟用新賬時，應將舊賬的各賬戶余額過入新賬的余額欄，并在綱領欄中注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。12教育學院《基礎會計》授課設計第13頁共22頁圖表：賬簿啟用表二、賬簿登記的規(guī)則登記會計賬簿必定依照基本規(guī)則，依照我國有關法例的規(guī)定及實質(zhì)記賬工作中的通行做法，登記賬簿的基本要求以下：1）依照審察無誤的憑據(jù)記賬。登記賬簿的依照是會計憑據(jù)，記賬人員在登記賬簿前，應第一審察記賬憑據(jù)及其所附的原始憑據(jù)，以保證其所載內(nèi)容的真切性、合法性和完滿性，這是保證會計信息質(zhì)量的重要舉措。2）正確完滿。登記會計賬簿時，應當將會計憑據(jù)日期、編號、業(yè)務內(nèi)容綱領、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字正確、綱領清楚、登記實時、字跡工整。每一項會計事項，一方面要記入有關的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。賬簿記錄中的日期，應當填寫記賬憑據(jù)上的日期。以自制的原始憑據(jù)，如收料單、領料單等，作為記賬依照的，賬簿記錄中的日期應按有關自制憑據(jù)上的日期填列。登記賬簿要實時，但對各樣賬簿的登記間隔應當多長，未作一致規(guī)定。一般說來，這要看本單位所采用的詳盡會計核算形式而定。3）注明記賬符號。登記完成后，要在記賬憑據(jù)上簽字或許蓋印，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。在記賬憑據(jù)上設有專門的欄目供注明記賬的符號，免得發(fā)生重記或漏記。4）文字和數(shù)字必定齊整清楚，正確無誤。在登記書寫時，不要濫造簡化字，不得使用同音異義字，不得寫獨到字體；綱領文字緊靠左線；數(shù)字要寫在金額欄內(nèi)，不得越格錯位、參差不齊；文字、數(shù)字字體大小適中，緊靠下線書寫，上面要留有適合空距，一般應占格子寬的1/2，以備按規(guī)定的方法改錯。記錄金額時，如為沒有角和分的整數(shù)，應分別在角分欄內(nèi)寫上“0”，不得省略不寫，或以“一”號代替。阿拉伯數(shù)字一般可自左向右適合傾斜，13教育學院《基礎會計》授課設計第14頁共22頁以使賬簿記錄齊整、清楚。為防備字跡模糊，墨跡未干時不要翻動賬頁；夏天記賬時，可在手臂下墊一塊軟質(zhì)布或紙板等書寫，以防汗浸。5）正常記賬使用藍黑墨水。登記賬簿要用藍黑墨水或許碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或許鉛筆書寫。在會計的記賬書寫中，數(shù)字的顏色是重要的語素之一，它同數(shù)字和文字一同傳達出會計信息。憂如數(shù)字和文字錯誤會表達錯誤的信息，書寫墨水的顏色用錯了，其致使的見解紛亂也不亞于數(shù)字和文字錯誤。6）特別狀況下記賬可使用紅墨水。以下狀況，能夠用紅色墨水記賬：①依照紅字沖賬的記賬憑據(jù)，沖銷錯誤記錄；②在不分設借和貸欄（或增和減欄）的多欄式賬頁中，登記減少許；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；④依照國家一致會計制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會計記錄。在上述幾種狀況下使用紅色墨水記賬是會計工作中的常例。比方“應交稅費——應交增值稅”明細賬戶的設置方法時，在“進項稅額”專欄中用紅字登記退回所購貨物應沖銷的進項稅額；在“已交稅金”專欄中用紅字登記退回多交的增值稅額；在“銷項稅額”專欄中用紅字登記退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，以及在“出口退稅”專欄中用紅字登記出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或許退關而補交已退的稅款。7）序次連續(xù)登記。各樣賬簿按頁次序次連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。若是發(fā)生跳行、隔頁，更不得任意改換賬頁和撤出賬頁，作廢的賬頁也要留在賬簿中，若是發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或許注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或許蓋印。這對擁擠在賬簿登記中可能出現(xiàn)的破綻，是十分必要的防備舉措。8）結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或許“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必定每天結(jié)出余額。一般說來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)注明的“0”應當放在“元”位。9）過次承前。每一賬頁登記完成結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁共計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，井在綱領欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也能夠?qū)⒈卷摴灿嫈?shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在綱領欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。也就是說，“過次頁”和“承前頁”的方法有兩種：一是在本頁最后一行內(nèi)結(jié)出發(fā)生額共計數(shù)及余額，爾后過次頁并在次頁第一行承前頁；二是只在次頁第一行承前頁寫出發(fā)生額共計數(shù)及余額，不在上頁最后一行結(jié)出發(fā)生額共計數(shù)及余額后過次頁。14教育學院《基礎會計》授課設計第15頁共22頁10）登記發(fā)生錯誤時，必定按規(guī)定方法改正，嚴禁刮、擦、挖、補，或使用化學藥物清除字跡。發(fā)現(xiàn)差錯必定依照差錯的詳盡狀況采用劃線改正、紅字改正、補充登記等方法改正。11）如期打印。推行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當如期打?。话l(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑據(jù)和付款憑據(jù)的當天必定打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金查對無誤。這是由于在以機器或其他磁性介質(zhì)積蓄的狀態(tài)下，各樣資料或數(shù)據(jù)的直觀性不強，而且信息辦理的過程不明，不便于進行某些會計操作和進行內(nèi)部或外面審計，對會計信息的安全和完滿也不利。三、改正錯賬的方法登記會計賬簿是一項很仔細的工作。在記賬工作中，可能由于各樣原因會使賬簿記錄發(fā)生錯誤，有的是填制憑據(jù)和記賬時發(fā)生的純真筆誤；有的是寫錯了會計科目、金額等；有的是共計時計算錯誤；有的是過賬錯誤，登記賬簿中發(fā)生的差錯，一經(jīng)查出就應立刻改正。對于賬簿記錄錯誤，嚴禁涂改、挖補、刮擦或許用藥水除去字跡，嚴禁從頭抄錄，而必定依照錯誤的詳盡狀況和性質(zhì)，采用規(guī)范的方法予以改正。錯賬改正方法平時有劃線改正法、紅字改正法和補充登記法等幾種。（一）劃線改正法記賬憑據(jù)填制正確，在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤，應采用劃線改正法。詳盡做法是：先在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，表示注銷，劃線時必定使原有字跡仍可辨別；爾后將正確的文字或數(shù)字用藍字寫在劃線處的上方，并由記賬人員在改正處蓋印，以明確責任。對于文字的錯誤，能夠只劃去錯誤的部分，并改正錯誤的部分，對于錯誤的數(shù)字，應當所有劃紅線改正，不能夠只改正其中的個別錯誤數(shù)字。比方，把“3457”元誤記為“8457”元時，應將錯誤數(shù)字“8457”所實用紅線注銷后，再寫上正確的數(shù)字“3457”，而不是只改正一個“8”字。如記賬憑據(jù)中的文字或數(shù)字發(fā)生錯誤，在還沒有過賬前，也可用劃線改正法改正。（二）紅字改正法在記賬此后，若是發(fā)現(xiàn)記賬憑據(jù)中應借、應貸科目或金額發(fā)生錯誤時，能夠用紅字改正法進行改正。詳盡做法是：先用紅字金額，填寫一張與錯誤記賬憑據(jù)內(nèi)容完滿同樣的記賬憑據(jù)，且在綱領欄注明“改正某月某日第×號憑據(jù)”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以沖銷賬簿中原有的錯誤記錄，爾后再用藍字從頭填制一張正確的記賬憑據(jù)，登記入賬。這樣，原來的錯誤記錄便得以改正。15教育學院《基礎會計》授課設計第16頁共22頁紅字改正法一般合用于以下兩種狀況錯賬的改正：1、記賬后，若是發(fā)現(xiàn)記賬憑據(jù)中的應借、應貸會計科目有錯誤，那么能夠用紅字改正法予以改正。[例1]A車間領用甲資料2000元用于一般耗資。1）填制記賬憑據(jù)時，誤將借方科目寫成“生產(chǎn)成本”，并已登記入賬。原錯誤記賬憑據(jù)為：借：生產(chǎn)成本2000貸：原資料20002）發(fā)現(xiàn)錯誤后，用紅字填制一張與原錯誤記賬憑據(jù)內(nèi)容完滿同樣的記賬憑據(jù)。借：生產(chǎn)成本2000貸：原資料2000同時，應在該補編的記賬憑據(jù)綱領欄中注明“沖銷××號憑據(jù)錯記科目金額”字樣。（3）用藍字填制一張正確的記賬憑據(jù)。借：制造花銷2000貸：原資料2000同時，應在該補編的記賬憑據(jù)綱領欄中注明“改正××號憑據(jù)錯記科目金額”字樣。（4）有關賬戶登記狀況如“T”型賬戶所示：2、記賬后，若是發(fā)現(xiàn)記賬憑據(jù)和賬簿記錄中應借、應貸的賬戶沒有錯誤，可是所記金額大于應記金額。對于這類賬簿記錄的錯誤，改正的方法是：將多記的金額用紅字填制一張與原錯誤記賬憑據(jù)會計科目同樣的記賬憑據(jù)，并在綱領欄注明“改正某月某日第×號憑據(jù)”，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額，使錯賬得以改正。[例2]仍以例1為例，假定在編制記賬憑據(jù)時應借、應貸賬戶沒有錯誤，可是金額由2000元寫成了20000元，而且已登記入賬。該筆業(yè)務只要用紅字改正法編制一張記賬憑據(jù)將多記的金額18，000元用紅字沖銷即可。編制的記賬憑據(jù)為：借：制造花銷18000貸：原資料18000同時，應在該補編的記賬憑據(jù)綱領欄中注明“沖銷××號憑據(jù)多記金額”字樣。有關賬戶登記狀況如“T”型賬戶所示：16教育學院《基礎會計》授課設計第17頁共22頁（三）補充登記法在記賬此后，若是發(fā)現(xiàn)記賬憑據(jù)中應借、應貸的賬戶沒有錯誤，但所記金額小于應記金額，造成賬簿中所記金額也小于應記金額，這類錯賬應采用補充登記法進行改正。改正的方法是：將少記金額用藍筆填制一張與原錯誤記賬憑據(jù)會計科目同樣的記賬憑據(jù)，并在綱領欄內(nèi)注明“補記某月某日第×號憑據(jù)”并予以登記入賬，補足原少記金額，使錯賬得以改正。[例3]仍以例1為例，假定在編制記賬憑據(jù)時應借、應貸賬戶沒有錯誤，可是金額由2，000元寫成了200元，而且已登記入賬。該筆業(yè)務只要用補充登記法編制一張記賬憑據(jù)將少記的金額1800元補足即可。其記賬憑據(jù)為：借：制造花銷1800貸：原資料1800同時，應在該補編的記賬憑據(jù)綱領欄中注明“補記××號憑據(jù)少記金額”字樣。有關賬戶登記狀況如“T”型賬戶所示：錯賬改正的三種方法紅字改正法和補充登記法都是用來改正因記賬憑據(jù)錯誤而產(chǎn)生的記賬錯誤，若是非因記賬憑據(jù)的差錯而產(chǎn)生的記賬錯誤，只能用劃線改正法改正。17教育學院《基礎會計》授課設計第18頁共22頁以上三種方法對當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫記賬憑據(jù)或許登記賬錯誤而采用的改正方法，若是發(fā)現(xiàn)從前年度記賬憑據(jù)中有錯誤（指會計科目和金額）并致使賬簿登記出現(xiàn)差錯，應當用藍字或黑字填制一張改正的記賬憑據(jù)。因錯誤的賬簿記錄已經(jīng)在從前會計年度終了進行結(jié)賬或決算，不能能將已經(jīng)決算的數(shù)字進行紅字沖銷，只能用藍字或黑字憑據(jù)對除文字外的所有錯誤進行改正，并在改正憑據(jù)上特別注明“改正××年度錯賬”的字樣。第四節(jié)對賬和結(jié)賬登記賬簿作為會計核算的方法之一，它除了包括記賬外，還包括對賬和結(jié)賬兩項工作。在月份和年度終了時，應將賬簿記錄查對結(jié)算清楚，使賬簿資料如實反應狀況，為編制財務報表供應可靠的資料。查對賬目是保證賬簿記錄正確性的一項重要工作。一、對賬對賬，就是查對賬目。對賬是保證會計賬簿記錄真切正確的重要程序。在會計工作中，由于各樣原因，難免會發(fā)生記賬、計算等差錯，也難免會出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。為了保證各賬簿記錄和財務報表的真切、完滿和正確，如實地反應和監(jiān)察經(jīng)濟活動，各單位必定做好對賬工作。賬簿記錄的正確與真切可靠，不只取決于賬簿的自己，還波及到賬簿與憑據(jù)的關系，賬簿記錄與實質(zhì)狀況可否符合的問題等。因此，對賬應包括賬簿與憑據(jù)的查對、賬簿與賬簿的查對、賬簿與實物的查對。把賬簿記錄的數(shù)字查對清楚，做到賬證符合、賬賬符合和賬實相符。（一）賬證查對賬證查對是指將會計賬簿記錄與會計憑據(jù)包括記賬憑據(jù)和原始憑據(jù)有關內(nèi)容進行查對。由于會計賬簿是依照會計憑據(jù)登記的，兩者之間存在勾稽關系，因此，經(jīng)過賬證查對，能夠檢查、考證會計賬簿記錄與會計憑據(jù)的內(nèi)容可否正確無誤，以保證賬證符合。各單位應當定期將會計賬簿記錄與其相應的會計憑據(jù)記錄（包括時間、編號、內(nèi)容、金額、記錄方向等）逐項查對，檢查可否一致。如有不符之處，應當實時查明原因，予以改正。保證賬證符合，是會計核算的基本要求之一，也是賬賬符合、賬實符合和賬表符合的基礎。18教育學院《基礎會計》授課設計第19頁共22頁（二）賬賬查對賬賬查對是指將各樣會計賬簿之間相對應的記錄進行查對。由于會計賬簿之間相對應的記錄存在著內(nèi)在聯(lián)系，因此，經(jīng)過賬賬相對，能夠檢查、考證會計賬簿記錄的正確性，以便實時發(fā)現(xiàn)錯賬，予以改正，保證賬賬符合。賬賬查對的內(nèi)容主要包括：1、總分類賬各賬戶借方余額共計數(shù)與貸方余額共計數(shù)查對符合。2、總分類賬各賬戶余額與其所屬明細分類賬各賬戶余額之和查對符合。3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與總分類賬中“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶余額查對符合。4、會計部門有關財產(chǎn)物質(zhì)的明細分類賬余額與財產(chǎn)物質(zhì)保留或使用部門登記的明細賬查對符合。（三）賬實查對賬實查對是在賬賬查對的基礎上，將各樣財產(chǎn)物質(zhì)的賬面余額與實存數(shù)額進行查對。由于實物的增減變化、款項的收付都要在有關賬簿中如實反應，因此，經(jīng)過會計賬簿記錄與實物、款項的實有數(shù)進行查對，能夠檢查、考證款項、實物會計賬簿記錄的正確性，以便于及時發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物質(zhì)和錢幣資本管理中存在的問題，查明原因，分清責任，改良管理，保證賬實符合。賬實查對的主要內(nèi)容包括：1、現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實質(zhì)庫存數(shù)查對符合。2、銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對賬單查對符合。3、各樣資料、物質(zhì)明細分類賬賬面余額與實存數(shù)查對符合。4、各樣債權(quán)債務明細賬賬面余額與有關債權(quán)、債務單位或個人的賬面記錄查對符合。實質(zhì)工作中，賬實查對一般要聯(lián)合財產(chǎn)盤點進行。有關財產(chǎn)盤點的內(nèi)容和和方法將在以后的章節(jié)介紹。二、結(jié)賬結(jié)賬，是在把一準時期內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，按規(guī)定的方法將各樣賬簿的記錄進行小結(jié)，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。為了正確反應一準時期內(nèi)在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務，總結(jié)有關經(jīng)濟活動和財務狀況，為編制財務報表供應資料，各單位應在會計期末進行結(jié)賬。會計時期一般按日歷時間劃分為年、季、月，結(jié)賬于各會計期末進行，因此分為月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)。19教育學院《基礎會計》授課設計第20頁共22頁（一）結(jié)賬的基本程序結(jié)賬前，必定將屬于本期內(nèi)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務和應由本期受益的收入、負擔的花銷全部登記入賬。在此基礎上，才可保證結(jié)賬的適用性，保證財務報表的正確性。不得把將要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務提早入賬，也不得把已經(jīng)在本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務延至下期（甚至此后期）入賬。結(jié)賬的基本程序詳盡表現(xiàn)為：1、將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項所有登記入賬，并保證其正確性。2、依照權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的花銷。（1）應計收入和應計花銷的調(diào)整。應計收入是指那些已在本期實現(xiàn)、因款項未收而未登記入賬的收入。公司發(fā)生的應計收入，主若是本期已經(jīng)發(fā)生且符合收入確認標準，但還沒有收到相應款項的商品或勞務。對于這類調(diào)整事項，應確認為本期收入，借記“應收賬款”等科目，貸記“營業(yè)收入”等科目；待此后收妥款項時，再借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。（2）收入分攤和成本分攤的調(diào)整。收入分攤是指公司已經(jīng)收取有關款項，但未完成或未所有完成銷售商品或供應勞務，需在期末按本期已完成的比率，分攤確認本期已實現(xiàn)收入的金額，并調(diào)整從前預收款項時形成的欠債，如公司銷售商品預收定金、供應勞務預收傭金。在收到預收款項時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”等科目；在此后供應商品或勞務、確認本期收入時，借記“預收賬款”等科目，貸記“營業(yè)收入”等科目。成本分攤是指公司的支出已經(jīng)發(fā)生、能使若干個會計時期受益，為正確計算各個會計期間的盈虧，將這些支出在其受益時期進行分派。如公司已經(jīng)支出，但應由本期或此后各期負擔的待攤花銷，購建固定財產(chǎn)和無形財產(chǎn)的