非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換第一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日本章的主要內(nèi)容1、非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定2、非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量第二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日第一節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定一．貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念

1、貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日貨幣性資產(chǎn)包括兩部分，即貨幣資金和將以固定的或者是可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元，變現(xiàn)時(shí)可能收130萬(wàn)元，也可能收50萬(wàn)元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。第四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日此外，收取的金額是可確定的資產(chǎn)也屬于貨幣性資產(chǎn)，比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計(jì)算的，但是，如果中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時(shí)間越長(zhǎng)，變現(xiàn)價(jià)值越高，不知道什么時(shí)候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價(jià)值。

第五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

2、非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。第六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日區(qū)別貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要依據(jù)是：資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn)；反之，資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——現(xiàn)金流入金額是不固定的或不可確定的，那么該項(xiàng)資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)。第七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別

指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款、其他應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有到期的債券投資是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

兩者區(qū)分的主要依據(jù)是：資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是否是固定的，或可確定的。第八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(補(bǔ)價(jià))。

判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％從收取補(bǔ)價(jià)方看

收取補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)公允價(jià)值從支付補(bǔ)價(jià)方看＜25%

支付補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付補(bǔ)價(jià)＜25%第九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日在通常情況下，企業(yè)日常所發(fā)生的各項(xiàng)交易活動(dòng)都是貨幣性交易，即涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易，例如：以現(xiàn)金支付購(gòu)料款、支付設(shè)備款等。貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：放棄貨幣性資產(chǎn)以換入貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)。例如以現(xiàn)金10萬(wàn)元購(gòu)入原材料，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是貨幣性資產(chǎn)10萬(wàn)元，獲得了10萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)——原材料。

第十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日但有的時(shí)候，企業(yè)也會(huì)發(fā)生一些非貨幣性交易，即非貨幣性資產(chǎn)的交換而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如：企業(yè)以庫(kù)存商品換入所需設(shè)備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)是：放棄某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如：以10萬(wàn)元庫(kù)存商品換入一臺(tái)所需的設(shè)備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)——庫(kù)存商品，換入的是另一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)——設(shè)備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)。第十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日【例1】甲公司以一臺(tái)閑置的機(jī)器換取乙公司一輛小汽車。該機(jī)器的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，公允價(jià)值為13萬(wàn)元；小汽車的賬面價(jià)值為21萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元。甲公司支付了補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。則補(bǔ)價(jià)所占比重計(jì)算如下：收到補(bǔ)價(jià)的乙企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/16=18.75%支付補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/交易總量=3/（13＋3）=18.75%計(jì)算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換。第十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日【例題2】假定以下交易除補(bǔ)價(jià)外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

第十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日答案：（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/100＝10%（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/（100+10）＝9.09（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/（100+10）＝9.09（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A公司支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。

補(bǔ)價(jià)÷整個(gè)資產(chǎn)交換金額＝10/100＝10%

第十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日【例題3】下列項(xiàng)目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有。

A.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的原材料換取一項(xiàng)設(shè)備

B.以公允價(jià)值500萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取專利權(quán)

C.以公允價(jià)值100萬(wàn)元的A車床換取B車床，同時(shí)收到20萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)

D.以公允價(jià)值70萬(wàn)元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時(shí)支付30萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)【答案】ABC【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“選項(xiàng)D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第十五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的主要區(qū)別（1）貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)引起確定金額的現(xiàn)金的流入或流出，或在預(yù)定期間內(nèi)引起確定金額的現(xiàn)金流入或流出。非貨幣性資產(chǎn)交換不會(huì)引起現(xiàn)金的流入或流出，或只會(huì)涉及少量的現(xiàn)金（即補(bǔ)價(jià)）的流入或流出。第十六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

（2）貨幣性資產(chǎn)的交換所換入資產(chǎn)的成本的計(jì)量，是以換出的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)的；換出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的計(jì)量，是以換入的貨幣性資產(chǎn)的金額為基礎(chǔ)。例如，企業(yè)購(gòu)入一批原材料，支付價(jià)款500萬(wàn)元，則這批原材料的實(shí)際成本就是所支付的價(jià)款（貨幣性資產(chǎn)）的金額500萬(wàn)元；又如企業(yè)出售商品一批，售價(jià)300萬(wàn)元，而該批商品的銷售成本為250萬(wàn)元，那么，出售該批商品所獲得的毛利為300－250＝50萬(wàn)元。第十七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日而非貨幣性資產(chǎn)的交換換入資產(chǎn)的成本計(jì)量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計(jì)量，對(duì)“具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交換，以公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對(duì)“不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”的交換，以賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。第十八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日計(jì)量基礎(chǔ)第二節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量按賬面價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)符合兩個(gè)條件：(1)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷第十九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應(yīng)當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等因素，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的作用，使換入企業(yè)受該換入資產(chǎn)影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第二十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同（2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同第二十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)房產(chǎn)，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同第二十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同第二十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同第二十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

第二十五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；重點(diǎn)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換。示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？第二十六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日答，企業(yè)甲與企業(yè)乙分別有位于市區(qū)和郊區(qū)的兩棟大樓，建造時(shí)間及成本均相同。一般情況下，位于市區(qū)的大樓（地理位置較優(yōu)越）預(yù)計(jì)將來能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將大于位于郊區(qū)的大樓，如果二者交換，一般企業(yè)乙要支付部分補(bǔ)價(jià)給企業(yè)甲，企業(yè)甲才愿意交換。所以，如果不涉及補(bǔ)價(jià)的該兩棟大樓等額交換，是不符合商業(yè)實(shí)質(zhì)的。

第二十七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)涉及補(bǔ)價(jià)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)按公允價(jià)值按賬面價(jià)值支付補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)按公允價(jià)值按賬面價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)按公允價(jià)值按賬面價(jià)值第二十八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日非貨性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）不涉及補(bǔ)價(jià)

1、若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。第二十九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日2、若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。第三十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

【例】A公司決定以賬面價(jià)值為9000元、公允價(jià)值為10000元的庫(kù)存商品，換入B公司賬面價(jià)值為11000元，公允價(jià)值為10000元的材料，A公司支付運(yùn)雜費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)雜費(fèi)200元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。第三十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日（1）設(shè)雙方交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用“公允價(jià)值”計(jì)價(jià)：A公司：借：原材料――乙材料10300（10000+300）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――甲10000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1700

銀行存款300

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫(kù)存商品9000

換出價(jià)值第三十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日（2）假設(shè)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用“賬面價(jià)值”計(jì)價(jià)。

A公司：借：原材料――乙材料9300（9000+300）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1530

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――甲9000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）1530

銀行存款300

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9000

貸：庫(kù)存商品9000

第三十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

（二）在涉及補(bǔ)價(jià)的條件下

1、支付補(bǔ)價(jià)的

按照“公允價(jià)值”計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

第三十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日按照“賬面價(jià)值”計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不確認(rèn)損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

第三十五頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

2、收到補(bǔ)價(jià)

按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

第三十六頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。

公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

第三十七頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日例:A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的原值30萬(wàn)元,已計(jì)提折舊11萬(wàn)元,公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司中巴車原值42萬(wàn)元,已計(jì)提折舊17萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）第三十八頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日A公司:

借:固定資產(chǎn)清理19

累計(jì)折舊11

貸:固定資產(chǎn)30

借：固定資產(chǎn)——小型中巴20（16+4）營(yíng)業(yè)外支出3

貸：固定資產(chǎn)清理19

銀行存款4第三十九頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日B公司:

借:固定資產(chǎn)清理25

累計(jì)折舊17

貸:固定資產(chǎn)42

借:固定資產(chǎn)16

銀行存款4

營(yíng)業(yè)外支出5

貸:固定資產(chǎn)清理25第四十頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日

換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。

2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

3．換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。第四十一頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。[例1]甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元；換入材料的賬面成本為140萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值為110萬(wàn)元。甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：第四十二頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日借：原材料111（110＋1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%）18.7銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)，無(wú)抵扣）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20

貸：庫(kù)存商品120

第四十三頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

[例2]甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的4輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元；換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。第四十四頁(yè)，共五十頁(yè)，2022年，8月28日①甲公司（支付補(bǔ)價(jià)方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%＜25%，屬于非貨幣性交易。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=70+10=80