價值鏈會計(jì)理論框架

價值鏈會計(jì)理論框架(一）價值鏈會計(jì)理論框架的構(gòu)建思路價值鏈會計(jì)最主要、最直接的兩個理論來源是價值鏈管理理論與會計(jì)管理理論，因此，價值鏈會計(jì)理論框架的構(gòu)建應(yīng)主要考慮這兩個理論的特點(diǎn)，以形成自己特有的理論框架。價值鏈管理的精髓在于用“鏈”的觀點(diǎn)來看待企業(yè)的一切現(xiàn)實(shí)的和潛在的價值增值活動，對外將供應(yīng)商、客戶、競爭對手等相關(guān)企業(yè)視為外部價值鏈的組成部分，強(qiáng)調(diào)與它們的合作關(guān)系，將自己的價值增值建立在整個價值鏈聯(lián)盟的價值增值基礎(chǔ)之上，體現(xiàn)的是一種“多贏”的觀念;對內(nèi)將所有的價值增值活動視為內(nèi)部價值鏈上的有機(jī)組成部分，它們之間是相互影響的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)通過協(xié)調(diào)及消除不增值活動等手段來創(chuàng)造最大化的價值。概而言之，價值鏈管理強(qiáng)調(diào)的是一種對外與對內(nèi)的合作與協(xié)調(diào)關(guān)系以及建立在這一關(guān)系基礎(chǔ)上的價值增值最大化思想。傳統(tǒng)的會計(jì)理論建立在傳統(tǒng)的管理思想基礎(chǔ)之上，這.種傳統(tǒng)的管理思想將企業(yè)的各個業(yè)務(wù)活動人為地割裂開，而且很少考慮企業(yè)外部的影響因素，這導(dǎo)致傳統(tǒng)的會計(jì)管理缺乏整體和協(xié)調(diào)的觀念，從而影響會計(jì)管理工作的績效。而價值鏈會計(jì)建立在價值鏈管理的基礎(chǔ)上，其理論框架的構(gòu)建應(yīng)該吸收價值鏈管理理論的合理內(nèi)核，這一吸收過程應(yīng)該體現(xiàn)在價值鏈會計(jì)理論框架的所有方面。具體而言,在價值鏈會計(jì)理論框架中應(yīng)體現(xiàn)如下一些觀念：（1)價值增值的觀念。價值增值是價值鏈管理的核心要素，價值鏈管理的目標(biāo)正是獲取最大化的價值增值。作為企業(yè)管理的一個重要組成部分，會計(jì)管理工作也應(yīng)該主要圍繞價值增值來組織與實(shí)施；（2)實(shí)時管理與控制的觀念。價值鏈管理建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，沒有這一基礎(chǔ)，價值鏈管理將無法實(shí)施。價值鏈會計(jì)強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息生成、披露、分析與評價的及時性，強(qiáng)調(diào)采用多維的計(jì)量方式，這要求建立涵蓋全企業(yè)的信息系統(tǒng)，以支持價值鏈會計(jì)對及時性和龐大信息量的要求。所以應(yīng)該確立實(shí)時控制觀,充分利用IT將企業(yè)的會計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和管理流程有機(jī)融合，并將流程嵌人信息技術(shù)環(huán)境，將財(cái)會人員嵌人經(jīng)營管理過程，保證信息采集、加工的實(shí)時性、完整性和有用性，在會計(jì)實(shí)時控制方法、控制模式的配合下，充分發(fā)揮會計(jì)實(shí)時控制的力度和質(zhì)量，確保價值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（閻達(dá)五等,2003)。(二）價值鏈會計(jì)理論框架的整體架構(gòu)理論框架應(yīng)該具備完整性、邏輯性、明晰性、一致性等特點(diǎn)，各個組成部分應(yīng)該緊密圍繞一條主線從不同的角度對這一主線進(jìn)行闡述，以最終達(dá)到這一理論的目標(biāo)并指導(dǎo)實(shí)踐。價值鏈會計(jì)是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實(shí)施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動（閻達(dá)五，2004)。這一定義指出了價值鏈會計(jì)的實(shí)質(zhì)，對這一定義的系統(tǒng)詮釋需要搭建一個整體的理論架構(gòu)并詳細(xì)闡述各個組成部分的含義。我們認(rèn)為，價值鏈會計(jì)的理論框架包括價值鏈會計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對象、會計(jì)報(bào)告要素、會計(jì)信息的質(zhì)量特征與方法體系等幾個部分。該理論框架是由價值鏈會計(jì)目標(biāo)出發(fā)所形成的一個具有邏輯性的架構(gòu)，該架構(gòu)始于價值鏈會計(jì)的目標(biāo)，終于價值鏈會計(jì)的方法體系，介于這兩者之間的是基本概念，包括價值鏈會計(jì)的假設(shè)、信息質(zhì)量特征、原則、對象和要素等幾部分。1.價值鏈會計(jì)的目標(biāo)前已述及，價值鏈會計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)獲得最大化的價值增值服務(wù)。這里所揩的價值增值不同于傳統(tǒng)會計(jì)中所說的盈利，而是指企業(yè)整體核心競爭力的提高，它可以采用復(fù)合的方式加以計(jì)量：一是采用公允價值來衡量企業(yè)凈資產(chǎn)的增加；二是采用一套非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系來衡量，如市場份額的擴(kuò)大、核心技術(shù)的進(jìn)步、管理團(tuán)隊(duì)與技術(shù)團(tuán)隊(duì)的壯大、與供應(yīng)商、客戶等的合作關(guān)系的深化等等。根據(jù)價值鏈會計(jì)的特點(diǎn)，可以將其總目標(biāo)分解為若干個具體的子目標(biāo)：（1)為優(yōu)化不同價值增值活動之間的協(xié)調(diào)關(guān)系提供會計(jì)信息。價值增值活動之間的協(xié)調(diào)程度直接影響到企業(yè)整體的價值增值，以倉儲活動和生產(chǎn)活動為例，如果儲存的原材料不足或儲存的原材料發(fā)生變質(zhì)等意外事件，將嚴(yán)重影響企業(yè)的生產(chǎn)活動，進(jìn)而影響企業(yè)的產(chǎn)量與銷量。價值鏈會計(jì)通過及時反映儲存情況與生產(chǎn)需要量，并將這些信息在這兩個價值增值單元之間進(jìn)行共享，將會避免這種情況。（2)為企業(yè)制定及時、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略決策提供有關(guān)外部價值鏈的會計(jì)信息。2.價值鏈會計(jì)的假設(shè)與傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)相比，價值鏈會計(jì)假設(shè)在如下一些方面有所創(chuàng)新。(1)會計(jì)主體假設(shè)。價值鏈會計(jì)將管理視角拓展到外部價值鏈，并將外部價值鏈上的所有節(jié)點(diǎn)企業(yè)視為一個價值鏈聯(lián)盟，通過分析價值鏈聯(lián)盟整體的價值增值情況來做出優(yōu)化外部價值鏈的決策，以實(shí)現(xiàn)“多贏”，因此，價值鏈會計(jì)主體也隨之拓展到價值鏈聯(lián)盟。但價值鏈會計(jì)主體并非單一的價值鏈聯(lián)盟，因?yàn)榉治鰞r值鏈聯(lián)盟的最終目的是為了保證核心企業(yè)獲得最大的競爭優(yōu)勢，所以，價值鏈會計(jì)主體應(yīng)是一個具有層次性的會計(jì)主體，第一層次是核心企業(yè),第二層次是價值鏈聯(lián)盟。價值鏈聯(lián)盟主體是一種虛擬意義上的主體，但并非虛構(gòu)的主體，因?yàn)檫@一主體雖然不具備確定的實(shí)體，但通過從價值鏈聯(lián)盟整體的角度來分析聯(lián)盟企業(yè)之間的協(xié)調(diào)情況、合作情況和價值增值情況，將會實(shí)實(shí)在在地影響企業(yè)的決策制定。(2)計(jì)量單位假設(shè)。作為一種主要服務(wù)于企業(yè)決策的管理活動，價值鏈會計(jì)將一切有助于決策的信息納入會計(jì)核算與分析體系，這其中包括了不能用貨幣單位加以計(jì)量價值鏈會計(jì)理倫柩雜研究短論的信息，如產(chǎn)品開發(fā)時間的減少、客戶滿意度、供貨及時率等，這些非財(cái)務(wù)性因素不能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來表達(dá)，但這并不意味著它們不重要，相反，管理人員必須時刻關(guān)注這些非財(cái)務(wù)性因素。價值鏈會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的必要條件是建立企業(yè)范圍內(nèi)的、具有及時性和共享性的信息系統(tǒng)，這一信息系統(tǒng)包含大型數(shù)據(jù)庫，并具備強(qiáng)大的信息分類與整理的功能，從而使得貨幣化信息和非貨幣化信息可以同時并存。(3)會計(jì)分期假設(shè)。價值鏈會計(jì)的基本職能之一是實(shí)時評價，也即要以最快的速度揭示價值創(chuàng)造的過程，并對細(xì)分的價值鏈條各項(xiàng)價值活動作出評判（綦好東、楊志強(qiáng)，2004)。價值鏈會計(jì)的生命力正在于為決策制定提供這種實(shí)時的信息，會計(jì)信息的呈報(bào)模式已由傳統(tǒng)的年報(bào)、季報(bào)和月報(bào)轉(zhuǎn)化為實(shí)時呈報(bào)，從這一角度來說，價值鏈會計(jì)模式下不存在嚴(yán)格意義上的會計(jì)分期問題。3.價值鏈會計(jì)信息的質(zhì)量特征傳統(tǒng)會計(jì)信息的質(zhì)量特征存在一個“悖論”，即不能同時獲得最大化的可靠性和相關(guān)性，它們之間是一種此消彼長的關(guān)系。產(chǎn)生這一“悖論”的主要原因之一是傳統(tǒng)會計(jì)的計(jì)量模式是一維的，對于同一會計(jì)事項(xiàng)，在歷史成本和公允價值之間只能取其一。而人們對于公允價值的不信任感致使會計(jì)信息嚴(yán)重不相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告正在加速地喪失其作用(Wallman,1996)。而以信息系統(tǒng)為支撐的價值鏈會計(jì)通過采用多維計(jì)量方式，將徹底消除這一“悖論”，可靠性和相關(guān)性將實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種多維計(jì)量方式將產(chǎn)生多維的會計(jì)信息，綜合地反映企業(yè)的價值增值情況。對于價值鏈會計(jì)報(bào)告的六大要素而言，以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收人和費(fèi)用將推導(dǎo)出可靠性強(qiáng)的價值增值信息和企業(yè)價值信息；而以公允價值計(jì)量的資產(chǎn)等要素將推導(dǎo)出相關(guān)性強(qiáng)的價值增值信息和企業(yè)價值信息。4.價值鏈會計(jì)的原則從價值鏈會計(jì)的目標(biāo)和假設(shè)可以推導(dǎo)出價值鏈會計(jì)的原則，用以指導(dǎo)價值鏈會計(jì)運(yùn)行機(jī)制的設(shè)定與實(shí)施。(1)以價值增值管理為中心的原則。價值鏈會計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)獲得最大的價值增值服務(wù)，價值增值觀念貫穿于價值鏈會計(jì)管理過程的始終，因此，以價值增值管理為中心是價值鏈會計(jì)的首要原則，所有的會計(jì)管理程序和方法都應(yīng)圍繞如何使企業(yè)獲得最大的價值增值來展開。對于不同的價值鏈會計(jì)主體，價值增值管理的重心各有不同。從價值鏈聯(lián)盟這一主體的角度而言，價值增值管理的重心在于如何通過協(xié)調(diào)聯(lián)盟內(nèi)各成員之間的價值鏈，以實(shí)現(xiàn)“共贏”;從核心企業(yè)這一主體的角度而言，價值增值管理的重心在于如何優(yōu)化內(nèi)部價值鏈上的價值活動，消除不增值活動，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體的價值增值最大化。實(shí)施價值增值管理的前提是將企業(yè)的所有價值活動劃分為不同的價值增值單元，所謂價值增值單元是指那些業(yè)務(wù)性質(zhì)相同或相似的價值增值活動集合體。通過劃分價值增值單元，企業(yè)能夠明確價值增值的來源與特征，從而采取不同的管理措施。(2)實(shí)時控制原則。為了實(shí)現(xiàn)價值增值最大化，需要對內(nèi)部價值鏈進(jìn)行優(yōu)化、對外部價值鏈加以協(xié)調(diào)，而這種優(yōu)化與協(xié)調(diào)則需要通過實(shí)時控制來完成。實(shí)時控制原則是指以信息系統(tǒng)為依托，通過設(shè)置控制點(diǎn)，實(shí)時地對偏離價值增值預(yù)算的價值增值活動加以控制。實(shí)時控制是一種管理手段，更是一種管理思想，在價值鏈會計(jì)管理的全過程中都應(yīng)該貫徹這種思想，進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)管理工作按既定目標(biāo)運(yùn)行。5.價值鏈會計(jì)的對象價值鏈會計(jì)的對象不局限于資金運(yùn)動，而是以實(shí)物流、信息流和資金流組成的集合體為載體的價值增值活動，將管理對象由一維轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗑S，從而拓展了會計(jì)管理的范圍，增加了用于決策的會計(jì)信息的信息含量。實(shí)物流、信息流和資金流能否順暢流動，將直接影響到企業(yè)的價值增值目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，因此，對它們的流動過程進(jìn)行實(shí)時管理與控制是價值鏈會計(jì)的核心職能之一。6.價值鏈會計(jì)報(bào)告的要素會計(jì)報(bào)告的要素是會計(jì)對象的細(xì)化,是具體化的會計(jì)對象。因?yàn)閮r值鏈會計(jì)的對象是價值增值活動，所以價值鏈會計(jì)報(bào)告的要素應(yīng)將價值增值活動予以具體化。我們認(rèn)為，價值鏈會計(jì)報(bào)告的要素仍可以采用傳統(tǒng)的六大會計(jì)要素，但應(yīng)該具有一些新的特點(diǎn)，體現(xiàn)價值增值觀。資產(chǎn)要素不僅包括傳統(tǒng)會計(jì)核算體系內(nèi)的資產(chǎn)，而且包括對企業(yè)價值有著重大影響的其他一些資產(chǎn)，如人力資源、產(chǎn)品的市場占有度、客戶擁有率等，將這些資產(chǎn)納入會計(jì)管理的范圍將能更加真實(shí)地反映企業(yè)的價值。負(fù)債要素不僅包括實(shí)際發(fā)生的負(fù)債，而且還包括潛在的負(fù)債，如因?yàn)榭赡艿漠a(chǎn)品缺陷而導(dǎo)致的可能的賠償?shù)?。收入要素不僅包括實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收人，而且包括潛在的收入或潛在的贏利能力，如研發(fā)水平的提高、良好的客戶關(guān)系所帶來的可能的收人增長。費(fèi)用要素不僅包括傳統(tǒng)意義上的費(fèi)用，而且包括機(jī)會成本、質(zhì)量成本等。以上述四項(xiàng)要素為基礎(chǔ)，所有者權(quán)益和利潤要素也具有復(fù)合性。7.價值鏈會計(jì)的方法體系價值鏈會計(jì)的方法體系包括價值鏈會計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、分析評價、控制等方法。確認(rèn)的原則是重要性。傳統(tǒng)會計(jì)雖然也以重要性作為確認(rèn)的原則，但實(shí)際上很多重要的會計(jì)事項(xiàng)并未被確認(rèn)，如人力資源、專利權(quán)等。會計(jì)事項(xiàng)是對財(cái)富的各種表現(xiàn)形式的真實(shí)描述，但會計(jì)并不太考慮財(cái)富的