企業(yè)所得稅匯算清繳講座

企業(yè)所得稅匯算清繳講座山東省國(guó)稅系統(tǒng)兼職教師山東省濟(jì)寧市國(guó)家稅務(wù)局整理課件1、申報(bào)時(shí)限企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。一、年度申報(bào)的有關(guān)規(guī)定整理課件2、年度申報(bào)表的作用納稅人履行義務(wù)；稅務(wù)征收依據(jù)；稽查評(píng)估的憑證；稅收政策的體現(xiàn)。整理課件3、年度申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路間接法—會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上納稅調(diào)整A尊從會(huì)計(jì)核算，方便會(huì)計(jì)人員填報(bào)B體現(xiàn)管理基礎(chǔ)，便于核實(shí)稅基C會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合，便于稅企業(yè)申報(bào)信息化整理課件4、年度申報(bào)表的構(gòu)成A：結(jié)構(gòu)利潤(rùn)總額；應(yīng)納稅所得；應(yīng)納稅額；附列資料B:主表內(nèi)關(guān)系利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整＋境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損＝調(diào)整后所得－彌補(bǔ)虧損＝應(yīng)納稅所得×稅率＝應(yīng)納所得稅額－減免稅－抵免稅＝境內(nèi)應(yīng)納稅額±境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額＝實(shí)際應(yīng)納所得稅額－已預(yù)繳稅額＝本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅C:主附表關(guān)系主表項(xiàng)目與一級(jí)附表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)；二級(jí)附表是一級(jí)附表的明細(xì)反映整理課件D：主要指標(biāo)利潤(rùn)總額—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度利潤(rùn)總額—計(jì)算捐贈(zèng)的基數(shù)調(diào)整后所得—負(fù)數(shù)作為當(dāng)年虧損；正數(shù)，微利企業(yè)判斷應(yīng)納稅所得額—正數(shù)或0；應(yīng)納稅額—稅率25%，稅率優(yōu)惠同25%差減免；整理課件二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的原則1、實(shí)施條例第9條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管是否在當(dāng)期收取或支付，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；反之，不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使在當(dāng)期收取或支付，也不確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。另有規(guī)定除外。2、收入確認(rèn)條件A支持收入實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生B收入能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，估計(jì)的收入不需要繳納企業(yè)所得稅。3、成本費(fèi)用的確認(rèn)條件A實(shí)際發(fā)生的原則B成本費(fèi)用能夠準(zhǔn)確的計(jì)量，估計(jì)的費(fèi)用不得扣除。整理課件三、收入類輔導(dǎo)1、某企業(yè)09年12月20日銷售貨物100萬(wàn),增值稅金17萬(wàn),成本80萬(wàn),約定6個(gè)月試用期滿后,如滿意則付款,不滿意可退貨.會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入:借:發(fā)出商品80萬(wàn)貸:庫(kù)存商品80萬(wàn)稅收處理:滿足(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此調(diào)增收入100萬(wàn),調(diào)增銷售成本80萬(wàn),調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn).整理課件2010年6月20日如果退貨,企業(yè)作會(huì)計(jì)處理:借:庫(kù)存商品80貸:發(fā)出商品80同時(shí)調(diào)減2010年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn),2010年6月20日對(duì)方確認(rèn)產(chǎn)品合格,同意付款,企業(yè)作會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收帳款或銀行存款117借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100貸:發(fā)出商品80貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17稅收作2010年調(diào)減收入100萬(wàn),調(diào)減成本80萬(wàn)處理,調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn).整理課件2、視同銷售問(wèn)題

例:A企業(yè)以外購(gòu)存貨一批與B企業(yè)換入一生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，無(wú)補(bǔ)價(jià)。存貨成本80萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅稅率17%，A企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)80借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額17貸：存貨80貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額17整理課件例:A企業(yè)以庫(kù)存商品100萬(wàn)與B企業(yè)某設(shè)備進(jìn)行交換，增值稅稅率17%，庫(kù)存商品公允價(jià)值120萬(wàn)，某設(shè)備公允價(jià)值140.4萬(wàn),兩企業(yè)均系一般納稅人.由于兩企業(yè)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量,故A企業(yè)采用公允價(jià)值模式處理如下:借：固定資產(chǎn)120借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額20.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額20.4結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100貸：庫(kù)存商品100會(huì)計(jì)與稅務(wù)上均確認(rèn)20萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。而且增值稅計(jì)稅依據(jù)120萬(wàn)元也等同于應(yīng)納稅收入額120萬(wàn)元。整理課件例:A企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，則帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)58.5貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出8.5借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸:庫(kù)存商品50增值稅作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不作視同銷售，企業(yè)所得稅作視同銷售處理。整理課件3、買一贈(zèng)一問(wèn)題國(guó)稅函（2008）875號(hào)文第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。例:某企業(yè)為促銷，購(gòu)買筆記本電腦者再贈(zèng)送精美背包一只，背包成本300元，筆記本電腦成本5000元，企業(yè)按10000元確認(rèn)筆記本銷售收入，假設(shè)筆記本電腦公允價(jià)值9500，背包公允價(jià)值500。整理課件企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-筆記本9500（10000×9500÷10000）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-背包500（10000×500÷10000）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額1700（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-筆記本5000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-背包300貸：庫(kù)存商品5300

整理課件例:某房地產(chǎn)公司出售住房一套,價(jià)格100萬(wàn),成本80萬(wàn),附贈(zèng)價(jià)值1000元手機(jī)一部,假設(shè)手機(jī)公允價(jià)值1000元,住房公允價(jià)值99.9萬(wàn)元,借:銀行存款100萬(wàn)貸:經(jīng)營(yíng)收入100萬(wàn)(房屋銷售收入99.9,手機(jī)銷售0.1)借:經(jīng)營(yíng)成本(房屋80,手機(jī)0.1)貸:開發(fā)產(chǎn)品80貸:庫(kù)存商品0.1整理課件4、分期收款銷售處理《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第23條第一款規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》中規(guī)定：合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。整理課件2009年1月1日，A公司采用分期收款方式向B公司銷售商品，雙方簽訂分期收款銷售合同，合同約定價(jià)格90萬(wàn)元（不含稅，稅率17%），分三次于每年12月31日等額收取，商品成本60萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該商品售價(jià)81.6974萬(wàn)元。由現(xiàn)價(jià)81.6974萬(wàn)元，年金30萬(wàn)元，三期可知折現(xiàn)率為5%。整理課件5、免租期企業(yè)所得稅處理會(huì)計(jì)處理上，對(duì)于出租人提供免租期的，出租人應(yīng)當(dāng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。而承租人則應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其它合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用。但是在營(yíng)業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收處理上卻與會(huì)計(jì)處理存在歧異。整理課件某市市區(qū)A商場(chǎng)將臨街鋪面租賃給B連鎖零售公司，簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，雙方非關(guān)聯(lián)方，約定租賃期開始日為2009年1月1日，2009-2010兩年免除租金，2011年-2013年每年收取租金200萬(wàn)元。分別于年初1月1日預(yù)付當(dāng)年租金。假設(shè)按直線法平均確認(rèn)租金收入，2009年應(yīng)確認(rèn)租金收入=600÷5=120萬(wàn)，借：應(yīng)收帳款120萬(wàn)貸：其他業(yè)務(wù)收入120萬(wàn)整理課件6、財(cái)政撥款問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第26條規(guī)定:財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。09年6月16日財(cái)稅(2009)87號(hào)文粉墨登場(chǎng)了,到2010年底從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

整理課件例:取得符合條件的100萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼,當(dāng)年支出80萬(wàn),當(dāng)年其他項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額160萬(wàn),應(yīng)納所得稅40萬(wàn).如果未單獨(dú)核算,按照免稅收入處理,則支出可增加扣除80萬(wàn),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額80萬(wàn),應(yīng)納所得稅20萬(wàn).如果未單獨(dú)核算,按照征稅收入處理,則收入增加100萬(wàn),支出增加80萬(wàn),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額180萬(wàn),應(yīng)納所得稅45萬(wàn).整理課件7、不征稅收入的利息收入,財(cái)稅(2009)122號(hào)規(guī)定:非營(yíng)利組織的不征稅收入與免稅收入孳生的利息收入為免稅收入,如何理解它?非營(yíng)利組織不征稅收入的利息不再屬于不征稅收入,而是屬于非營(yíng)利組織的收入,因?yàn)榉菭I(yíng)利組織基本上是免稅收入單位,因此將不征稅收入的利息及免稅收入的利息統(tǒng)一作為免稅收入.整理課件8、用于市場(chǎng)推廣的樣品,不能機(jī)械的理解只要是用于市場(chǎng)推廣的樣品均應(yīng)視同銷售,視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬的改變,打個(gè)比方某個(gè)酒廠把酒裝在玻璃柜子里用于展覽會(huì)推介活動(dòng),活動(dòng)完了還拿回廠里用于日后銷售,就不能視同銷售,反之如果是將酒拿出來(lái)讓客戶品嘗,喝光了(沒(méi)喝光估計(jì)也被銷售人員偷著喝了或者拿回家了,現(xiàn)在這社會(huì)是沒(méi)有人再為集體省一滴一毫了)就要視同銷售.整理課件9、無(wú)償讓渡資金給他人使用問(wèn)題舉例:出售貨物117萬(wàn),作應(yīng)收帳款處理,實(shí)質(zhì)上就是商業(yè)信用,銷售方暫借117萬(wàn)給購(gòu)買方,你能對(duì)這117萬(wàn)核定利息征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅嗎?顯然不能!為什么?雙方不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,銷售方不收錢不是因?yàn)榻o購(gòu)買方面子,而是為了促進(jìn)銷售,賒銷比現(xiàn)銷更好賣!

整理課件10、籌建期時(shí)收到的政府補(bǔ)貼沖開辦費(fèi)還是作收入？開辦費(fèi)指指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。因此收到的政府補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅相關(guān)文件分別確認(rèn)為征稅收入或不征稅收入，而不能沖減開辦費(fèi)。整理課件四、扣除項(xiàng)目輔導(dǎo)1、扣除項(xiàng)目遵循的原則（1）新稅法第8條：企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出可以扣除。A.發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)當(dāng)屬于本期的費(fèi)用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。另有規(guī)定除外。B.有關(guān)：企業(yè)發(fā)生的支出必須與取得收入直接相關(guān)。與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得扣除。如：代替他人負(fù)擔(dān)的稅款；回扣、賄賂支出；擔(dān)保連帶責(zé)任支出（注意：符合國(guó)稅函【2007】1272號(hào)文件規(guī)定的互保協(xié)議除外）整理課件C.合理：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)。差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)可以稅前扣除，但稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)提供證明其真實(shí)性、合理性的證明時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠提供，不能提供的，不得扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分為資本性支出和收益性支出，屬于資本性支出的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或攤銷的方式稅前扣除。整理課件下列情況屬于資本性支出：A購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出B企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C長(zhǎng)期投資（3）企業(yè)發(fā)生的支出除另有規(guī)定外，一律不得重復(fù)扣除。實(shí)施條例第28條：下列情況可以重復(fù)扣除：A企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)可以按150%扣除。B企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的，支付給殘疾人的工資薪金可以加倍扣除。C企業(yè)購(gòu)置的用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的投資額的10%可以從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅中予以抵免。享受抵免后的設(shè)備仍舊可以按原值提取折舊并稅前扣除。整理課件2、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）銷售成本：扣除渠道不同：A銷售產(chǎn)品：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B銷售材料：其他業(yè)務(wù)支出C銷售固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理（2）期間費(fèi)用（3）稅金：除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅外的稅金都可以扣除。但扣除的時(shí)間不同。（4）損失：按規(guī)定必須報(bào)批的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能扣除。資產(chǎn)損失管理辦法整理課件3、扣除憑證的合法性征管法第21條：企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。（1）購(gòu)銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除，非購(gòu)銷業(yè)務(wù)不能已經(jīng)發(fā)票扣除，只能用收款收據(jù)或收條加蓋財(cái)務(wù)專用章后稅前扣除。（2）財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。（3）《中國(guó)人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用，如果解放軍單位對(duì)外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)開具地稅局監(jiān)制的發(fā)票，否則支付方不得扣除。國(guó)稅發(fā)【2000】61號(hào)、國(guó)稅函【2000】466號(hào)、后財(cái)字【1999】81號(hào)整理課件（4）境外發(fā)票A境外發(fā)票可以稅前扣除的憑證。B但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對(duì)境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，沒(méi)有出具證明的，不得扣除。發(fā)票管理辦法第34條（5）個(gè)人的發(fā)票個(gè)人的發(fā)票屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，原則上不得扣除。但根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)規(guī)定，各省允許企業(yè)為職工報(bào)銷的通訊費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除或限額扣除。整理課件（6）股東車輛A股東車輛屬于個(gè)人的消費(fèi)支出，一律不得扣除其任何費(fèi)用。B如果個(gè)人與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議的，按下列規(guī)定扣除：第一，下列與車輛使用有關(guān)的費(fèi)用可以扣除：路橋費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)（北京市規(guī)定不得扣除）、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、美容費(fèi)等第二，下列與車輛使用無(wú)關(guān)的支出應(yīng)當(dāng)由車主負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)稅前扣除：買價(jià)、折舊、養(yǎng)路費(fèi)、強(qiáng)制性保險(xiǎn)、車船稅、道口費(fèi)等。第三，租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開的發(fā)票在租賃期限內(nèi)均勻扣除。整理課件（7）發(fā)票開具的名稱國(guó)稅函【2003】230號(hào)（8）發(fā)票的印章A財(cái)務(wù)專用章B發(fā)票專用章發(fā)票管理辦法及國(guó)稅發(fā)【2006】156號(hào)（9）發(fā)票的入賬時(shí)間A銷售發(fā)票的記賬聯(lián)應(yīng)當(dāng)在開具的當(dāng)月計(jì)入銷售收入，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條，編造虛假計(jì)稅依據(jù)，并處5萬(wàn)元以下罰款，同時(shí)加收滯納金，不得作為偷稅行為處理。整理課件B成本費(fèi)用類必須在當(dāng)年入帳。當(dāng)年：1月1日——次年匯算清繳結(jié)束前。如：李某2009年1月1日到財(cái)務(wù)科報(bào)銷差旅費(fèi)10000元，其中有6000元屬于2008年12月份的發(fā)票，4000元屬于2009年1月份的發(fā)票。借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)10000貸：現(xiàn)金10000稅務(wù)處理：2009年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增2009年度應(yīng)納稅所得額6000元。財(cái)稅【1996】079號(hào)：企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計(jì)未計(jì)的費(fèi)用、應(yīng)提未提的折舊，不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)扣。整理課件正確：借：管理費(fèi)用4000以前年度損益調(diào)整6000貸：現(xiàn)金10000申報(bào)：2008年度所得稅申報(bào)表申報(bào)6000元的管理費(fèi)用；2009年申報(bào)4000申報(bào)管理費(fèi)用。整理課件（10）銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票自2008年1月1日起，企業(yè)通過(guò)銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》，次年稅前扣除。國(guó)稅發(fā)[2007]108號(hào)（11）自2008年8月1日起，報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)必須取得《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》次年稅前扣除。國(guó)稅函【2008】417號(hào)（12）取得的發(fā)票沒(méi)有開具付款方全稱的，一律不得扣除，且不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷和出口退稅的憑證。國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)整理課件五、主要扣除項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金（1）實(shí)施條例第34條：發(fā)生：企業(yè)按規(guī)定支付給職工的工資薪金可以扣除。提取后沒(méi)有實(shí)際支付的，不得扣除。合理：支付給職工的工資薪金應(yīng)當(dāng)與其提供勞務(wù)配比合理。（2）職工人數(shù)的確定實(shí)施條例第34條第2款：任職：法人代表雇傭關(guān)系：A．必須與本企業(yè)簽訂書面勞動(dòng)合同。新勞動(dòng)合同法B．勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。勞動(dòng)法第16條注意：臨時(shí)工如果與本企業(yè)沒(méi)有雇傭關(guān)系，支付的工資應(yīng)當(dāng)視同勞務(wù)報(bào)酬，憑地稅局代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。

整理課件2、保險(xiǎn)費(fèi)用A實(shí)施條例第35條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用可以扣除。（1）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的20%（2）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的4%（3）基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：不得超過(guò)工資總額的8%（4）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的4%（5）企業(yè)年金：不得超過(guò)上年度工資總額的1/12注意：企業(yè)要么扣除企業(yè)年金，要么扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，不得重復(fù)扣除。（6）工傷保險(xiǎn)：不得超過(guò)上年度工資總額的2%（7）生育保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的1%（8）失業(yè)保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的2%整理課件B實(shí)施條例第36條：企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員購(gòu)買的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。（1）規(guī)定：沒(méi)有規(guī)定。憑保險(xiǎn)公司的發(fā)票據(jù)實(shí)扣除。（2）特殊工種人員包括：具體范圍：見(jiàn)《特殊工種人員安全培訓(xùn)考核管理辦法》C保險(xiǎn)費(fèi)用扣除的原則（1）具有強(qiáng)制性、基本保障性的保險(xiǎn)費(fèi)用可以扣除。（2）企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)的財(cái)產(chǎn)的購(gòu)買的商業(yè)保險(xiǎn)可以扣除；但為股東或職工個(gè)人購(gòu)買的人壽險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)不得扣除。注意：職工出差隨車票、機(jī)票購(gòu)買的人身意外傷害保險(xiǎn)，屬于差旅費(fèi)的雜費(fèi)，可以按差旅費(fèi)扣除。（3）中介機(jī)構(gòu)按財(cái)會(huì)協(xié)字【1994】123號(hào)文件提取的保險(xiǎn)保障基金不得扣除。整理課件3、住房公積金（1）實(shí)施條例第35條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的住房公積金，可以扣除。（2）規(guī)定：不得超過(guò)本人上年度平均工資的12%。建金管【2005】5號(hào)4、借款費(fèi)用（1）實(shí)施條例第37條：發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以上屬于本期負(fù)擔(dān)的借款費(fèi)用，不管是否在本期支付，一律的本期扣除。（2）合理：實(shí)施條例第38條：A．向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。B．經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除。C．向非金融機(jī)構(gòu)之間的借款利息不超過(guò)同期同類貸款利率的部分可以扣除，超過(guò)部分不得扣除。整理課件（3）資本化：實(shí)施條例第38條：A．購(gòu)置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊或攤銷方式扣除，不得直接扣除。B．企業(yè)為生產(chǎn)需要經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)（完工）前發(fā)生的借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的成本，完工后直接財(cái)務(wù)費(fèi)用。C．注意：企業(yè)為對(duì)外投資發(fā)生的借款利息，不需要資本化，仍舊延續(xù)國(guó)稅發(fā)【2003】45號(hào)企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過(guò)2：1，金融企業(yè)不得超過(guò)5：1.

整理課件（4）變化：A取消了內(nèi)資企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)注冊(cè)資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。B增加了限制資本弱化的規(guī)定：新稅法第46條和實(shí)施條例第119條、財(cái)稅【2008】121號(hào)：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過(guò)2：1，金融企業(yè)不得超過(guò)5：1.整理課件5、職工福利費(fèi)（1）實(shí)施條例第40條：A.發(fā)生：實(shí)際發(fā)生的原則。自2008年1月1日起，稅法不允許企業(yè)預(yù)提職工福利費(fèi)。會(huì)計(jì)上也不允許預(yù)提，統(tǒng)一了。B.扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。（2）2007年底前形成的應(yīng)付福利費(fèi)的余額的銜接：A.可以繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)余額，不足沖減部分直接計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。B.職工福利費(fèi)余額應(yīng)當(dāng)屬于職工所有，如果企業(yè)改變了用途，必須依法繳納企業(yè)所得稅。整理課件（3）職工食堂A企業(yè)自辦經(jīng)營(yíng)的職工食堂發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)作為福利費(fèi)支出。借：有關(guān)成本費(fèi)用科目——福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金B(yǎng)職工食堂向職工收取的差價(jià)應(yīng)當(dāng)作為成本費(fèi)用的補(bǔ)償：借：現(xiàn)金貸：有關(guān)成本費(fèi)用科目——福利費(fèi)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。財(cái)稅【2001】160號(hào)C職工食堂對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，取得的餐費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。整理課件（4）票據(jù)問(wèn)題從福利費(fèi)中列支的支出，即使沒(méi)有合法有效的憑證，也不需要納稅調(diào)整。國(guó)稅函【2008】159號(hào)6、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（1）實(shí)施條例第41條：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）變化：A自2008年1月1日起，稅法不允許預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。B扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。C列支憑證問(wèn)題年度填報(bào)說(shuō)明未提及整理課件7、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）實(shí)施條例第2條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額2.5%可以扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）變化：A自2008年1月1日起，稅法不允許預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。B扣除限額的計(jì)算基數(shù)由計(jì)稅工資改為了工資總額。C當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）職工教育經(jīng)費(fèi)的核算范圍：財(cái)建【2006】317號(hào)：列舉11類。整理課件注意：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)，必須由個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。如果企業(yè)為職工報(bào)銷上述學(xué)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并計(jì)入工資薪金扣繳個(gè)人所得稅。8、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（1）實(shí)施條例第43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%，但每一年度準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)不得超過(guò)銷售收入的5‰。（2）計(jì)算公式：準(zhǔn)予扣除的招待費(fèi)=實(shí)際發(fā)生的招待費(fèi)*60%與銷售收入*5‰比較，逢大扣小整理課件（3）招待費(fèi)的列支范圍：A餐費(fèi)B接待用品，包括茶葉、香煙、食品、飲料等C贈(zèng)送的禮品D正常的娛樂(lè)活動(dòng)E旅游門票和土特產(chǎn)品等9、廣告宣傳費(fèi)（1）實(shí)施條例第44條：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)銷售收入15%可以扣除。超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）變化：A不再含不同行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例B自2008年1月1日起，糧食白酒廣告宣傳費(fèi)可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。C不再區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，統(tǒng)一按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。整理課件10、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金（1）實(shí)施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的予以環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金可以扣除；提取后改變了用途的，不得扣除。（2）規(guī)定：暫時(shí)沒(méi)有具體的規(guī)定，但財(cái)建【2006】318號(hào)：提取環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的條件（3）提取：新稅法中唯一一項(xiàng)明確規(guī)定具有預(yù)提的項(xiàng)目。11、租賃費(fèi)實(shí)施條例第47條：（1）經(jīng)營(yíng)性租賃支付的租賃費(fèi)在租賃期限內(nèi)均勻扣除。與國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)比較沒(méi)有變化。（2）融資租賃固定資產(chǎn)支付的融資租賃費(fèi)必須計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過(guò)折舊方式扣除，不得直接扣除。沒(méi)有變化。整理課件12、勞動(dòng)保護(hù)支出（1）實(shí)施條例第48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出可以扣除。（2）合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。實(shí)物整理課件13、公益性捐贈(zèng)（1）新稅法第9條