“營(yíng)改增”前后公益性捐贈(zèng)的增值稅待遇不同

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !“營(yíng)改增”前后公益性捐贈(zèng)的增值稅待遇不同按：一方有難、八方支援，有錢(qián)的出錢(qián)、有力的出力。不過(guò)，在公益性捐贈(zèng)中，出錢(qián)（貨物）的和出力（行為）的，增值稅待遇并不相同哦企業(yè)所得稅上存在免稅收入和不征稅收入之分，前者對(duì)應(yīng)的支出可以稅前扣除，而后者對(duì)應(yīng)的支出不得稅前扣除。在增值稅上，同樣存在類似概念，即免征增值稅項(xiàng)目和不征增值稅項(xiàng)目。前者對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，而后者不存在這個(gè)問(wèn)題。不過(guò)，營(yíng)改增前后，在公益性捐贈(zèng)的增值稅上，存在不同待遇。一、營(yíng)改增增值稅的待遇根據(jù)36號(hào)文附件一第一條和第十條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。也就是說(shuō)，原則上只有在有償?shù)那闆r下，才屬于應(yīng)稅行為，才征收增值稅，否則，不征增值稅。不過(guò)，附件一第十四條規(guī)定了幾種除外情形，即單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人發(fā)生的無(wú)償行為，視同應(yīng)稅行為。同時(shí)，第十四條本身又有用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外規(guī)定。也就是說(shuō)，通過(guò)這種除外之除外，用于公益性事業(yè)的無(wú)償行為，依然歸屬于不征增值稅的范疇。根據(jù)附件一第二十七條的規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)僅限于專為上述項(xiàng)目所用），進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !結(jié)合上述規(guī)定，用于公益性捐贈(zèng)的無(wú)償行為，屬于不征增值稅項(xiàng)目而非免征增值稅項(xiàng)目，既不征收增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)需轉(zhuǎn)出。在 36號(hào)文附件二中，明確列舉了根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)屬于不征收增值稅項(xiàng)目。二、傳統(tǒng)增值稅的待遇在傳統(tǒng)增值稅上，公益性捐贈(zèng)并不享受上述待遇。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，原則上都要視同銷售貨物繳納增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，國(guó)務(wù)院可以另外規(guī)定減免稅。例如，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2008〕21號(hào)），對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)無(wú)償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅。不過(guò)，即便是上述特定情況下的特殊優(yōu)惠， 性質(zhì)仍然是免征增值稅而非不征增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。綜上，同樣是公益性捐贈(zèng)，營(yíng)改增前后項(xiàng)目的增值稅待遇，迥然不同。三、用于公益性事業(yè)的服務(wù)范圍根據(jù)36號(hào)文附件二的列舉，根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)屬于用于公益性事業(yè)，不征增值稅。那么，除此之外的諸如無(wú)償公路運(yùn)輸、無(wú)償動(dòng)產(chǎn)租賃，是否也屬于不征增值稅項(xiàng)目呢？答案應(yīng)該是肯定的。原因在于，該條的表述為根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，而不是《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，是指根據(jù)國(guó)家指令從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)。因此，在邏輯上，第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)，內(nèi)容上包括、但不僅僅包括根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書(shū)就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，