企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度研究

關(guān)于企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度有關(guān)問題的研究新《公司法》施行以來，不少會員對企業(yè)財務(wù)會計報告法定審計制度問題存在疑惑，希望協(xié)會能就此問題進(jìn)行研究，與有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)加以明確。為此，我們對我國企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度的歷史進(jìn)行了簡要回顧，對現(xiàn)行法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上得出如下結(jié)論，在我國，企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度經(jīng)歷了一個發(fā)展過程，目前已經(jīng)基本形成了法定審計制度的框架體系。一、企業(yè)年報審計的歷史沿革與法律規(guī)范（一）總體情況截至2006年10月底，我們檢索到與注冊會計師參與企業(yè)年度審計工作有關(guān)的法律法規(guī)共48件，包括法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件。自1979年我國注冊會計師制度恢復(fù)重建后，注冊會計師最初的業(yè)務(wù)涉及三資企業(yè)設(shè)立的注冊資本金、年度報表以及納稅申報情況的審驗。1992年我國資本市場建立以后，注冊會計師的業(yè)務(wù)開始拓展到對公開發(fā)行股票公司的財務(wù)報告進(jìn)行審計。1993年，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及《公司法》發(fā)布后，注冊會計師開始介入公司年度財務(wù)報告進(jìn)行審查驗證，對上市公司年度財務(wù)報告進(jìn)行審計。從1996年開始，財政部按照國務(wù)院的要求，大力推動財政體制改革和財政職能轉(zhuǎn)變，不再對企業(yè)直接管理，推動注冊會計師全面進(jìn)入國有企業(yè)年度會計報表審計領(lǐng)域。根據(jù)1996年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》要求，除軍工企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)必須在2000年以前實行年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度。隨著1997年《證券法》的發(fā)布及修訂、《公司法》的修訂，我國企業(yè)年報審計制度逐步得以全面建立和完善。（二）具體情況1.外商投資企業(yè)查帳驗證1980年，財政部成立“會計顧問處”，開始負(fù)責(zé)三資企業(yè)審查驗證服務(wù)。1983年國務(wù)院發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》，依據(jù)該條例，合資企業(yè)年度會計報表應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國的注冊會計師驗證和出具證明。1991年，國務(wù)院發(fā)布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》，依據(jù)該實施細(xì)則，外商投資企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度會計決算報表時，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計師的查帳報告。自此，注冊會計師對三資企業(yè)年度財務(wù)報表審計就有了法律依據(jù)。2.公開發(fā)行證券公司年度審計1993年，國務(wù)院發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，依據(jù)該條例，上市公司應(yīng)當(dāng)在每個會計年度結(jié)束后120日內(nèi)向證監(jiān)會、證券交易所提交經(jīng)注冊會計師審計的年度報告。后來，證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號<年度報告的內(nèi)容與格式>》要求，公開發(fā)行證券的公司年度報告中的財務(wù)會計報告必須經(jīng)會計師事務(wù)所審計。3.國有企業(yè)年度會計報表審計1996年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》，該通知規(guī)定：“為了有效制止和防范利用會計報表弄虛作假，提高會計報表質(zhì)量，要依法實行企業(yè)年度會計報表審計制度。根據(jù)我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的實際情況，實行企業(yè)年度會計報表審計制度要采取分步到位的辦法，即：凡是沒有實行年度會計報表審計制度的外商投資企業(yè)和其他有限責(zé)任公司、股份有限公司，必須在1996年年底前實行年度會計報表審計制度；凡是沒有實行年度會計報表審計制度的國有大、中型企業(yè)，必須在1997年年底前實行年度會計報表審計制度；到2000年，依法應(yīng)當(dāng)實行會計報表審計制度的所有企業(yè)，必須實行年度會計報表審計制度?！?.金融企業(yè)年度審計1995年發(fā)布的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計年度終了三個月內(nèi)，按照國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計報告。5.其他市場主體年度審計《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)范性文件對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的年報、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)定了年度財務(wù)報告的審計要求?！睹褶k教育促進(jìn)法》、《基金會管理條例》、《民辦非企業(yè)單位年度檢查辦法》等針對民辦學(xué)校、基金會和民辦非企業(yè)單位的年度財務(wù)報表法定審計提出了要求。（三）結(jié)論通過上述整理，不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度經(jīng)歷了一個漸進(jìn)的過程，目前已經(jīng)基本形成符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際做法接軌的企業(yè)年度財務(wù)會計報告法定審計制度。二、關(guān)于新《公司法》下公司法定審計制度的理解對新《公司法》第一百六十五條中的“依法”的不同解釋，我們認(rèn)為，根據(jù)我國企業(yè)年度財務(wù)會計報告審計的實際情況，應(yīng)當(dāng)視同為“全面法定”。主要理由如下：（一）法律條文本身的要求在我們國家法律條文中“依法”二字使用頻率很高，通常只是一般意義上的要求。如果立法本意是要求依據(jù)有關(guān)法律關(guān)于法定審計的規(guī)定的話，從立法技術(shù)上而言，應(yīng)當(dāng)予以寫明。（二）《公司法》立法的要求《公司法》修訂的目標(biāo)之一，就是根據(jù)我國現(xiàn)實情況與需要，將年度財務(wù)會計報告法定審計制度明確下來，這在整個立法過程中進(jìn)行過認(rèn)真討論。因此，新《公司法》會將確定法定審計范圍的任務(wù)交給其他法律來解決，似不好理解。（三）社會公共利益的要求如果新《公司法》未確定法定審計的公司范圍，那么非上市股份有限公司和規(guī)模較大的有限責(zé)任公司實行法定審計制度就沒有法律依據(jù)，這就難以有效發(fā)揮法定審計制度的作用，不符合社會公共利益。（四）國外公司審計的立法慣例在國外，公司法定審計制度作為一個慣例，主要是考慮到公司的社會問責(zé)性、企業(yè)財務(wù)信息鏈條的完整性以及明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)等要求。在英國，1985年公司法規(guī)定所有公司年度會計報告必須經(jīng)注冊會計師審計，1989年對小公司實行有條件的豁免制度。在德國，滿足營業(yè)收入或銷售收入、資產(chǎn)額、領(lǐng)薪員工50人其中兩個條件的必須接受法定審計。2004年的澳大利亞公司法則規(guī)定了更為苛刻的條件，如10名以上領(lǐng)薪員工的公司必須接受法定審計。其他國家和地區(qū)的《公司法》或《商法》也是如此。附件：涉及年度財務(wù)報告法定審計要求的規(guī)范性文件中國注冊會計師協(xié)會二OO六年十一月二十七日

附件：涉及年度財務(wù)報告法定審計要求的規(guī)范性文件一、公開發(fā)行證券的公司1、公開發(fā)行證券的公司《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則》第19號證監(jiān)會2003年12月1日第五條公司對以前年度已經(jīng)公布的年度財務(wù)報告進(jìn)行更正，需要聘請具有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對更正后的年度報告進(jìn)行審計?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號<年度報告的內(nèi)容與格式>》證監(jiān)會2005年12月12日第九條公司年度報告中的財務(wù)會計報告必須經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計，審計報告須由該所至少兩名注冊會計師簽字。已發(fā)行境內(nèi)上市外資股及其衍生證券并在證券交易所上市的公司，還應(yīng)進(jìn)行境外審計（指會計師依據(jù)國際審計準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地審計準(zhǔn)則，對公司按照國際會計準(zhǔn)則或境外主要募集行為發(fā)生地會計準(zhǔn)則調(diào)整的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計）。

第八節(jié)董事會報告第三十三條......（二）對公司未來發(fā)展的展望

2、公司應(yīng)當(dāng)向投資者提示管理層所關(guān)注的未來公司發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，披露公司發(fā)展戰(zhàn)略，以及擬開展的新業(yè)務(wù)、擬開發(fā)的新產(chǎn)品、擬投資的新項目等。若公司存在多種業(yè)務(wù)的，還應(yīng)當(dāng)說明各項業(yè)務(wù)的發(fā)展規(guī)劃。

同時，公司應(yīng)當(dāng)披露新年度的經(jīng)營計劃，包括（但不限于）收入、費(fèi)用成本計劃，及新年度的經(jīng)營目標(biāo)，如銷售額的提升、市場份額的擴(kuò)大、成本升降、研發(fā)計劃等，為達(dá)到上述經(jīng)營目標(biāo)擬采取的策略和行動。公司可以編制并披露新年度的盈利預(yù)測，該盈利預(yù)測必須經(jīng)過具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審核并發(fā)表意見。第五十條會計報表包括公司報告期末及其前一個年度末的比較式資產(chǎn)負(fù)債表、該兩年度的比較式利潤表及利潤分配表、該年度的現(xiàn)金流量表。

編制合并會計報表的公司，除提供合并會計報表之外，還應(yīng)提供母公司已審計的會計報表以及未予合并的特殊行業(yè)子公司的已審計的會計報表。被合并企業(yè)的會計報表必須經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計?！豆_發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第18號—商業(yè)銀行信息披露特別規(guī)定》證監(jiān)會2003年3月19日（年度報告）第二十一條商業(yè)銀行應(yīng)聘請有商業(yè)銀行審計經(jīng)驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，按中國獨(dú)立審計準(zhǔn)則對其依據(jù)中國會計和信息披露準(zhǔn)則和制度編制的法定財務(wù)報告進(jìn)行審計。此外，應(yīng)增加審計內(nèi)容，聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準(zhǔn)則，對其按國際通行的會計和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財務(wù)報告進(jìn)行審計。2、上市公司《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》國務(wù)院1993年4月22日第五十七條上市公司應(yīng)當(dāng)向證監(jiān)會、證券交易場所提供下列文件：

（二）在每個會計年度結(jié)束后一百二十日內(nèi)提交經(jīng)注冊會計師審計的年度報告。

第五十九條本條例第五十七條所列年度報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（十三）經(jīng)注冊會計師審計的公司最近二個年度的比較財務(wù)報告及其附表、注釋；該上市公司為控股公司的，還應(yīng)當(dāng)包括最近二個年度的比較合并財務(wù)報告；3、境外募集股份及上市的股份有限公司《國務(wù)院關(guān)于股份有限公司境外募集股份及上市的特別規(guī)定》國務(wù)院1994年8月4日第二十四條公司應(yīng)當(dāng)聘用符合國家有關(guān)規(guī)定的、獨(dú)立的會計師事務(wù)所，審計公司的年度報告，并復(fù)核公司的其他財務(wù)報告。4、股份轉(zhuǎn)讓公司依據(jù)《依據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露實施細(xì)則》第二條規(guī)定，“股份轉(zhuǎn)讓公司是指，根據(jù)《證券公司代辦股份轉(zhuǎn)讓服務(wù)業(yè)務(wù)試點辦法》的規(guī)定，委托具有代辦股份轉(zhuǎn)讓服務(wù)業(yè)務(wù)資格的證券公司（以下簡稱主辦券商）進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓的非上市股份有限公司”《股份轉(zhuǎn)讓公司信息披露實施細(xì)則》證券業(yè)協(xié)會2001年11月28日第四十六條公司年度的財務(wù)報告必須經(jīng)具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所審計；中期的財務(wù)報告可以不經(jīng)會計師事務(wù)所審計，但擬在下半年進(jìn)行利潤分配或公積金轉(zhuǎn)增的須經(jīng)會計師事務(wù)所審計；季度報告的財務(wù)報告無需經(jīng)審計，但中國證券業(yè)協(xié)會或主辦券商另有規(guī)定的除外。《關(guān)于改進(jìn)代辦股份轉(zhuǎn)讓工作的通知》證券業(yè)協(xié)會2002年8月29日四、3．按照股份轉(zhuǎn)讓方式分類，對股份轉(zhuǎn)讓公司的信息披露執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)。股份每周轉(zhuǎn)讓五次的公司，信息披露參照上市公司標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；股份每周轉(zhuǎn)讓三次的公司，在會計年度結(jié)束后的四個月內(nèi)，必須公布經(jīng)具有證券從業(yè)資格會計師事務(wù)所審計的年度報告。二、外資企業(yè)1、外商投資企業(yè)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》國務(wù)院1991年7月1日第九十五條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，應(yīng)當(dāng)依照稅法第十六條規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送會計決算報表時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計師的查帳報告?！锻赓Y企業(yè)法實施細(xì)則》國務(wù)院2001年4月12日第六十條外資企業(yè)的年度會計報表和清算會計報表，應(yīng)當(dāng)聘請中國的注冊會計師進(jìn)行驗證并出具報告。2、中外合資經(jīng)營企業(yè)《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實施條例》國務(wù)院2001年7月22日第七十九條合營企業(yè)的下列文件、證件、報表，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國的注冊會計師驗證和出具證明，方為有效：

（二）合營企業(yè)的年度會計報表；3、外資金融機(jī)構(gòu)《外資金融機(jī)構(gòu)管理條例實施細(xì)則》中國人民銀行2004年9月1日第十三條《條例》和本細(xì)則所稱年報應(yīng)經(jīng)審計，并附申請人所在國家或地區(qū)認(rèn)可的會計師事務(wù)所出具的審計意見書。以中文或英文以外的文字印制的年報應(yīng)附中文或英文譯本。

第八十一條外資金融機(jī)構(gòu)在每個會計年度終了后應(yīng)聘請經(jīng)中國銀監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會計師事務(wù)所進(jìn)行年度審計。外資金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在會計年度終了后四個月內(nèi)將審計報告和管理建議書報送所在地中國銀監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)。

外資法人機(jī)構(gòu)和在中國境內(nèi)設(shè)立兩家及兩家以上分行的外國銀行，還應(yīng)聘請經(jīng)中國銀監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會計師事務(wù)所對該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)所有營業(yè)性機(jī)構(gòu)進(jìn)行合并審計，并在會計年度終了后五個月內(nèi)將審計報告和管理建議書報至外資法人機(jī)構(gòu)總部或外國銀行主報告行所在地中國銀監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)。

對外國銀行分行的年度審計應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：財務(wù)報告、風(fēng)險管理、營運(yùn)控制、合規(guī)經(jīng)營情況和資產(chǎn)質(zhì)量。對外資法人機(jī)構(gòu)的年度審計應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：資本充足情況、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、盈利情況、流動性和市場風(fēng)險管理情況?！段凶詴嫀煂ν赓Y金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計管理辦法》中國人民銀行1996年4月30日二、審計范圍

（一）外資金融機(jī)構(gòu)應(yīng)委托注冊會計師根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一般審計規(guī)則程序，對外資金融機(jī)構(gòu)年度財務(wù)決算進(jìn)行審查。

（二）外資金融機(jī)構(gòu)須按下列審計內(nèi)容，委托注冊會計師進(jìn)行年度審查：

１．外資金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益狀況及資產(chǎn)質(zhì)量。

注冊會計師對外資金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益科目進(jìn)行審核并做出詳細(xì)說明。此外，還應(yīng)對資產(chǎn)質(zhì)量，特別是貸款質(zhì)量及其他風(fēng)險資產(chǎn)質(zhì)量、呆帳準(zhǔn)備金的提取等進(jìn)行審查并做出評價。

２．外資金融機(jī)構(gòu)上報中國人民銀行的財務(wù)報表。

注冊會計師對外資金融機(jī)構(gòu)的年度資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等主要財務(wù)報表的質(zhì)量、真實性、完整性進(jìn)行審核，對有關(guān)的調(diào)整科目做出較詳細(xì)的說明。

３．外資金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

注冊會計師須審查外資金融機(jī)構(gòu)是否按法規(guī)要求設(shè)立了財務(wù)及其他方面的整個控制系統(tǒng)（包括信貸控制制度、投資管理制度、操作指引及其他有關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)章制度等），審查這一控制系統(tǒng)是否足以使外資金融機(jī)構(gòu)正確編訂報表或資料，審查外資金融機(jī)構(gòu)是否按照已設(shè)立的控制系統(tǒng)進(jìn)行日常營運(yùn)管理。

４．外資金融機(jī)構(gòu)的電腦系統(tǒng)。

注冊會計師須審查外資金融機(jī)構(gòu)電腦系統(tǒng)的使用情況，包括系統(tǒng)使用范圍、是否足以滿足日常經(jīng)營管理及財務(wù)報表處理的需要以及通過電腦處理產(chǎn)生的會計分類帳、總帳等是否能正確反映外資金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況。

５．外資金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行《中華人民共和國外資金融機(jī)構(gòu)管理條例》的情況。

注冊會計師須審查外資金融機(jī)構(gòu)對《條例》中第四章中有關(guān)條款的執(zhí)行情況。

６．注冊會計師認(rèn)為有必要審計或說明的其他問題。

此外，除上述年度審計外，必要時中國人民銀行及其當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)可要求中國注冊會計師對外資金融機(jī)構(gòu)某項特定的事件（活動）進(jìn)行專項審計，并提交書面報告。三、國有企業(yè)1、中央企業(yè)《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》國資委2004年2月12日第四條除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)年度財務(wù)決算報表和報表附注應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，由符合資質(zhì)條件的會計師事務(wù)所及注冊會計師進(jìn)行審計。

會計師事務(wù)所出具的審計報告是企業(yè)年度財務(wù)決算報告的必備附件，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)年度財務(wù)決算報告一并上報。2、國有大中型企業(yè)《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委2000年9月28日（四十二）加強(qiáng)財務(wù)審計。企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，并在規(guī)定的時間內(nèi)連同注冊會計師的審計報告一并提供給報表使用者及政府有關(guān)部門。企業(yè)必須向注冊會計師提供有關(guān)財務(wù)會計資料或文件，不得妨礙注冊會計師辦理正常業(yè)務(wù)。3、全民所有制工業(yè)企業(yè)《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》國務(wù)院1992年7月23日第三十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定，建立資產(chǎn)負(fù)債和損益考核制度，編制年度財務(wù)會計報表，報政府有關(guān)部門審批。有條件的，經(jīng)登記注冊的會計師事務(wù)所或者審計事務(wù)所審查后，報政府有關(guān)部門審核。4、例外情況《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》財政部2004年2月1日第三條以下特殊行業(yè)的國有企業(yè)暫不實行年度會計報表注冊會計師審計制度：

（一）繼續(xù)保留或者封存軍工科研生產(chǎn)能力的軍工企業(yè)（不包括其投資興辦的具有獨(dú)立法人資格的民品企業(yè)）；

（二）監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)。第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動配合注冊會計師實施的年度會計報表審計，按業(yè)務(wù)約定書的要求提供審計相關(guān)資料，并對所提供資料的真實性作出承諾，承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任。第九條企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進(jìn)行。四、金融企業(yè)1、銀行（1）商業(yè)銀行《商業(yè)銀行法》人大常委會1995年7月1日此標(biāo)注時間為該法律文件施行時間（下同）此標(biāo)注時間為該法律文件施行時間（下同）第五十六條商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會計年度終了三個月內(nèi)，按照國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計報告。《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》中國人民銀行2002年5月15日第六條商業(yè)銀行披露的年度財務(wù)會計報告須經(jīng)獲準(zhǔn)從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計。（2）股份制商業(yè)銀行《股份制商業(yè)銀行公司治理指引》中國人民銀行2002年5月23日第六十五條監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)中國人民銀行認(rèn)可的會計師事務(wù)所對商業(yè)銀行上一年度的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行審計。審計報告應(yīng)于股東大會年會召開前，且不得遲于當(dāng)年4月30日完成。審計報告完成后應(yīng)當(dāng)經(jīng)監(jiān)事會通過，由監(jiān)事長簽名，報股東大會年會審議。在報送股東大會審議前，應(yīng)當(dāng)抄送董事會。（3）農(nóng)村商業(yè)銀行《農(nóng)村商業(yè)銀行管理暫行規(guī)定》銀監(jiān)會2003年9月12日第五十二條農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，并由監(jiān)事會聘請中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會認(rèn)可的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。審計報告應(yīng)由監(jiān)事會通過，經(jīng)股東大會年會審議后，報當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。（4）農(nóng)村合作銀行《農(nóng)村合作銀行管理暫行規(guī)定》銀監(jiān)會2003年9月12日第五十四條農(nóng)村合作銀行應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，由監(jiān)事會聘請中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會認(rèn)可的會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。審計報告應(yīng)由監(jiān)事會通過，經(jīng)股東代表大會年會審議后，報當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)管機(jī)構(gòu)備案。2、非銀行金融機(jī)構(gòu)（1）證券公司和期貨經(jīng)紀(jì)公司《證券公司債券管理暫行辦法》證監(jiān)會2003年10月18日第三十四條發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期內(nèi)向債券持有人披露經(jīng)具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所審計的年度財務(wù)會計報告。《證券公司客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)試行辦法》證監(jiān)會2004年2月1日第六十條證券公司進(jìn)行年度審計,應(yīng)當(dāng)同時對客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的運(yùn)營情況進(jìn)行審計,并要求會計師事務(wù)所就各集合資產(chǎn)管理計劃出具單項審計意見?！蛾P(guān)于統(tǒng)一同業(yè)拆借市場中證券公司信息披露規(guī)范的通知》中國人民銀行2003年8月12日二、經(jīng)批準(zhǔn)成為全國銀行間同業(yè)拆借市場成員的證券公司必須通過全國銀行間同業(yè)拆借中心的電子信息系統(tǒng)定期披露以下信息：

（三）每年4月30日以前，披露經(jīng)具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所及其會計師審計的年度財務(wù)報表和審計報告，包括審計意見全文、經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表、凈資本計算表、利潤表及利潤分配表和會計報表附注?！蹲C券公司短期融資券管理辦法》中國人民銀行2004年11月1日第二十八條發(fā)行短期融資券的證券公司，必須通過同業(yè)拆借中心的電子信息系統(tǒng)定期披露以下信息：

（三）每年4月30日前，披露經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所及其會計師審計的年度財務(wù)報表和審計報告，包括審計意見全文、經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表、凈資本計算表、利潤表及利潤分配表和會計報表附注?！镀谪浗?jīng)紀(jì)公司管理辦法》證監(jiān)會2002年7月1日第四十六條期貨經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)每年度聘請有相應(yīng)資格的會計師事務(wù)所對期貨經(jīng)紀(jì)公司的經(jīng)營財務(wù)情況進(jìn)行審計，出具審計報告。

期貨經(jīng)紀(jì)公司必須將所聘請的具有相應(yīng)資格的會計師事務(wù)所名單報中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)備案；期貨經(jīng)紀(jì)公司更換聘請的具有相應(yīng)資格的會計師事務(wù)所，必須在更換后的三個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)報告并說明原因。（2）證券、期貨投資咨詢機(jī)構(gòu)《證券、期貨投資咨詢管理暫行辦法》國務(wù)院證券委員會1998年4月1日第十一條證券、期貨投資咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每年1月1日至4月30日期間向地方證管辦(證監(jiān)會)申請辦理年檢。辦理年檢時，應(yīng)當(dāng)提交下列文件：(三)經(jīng)注冊會計師審計的財務(wù)會計報表。（3）交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)《證券交易所管理辦法》證監(jiān)會2001年12月12日第八十四條證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行下列報告義務(wù)：

（一）每一財政年度終了后3個月內(nèi)向證監(jiān)會提交經(jīng)具有證券從業(yè)資格的會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報告?！镀谪浗灰姿芾磙k法》證監(jiān)會2002年7月1日第五十六條期貨交易所應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會履行下列報告義務(wù)：

（一）每一年度結(jié)束后３個月內(nèi)提交經(jīng)具有證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計的財務(wù)會計報告；（4）合格境外機(jī)構(gòu)投資者《合格境外機(jī)構(gòu)投資者境內(nèi)證券投資外匯管理暫行規(guī)定》證監(jiān)會、中國人民銀行2002年12月1日第六條托管人在外匯管理方面應(yīng)履行下列職責(zé)：

（六）每個會計年度結(jié)束后三個月內(nèi)，編制關(guān)于合格投資者上一年度境內(nèi)證券投資情況的年度財務(wù)報表，經(jīng)中國注冊會計師審計后報送國家外匯局；

第二十三條合格投資者在年檢時應(yīng)向國家外匯局報送下列材料：

（二）托管人編制的、經(jīng)中國注冊會計師審計的關(guān)于合格投資者上一年度境內(nèi)證券投資情況的年度財務(wù)報表；（5）保險公司《保險公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》保監(jiān)會2003年3月24日第十三條保險公司應(yīng)于每年4月30日前將注冊會計師審計后的上一會計年度的償付能力和監(jiān)管指標(biāo)報告一式兩份送達(dá)中國保監(jiān)會。公司對報告內(nèi)容的真實性、完整性負(fù)責(zé)，由法定代表人、精算責(zé)任人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字并加蓋公章。（6）保險中介公司《關(guān)于保險中介公司聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行外部審計有關(guān)問題的通知》保監(jiān)會2001年3月9日一、各保險中介公司應(yīng)聘請一家會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)本公司年度外部審計工作。擬聘請會計師事務(wù)所應(yīng)具備下列條件：

（一）會計師事務(wù)所成立三年以上，沒有不良記錄；

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及管理制度健全；

（三）有１０名以上注冊會計師。

三、年度外部審計的內(nèi)容

保險中介公司委托的會計師事務(wù)所除進(jìn)行常規(guī)審計外，還應(yīng)當(dāng)審計下列事項：

（一）保險中介公司資產(chǎn)、負(fù)債、損益狀況及資產(chǎn)質(zhì)量；

（二）保險中介公司向中國保監(jiān)會和當(dāng)?shù)乇１O(jiān)辦報送的各類監(jiān)管報表；

（三）保險代理公司和保險經(jīng)紀(jì)公司的保費(fèi)帳戶；

（四）保險中介公司內(nèi)部控制系統(tǒng)；

（五）保險中介公司業(yè)務(wù)經(jīng)營的合規(guī)性?！蛾P(guān)于做好保險中介非現(xiàn)場監(jiān)管工作有關(guān)事項的通知》保監(jiān)會2002年7月25日七、根據(jù)有關(guān)監(jiān)管規(guī)定和政策，保險中介機(jī)構(gòu)必須聘請會計師事務(wù)所對上一會計年度有關(guān)事項進(jìn)行審計。保監(jiān)辦應(yīng)督促轄區(qū)內(nèi)保險代理公司切實落實此項工作。保險代理公司審計報告同時報送保監(jiān)辦和中國保監(jiān)會。（7）金融資產(chǎn)管理公司《金融資產(chǎn)管理公司條例》國務(wù)院2000年11月10日第三十條金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)依法接受審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督。金融資產(chǎn)管理公司應(yīng)當(dāng)聘請財政部認(rèn)可的注冊會計師對其財務(wù)狀況進(jìn)行年度審計，并將審計報告及時報送各有關(guān)監(jiān)督管理部門。（8）信托投資公司《信托投資公司管理辦法》中國人民銀行2002年5月9日第五十三條信托投資公司應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立、健全本公司的財務(wù)會計制度，真實記錄并全面反映其業(yè)務(wù)活動和財務(wù)狀況。公司年度財務(wù)會計報表，應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有相應(yīng)資格的注冊會計師審計。《信貸資產(chǎn)證券化試點管理辦法》中國人民銀行、銀監(jiān)會2005年4月20日第五十條受托機(jī)構(gòu)年度報告應(yīng)經(jīng)注冊會計師審計，并由受托機(jī)構(gòu)披露審計報告?！薄顿Y產(chǎn)支持證券信息披露規(guī)則》中國人民銀行2005年6月13日第八條資產(chǎn)支持證券存續(xù)期內(nèi)，受托機(jī)構(gòu)應(yīng)在每期資產(chǎn)支持證券本息兌付日的三個工作日前公布受托機(jī)構(gòu)報告，反映當(dāng)期資產(chǎn)支持證券對應(yīng)的資產(chǎn)池狀況和各檔次資產(chǎn)支持證券對應(yīng)的本息兌付信息；每年4月30日前公布經(jīng)注冊會計師審計的上年度受托機(jī)構(gòu)報告。（9）典當(dāng)行《典當(dāng)行年審辦法》國家經(jīng)貿(mào)委2003年2月1日第七條典當(dāng)行辦理年審手續(xù)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料及證照：

（二）具有法定資格的會計師事務(wù)所審核鑒證的年度財務(wù)會計報告（典當(dāng)行及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)合并報表）；（10）金融租賃公司《金融租賃公司管理辦法》中國人民銀行2000年6月30日第三十一條金融租賃公司應(yīng)建立定期審計制度。金融租賃公司的董事會或監(jiān)事會應(yīng)于每年初委托具有資格的會計師事務(wù)所對公司上一年度的經(jīng)營活動進(jìn)行一次審計。并于每年的4月15日前將經(jīng)董事會或監(jiān)事會主席簽名確認(rèn)的審計報告報送中國人民銀行。（11）企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司《企業(yè)集團(tuán)財務(wù)公司管理辦法》中國人民銀行2004年9月1日第三十七條財務(wù)公司董事會應(yīng)當(dāng)每年委托具有資格的中介機(jī)構(gòu)對公司上一年度的經(jīng)營活動進(jìn)行審計，并于每年的4月15日前將經(jīng)董事長簽名確認(rèn)的年度審計報告報送中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會。（12）貨幣經(jīng)紀(jì)公司《貨幣經(jīng)紀(jì)公司試點管理辦法》銀監(jiān)會2005年9月1日第四十九條貨幣經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)建立定期