財政學(陳共第七版)第六章轉移性支出課件

第一節(jié)財政補貼第二節(jié)稅收支出第六章

財政轉移性支出課程思考市場經(jīng)濟條件下財政補貼現(xiàn)象存在的合理性？我國財政補貼機制改革的方向是什么？我國是否可以設立稅收(稅式)支出預算？2MAUQ第一節(jié)財政補貼一、財政補貼的概念和分類二、財政補貼的經(jīng)濟影響分析三、我國財政補貼的調整和改革3MAUQ一、財政補貼的概念和分類（一）財政補貼的概念財政補貼：一種影響相對價格結構，從而可以改變資源配置結構、供給結構和需求結構的政府無償支出。財政補貼總與相對價格的變動聯(lián)系在一起：或者是補貼引起價格變動，或者是價格變動導致財政補貼。5MAUQWTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》(SCM)定義：財政補貼是成員政府或任何公共機構向某一企業(yè)或某一產業(yè)提供財政補助(financialcontribution)或對價格或收入的支持，結果直接或間接增加從其領土輸出某種產品或減少向其領土內輸入某種產品，或者因此對其他成員利益造成損害的政府性行為或措施。6MAUQ特征：1、補貼是一種政府行為；2、補貼的對象主要是國內生產與銷售企業(yè)；3、補貼的方式可以是多種多樣的；4、補貼的結果是利益的得失；5、補貼的根本目的的增強有關產品在國內外市場上的競爭力；6、補貼具有專向性(specificity)。7MAUQ專項補貼財政貼息：政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實質是向企業(yè)成本價格提供補貼。稅收支出——稅式支出2007年以后：對個人和家庭補助對企事業(yè)單位的補貼9MAUQ2、WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》(SCM)分類1、禁止性補貼出口補貼進口替代補貼2、可訴補貼(黃箱補貼)一定范圍內可以實施的補貼3、不可訴補貼(綠箱補貼)主要包括不具有專向性的補貼、給予基礎研究的援助性補貼、給予貧困地區(qū)的補貼、為適應新環(huán)境而實施的補貼、用于鼓勵農業(yè)研究開發(fā)、鼓勵農民退休等方面的補貼。10MAUQ

案例：WTO一定排斥財政補貼？《補貼與反補貼措施協(xié)議》

“專項性補貼”“非專項性補貼”

紅箱補貼黃箱補貼

綠箱補貼對補貼無限制11MAUQ政策性補貼支出

(億元)

注：政策性補貼支出，1985年以前沖減財政收入，1986年起作為支出項目列在財政支出中。資料來源：中國統(tǒng)計年鑒2007年份合計糧棉油價格補貼平抑物價等補貼肉食品價格補貼其他價格補貼197811.1411.14

1980117.71102.80

14.911985261.79198.66

33.5229.611990380.80267.61

41.7871.411995364.89228.9150.1724.1761.641996453.91311.3953.3827.4661.681997551.96413.6743.2028.2566.841998712.12565.0428.1026.0992.891999697.64492.2914.2520.55170.5520001042.28758.7417.7119.39246.442001741.51605.4416.744.55114.782002645.07535.245.321.60102.912003617.28550.155.151.2860.702004795.80660.415.221.28128.892005998.47577.914.690.93414.9420061387.52768.678.480.94609.4313MAUQ二、財政補貼的經(jīng)濟影響分析（一）財政補貼經(jīng)濟影響的機理分析1.改變需求結構糧食廉租房2.改變供給結構糧食煤炭科研3.將外部效應內在化矯正外部效應科研14MAUQ（二）財政補貼的經(jīng)濟和社會效應1、財政補貼的積極效應：（1）有效地貫徹國家的經(jīng)濟政策；（2）以財政資金帶動社會資金，擴充財政資金的經(jīng)濟效應；（3）加大技術改造力度，推動產業(yè)升級；（4）消除政府支出的“排擠效應”；擠出效應（5）對社會經(jīng)濟發(fā)揮穩(wěn)定效應。15MAUQ3、財政補貼可能產生的消極作用：1.財政補貼項目偏多，規(guī)模偏大，會加重財政負擔；2.長期的財政補貼不可避免地會使受補單位產生依賴思想；3.長期過多過廣的補貼，人為地擴大了經(jīng)濟體系中的政府行為，相應地縮小了市場活動的范圍；4.某些補貼的不當，扭曲了價格體系，刺激了不合理消費，加大了宏觀調控的難度。17MAUQ三、我國財政補貼的調整和改革（一）取消不符合WTO規(guī)則的補貼1、取消針對出口的各種財政補貼；2、取消采用稅收手段支持國產品替代進口的補貼；3、取消對農產品出口的補貼。（二）合理利用可訴補貼18MAUQ（三）用足用好不可訴補貼1、增加對落后地區(qū)的補貼；2、運用財政補貼，加強環(huán)境保護；3、運用財政補貼政策促進中小企業(yè)加速發(fā)展。（四）調整現(xiàn)行一些效率不高的補貼1、調整糧食補貼政策，改變農業(yè)補貼方式；2、取消對國有企業(yè)的財政補貼。19MAUQ21MAUQ第二節(jié)稅收支出一、稅收支出的概念與分類二、稅收支出的形式三、稅收支出的預算控制22MAUQ中央和地方財政主要支出項目

(2011，億元)資料來源：《中國統(tǒng)計年鑒》(2012)項目國家財政支出中央財政支出地方財政支出合計109247.7916514.1192733.68一般公共服務10987.78903.0110084.77外交309.58306.832.75#對外援助159.09158.980.11國防6027.915829.62198.29公共安全6304.271037.015267.26#武裝警察1082.02789.57292.45教育16497.33999.0515498.28科學技術3828.021942.141885.88文化體育與傳媒1893.36188.721704.64社會保障和就業(yè)11109.40502.4810606.92醫(yī)療衛(wèi)生6429.5171.326358.19環(huán)境保護2640.9874.192566.79城鄉(xiāng)社區(qū)事務7620.5511.627608.93農林水事務9937.55416.569520.99交通運輸7497.80331.117166.69#車輛購置稅支出2314.6073.482241.12資源勘探電力信息等事務4011.38464.123547.26商業(yè)服務業(yè)等事務1421.7226.931394.79金融監(jiān)管支出649.28413.94235.34地震災后恢復重建支出174.45174.45國土氣象等事務1521.35231.611289.74住房保障支出3820.69328.823491.87糧油物資儲備管理等事務1269.57540.08729.48國債付息支出2384.081819.96564.12其他支出2911.2474.992836.2523MAUQ（二）稅收支出分類從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。1、照顧性稅收支出：主要針對納稅人由于客觀原因在生產經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國民經(jīng)濟各部門的發(fā)展保持基本平衡。25MAUQ2、刺激性稅收支出：主要是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟效率的特殊減免規(guī)定，目的在于引導產業(yè)結構、產品結構、進出口結構以及市場供求，促進納稅人開發(fā)新產品、新技術以及積極安排勞動就業(yè)等。刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅收的調節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。刺激性稅收支出又可分為兩類：針對特定納稅人的稅收支出殘疾人企業(yè)外資企業(yè)針對特定課稅對象的稅收支出行業(yè)產品26MAUQ2.納稅扣除：準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。減少納稅人的應課稅所得額29MAUQ3.稅收抵免：允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。

“有剩余的抵免”：抵免額不允許超過應納稅額?！皼]有剩余的抵免”：將沒有抵盡的抵免額(超過應納稅額的抵免額)返還給納稅人。30MAUQ稅收抵免的形式：投資抵免：規(guī)定對可折舊性資產投資者，其可由當年應付公司所得稅稅額中，扣除相當于新投資設備一定比率的稅額，以減輕其稅負，以促進資本形成并增強經(jīng)濟增長的潛力。

投資津貼鼓勵投資以刺激經(jīng)濟復蘇的短期稅收措施國外稅收抵免：在國際稅收業(yè)務中，納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準予扣除其在國外的已納稅款。

避免國際雙重征稅

31MAUQ4.優(yōu)惠稅率：對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠如：納稅限額——規(guī)定總稅負的最高限額32MAUQ5.延期納稅：亦稱“稅負延遲繳納”，允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應負擔的稅額。33MAUQ6.盈虧相抵：準許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應納稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款。時間限制通常只適用于所得稅34MAUQ稅收虧損結轉稅收虧損結轉制度包括虧損的向后結轉(carryback)和向前結轉(carryforward)兩種。前者是指本年度的應稅虧損可以轉回到過去幾年，并因而得到相應的退稅款；后者是指把本年度的應稅虧損轉到今后幾年，與今后幾年的應納稅所得相抵消，并因此減少這些年度的應納稅額。美國公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營虧損使用結轉方式進行扣除。通常，凈經(jīng)營虧損可以向前結轉3年。如果在3年的結轉期內仍沒有結轉完，其余的虧損可以向后結轉15年。納稅人也可以選擇不向前結轉，直接向后結轉。35MAUQ7.加速折舊：在固定資產使用年限的初期提列較多的折舊。

加速折舊是一種特殊的稅收支出形式，可以使企業(yè)在固定資產的使用年限內早一些得到折舊費和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負。對企業(yè)來說，稅負前輕后重，有稅收遞延繳納之利。36MAUQ8.退稅：國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。作為稅收支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國家為鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。37MAUQ1）出口退稅：為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還。退還進口稅退還已納的國內銷售稅、消費稅、增值稅等2）再投資退稅：為鼓勵投資者將分得的利潤進行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。38MAUQ三、稅收支出的預算控制稅收支出的預算控制方式：1、非制度化的臨時監(jiān)督與控制：政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控制。OECD39MAUQ2、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶：統(tǒng)一稅收支出賬戶：對全部稅收支出項目，按年編制成定期報表(通常按年度編報)，連同主要的稅收支出成本的估價，附于年度預算報表之后，構成整個國家預算分析的一部分。

德國、美國40MAUQ3、臨時性與制度化相結合的控制方法：只對那些比較重要的稅收減免項目，規(guī)定編制定期報表，納入國家預算程序，并不建立獨立的稅收支出體系。意大利、葡萄牙、英國41MAUQ實現(xiàn)中國稅收支出的預算控制目前任務：研究分析現(xiàn)行稅收法規(guī)，對各種稅收優(yōu)惠項目進行歸類，形成與預算支出項目的對照關系。劃分確定出正規(guī)的稅制結構，進而確定稅收支出的范圍和內容，在此基礎上建立稅收支出的控制體