2021年河北省保定市注冊會計會計知識點(diǎn)匯總（含答案）

2021年河北省保定市注冊會計會計知識點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。甲公司于2012年12月5日以每股7港元的價格購入乙公司的H股股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)．當(dāng)日匯率為1港元=0．8元人民幣，款項已支付。2012年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股股票的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0．78元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益1為（）元人民幣。

A.7800B.6400C.8000D.1600

2.

第

8

題

昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對海潤公司的影響是（）。

A.變動當(dāng)期，增加海潤公司的資本公積一其他資本公積

B.變動當(dāng)期，增加海潤公司的投資收益

C.減資后，追溯調(diào)整海潤公司的投資收益

D.減資后，追溯調(diào)整海潤公司的資本公積一其他資本公積

3.甲企業(yè)成立于20×4年，主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，適用的所得稅稅率為25％。3月10日購入價值200萬元的設(shè)備，當(dāng)日投人使用。預(yù)計使用年限為5年，無殘值，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，稅法與會計折舊方法及凈殘值相同，稅法規(guī)定的折舊年限為10年。甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計350萬元。稅法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分準(zhǔn)予當(dāng)年扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。則20×4年末企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）。

A.16．25萬元B.12．5萬元C.8．75萬元D.17．5萬元

4.下列各項中，沒有體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）

A.將融資租人的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬

B.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷

C.在反向購買中，將法律上的子公司看成實(shí)質(zhì)上的購買方

D.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5.按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)

B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資

C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備

6.當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)（）時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

A.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.交付使用

C.竣工決算

D.交付使用并辦理竣工決算手續(xù)

7.

第

4

題

假定該商品予2010年2月15日被退回(甲企業(yè)2009年的財務(wù)報告于2010年3月31日批準(zhǔn)報出)，則甲企業(yè)正確的會計處理是（）。

8.甲公司正在建造一幢包含多個單元的住宅樓。某客戶與甲公司訂立一項針對指定在建單元的約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但單元的其他屬性(例如單元在樓宇中的位置)則有所不同?？蛻粼谟喠⒑贤瑫r按房價的20％支付保證金，且該保證金僅在甲公司未能按照合同完成該單元的建造時才可返還。剩余合同價格須在合同完成后客戶實(shí)際取得該單元時支付。如果客戶在該單元建造完成前違約，則甲公司僅有權(quán)保留已收取的保證金。下列會計處理表述中正確的是（）。

A.保證金在簽訂合同時確認(rèn)收入

B.該單元房在一段期間確認(rèn)收入

C.該單元房在簽訂合同時確認(rèn)收入

D.該單元房在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)收入

9.

第

5

題

指當(dāng)采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生顯著變動的投資為（）。

10.企業(yè)利用借款資金建造由若干設(shè)備組成的生產(chǎn)車間,每套生產(chǎn)設(shè)備完工時間不一致,但其中只有一套生產(chǎn)設(shè)備在其他生產(chǎn)設(shè)備繼續(xù)建造時可單獨(dú)使用,則()。A.A.在其他生產(chǎn)設(shè)備繼續(xù)建造時,可單獨(dú)使用的生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時,企業(yè)應(yīng)該停止該套生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)借款費(fèi)用的資本化

B.在其他生產(chǎn)設(shè)備繼續(xù)建造時,可單獨(dú)使用的生產(chǎn)設(shè)備達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時,企業(yè)應(yīng)該停止全部生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)借款費(fèi)用的資本化

C.當(dāng)完工的設(shè)備超過所建造設(shè)備一半以上時,企業(yè)應(yīng)該停止全部生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)借款費(fèi)用的資本化

D.企業(yè)必須等到所有建造的設(shè)備都達(dá)到可使用狀態(tài)時,企業(yè)才可停止全部生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)借款費(fèi)用的資本化

11.甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。

甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。

甲公司于20×7年度財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

<1>、甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響是（）。

A.0

B.4.2萬元

C.4.5萬元

D.6萬元

12.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，錯誤的是（）

A.合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用計入合并成本

B.以實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期確定購買日

C.合并財務(wù)報表中合并成本高于合并取得的可辨認(rèn)浄資產(chǎn)公允價值份額的差額作為商譽(yù)確認(rèn)

D.合并財務(wù)報表中合并成本低于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入當(dāng)期損益

13.上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款或由上市公司主要股東或?qū)嶋H控制人無償代為承擔(dān)或繳納稅款及相應(yīng)罰金、滯納金的，下列說法中錯誤的是（）。

A.對于上市公司按照稅法規(guī)定需補(bǔ)繳以前年度稅款的，如果屬于前期差錯，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號一會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，調(diào)整以前年度會計報表相關(guān)項目

B.因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益

C.因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)調(diào)整期初留存收益

D.上市公司取得股東代繳或承擔(dān)的稅款、罰金、滯納金等應(yīng)計入所有者權(quán)益

14.下列關(guān)于主要市場的說法正確的是（）

A.主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場

B.主要市場，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)從市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值

15.第

18

題

甲公司2001年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，計提壞賬準(zhǔn)備150萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.105B.455C.475D.675

16.企業(yè)出現(xiàn)下列情況時不可以變更估值技術(shù)方法的是（）

A.改進(jìn)了估值技術(shù)B.無法再取得以前使用的信息C.自初始確認(rèn)估值技術(shù)開始可以持續(xù)取得相關(guān)信息D.出現(xiàn)新市場

17.

第

11

題

20×8年3月20日，甲公司因給職工獎勵股份，應(yīng)減少的資本公積（其他資本公積）為（）萬元。

A.600B.700C.800D.900

18.下列項目中不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的資產(chǎn)是（）。

A.長期應(yīng)收款B.長期借款C.商譽(yù)D.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

19.第

14

題

20×8年11月15日，M企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為7800萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為增值1250萬元。轉(zhuǎn)換時確認(rèn)的公允價值變動損益為（）萬元。

A.220

B.50

C.6720

D.80

20.持續(xù)農(nóng)業(yè)是二十世紀(jì)八十年代醞釀提出的農(nóng)業(yè)發(fā)展新方向，目前國際社會較為普遍認(rèn)可的含義是：持續(xù)農(nóng)業(yè)是一種“不造成環(huán)境退化、技術(shù)上適當(dāng)、經(jīng)濟(jì)上可行、社會上能接受的”農(nóng)業(yè)。持續(xù)農(nóng)業(yè)的根本目的就是要實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的集約性、高效性、持續(xù)性和（）。

A.多樣性B.可發(fā)展性C.健康性D.穩(wěn)定性

21.經(jīng)過改革開放30年的長足發(fā)展，我國城市化的進(jìn)程明顯加快，關(guān)于城市化的標(biāo)準(zhǔn)，下列表述不正確的是（）。

A.勞動力從第一產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移

B.城市人口在總?cè)丝谥斜戎厣仙?/p>

C.城市用地規(guī)模大

D.建設(shè)費(fèi)用占國家總支出比重增加

22.由于大氣環(huán)流影響而形成的氣候特征是（）。

A.地中海沿岸冬季溫和多雨B.我國冬季南北溫差大C.青藏高原地區(qū)終年氣溫較低D.大連日溫差小，新疆日溫差大

23.甲公司20×6年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1200萬元，發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股，當(dāng)年度該普通股平均市場價格為每股5元。20×6年1月1日，甲公司對外發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，行權(quán)日為20×7年6月30日，每份認(rèn)股權(quán)可以在行權(quán)日以3元的價格認(rèn)購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司20×6年度稀釋每股收益金額是（）。

A.0.4元B.0.46元C.0.5元D.0.6元

24.

第

14

題

甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款5000萬元，到期日為2003年4月2日，因甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，4月25日起雙方開始商議債務(wù)重組事宜，5月10日雙方簽訂重組協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，5月28日經(jīng)雙方股東大會通過，報請有關(guān)部門批準(zhǔn)，6月18日甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。甲企業(yè)在債務(wù)重組日登記該項業(yè)務(wù)，債務(wù)重組日為（）。

A.4月25日B.5月28日C.5月10日D.6月18日

25.2018年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為900萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，市場銷售價格總額為820萬元。假設(shè)不考慮其他銷售稅費(fèi)，A材料專門用來生產(chǎn)C產(chǎn)品，將A材料加工成C產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)350萬元，期末C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為1200萬元，C產(chǎn)品的成本為1250萬元。2018年12月31日，A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元A.20B.50C.30D.80

26.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機(jī)器設(shè)備取得的收益

B.出售可供出售金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的資本公積

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額

27.

第

16

題

甲公司2009年3月在上年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，發(fā)現(xiàn)2007年1O月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2007年應(yīng)攤銷的金額為120萬元，2008年應(yīng)攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實(shí)際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要前期差錯采用追溯重述法進(jìn)行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額是（）萬元。

28.

第

20

題

2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司各項可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（）萬元。

A.50B.100C.150D.250

29.甲公司以人民幣為記賬本位幣。2×17年發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下:(1)美元資本投入,合同約定的折算匯率轉(zhuǎn)入美元資本當(dāng)日的即期匯率不同,不考慮應(yīng)予資本化的金額及其他因素。下列各項關(guān)于甲公司2x17年上述外幣交易或事項會計處理的表述中,正確的是()

A.收到外幣美元資本投入時按合同約定的折算匯率折算的人民幣記賬

B.償還美元中賬款時按償還當(dāng)日的即期匯率折算為人民幣記賬

C.各外幣貨幣性項目按年末匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額的差額計入當(dāng)期損益

D.外幣美元資本于年末按年末匯率折算的人民幣金額調(diào)整其賬面價值

30.下列事項中屬于直接計入當(dāng)期損益的損失的是()。

A.可供出售權(quán)益工具公允價值變動損失

B.外幣報表折算差額

C.出售固定資產(chǎn)凈損失

D.投資者投入資本小于注冊資本份額的金額

二、多選題(15題)31.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。

A.以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品，應(yīng)按各項商品的公允價值比例分?jǐn)偪備N售金額并確認(rèn)各項商品銷售收入

B.存在授予客戶獎勵積分的銷售貨物或勞務(wù)，應(yīng)將扣除獎勵積分公允價值后的部分確認(rèn)為本期收人

C.廣告的制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入

D.無固定回購價的售后回購交易，銷售時應(yīng)按滿足銷售商品收入確認(rèn)條件按售價確認(rèn)收入

32.下列關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并會計處理的表述中，正確的有（）。(2012年)A.A.合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用計入合并成本

B.以實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期確定購買日

C.合并成本高于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為商譽(yù)確認(rèn)

D.合并成本低于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額計入當(dāng)期損益

33.按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，下列有關(guān)交易或事項的會計處理方法中正確有（）。

A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品，應(yīng)按合同或協(xié)議價款約定收款日期分期確認(rèn)收入

B.企業(yè)合并以外的方式投資投出的存貨，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

C.出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)繳納的營業(yè)稅均應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”科目

D.采用售后回購方式融入資金的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)務(wù)費(fèi)用

E.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的收入，若項目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入

34.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有()。

A.屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時確認(rèn)

B.開發(fā)的商品化軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入

C.廣告制作的傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工程度確認(rèn)

D.商品售價內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)為收入

E.商品售價內(nèi)包括可區(qū)分的一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)為收入

35.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ)上應(yīng)作為加項的有()。

A.遞延稅款貸項B.固定資產(chǎn)報廢損失C.處置無形資產(chǎn)損失D.待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)E.預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)總額

36.下列各項中，屬于政府單位財務(wù)會計中凈資產(chǎn)的來源的有（）

A.未分配利潤B.累計實(shí)現(xiàn)的盈余C.非限定性凈資產(chǎn)D.無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)

37.辭退福利被視為職工福利的單獨(dú)類別，下列關(guān)于企業(yè)辭退福利的表述錯誤有（）

A.到達(dá)退休年齡前與企業(yè)商議不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的（內(nèi)退），在其正式退休前應(yīng)當(dāng)比照離職后福利處理

B.企業(yè)應(yīng)將職工享受的辭退福利確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并按受益對象計人當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)和計量辭退福利

D.辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償

38.以下表述正確的有()。A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指按照稅法規(guī)定收回資產(chǎn)賬面價值過程中可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額

B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指按照稅法規(guī)定收回資產(chǎn)賬面價值過程中不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額

C.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去按照稅法規(guī)定可以從未來應(yīng)稅所得中抵扣的金額

D.負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去按照稅法規(guī)定不可以從未來應(yīng)稅所得中抵扣的金額

E.資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)就是按照稅法規(guī)定這項資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)列示的價值

39.對于已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，下列說法正確的有（）

A.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

B.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益

C.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益

D.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，不再調(diào)整資產(chǎn)賬面價值

40.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)20×2年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為20×3年4月20日，實(shí)際對外公布的日期為20×3年4月25日，該公司20×3年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項：

(1)1月10日董事會做出決定關(guān)閉事業(yè)部C，甲公司因此將承擔(dān)與該重組義務(wù)相關(guān)的100萬元直接支出；

(2)因被擔(dān)保人無法償還于20×2年11月3013到期的銀行借款500萬元，貸款銀行于20×3年2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任；甲公司對該項貸款承擔(dān)了80%的擔(dān)保責(zé)任，于20×2年末已知被擔(dān)保方財務(wù)困難無法還款，但是未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債；

(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×2年未確認(rèn)匯兌損益的重大會計差錯：一項800萬美元的應(yīng)收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實(shí)際上20×2年12月31日即期匯率為1美元=7．0元人民幣；

(4)擁有丙企業(yè)5%的股權(quán)且無重大影響，20×2年12月31日會計報表上該投資以其成本500萬元列示，20×3年3月因自然災(zāi)害甲公司對其股權(quán)投資遭受重大損失；

(5)3月31日發(fā)生合并子公司事項，以銀行存款2000萬元購買丁公司80%股權(quán)并對其實(shí)施控制；

(6)3月31日A商品退貨期滿沒有發(fā)生退回。該商品是20×2年12月31日發(fā)出的新型產(chǎn)品，試用期3個月，合同規(guī)定價款300萬元，成本241)萬元，試用期問因產(chǎn)品性能等問題客戶可退貨，甲公司因無法確認(rèn)其退貨可能性，在20x2年12月31日未確認(rèn)營業(yè)收入與成本；

(7)4月10日法院判決甲公司賠償丁公司200萬元，該訴訟在20×2年12月31日法院尚未判決，甲公司就該訴訟事項于20×2年度確認(rèn)預(yù)計負(fù)債150萬元。甲公司不再上訴且決定執(zhí)行法院判決。

下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有（）

A.對事項(1)確認(rèn)100萬元預(yù)計負(fù)債列示在20×2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

B.對事項(1)在20×2年財務(wù)報表附注中披露

C.對事項(2)按照差錯更正在20×2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債400萬元

D.對事項(3)在20X2年度利潤表中確認(rèn)增加財務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)320萬元

E.對事項(3)在20×2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)減少應(yīng)收賬款320萬元

41.下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，錯誤的有（）。

A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計人資本公積

B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入

E.以修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人在重組日不確認(rèn)或有應(yīng)收金額

42.甲公司2018年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，2018年3月1日按市價新發(fā)行普通股300萬股，此次增發(fā)使發(fā)行在外普通股總數(shù)增加為900萬股。2019年1月1日（日后期間）分配股票股利，以2018年12月31日總股本900萬股為基數(shù)每10股送2股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。下列說法正確的有（）

A.在重新計算時，不應(yīng)該考慮新發(fā)行股份的時間權(quán)數(shù)

B.日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負(fù)債表期間的每股收益進(jìn)行重新計算

C.重新計算的2018年基本每股收益為1.47元

D.不考慮發(fā)行的股票股利時，2018年底的普通股加權(quán)平均數(shù)是850

43.關(guān)于職工薪酬，下列說法中正確的有（）。

A.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出

B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費(fèi)用

C.職工薪酬中的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別計入成本費(fèi)用

D.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)不屬于職工薪酬的范圍，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

E.計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提

44.下列關(guān)于資產(chǎn)組的減值測試的說法中，正確的有（）A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失

B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其公允價值的確定基礎(chǔ)相一致

C.在確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定

D.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價值以及可以按照合理和一致的方式分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價值，通常不應(yīng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外

45.甲公司因無法償還乙公司4000萬元貨款，于2013年8月1日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定甲公司通過增發(fā)1700萬股普通股(每股面值1元)抵償上述債務(wù)，股票發(fā)行價為2800萬元。乙公司已對該應(yīng)收賬款計提了360萬元壞賬準(zhǔn)備，取得的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司在2013年11月1日已經(jīng)辦理完股票增發(fā)等相關(guān)的手續(xù)。不考慮其他因素，針對上述業(yè)務(wù)下列表述中正確的有（）。

A.債務(wù)重組日為2013年8月1日

B.甲公司計入資本公積一股本溢價的金額為1100萬元

C.甲公司計入股本的金額為1700萬元

D.乙公司計入營業(yè)外支出的金額為1200萬元

E.甲公司計入營業(yè)外收入的金額為1200萬元

三、判斷題(3題)46.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

47.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

48.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)，占用了一筆外幣專門借款和兩筆一般借款，下列關(guān)于外幣借款的匯兌差額的賬務(wù)處理，說法不正確的有（）

A.外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該資本化，計入資產(chǎn)成本

B.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計入資產(chǎn)成本

C.購建固定資產(chǎn)占用的外幣一般借款本金產(chǎn)生的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化

D.在借款費(fèi)用資本化期間，外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)該資本化，計入資產(chǎn)成本

四、綜合題(5題)49.甲公司境內(nèi)上市公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家子公司。2x21年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)乙公司是家從事家禽飼養(yǎng)的企業(yè)，其增值稅屬于免稅項目。丙公司是從事肉類屠宰加工的企業(yè)，其增值稅屬于應(yīng)稅項目。2x21年這些內(nèi)部交易的自產(chǎn)家禽在乙公司賬面的內(nèi)部銷售成本為800萬元，內(nèi)部交易價格為1000萬元，乙公司銷售自產(chǎn)的家禽按規(guī)定免征增值稅;丙公司在購入后，按現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定可以扣除13%進(jìn)項稅額，因此原材料的入賬價值為870萬元(1000-130)。2x21年，丙公司將從乙公司購入的家禽當(dāng)年加工后對外銷售90%。(2)2x21年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售W產(chǎn)品。A公司在合同開始日即取得了W產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于W產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為220萬元，根據(jù)合同約定，A公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。W產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為200萬元。W產(chǎn)品的成本為150萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。(3)2x21年7月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價格200萬元向B公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)聯(lián)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設(shè)計方案制造該設(shè)備。并安排x公司直接向B公司交付設(shè)備。X公司將設(shè)備交付給B公司后，甲公司按與X公司約定的價格140萬元向X公司支付制造設(shè)備的對價;X公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計費(fèi)10萬元，均為人工薪酬。2x21年12月1日，X公司將設(shè)備交付B公司。(4)丁公司是一家著名的排球俱樂部2x21年1月1日授權(quán)公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用丁公司的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，丁公司收取的合同對價由兩部分組成:一是900萬元固定金額的使用費(fèi);二是按照C公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。C公司預(yù)期丁公司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。2x21年C公司銷售上述商品所取得銷售額為1000萬元。(5)甲公司于2X19年1月1日取得公司80%股權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)800萬元，2x21年12月31日甲公司將持有戊公司股權(quán)的1/4對外出售，出售部分股權(quán)后，對戊公司仍能控制。當(dāng)日戊公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為20000萬元。本題除資料(1)外，其他資料不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1)，說明丙公司因增值稅進(jìn)項稅額產(chǎn)生的差額在甲公司的合并財務(wù)報表中如何處理，并編制甲公司2x21年合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司何時確認(rèn)收入，并說明理由，編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷特種設(shè)備的設(shè)計和制造涉及幾項履約義務(wù)，并說明理由;判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由;計算甲公司2x21年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入。(4)根據(jù)資料(4)，判斷丁公司授權(quán)C公司使用權(quán)許可是屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是屬于某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說明理由。(5)根據(jù)資料(4)，計算丁公司2x21年應(yīng)確認(rèn)的收入。(6)根據(jù)資料(5)，計算甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

50.甲公司2010年至2012年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

（1）2010年12月20日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟固定資產(chǎn)（寫字樓）及一項可供出售金融資產(chǎn)（對B上市公司的股權(quán)投資）償付該項債務(wù)；A公司寫字樓和股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。

2010年12月31日，A公司將寫字樓和股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該寫字樓的賬面余額為2000萬元，累計折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價值為2200萬元；A公司該股權(quán)投資共計500000股，占B上市公司表決權(quán)資本的5％，A公司作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2010年12月31日賬面余額為2600萬元，其中成本為2000萬元，公允價值變動為600萬元，當(dāng)日的公允價值為2300萬元。

甲公司將取得的股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

對于取得的寫字樓，甲公司與C公司于2010年12月31日簽訂經(jīng)營租賃合同，將該寫字樓整體出租給C公司。合同規(guī)定：租賃期自2011年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。

（2）2011年5月20日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800萬元；2011年6月10日B公司實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利。

（3）2011年6月30日，B公司股票收盤價為每股44元，甲公司預(yù)計B公司股票價格下跌是暫時的。

（4）2011年12月31日，B公司股票收盤價為每股35元，甲公司預(yù)計B公司股票價格還將持續(xù)下跌。

（5）2011年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為2600萬元。

（6）2012年6月30日，B公司股票收盤價為每股39元。

（7）其他資料如下：

①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

要求：

（1）計算債務(wù)重組過程中甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄；

（2）計算債務(wù)重組過程中A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得并編制相關(guān)會計分錄；

（3）計算2011年甲公司因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)影響損益的金額；

（4）編制甲公司投資性房地產(chǎn)在2011年的相關(guān)會計分錄；

（5）計算2012年甲公司因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對損益的影響。

51.A公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)資料如下：

(1)2001年8月10日購入設(shè)備一臺，價款400萬元，增值稅68萬元，立即投入安裝。安裝中領(lǐng)用工程物資2.75萬元；領(lǐng)用生產(chǎn)用料實(shí)際成本5萬元；領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品為自產(chǎn)庫存商品實(shí)際成本18萬元，市場售價20萬元(不含稅)，消費(fèi)稅稅率10%。

(2)2001年9月10日，安裝完畢投入生產(chǎn)車間使用，該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計提折舊額。

(3)2002年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為300萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為280萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法變更為年限平均法，預(yù)計尚可使用年限為2年，預(yù)計凈殘值為10萬元。

(4)2004年6月30日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，公司決定對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)力能力。同日將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。

(5)2004年7月1日至8月31日，經(jīng)過兩個月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建

工程，共發(fā)生支出300萬元，拆除部分固定資產(chǎn)的賬面價值為10萬元，全部款項以銀行存款收付。該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，符合固定資產(chǎn)資本化確認(rèn)條件，預(yù)計尚可使用年限為6年。改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值為5萬元，折舊方法仍不變；改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預(yù)計能給企業(yè)帶來的可收回金額為400萬元。

(6)2005年末，公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為240萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均不改變。

(7)2006年9月20日，該固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害而毀損，清理時以銀行存款支付費(fèi)用2萬元，保險公司確認(rèn)賠款100萬元尚未收到，當(dāng)日清理完畢。

為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

要求：

(1)計算2001年9月10日，安裝完畢投入使用時的固定資產(chǎn)入賬價值。

(2)計算2001年年折舊額。

(3)計算2002年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。

(4)計算2003年年折舊額。

(5)編制2004年6月30日將該設(shè)備賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程的會計分錄。

(6)計算2004年8月31日改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)入賬價值。

(7)計算2004年改擴(kuò)建后折舊額。

(8)計算2005年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(9)計算2006年年固定資產(chǎn)折舊額。

(10)編制2006年9月20日有關(guān)處置固定資產(chǎn)的會計分錄。

52.第

37

題

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)會計報告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：

③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年營業(yè)費(fèi)用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2002年營業(yè)費(fèi)用的為200萬元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會計變更：

①將壞賬準(zhǔn)備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準(zhǔn)備計提比例如下：

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：

①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，同時取得鐵路發(fā)運(yùn)單。

②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元，預(yù)計安裝費(fèi)用為30萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價為864萬元，當(dāng)時預(yù)計的使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準(zhǔn)備。12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%.

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。

⑨12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理：

①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款400

貸：庫存商品240

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進(jìn)行會計處理時，對用于交換的4臺電子設(shè)備，按其公允價值作為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入120

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務(wù)成本104

貸：庫存商品104

③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務(wù)成本560

貸：庫存商品560

④2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬元。甲公司對該事項未進(jìn)行會計處理。

（4）2005年1月

53.根據(jù)以下資料，回答{TSE}題。

甲公司是長期由s公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。

(1)2013年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：

①A公司。甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份，s公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由s公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實(shí)施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對A公司的該項股權(quán)系2013年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為35000萬元，A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份，A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司的該項股權(quán)系2013年3月取得。B公司股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。

③c公司。甲公司擁有c公司60%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2011年取得，C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份，c公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系2012年取得，D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份，甲公司該項股權(quán)系2013年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。

⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營管理。托管期自2013年6月30日起開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托管費(fèi)。F公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(2)2013年下半年，甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實(shí)力，進(jìn)行了如下資本運(yùn)作：

0)2013年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括s公司)購買了A公司40%的有表決權(quán)股份，相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年8月31日辦理完畢。2013年8月31日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值同為40000萬元，該項交易發(fā)生后，A公司董事會成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名，S公司派出1名，其他股東派出1名。

(②2013年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權(quán)。發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費(fèi)用共計200萬元。相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2013年9月30日辦理完畢。該日G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為45000萬元。S公司從2012年6月開始擁有丙公司80%的有表決權(quán)股份。

③2013年11月，甲公司支付15000萬元從c公司的其他股東進(jìn)一步購買了C公司40%的股權(quán)。

除資料(2)所述之外，甲公司與其他公司的關(guān)系及有關(guān)情況在2013年下半年未發(fā)生其他變動；不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)資料(1)，分析、判斷2013年6月30日甲公司所持有對A、B、C、D、E公司投資，哪些應(yīng)采用成本法核算，哪些應(yīng)采用權(quán)益法核算，哪些應(yīng)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量?

五、3.計算及會計處理題(5題)54.現(xiàn)代建筑公司(以下簡稱“現(xiàn)代公司”)于2002年5月與九和有限責(zé)任公司(以下簡稱“九和公司”)簽訂了一項辦公大樓的建造合同。合同規(guī)定：工程開工期為2002年l0月1日，完工期為2005年9月30日。同時現(xiàn)代公司又與新興公司簽訂了部分工程的分包合同。根據(jù)施工預(yù)算：合同總金額為28000萬元。預(yù)計合同總成本為25000萬元。

2002—2005年，現(xiàn)代建筑公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)事項：

(1)2002年，完成合同成本5000萬元，預(yù)付新興公司備料款100萬元。已結(jié)算合同價款

4000萬元，實(shí)際收到價款3500萬元.

(2)2003年，完成合同成本12000萬元。由于原定于2093年3月到貨的由九和公司負(fù)責(zé)采購的中央空調(diào)至2003年?月才運(yùn)至安裝現(xiàn)場，因而延誤了工期，根據(jù)合同規(guī)定，現(xiàn)代公司要求九和公司支付延誤工期款50萬元。當(dāng)年結(jié)算合同價款11000萬元，實(shí)際收到價款11500萬元。

(3)2004年，完成合同成本3000萬元，根據(jù)新興公司完工進(jìn)度應(yīng)支付工程款1000萬元，扣除2002年預(yù)付的備料款后，實(shí)際支付900萬元。由于材料價格上漲等因素，預(yù)計至完工還將發(fā)生成本7100萬元。聯(lián)合公司對50萬元延誤工期款予以確認(rèn)。當(dāng)年結(jié)算合同價款3000萬元，但未收到價款。

(4)2005年9月30日，工程如期完工。由于公司努力挖潛，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。合同價款全部結(jié)算并于2005年12月31日付清。

現(xiàn)代公司合同完工進(jìn)度根據(jù)累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定

[要求]

(1)將現(xiàn)代公司有關(guān)數(shù)據(jù)填入下表。

(2)編制現(xiàn)代公司2002～2005年相關(guān)會計分錄。

(3)指出現(xiàn)代公司2005年確認(rèn)收入和合同費(fèi)用的時間。

(答案如有小數(shù)，保留兩位)

55.

計算甲公司研制開發(fā)的專利權(quán)2010年年末累計攤銷的金額、賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異和遞延所得稅。

56.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運(yùn)用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進(jìn)行研究后，認(rèn)為該產(chǎn)品中運(yùn)用的技術(shù)為A公司獨(dú)創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務(wù)報表中未確認(rèn)任何預(yù)計負(fù)債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當(dāng)日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時進(jìn)行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計130萬元。A公司預(yù)計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹(jǐn)慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認(rèn)了2000萬元的預(yù)計負(fù)債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預(yù)計使用年限為9年，預(yù)計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務(wù)報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其20×7年度財務(wù)報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務(wù)報表附注中披露的事項，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

57.M公司是甲公司和乙公司的母公司。20×6年12月31日甲、乙公司的資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)如下表所示。

20×7年1月1日，甲公司購入乙公司60%的股份，實(shí)際支付價款為17000萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用50萬元，款項均以銀行存款支付。乙公司經(jīng)評估機(jī)構(gòu)評估后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為30000萬元。

假定上述甲、乙公司資本公積的余額均為資本溢價；甲、乙公司的會計政策和會計期間一致。除上述所給資料外，不考慮其他相關(guān)因素以及所得稅的影響。

要求：(1)編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)相關(guān)的會計分錄；

(2)編制合并日與合并財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄，并編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表(填入下表)。

58.乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)采用債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%。

(1)乙公司2005年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3600萬元。2005年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致利潤總額與應(yīng)納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月1日購建環(huán)保用A固定資產(chǎn)一項，其入賬價值為1000萬元，12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)可以采用雙倍余額遞減法計提折舊；折舊年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。

②按照銷售合同規(guī)定，乙公司承諾對銷售的B產(chǎn)品提供3年的免費(fèi)售后服務(wù)。乙公司預(yù)計2005年銷售的B產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用為300萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時允許稅前扣除。乙公司2005年未發(fā)生相關(guān)的售后服務(wù)支出。

③乙公司2005年度取得國債利息收入200萬元。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

④2005年12月31日，乙公司C產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，對C產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備400萬元，計入當(dāng)期損益。乙公司期初存貨均未計提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，資產(chǎn)只有在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時允許稅前扣除。

(2)乙公司2006年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為4800萬元，2006年乙公司發(fā)生的交易和事項中，因會計處理方法與稅法規(guī)定不同，導(dǎo)致利潤總額與應(yīng)納稅所得額發(fā)生差異的交易和事項如下：

①2004年12月20日投入使用的環(huán)保用A固定資產(chǎn)，仍處于使用中，并按投入使用時的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值及確定的折舊方法計提折舊。該固定資產(chǎn)在2006年未發(fā)生減值。

②2006年度乙公司對2005年銷售的B產(chǎn)品提供售后服務(wù)，發(fā)生相關(guān)支出150萬元。乙公司預(yù)計2006年銷售的B產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用為200萬元，計入當(dāng)期損益。

③2006年度乙公司因銷售C產(chǎn)品而轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備320萬元。

2006年12月31日，根據(jù)市場行情，轉(zhuǎn)回C產(chǎn)品2005年計提的存貨減值準(zhǔn)備40萬元；對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

(3)其他有關(guān)資料：

①假定不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。

②除給定情況外，乙公司不存在其他會計與稅收之間的差異。

③2005年年初，乙公司遞延稅款期初余額為零。

④假定乙公司預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的影響。

要求：

(1)分別判斷乙公司2005年上述差異事項屬于永久性差異、應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異；

(2)計算乙公司2005年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄；

(3)分別計算乙公司2006年上述暫時性差異應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)遞延所得稅金額：

(4)計算乙公司2006年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅及所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會計分錄。

參考答案

1.B甲公司2012年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益=10000×8×0.78-10000×7×0.8=6400(元人民幣)。

2.D海潤公司處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間因可供出售金融資產(chǎn)公允階值變動增加的100萬元：

借：長期股權(quán)投資一A公司26.25（100X75%×35%）

貸：資本公積一其他資本公積26.25所以選項D正確。

3.A甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝(350－2000×150A+200/5×9/12－200/10×9/12)×25％＝16．25(萬元)

4.D選項A不符合題意，融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)對該固定資產(chǎn)具有控制，因此，屬于企業(yè)自有資產(chǎn)，符合資產(chǎn)的特征，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；

選項B不符合題意，關(guān)聯(lián)方的判斷，比如重大影響的判斷，甲公司擁有乙公司的股份比例達(dá)到20%且向被投資單位派出董事會成員參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策，但如果實(shí)際上，派出的董事會成員意見常被否決或忽視，或者拒絕其獲取財務(wù)報表等事項，甲公司實(shí)質(zhì)上無法對其施加重大影響，因此，不構(gòu)成聯(lián)營企業(yè)投資，在判斷重大影響時，不能簡單地用股份比例進(jìn)行判斷，要實(shí)質(zhì)重于形式；

選項C不符合題意，不發(fā)生反向購買事項時，子公司是被購買方（合并方），但是發(fā)生反向購買，法律上的子公司在會計主體上就是購買方；

選項D符合題意，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就是防止高估資產(chǎn)，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。

綜上，本題應(yīng)選D。

5.BD應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

6.A當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

7.A

8.D當(dāng)客戶違約時，甲公司僅能保留已收取的保證金，未享有就累計至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項的權(quán)利，不能按一段期間確認(rèn)收入，只能在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)收入。

9.A相關(guān)性投資是指當(dāng)采納或放棄某個投資項目時，會使另外一個投資項目的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)生顯著變動的投資。

10.D

11.B【正確答案】：B

【答案解析】：20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品：

借：應(yīng)收賬款260000×1.17

貸：主營業(yè)務(wù)收入260000（400×650）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）260000×17%

借：主營業(yè)務(wù)成本200000（400×500）

貸：庫存商品200000

20×7年12月31日確認(rèn)估計的銷售退回：

借：主營業(yè)務(wù)收入78000（400×650×30%）

貸：主營業(yè)務(wù)成本60000（400×500×30%）

預(yù)計負(fù)債18000（差額）

甲公司因銷售A產(chǎn)品對20×7年度利潤總額的影響＝（260000－200000）－（78000－60000）＝42000（元）。

12.A選項A錯誤，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但購買方作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

選項B正確，非同一控制下的企業(yè)合并中購買日是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期；

選項C、D正確，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應(yīng)予列示的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當(dāng)期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

綜上，本題應(yīng)選A。

13.C因補(bǔ)繳稅款應(yīng)支付的罰金和滯納金，應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項c說法錯誤。

14.A選項A正確，主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。先主要市場，再最有利市場，有先后順序；

選項B錯誤，在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場，是最有利市場并不是主要市場；

選項C錯誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身角度，而非市場參與者角度，判定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場；

選項D錯誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場而非最有利市場上相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價格為基礎(chǔ)，計量該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。

綜上，本題選A。

15.B“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額：2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人員工資在支付職工工資及其他費(fèi)用中填列）

16.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意。

企業(yè)公允價值計量中應(yīng)用的估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)在前后各會計期間保持一致，除非變更估值技術(shù)或其應(yīng)用方法能使計量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價值，包括但不限于下列情況：

（1）出現(xiàn)新的市場；

（2）可以取得新的信息；

（3）無法再取得以前使用的信息；

（4）改進(jìn)了估值技術(shù)；

（5）市場狀況發(fā)生變化等。

所以選項C符合題意，選項ABD不符合題意。

綜上，本題選C。

17.A【解析】20×8年3月2日，甲公司回購公司普通殷的會計處理為：

借：庫存股800

貸：銀行存款800

3月20日將回購的100萬股普通股獎勵給職工

會計處理為：

借：銀行存款l00(1×100)

資本公積一其他資本公積600(6×100)

一股本溢價100

貸：庫存股800

18.A長期應(yīng)收款不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，選項A符合題意；長期借款為負(fù)債，不屬于資產(chǎn)，所以選項B不符合題意；選項C、D均適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，不符合題意。

19.B投資性房地產(chǎn)的公允價值變動損益=7800一7750=50（萬元）

20.A持續(xù)農(nóng)業(yè)的根本目的就是要實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的集約性、高效性、持續(xù)性和多樣性。故選A。

21.D城市化標(biāo)準(zhǔn)在各國、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和產(chǎn)業(yè)活動在空間上的集聚，城鄉(xiāng)趨于統(tǒng)一的過程。城市化發(fā)展有三大重要標(biāo)準(zhǔn)：第一，勞動力從第一產(chǎn)業(yè)向第二、三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；第二，城市人口在總?cè)丝谥斜戎厣仙?；第三，城市用地?guī)模擴(kuò)大。故選D。

22.AB項中溫差大因是緯度差異形成的；C項是由于海拔高度影響溫度；D項日溫差的大小是由于海陸比熱不同所造成的。故選A。

23.C【考點(diǎn)】稀釋每股收益的計算

【名師解析】甲公司20×6年度基本每股收益金額=1200/2000=0.6(元/股)，發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=1000-1000×3/5=400，稀釋每股收益金額=1200/(2000+400)=0.5(元/股)。

24.D辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明日為債務(wù)重組日

25.B由于A材料是用來生產(chǎn)C產(chǎn)品的，材料的價值最終體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品中。因此A材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計算。A材料的可變現(xiàn)凈值＝1200－350＝850（萬元）小于成本900萬元，因此A材料應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備的金額＝900－850＝50（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選B。

26.DD【解析】選項D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

27.B甲公司2009年年初未分配利潤應(yīng)調(diào)增的金額=[480×2－(120+480)]×(1－25%)×(1－10%)=243(萬元)。

28.D會計分錄應(yīng)是：

借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

被投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額500×30％＝150萬元，作分錄：

借：長期股權(quán)投資－－乙公司（損益調(diào)整）150

貸：投資收益150

所以答案應(yīng)為D。

29.C

30.C選項A，記入“資本公積一其他資本公積”屬于直接汁入所有者權(quán)益的項目;選項B，在合并報表“外幣報表折算差額”項目中列報，為所有者權(quán)益項目;選項D，記人“資本公積一股本溢價(或資本溢價)”，不屬于損失。

31.ABCD

32.BCD合并中發(fā)生的各項直接費(fèi)用計入當(dāng)期損益，選項A錯誤。

33.CDE具有融資性質(zhì)的分期收款銷售應(yīng)是按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，選項A錯誤；企業(yè)合并以外的方式投資投出的存貨，應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項B錯誤。

34.ACD解析：訂制軟件收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成程度確認(rèn)收入，但不包括開發(fā)的商品化軟件；商品的售價內(nèi)包括可區(qū)分的在一定期限內(nèi)的售后服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)現(xiàn)時，按售價扣除該項服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入，服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。

35.ABCD

36.BD選項A不正確，是企業(yè)單位的所有者權(quán)益項目；

選型B、D正確，政府單位財務(wù)會計中凈資產(chǎn)的來源包括累計實(shí)現(xiàn)的盈余和無償調(diào)撥的凈資產(chǎn)；

選項C不正確，是民間非營利組織的凈資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選BD。

37.ABC選項A表述錯誤，到達(dá)退休年齡前與企業(yè)商議不再為企業(yè)提供服務(wù)，不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的（內(nèi)退），在其正式退休前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利（而非離職后福利）處理，在其正式退休后應(yīng)當(dāng)比照離職后福利處理;

選項B表述錯誤，辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不遵循受益原則。

選項C表述錯誤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工辭退時（而非提供服務(wù)期間）確認(rèn)和計量辭退福利；

選項D表述正確，辭退福利指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

38.ACE

39.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤，已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會計處理：

a.初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；

b.存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；

c.屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

40.BCDEA選項錯誤，B選項正確，對事項(1)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，應(yīng)在20×2年財務(wù)報告附注中披露；C選項=500×80%=400(萬元)；D選項=800×7—5920=一320(萬元)。

41.ACD選項A和D，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得”科目；選項C，差額記入“營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失”科目。

42.BCD選項A表述錯誤，在重新計算時，應(yīng)該考慮當(dāng)年新發(fā)行的股份的時間權(quán)數(shù)；

選項B表述正確，日后期間分配股票股利，需對資產(chǎn)負(fù)債表期間的每股收益進(jìn)行重新計算；

選項C表述正確，經(jīng)重新計算的2018年基本每股收益＝1500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元）；

選項D表述正確，不考慮發(fā)行的股票股利時，2018年底的普通股加權(quán)平均數(shù)＝600×2/12＋900×10/12＝850萬股。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

43.ACE因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用，選項B錯誤；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)屬于職工薪酬的范圍，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，選項D錯誤。

44.AD選項A說法正確，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合、總部資產(chǎn)或商譽(yù)的減值測試時所涉及）的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；

選項B說法錯誤，資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致，而非其公允價值；

選項C說法錯誤，在確定資產(chǎn)組的可收回金額時，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；

選項D說法正確，資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組的與可以合理一致分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的賬面價值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。

綜上，本題應(yīng)選AD。

45.BCE選項A.債務(wù)重組日為2013年11月1日；選項D，乙公司計入營業(yè)外支出的金額=(4000-360)-2800=840(萬元)。

46.Y

47.N

48.AD選項A符合題意，選項B不符合題意，在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，而非外幣專