瓊民源案例分析

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瓊民源案例分析

“瓊民源〞，全稱海南現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，曾經(jīng)是中國股市1996年最奪目的“大黑馬〞之一，股價全年漲幅高達1059%。因被指控制造虛假財務會計報告而受到查處，公司股票也從1997年3月1日起停牌。其1996年年報顯示其每股收益0.867元，凈利潤同比增長1290.68倍。經(jīng)中國證監(jiān)會調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“瓊民源〞1996年年報中所稱5.71億元利潤中，有5.66億元是虛構(gòu)的，并巳虛增了6.57億元資本公積金。

瓊民源公司通過與關聯(lián)方交易虛構(gòu)利潤在1996年還未發(fā)布有關關聯(lián)交易的會計準則的背景下，其會計操作無疑是具有可取之處的！但是通過關聯(lián)方交易處理雖然別致但其會計操作的手法卻漏洞百出。

首先，從宏觀經(jīng)濟方面來看，1996年房地產(chǎn)行業(yè)正處于泡沫破滅階段，房地產(chǎn)處于迅速下滑。而此時瓊民源公司卻對外宣稱企業(yè)因在北京房地產(chǎn)行業(yè)投資取得重大收益，不免讓人心生不解。

其次，公司聲稱在北京的房地產(chǎn)投資取得重大收益，可從企業(yè)過往的會計報表可以看到：瓊民源公司93年至95年的固定資產(chǎn)項目數(shù)分別為3433萬、5064萬、5030萬，其數(shù)目較為穩(wěn)定。房地產(chǎn)項目在盈利前至少需要一個投入階段，可瓊民源公司自93年到95年的固定資產(chǎn)項目并未發(fā)生太大變化，遠遠達不到收益過億的水平。

下面再從企業(yè)財務報表方面來看，一方面，利潤表顯示瓊民源公司96年利潤為5.7億元，其中其他業(yè)務收入占4.4億，營業(yè)外收入占1.01億。而主營業(yè)務僅為0.16億。其利潤總和較95年的利潤僅為67萬元相比提高近千倍。另一方面，企業(yè)資產(chǎn)負債表顯示其96年與95年相比較以下項目變化尤為巨大

通過以上企業(yè)兩方面報表的異常變化可以大致推斷瓊民源的會計處理手段

1、通過勞務建造固定資產(chǎn)的方式取得其他大量業(yè)務收入

借：其他應收款

銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

2、低價購入其勞務建造的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

3、通過投資建造固定資產(chǎn)，并將固定資產(chǎn)作為投資投入關聯(lián)公司增加長期股權投資以及營業(yè)外收入。

借：長期股權投資

貸：固定資產(chǎn)

營業(yè)外收入

而資本公積項目的增加，經(jīng)調(diào)查是由于其未取得的土地使用權經(jīng)評估導致的無形資產(chǎn)的評估升值，從而導致其資本公積大幅增加。但會計準則規(guī)定無形資產(chǎn)應采用歷史成本計量，只能夠計提攤銷與減值準備且減值準備已經(jīng)計提不得沖回?？梢娺@項會計處理是不符合會計準則的。

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從瓊民源的會計造假可以看出，其采用關聯(lián)交易的手法雖然別致但卻不夠嚴密，完全經(jīng)不住推敲，且其虛增數(shù)目過大簡單引人懷疑。企業(yè)若想操控股價上升，完全可以一方面提高業(yè)績，不至于提高近千倍。但提高至曾經(jīng)最高水平如94年的7千萬左右或略高于其水平亦可，同時拋出大量利好消息，并在后期通過逐漸地提高企業(yè)收益水平。

另一方面，企業(yè)的資本公積的調(diào)理可以通過關聯(lián)企業(yè)以無形資產(chǎn)評估后低價投入企業(yè)，從而增加資本公積。當然一次性增加的數(shù)量過大，要知道槍打出頭鳥。應當在以