2021注冊會計(jì)師總復(fù)習(xí)攻略

PAGE12021年會計(jì)師·會81章總論【考點(diǎn)】會計(jì)信息質(zhì)量要求2章存貨1】存貨初始計(jì)量（一）（二）2】存貨的期末計(jì)量（一）產(chǎn)成品、商品等直接用于的存貨，其可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)①可變現(xiàn)凈值＝（二）3章固定資產(chǎn)1】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）分期付款固定資 未確認(rèn)融資費(fèi) 【差額 貸：銀行存 【支付含稅金額（三）（四）2】固定資產(chǎn)折舊（一）（二）（三）固定資產(chǎn)使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)3】固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一） 借：營業(yè)外支出【替換部分的賬面價(jià)值】【提示】與結(jié)（二）4】固定資產(chǎn)處置資產(chǎn)處置損益【損失】貸：資產(chǎn)處置損益【收益第4 無形資1】無形資產(chǎn)的初始計(jì)量）（二無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)）（三） 2】內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用（一）（二） （三）、、3】無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)使用的確無形資產(chǎn)使用的復(fù)（三）PAGE10（四）4】無形資產(chǎn)處置（一）（二）無形資產(chǎn)企業(yè)無形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為（三）【提示】5章投資性房地產(chǎn)1】投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量（一）有對外也可視為投資性房地產(chǎn)。【提示】（二）2】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量3】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）6-2（二）借：投資性房地產(chǎn)【原值】 貸：固定資 【原值其他綜合收 【或貸差借：固定資 【原值投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊【已計(jì)提折舊】 公允價(jià)值變動損益【或借差】公允價(jià)值變動損 【或貸差4】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（一）（二）【考點(diǎn)5】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（★★） 6】投資性房地產(chǎn)的處置（一）（二）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額公允價(jià)值變動損益【累計(jì)確認(rèn)的金額】其他綜合收益【轉(zhuǎn)換時(shí)產(chǎn)生的差額】【考點(diǎn)（一）第一：投資時(shí)點(diǎn)評估增值：6.30投資①存貨評估增值：1007460604040②固定資產(chǎn)評估增值：10010第二年第二：內(nèi)部假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)1006430：－70210：＋10②63050408第二年合并財(cái)務(wù)報(bào)表（順流【提示1】內(nèi)部涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表處合并財(cái)務(wù)報(bào)表（順流合并財(cái)務(wù)報(bào)表（合并財(cái)務(wù)報(bào)表（借：資產(chǎn)處置收益【投資方×持股%】3【提示4】新增因稀釋導(dǎo)致持股比例下降時(shí)，“內(nèi)含商譽(yù)”的結(jié)（1）2×2012A20001000022100002222內(nèi)含商譽(yù)=2000-1內(nèi)含商譽(yù)=2000-91000099001400貸：投資收益（7000×20%）1（3B20000元A公司應(yīng)享有司權(quán)益的份額值為19900萬元，A公司應(yīng)享有（2）2×20年司實(shí)現(xiàn)凈損益7000萬元、司接受母公司B公司現(xiàn)金捐贈3000萬元。000×20%=4 100009900確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有280002790015%－A100009900確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有確認(rèn)的資本公積＝A公司應(yīng)享有280002790015%－A15%－A2000019900稀釋前持股比例20%＝4200－420%-應(yīng)調(diào)整資本公積＝應(yīng)調(diào)整資本公積＝投資原賬面價(jià)值投資原賬面價(jià)值2827A公司應(yīng)享有司權(quán)益的份額A公司應(yīng)享有司權(quán)益的份000×15%=4 2】同一控制下企業(yè)合并的合并日會計(jì)處理（一）【例題】同一控制（第一種情況）：司2×21年7月1日自母公司（A司60%5000元）報(bào)表中乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5200萬元。資本公積——資本（股本）溢價(jià)（倒擠差額，或借資本公積——股本溢價(jià)（或借記（二） 2×217月31日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)包括合并被合并方自112×21731【考點(diǎn)3】非同一控制下企業(yè)合并的日會計(jì)處理——成本法或①被企業(yè)原已確認(rèn)的無形資產(chǎn)，②被企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量方就，企業(yè)合并中產(chǎn)生或有負(fù)債的確認(rèn)對方在企業(yè)合并時(shí)可能需要被方承擔(dān)的或有負(fù)債在日可能相關(guān)的或有事項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出【例題】（1）2×18年7月1日，司向乙公司非公開2400萬1018000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直攤銷。2×18630300萬元。丙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，司收購丙公司的滿足稅法中（1）2×1871日算起調(diào)整后商譽(yù)的金額一項(xiàng)構(gòu)成業(yè)務(wù)收購，但可以確定一項(xiàng)不構(gòu)成業(yè)務(wù)收購（即資產(chǎn)收購）（二）非同一控制下的控股合并的日會計(jì)處4】年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整分錄、抵銷分錄（一）對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷】【提示日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等，不需要編制上述調(diào)整分】調(diào)整后的凈利潤＝對日評估差額的調(diào)【注意再對內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整【提示日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)（三）長期股權(quán)投資與子者權(quán)益的抵銷分借：股 【子公司期末數(shù) 資本公積【子公司：期初數(shù)＋評估增值＋本期增減】 盈余公 【子公司：期初數(shù)＋提取盈余公積（四）1008100890961082×2170借：營業(yè)收入 （10）800貸：營業(yè)成本 74（倒擠存 借：年初未分配利 貸：營業(yè)成 借：營業(yè)成 9借：少數(shù)股東權(quán)益（110×20%×年初未分配利 借：遞延所得稅資 貸：年初未分配利 借：應(yīng)付賬 貸：應(yīng)收賬 貸：年初未分配利 貸：應(yīng)收賬 借：所得稅費(fèi)用（90.4×25%） 借：遞延所得稅資 固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵股權(quán)。2×206301000公司，其銷售成本為800萬元。母公司該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)日52×21123110002×202×21借：營業(yè)收 000借：年初未分配利潤貸：固定資 貸：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸： 借：遞延所得稅資 貸：所得稅費(fèi)用借：遞延所得稅資 貸：年初未分配利 借：所得稅費(fèi) 貸：遞延所得稅資 貸：年初未分配利 借：應(yīng)付賬 000貸：應(yīng)收賬 000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) （1000×5%）50借：所得稅費(fèi) 貸：遞延所得稅資 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) 貸：年初未分配利 借：信用減值損 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn) 借：年初未分配利 貸：遞延所得稅資 貸：所得稅費(fèi) 借：年初未分配利 貸：少數(shù)股東損 借：年初未分配利潤貸：少數(shù)股東權(quán) 借：少數(shù)股東權(quán) 貸：少數(shù)股東損 2×2025800172002×2118060；2×2112102×20借：合同結(jié)算[47300×25800/(25 ）]28貸：主營業(yè)務(wù)收 28借：主營業(yè)務(wù)成 25貸：合同履約成 252×20借：營業(yè)收 28貸：營業(yè)成本25在建工 22×21借：合同結(jié)算(47300-28380)18貸：主營業(yè)務(wù)收 18借：主營業(yè)務(wù)成 18貸：合同履約成 182×21借：年初未分配利潤2貸：在建工 580借：在建工 580貸：固定資 580借：營業(yè)收 18貸：營業(yè)成 18固定資 ，②為了目的而持有的房地產(chǎn)，在合并報(bào)表中內(nèi)部轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，司將成本為1000萬元的商品房以1500萬元的價(jià)格銷售給乙公司，土地150司借：銀行存款111貸：開發(fā)產(chǎn) 1貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地1501150011借：預(yù)付款項(xiàng)（資產(chǎn)類報(bào)表項(xiàng)目貸：稅金及附 （2）內(nèi)中產(chǎn)生的單方計(jì)提】【例題司將成本為800萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品以1000萬元銷售給乙公司，司免繳，假定乙公司可以抵扣9%的進(jìn)項(xiàng)稅額?！克窘瑁恒y行存款11800借：原材 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存 1貸：營業(yè)成 存 遞延收 無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵【例題】2×20年1月1日，母公司司與子公司乙公司簽訂租賃協(xié)議，將司一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年為85萬元，租賃期為10年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。司將該棟出租2×19630。值為零司按年限平均法計(jì)提折舊。假定該辦公樓租賃期開始日的公允價(jià)值16602×2012311750(P/A,10%,10)。乙公司個(gè)別報(bào)表（低價(jià)值資產(chǎn)租賃乙公司個(gè)別報(bào)表（租賃 借：財(cái)務(wù)費(fèi) 借：用（522.29/10）52.23 借：租賃負(fù) 貸：銀行存款司個(gè)別報(bào)表（公允價(jià)值模式司個(gè)別報(bào)表（成本模式 1 1借：投資性房地產(chǎn)（1750－1660）借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 借：投資性房地 500累計(jì)折 貸固定資 500借：其他業(yè)務(wù)成本（1500/20）借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 （1）抵銷司公允價(jià)值模式的會計(jì)500－37.51借：固定資產(chǎn)（11750 （1500/20）貸：投資性房地 75 貸：使用權(quán)資 借：租賃負(fù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi) 借：使用權(quán)資 貸： 借：營業(yè)收入85貸：租賃負(fù)債（乙公司不屬于低價(jià)值租賃）用（乙公司屬于低價(jià)值租賃 5】特殊會計(jì)的處理（10%的股權(quán)，股權(quán)的【例題▲】司向乙公司定向5111萬股本公司，以換取乙公司持有丙公司80%的股權(quán)。2×20年6月30日，當(dāng)日收盤價(jià)為每股6元。（1）2×20630（稅資產(chǎn)和負(fù)債3600013000202000100900（不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債385201102適用的所得稅稅率均為25%。丙公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。丙公司敗訴并支付賠款100萬元。（2）2×207112313000元，提取盈余公積300萬元；2×20年丙公司分派現(xiàn)金股利1000萬元4001002×215005500.5元；2×21年分派普通股現(xiàn)金股利2000萬元，丙公司其他綜合收益減80萬元。此外2×21年年末丙公司了一項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券，在初始確認(rèn)1500假定2×21年12月31日，司又以銀行存款5000萬元自丙公司的少數(shù)股東取得丙公司10%的股權(quán)。該項(xiàng)后，司仍能夠控制丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。司與丙公司的少數(shù)股東在前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)日，丙公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為43840萬元。要求：編制司2× 日因%股權(quán)個(gè)別報(bào)表的會計(jì)分錄，借：長期股權(quán)投 5貸：銀行存 5（2）司合并報(bào)表始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額4384萬元（43840×10%）＝5000－43842×202×21借：存 固定資 無形資 000遞延所得稅資 貸：應(yīng)收賬 預(yù)計(jì)負(fù) 遞延所得稅負(fù)債（2資本公 （2000×75%）1借：存 固定資 無形資 000遞延所得稅資 貸：應(yīng)收賬 預(yù)計(jì)負(fù) 遞延所得稅負(fù) 資本公 500借：營業(yè)成 應(yīng)收賬 預(yù)計(jì)負(fù) 貸：存 信用減值損 無形資產(chǎn)（1000/10×6/12）50營業(yè)外支 借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi) 借：年初未分配利 應(yīng)收賬 年初未分配利 預(yù)計(jì)負(fù) 貸：存 年初未分配利 固定資 無形資 年初未分配利 借：遞延所得稅負(fù) 貸：遞延所得稅資 年初未分配利 借： 貸：固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）（400/20）無形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）（1000/10）100 貸：所得稅費(fèi) 2×202×201231＝3000＋165]＝2505（萬元）借：長期股權(quán)投資（2505×80%）2貸：投資收 004借：長期股權(quán)投 004貸：年初未分配利 0041000借：投資收益（1貸：長期股權(quán)投 借：年初未分配利 貸：長期股權(quán)投 400借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收 借：長期股權(quán)投 貸：其他綜合收 其他所有者權(quán)益變動增加100萬元借：長期股權(quán)投資貸：資本公 借：長期股權(quán)投 貸：資本公 2×201231賬面價(jià)值＝30666＋2004－800＋320＋80＝32（萬元借：長期股權(quán)投 604貸：年初未分配利潤（2004－800）1其他綜合收 資本公 2×212×211231＝5005＋對購借：長期股權(quán)投資（4915×80%）3932貸：投資收 32000借：投資收益（2000×80%）1貸：長期股權(quán)投 60080借：其他綜合收 貸：長期股權(quán)投 1500借：長期股權(quán)投資（1500×80%）1貸：資本公 2002×21年12月31的賬面價(jià)值＝30666＋1604＋3932－1600－64＋1200＝35738（萬元借：資本公 貸：長期股權(quán)投 000＋合并報(bào)表－616）＝40122（萬元③2×20年長期股權(quán)投資與丙者權(quán)益的抵③2×21年長期股權(quán)投資與丙者權(quán)益的抵借：股 13資本公積（20000＋1500＋100）21600 （2000＋400）2400盈余公 年末未分配利潤（900＋2505－300－1商譽(yù)（32270－39貸：長期股權(quán)投 32少數(shù)股東權(quán)益（39505×20%）7資本公 其他綜合收 320盈余公 年末未分配利 519.5商 （40122－43貸：長期股權(quán)投 40少數(shù)股東權(quán) （43840×10%）4④司2×20年投資收益與利潤分配抵④司2×21年投資收益與利潤分配抵借：投資收益（2505×80%）2004少數(shù)股東損益（2505×20%）501 貸：提取盈余公 向股東分配利 1年末未分配利 2借：投資收益（4915×80%）3932少數(shù)股東損益（4915×20%）983 2105貸：提取盈余公 向股東分配利 000年末未分配利 519.5【例題】接上例。假定2×21年12月31日，司以銀行存款5000萬元的 5000（30666×10%／80%或30666×12.5%）3投資收 166.75合并財(cái)務(wù)報(bào)表因處置10%股權(quán)確認(rèn)資本公積＝收到的對價(jià)5000萬元－與按672.5（43840＋666/80%）×10%＝532.75（萬元） 貸：資本公 借：投資收益【替代原長期股權(quán)投資 貸：年初未分配利潤【替代原投資收益】[（2505－1000）×10%]150.5投資收 [（4915－2借：投資收 【替代原長期股權(quán)投資】 [（100＋1500）×10%_]160其他綜合收 借：長期股權(quán)投 3貸年初未分配利 [000×70%]1投資收 [（4915－2借：長期股權(quán)投 344貸：資本公 [（100＋1其他綜合收 [（400－80）合并報(bào)表長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝個(gè)別報(bào)表（30666－3833.25）＋合并報(bào)表（③3094＋③1344）＝31270.75（萬元）資本公 其他綜合收 2盈余公 年末未分配利 4 31270.75少數(shù)股東權(quán)益（43840×30%＋666×10%/80%）13 日合并利潤表中確認(rèn)投資收益的金額為。000×80%（＋291.5－②192＋③2040.5－⑤3（二）（或剩余5%股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表需按照公允價(jià)值計(jì)量；（1）2×2061A5B的1000萬股并由此持有B公司5%的股權(quán)A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)類為其他權(quán)益工具投資。2×20年12月31日該的收盤價(jià)格為每股7元?！敬鸢浮?×20借：其他權(quán)益工具投資——成本（1000×5）5貸：銀行存 5借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動2貸：其他綜合收 （1000×2）2（2）2×2141A175000B司大股東收購B公司75%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假設(shè)A公司B公司5%的股權(quán)和后續(xù)75%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子”，A公司取得B公2×21415%9600B230175【答案】2×21A①日對子公司按成本法核算的初始投資成本＝日前原持有其他權(quán)9600＋17500＝1460（萬元）借：長期股權(quán)投 184貸：其他權(quán)益工具投 7盈余公積[（9600－7利潤分配——未分配利 340銀行存 175②日前原持有其他權(quán)益工具投資相關(guān)的累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益000萬元，日轉(zhuǎn)入留存收益借：其他綜合收 000 （2000×10%）200利潤分配——未分配利潤1800（3）2×21AAB5%的股權(quán)作為其他權(quán)益工具投資進(jìn)行核算，因此，日（即2×21年4月1日）該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與其9600公允價(jià)值9600＋日新購入股權(quán)所支付對價(jià)的公允價(jià)值175000＝184600（萬元日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本184600－應(yīng)享有被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額230175×80%＝460（萬元）母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)——一次處置子公司，如80（成本法）→5%（金融資產(chǎn)），即75的股權(quán)或股權(quán)的935%【例題】接【例題▲】2×20年6月30日司取得丙公司80%的股權(quán)，30666萬元2×21年12月31日司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，2×2112313750075%的股權(quán)給第公司（或其持有丙公司股權(quán)的93.75%），處置后對55%2500丙公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為43840萬元。要求：編制司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表相關(guān)會計(jì)分錄。 375006675%／8306×9.75%28投資收 借：性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資2500貸：長期股權(quán)投資（30666－28749.38）1916.62 個(gè)別報(bào)表金融資產(chǎn)賬面價(jià)值＝2500（萬元合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝處置股權(quán)取得的對價(jià)（37500）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（2500）之和－按日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2×21年末丙公司可辨認(rèn)4384080666＋丙公司其他綜合收益（400－80）801600×原持股比例80%＝5798（萬元）【資料：2×20【資料：2×202×2125054915分配現(xiàn)金股利為1000萬元、2000萬元】借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】3貸：年初未分配利潤【代替投資收益 [（2505－11[4915－280%]2借：投資收益（4915×80%）3932少數(shù)股東損益（4915×20%）983224合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝個(gè)別報(bào)表（處置投資收益8750.62＋現(xiàn)金股利2＋583.38）＋）＋③資本公積、其他綜合收益0）－④3＝5798（萬元）【斜體字（三）（1）2×1911，A2900202×21630150（均為其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動產(chǎn)生），50（2）2×2171，A8000聯(lián)方處取得B公司60%股權(quán)，并取得對B公司的控制權(quán)。日，A公司原B20%4000；B價(jià)值為13500萬元。假設(shè)A公司B公司20%股權(quán)和后續(xù)60%的股權(quán)2×2171A（1）2×2171A前A34928000＝11492（萬元借：長期股權(quán)投 11 3888②日前A公司原持有股權(quán)相關(guān)的其他綜合收益150萬元以及其他所有者權(quán)益變動50萬元在日均不進(jìn)行會計(jì)處理。（2）2×2171A借：長期股權(quán)投 4000【日的公允價(jià)值 3492【日的原賬面價(jià)值】 ③日計(jì)算合并商日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本12000－應(yīng)享有被方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額13500×80%＝1200（萬元）80%（成本法【例題】接【例題▲】2×20年6月30日司取得丙公司80%的股權(quán)，30666萬元2×21年12月31日司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)，司2×21年12月31日以30000萬元的對價(jià)將其持有的丙公司60%的股權(quán)給第公司（或其持有丙公司股權(quán)的75%），處置后對丙公丙公司自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為43840萬元要求：編制司2×21年12月31日個(gè)別報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表的相關(guān)會①借：銀行存 30貸：長期股權(quán)投 （30666×60%／80%；30

投資收 7666.5（30666－22999.5）7500（37500×20%），不需要調(diào)整剩2×20250514001002×2149152000801500 （1505×20%×10%）30.1 （1505×20%×90%）270.9投資收 （2915×20%）其他綜合收 資本公積——其他資本公 [（100＋1500）×20%個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝30666－22999.5＋884＋64＋320＝8合并報(bào)表確認(rèn)的投資收益＝處置股權(quán)取得的對價(jià)（30000）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（10000）之和－按日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2×21年末丙公司可4384080666＋丙公司其他綜合收益（400－80）801600×原持股比例80%＝5798（萬元）20（10000）借：長期股權(quán)投資10貸：長期股權(quán)投資8投資收 065.5【資料：2×202×2125054915分配現(xiàn)金股利為1000萬元、2000萬元】借：投資收益【代替原長期股權(quán)投資】2 投資收益[4915－2000）×60%]1【資料：2×202×211600400元、-80萬元】 （1600×20%）320其他綜合收益[（400－80）×20%]64 （4915×80%）3932少數(shù)股東損益 4224）＋合并報(bào)表（①重新計(jì)量1065.5＋②65＋）＋③384－④＝5被稀釋），從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響，如80%（成本【例題】接【例題▲】2×211231X增發(fā)新股，增資150000萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，司對丙公司的持股比例下降為20%，對丙公司具有重大影響并喪失控制權(quán)，并轉(zhuǎn)換為采用權(quán)益法自日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為43840萬元要求：編制司2×21年12月31日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會計(jì)分錄，計(jì)算產(chǎn)的份額＝150000×20%＝30000（萬元）應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價(jià)值＝30666×60%／80%＝22999.5（萬元）解析 30 30應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額（30000萬元）與應(yīng)結(jié)差額為7000.5萬元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資7貸：投資收 000.5的公允價(jià)值為43840×原持股比例80%－商譽(yù)666＋丙公司其他綜合收益－80）×原持股比例80%＋丙公司其他所有者權(quán)益1600×原持股比例80%＝－24202（萬元）——多次處置子公司，如100%（成本法）→80%（成本法ABA公司，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。A公司計(jì)劃整合業(yè)務(wù)、剝離輔業(yè)，集中發(fā)展機(jī)械產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)。2×20年11月30日，A公司與C公司簽訂不ACB100％股權(quán)，對價(jià)總額為5000萬元?？紤]到C公司的壓力以及股權(quán)平穩(wěn)過渡，雙方在協(xié)議中約定，C公司應(yīng)在2×2012312000B20％股權(quán)；C2×2112313000B80％股權(quán)。2×2012312×211231，BAB配，則后續(xù)80％股權(quán)的對價(jià)按C公司已分得的金額進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。（1）2×201231CA2000元，AB20C30003002×20200）3000（3000）（2）2×21630，CA3000，AB80％CC取得B公司的控制權(quán)當(dāng)日B公司自日持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4萬元。2×21112×21630，B500判斷是否屬于“一攬子”，并說明理由『正確答案』（1）判斷是否屬于“一攬子”，并說明理由屬于“一攬子兩次處置其持有的B公司二 司的控制權(quán)。①A公司處置B公司股權(quán)的商業(yè)目的是出于業(yè) A公司的目的是處置其持有的B公司100 價(jià)總額5000萬元而言，第一次單獨(dú)看并不經(jīng)濟(jì)，和第二次一并考慮才反映真正的經(jīng)濟(jì)影響，此外，如果在兩次期間B公司進(jìn)行了利潤分配，2×201231，AB20B80％AB700（3500×20％）之間的差額1300萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)入其他綜合收益：借：銀行存 000貸：少數(shù)股東權(quán) （3其他綜合收 （2000－700）1（五）【例題】2×18，AB750250C公司，AB7525%。CA2×20年B公司對C500C35%。完成后，A公司仍控制C公司。響C公司凈資產(chǎn)變動的事項(xiàng)（不考慮所得稅等影響）。A，BCAA7565增資后子公司賬面凈資產(chǎn)（1000＋1000＋500）×母公司增資后持股比例65%＝1625（萬元）增資前子公司賬面凈資產(chǎn)（1000＋1000）×母公司增資前持股比例75%＝1500（萬元）（3）A＝1625－1500＝125（萬1231.20%——1520%的差額-內(nèi)含商65【考點(diǎn)6】反向的處理【例題】A上市公司總數(shù)為1500萬股，2×18年3月31日A公司通過定向增發(fā)本公司普通股對B公司進(jìn)行合并，取得B公司80%的股權(quán)。BCBB80BAA公司共了2000（1250×80%×2）萬股普通股。（2）A2×1833128.75，B40AB為1元。A1000①判斷：屬于反向理由：ABC2000（1500＋2000）×100%］，對于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中權(quán)益性證ABC②假定B公司本公司普通股對A公司進(jìn)行企業(yè)合并，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，在計(jì)算B公司需的普通股數(shù)量時(shí)，不考慮少數(shù)股權(quán)的因素，B公司應(yīng)當(dāng)?shù)钠胀ü晒蓴?shù)為750（1250×80%/57.14%－1250×B＝750×40＝30000（萬元）B公司未參與股權(quán)交換的股東擁有B公司的為20%，享有B公司合并前凈資產(chǎn)的份額＝30250×20%＝6050（萬元），在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為合并商譽(yù)＝30000－22500＝7500（萬元）7章資產(chǎn)減值1】資產(chǎn)減值的范圍（★★）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)（包括研發(fā)支出2】單項(xiàng)資產(chǎn)減值（一）使用不確定的專利技3】資產(chǎn)組減值測試（★★）【例題】X公司有一條甲生產(chǎn)線,該生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為400萬元、600萬元和1000萬元。使用年限為10的精密儀器出現(xiàn)減值跡象，因此，X公司對甲生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的55600【答案】2×211231（1）該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值＝200＋300＋500＝1000（萬元生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失＝1000－600＝400（萬元（4）A＝200－150＝50（萬元）;按照分?jǐn)偙壤?，A＝400×200/1000＝80（萬元）;A150A萬元－50萬元），應(yīng)當(dāng)在B機(jī)器和C機(jī)器之間進(jìn)行再分?jǐn)偂C(jī)器確認(rèn)減值損失機(jī)器確認(rèn)減值損失4】總部資產(chǎn)減值測試的產(chǎn)品，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A、B、C三個(gè)事1200萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)，其存在減值跡象。（2）A10000為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。A（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）4測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬元，無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（3）B2×211500元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬元。司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（4）C2×212000元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。C（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）8測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬元。司無法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。【答案】2×21分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)（辦公大樓）為：4年、16年、8年。A＝1200×[10000×4/4÷（10000×4/4＋1500×16/4＋2000×8/4）]＝600（萬元）；B＝1200×[1500×4÷（10000×1＋1＋2000×2）]＝360（萬元C＝1200×[2000×2÷（10000×1＋1＋2000×2）]＝240（萬元）A、B、CAA（包括分配辦公大樓）應(yīng)確認(rèn)減值損失＝（10000＋600）－8480＝÷（10000＋600）]＝2000（萬元BB（包括分配的辦公大樓）1860（12600C000＋240]辦公大樓應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝224×[240÷（2000＋240）]＝24（萬元）5】商譽(yù)減值測試 ，【例題2×21年1月1日司支付價(jià)款2700萬元了乙公司60%的股權(quán)，在日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3450萬元，公允價(jià)值為37502×211231，。賬面價(jià)值為3750萬元，按照日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額為3900萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債司認(rèn)定乙公司的所有資產(chǎn)為一個(gè)資產(chǎn)組，確定該資產(chǎn)組在2×21年12月31日的可收回金額為4050萬元。經(jīng)評估，司判斷乙。額3900（萬元）；3900＋整體商譽(yù)450/60%＝4650（萬元）；8章負(fù)債1】一般應(yīng)付債券，【例題2×20年1月2日司公司債券專門用于生產(chǎn)線的建設(shè)。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，價(jià)格，實(shí)際募金凈額為2919.75萬元。司將閑置專門借款投資產(chǎn)品，年3636930年。2×201231（1）時(shí)借：銀行存 919.75應(yīng)付債券——利息調(diào) 貸：應(yīng)付債券——面 33000×5%×（P/A，r，3）＋3000×（P/F，r，3）＝2919.75（萬元）當(dāng)r＝6%時(shí)：3000×5%×（P/A，6%，3）＋3＝3000×5%×2.6730＋3000×0.8396＝2919.75（萬元r＝6（3）2×20①實(shí)際利息費(fèi)用＝2919.75×6%＝175.19（萬元②應(yīng)付利息＝3000×5%＝150（萬元借：在建工 財(cái)務(wù)費(fèi) 銀行存 貸：應(yīng)付利 應(yīng)付債券——利息調(diào) ⑤2×20＝2919.75＋25.19＝2944.94（萬元（4）2×21①實(shí)際利息費(fèi)用＝2944.94×6%＝176.7（萬元）②應(yīng)付利息＝3000×5%＝150（萬元借：在建工 財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利 應(yīng)付債券——利息調(diào)整2】可轉(zhuǎn)換公司債券【例題】司為上市公司，其相關(guān)或事項(xiàng)如下，（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，司于2×20年1月1日按面值分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元費(fèi)用為160萬元，實(shí)際募金已存，廠房于2×年月日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！?1年1月8日，司支付2×（3）2×21年7月1日，由于司價(jià)格漲幅未達(dá)到預(yù)期效果，只有50%的券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款時(shí)二級市場上與之類似的，計(jì)算司可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值①負(fù)債成分的公允價(jià)值＝10000×1.5%×0.9434＋10000×2%×0.8900＋（10000×2.5%＋10000）×0.8396＝8925.41（萬元）；②權(quán)益成分的公允價(jià)值＝整體價(jià)格10000－負(fù)債成分的公允價(jià)值8計(jì)算司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用①負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用＝160×8925.41/10000＝142.81（萬元②權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用＝160×1074.59/10000＝17.19（萬元編制司可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。借：銀行存 （10000－160）9應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1 10000 （1074.59－17.19）1057.4計(jì)算司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實(shí)際利率及2×20年12月31日的攤余成本，并編制司確認(rèn)及支付2×20年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。②資本化的利息費(fèi)用＝（8925.41－142.81）×6.59%＝578.77（萬元）；應(yīng)付利息＝10000×1.5%＝150（萬元）；年末攤余成本＝（8925.41－142.81）＋428.77＝9211.37（萬元）借：在建工 貸：應(yīng)付利 貸：銀行存 編制司2×21年上半年50%的債券轉(zhuǎn)換為普通股前相關(guān)的會計(jì)②應(yīng)付利息＝（10000×2%×6/12）×50%＝50（萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整編制司2×21年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股時(shí)的會轉(zhuǎn)股數(shù)＝10000÷10×50%＋50÷10＝505（萬股借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（10000×50%）5應(yīng)付利 （1057.4×50%）528.7[（1股 資本公積——股本溢 第9 職工薪1】短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（★★）【例題】司共有8000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度1231460010休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日度超過1年未使用的權(quán)利作廢在職工離開公司利（10個(gè)工作日）中扣除，不足的部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除；驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，司預(yù)計(jì)2×21年有7600名職工將享受不超1040013400，【答案2×20年12月31日司應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于1200天（400×3）的休假工資72萬元（1200×0.06），會計(jì)分錄為：，借：用2×211231，32013借：應(yīng)付職工薪酬—累積帶薪缺勤57.6801014.4貸：用（二）短期利潤計(jì)劃（或獎(jiǎng)金計(jì)劃司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果1000超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外2×2112311600定不考慮離職等其他因素，則丙公司管理層按照利潤計(jì)劃可以利潤60萬元［（1600－1000）×10%］作為其額外的薪酬。2×211231借： 貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤計(jì)劃（三）非貨幣用借：借：①如果住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服【例題】2×21年12月20日，司（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）與10名高級管每套600萬元的價(jià)格銷售給10名高級管理人員高級管理人員自取得房所有權(quán)后必須在司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2×21年6月25日司收到10名高級管理人員支付款項(xiàng)6000萬元。2×21年6月30日，司與10名高級管理人員辦理完上述房屋的過戶手續(xù)上述房屋成本為每套500萬元市場價(jià)格為每套800公司住房時(shí)借：銀行存 6長期待攤費(fèi) 000貸：主營業(yè)務(wù)收 8借：主營業(yè)務(wù)成 5貸：開發(fā)產(chǎn) 5住房后，每年公司應(yīng)當(dāng)按照直在5年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用。2×21借： （2貸：應(yīng)付職工薪 借：應(yīng)付職工薪 貸：長期待攤費(fèi) ②如果住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的資料同上。高級管理人員自取得房屋所有權(quán)后沒有規(guī)定在司工作年限。 20002268552】關(guān)于離職后福利的確認(rèn)和計(jì)量（一）（二）設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量（了解3】關(guān)于辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量借：4】其他長期職工福利的確認(rèn)和計(jì)量【例題司為了鼓勵(lì)銷售人員為公司銷售新產(chǎn)品與銷售人員簽訂合同，2×17年司計(jì)劃向10名銷售人員提供銷售金每名員工100萬元銷售人員需自2×17年1月1日起在公司服務(wù)滿3年司向其支付銷售金每人100萬元，2×17年末沒有員工離職，司預(yù)計(jì)未來有1名員工離職。2×18年和2×19年末沒有銷售人員離職，2×19年末司向銷售人員支付了1000萬元銷售金。司采用同期同幣種的國債利率6%作為折現(xiàn)率4②2×17借：銷售費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪 ③2×18借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪 年末確認(rèn)銷售費(fèi)用＝[（10×100）/3]/（1＋6%）＝314.47（萬元） 貸：應(yīng)付職工薪 ④2×19年末確認(rèn)利息費(fèi)用＝（267＋16.02＋314.47）×6%＝35.85（萬元） 貸：應(yīng)付職工薪 借：應(yīng)付職工薪酬（10×100）1貸：銀行存 1元）（尾數(shù)調(diào)整）借：銷售費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪 第10 支【考點(diǎn)1】一次授予、分期行權(quán)的支付會計(jì)處理【例題】A2×2012公司高級管理人員授予了187萬份，授予日每份公允價(jià)值分業(yè)績指標(biāo)（分業(yè)績指標(biāo)（2×19數(shù)分2×202×1920%（37.4分2×212×1930%（56.1分2×222×1950%（93.52×202×19212×1980%；2×22潤較2×19年經(jīng)審計(jì)凈利潤增長率達(dá)到120%。不考慮離職情況。要求：計(jì)算激勵(lì)計(jì)劃等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用計(jì)入2×200計(jì)入2×21計(jì)入2×22合計(jì)0【考點(diǎn)2】授予限制性的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會計(jì)處理等待期內(nèi)現(xiàn)金股利的會計(jì)處可限制不可限制借：】【例題司為上市公司，采用授予職工限制性的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×20年1月1日以非公開（即定向增發(fā)）的方式向100名管理人員每人授予10萬股自身，授予價(jià)格為8元/股。當(dāng)日，100名管理人員全的公允價(jià)值為18元/股司以限制性授予日公司的市價(jià)減去授予價(jià)格后的金額確定限制性在授予日的公允價(jià)值為10元/股?！?×20113則所授予將于2×23年1月1日全部；期間離職的，司將按照原授予價(jià)格8元/股回購。至2×23年1月1日，所授予不得流通或轉(zhuǎn)讓,激勵(lì)于未能的限制性司在回購時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對象已享有的該部分（1）2×20年度，司有4名管理人員離職，估計(jì)未來2年將6名管括上述限制性在內(nèi)的41000萬股為基數(shù)，每股分配現(xiàn)金股利2元，8200080000司對不符合條件的限制性40萬股按照授予價(jià)格予以回購，并辦理（1）2×20年授予日收到職工繳納的認(rèn)股款時(shí)：借：銀行存 資本公積——股本溢 貸：其他應(yīng)付 （2）2×20費(fèi)用的金額＝（100－4－6）名×10萬股×10元×1/3＝3000（萬元）借： 貸：資本公積——其他資本公 （3）2×20①分析：2×20年12月31日預(yù)計(jì)未來可限制性持有者計(jì)處理。對于預(yù)計(jì)未來不可限制性持有者10（4＋6）名，上市公司應(yīng)借：利潤分配（40000×2＋90102）81800其他應(yīng)付款（10名×10萬股×2）200貸：應(yīng)付股 借：其他應(yīng)付款（9010貸：庫存 借：應(yīng)付股利貸：銀行存 4 ［4名×（8－2）×10萬股］240應(yīng)付股利 資本公積——股本溢 貸：庫存 （2）2×21年度，司有8名管理人員離職，估計(jì)未來1年沒有管理人員離職，即司估計(jì)3年中離職的管理人員為12名。當(dāng)年現(xiàn)金股利，包括上述限制性在內(nèi)的40960萬股為基數(shù)每股分配現(xiàn)金股利2.6元共計(jì)分配現(xiàn)金股利106496萬元，當(dāng)年以銀行存款實(shí)際支付現(xiàn)金股利104000萬元。司對不符合條件的限制性80萬股按照授予價(jià)格予以回購，（1）2×212×21＝（100－4－8－0）名×1010借： 貸：資本公積——其他資本公 （2）2×21①2×21年預(yù)計(jì)未來可限制性持有者88（100－4－8－0）名，以及調(diào)整減少預(yù)計(jì)未來可限制性持有者2（2×20年原預(yù)計(jì)未來可2×21年對于預(yù)計(jì)未來不可限制性持有者8（8＋0）名，以及調(diào)整增加預(yù)計(jì)未來不可限制性持有者2名上市公司應(yīng)分配給限制性持有者借：利潤分配（40000×2.6＋88102.6－2102） （8名×10萬股×2.6＋2名×10萬股×2）248 借：其他應(yīng)付款（88名×10萬股×2.6－2名×10萬股×2）2248 借：應(yīng)付股利貸：銀行存 272［8名×（8－4.6）×10萬股］ 資本公積——股本溢 貸：庫存 3】有利修改【例題】A（1）2×191231A2×201133元的價(jià)格10萬股A公司2×19年12月31日估計(jì)該的公允價(jià)值182×20123110A年中離開的管理人員比例將達(dá)到15%。2×20年12月31日估計(jì)A公司的公允價(jià)值為每股24元?！敬鸢浮?×20年應(yīng)確認(rèn)的用＝100×（1－15%）×10×18×1/3＝5182×201231，A×19年12月31日估計(jì)該的公允價(jià)值每份18元調(diào)整為20元其他條件A2×2112312×2212312×191231＝[101－18×10×1×2/－5]×10×2×1/2＝4740＋820＝5560（萬元 556052×22123121確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝（100－21）×10×20－5100－5560＝5140（萬元） 51405股1元。借：銀行存 （79×10×3）2資本公積——其他資本公積（5100＋5560＋5140）15貸：股 資本公積——股本溢 2×201231，A授予管理人員10萬份修改為15萬份。其他條件不變，編制A公司2×2112312×2212312×231231①2×211231＝[101－18×10×1×2/－5]×5×18×1/2＝4740＋3690＝8430（萬元 8430貸：資本公積——其他資本公積8②2×221231確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用＝（100－21）×15×18－5100－8430＝7800（萬元借： 7貸：資本公積——其他資本公積7③2×231231 （79×15×3）3555資本公積——其他資本公積（5100＋8430＋7800）21330貸：股本 185資本公積——股本溢 4】取消或結(jié)算【例題】經(jīng)股東會批準(zhǔn)，司2×20年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：司向100名管理人員每人授予1萬股，行權(quán)條件為2×2016%2×211231272×2212313買1萬股司，從而獲益，行權(quán)期為3年。具體資料如下：（1）司2×20年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有1名理人員離職。該年末，司預(yù)計(jì)截止2×21年12月31日2個(gè)會計(jì)年度平均2×20年1月1日的公允價(jià)值為每股12元，2×20年12月31日該的公12.5沒有達(dá)到可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2×21年將達(dá)到可行權(quán)條件。2×20年末確認(rèn)的用＝（100－1－3）×1×12×1/2＝576（萬元） 貸：資本公積——其他資本公積（2）2×21年度，司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，司預(yù)計(jì)截止2×22年12月31日3個(gè)會計(jì)年度平均凈利10182×211231該的公允價(jià)值為每股13元?！敬鸢浮?×2127%，實(shí)際為（5%＋7%）/2＝6%，2×222×21年末確認(rèn)的用（萬元借： 貸：資本公積——其他資本公 激勵(lì)計(jì)劃同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予且尚未離職的司管理人員1200萬元。2×22年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，司有2名管理人員離職。2×22年4月20日該的公允價(jià)值為每股8元。（100借： 貸：資本公積——其他資本公 12001104借：資本公積——其他資本公 （576＋112＋416）1 貸：銀行存 200司借：【考點(diǎn)5】企業(yè)內(nèi)涉及不同企業(yè)的支付的會計(jì)處理（★★★）司借：結(jié)算企業(yè)司以現(xiàn)金結(jié)算，司是接受服務(wù)企業(yè)乙的投資司借：借：注：以現(xiàn)金結(jié)算的支付進(jìn)行會接受服務(wù)企業(yè)（子公司）無借：第11 借款費(fèi)【考點(diǎn)1】借款費(fèi)用的基礎(chǔ)問 （一）“是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）連續(xù)超過3個(gè)月的應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化中斷的原因必須是中斷，2】借款利息費(fèi)用的核算【例題】司在自己廠區(qū)內(nèi)建造一條生產(chǎn)線，有關(guān)資料如下（1）2×2011100003611除專門借款外，占用了兩筆一般借款，分別是：①2×1912600038%121②2×20126%，2×216304282428276PAGE1002×2091～2×201231個(gè)月。2×21930年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。開始資本化的時(shí)點(diǎn)：2×2041：2×21930；2×20：2×2091～2×201231日，該工程因施工質(zhì)量糾紛而停工4個(gè)月。因此，2×20年借款利5700—44—26—814—42×2062——22×20062×21960009，8006月7——72×21936——-6000120002×202×20①占用一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝4800×（6－4）/12＋2000×②占用一般借款資本化率＝（6000×8%×9/12＋12（6000×9/12＋12000×6/12）＝6.86支出平均數(shù)時(shí)，扣除該4個(gè)月；在計(jì)算一般借款資本化率時(shí)，不扣除該4④一般借款實(shí)際利息費(fèi)用＝6000×8%＋12000×6%×6/12＝840（萬（3）2×20 財(cái)務(wù)費(fèi) 應(yīng)收利息（或銀行存款 貸：應(yīng)付利 （4）2×21①資本化利息金額＝10000×6%×9/12＝450（萬元）②費(fèi)用化利息金額＝10000×6%×3/12＝150（萬元）（5）2×21①占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù)＝（6＋（7000×3/12）＝6650（萬元）×9/12＋12000×6/12）＝6.86③一般借款資本化的利息金額＝6650×6.86%＝456.19（萬元）④一般借款實(shí)際利息費(fèi)用金額＝6000×8%＋12（萬元）（6）2×21 財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利息固定資產(chǎn)完工的入賬價(jià)值＝（4000＋2000＋8800＋2000＋7000＋6000）＋264.88＋906.19＝30971.07（萬元）。【例題】司為建造辦公樓借入一般借款及其資產(chǎn)支出資料如下①2×2031400036%，利息②2×2091840028%，利息①2×207130001211200②2×21年1 日支 萬元 日支 萬（3）2×2071（1）2×20：711231①一般借款年資本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×4/12）/（4000×6/12＋8400×4/12）＝7.17%占 個(gè)112001（3×（萬元（2）假定一：2×211231（4000×12/12＋8（4000×12/12＋8③應(yīng)予以資本化的金額＝（9600×12/12＋2（3）假定二：2×21630①一般借款年資本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×6/12）/（4000×6/12＋8400×6/12）＝7.35%（9×（萬元（3000＋1200）＋5400＝996001222400103000＋1200＋5400＝99600622400462×212282×21630①一般借款年資本化率＝（4000×6%×6/12＋8400×8%×2/12）/（4000×6/12＋8400×2/12）＝6.82%出占用時(shí)長：（2×20.3.14年，2×20.9.18400，63000＋1200＋594000656002224000（4×（萬元12章或有事項(xiàng)1】預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 2】具體應(yīng)用的會計(jì)處理（一）未決或未決仲敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為200萬元。司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。借：營業(yè)外支 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 借：預(yù)計(jì)負(fù) 【例題】司2×20年12月31日涉及一項(xiàng)，司估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為200萬元。司實(shí)際確認(rèn)營業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。借：以前年度損益調(diào) 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 借：以前年度損益調(diào) 貸：預(yù)計(jì)負(fù) （二）計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年初余額為100萬元。2×21年銷售產(chǎn)品500出后3年內(nèi)如出現(xiàn)非意外造成的產(chǎn)品故障和質(zhì)量問題A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保（含零部件更換）2%～3%之間。2×21年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品修理費(fèi)用20萬元。20借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：應(yīng)付職工薪 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保 ＝100－20＋50＝13（，【例題】司21年1月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定司在22年月以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售100對司處以總價(jià)款20的違約金簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本2萬元將超過合同單價(jià)。，預(yù)計(jì)執(zhí)行合同發(fā)生損失＝1000×（2.1－2）＝100（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失＝1000×2×20%＝400（萬元）； 貸：預(yù)計(jì)負(fù) （1000×2.1）2100貸：生產(chǎn)成 2借：預(yù)計(jì)負(fù) 貸：庫存商 【例題】司與乙公司于2×20年11月簽訂不可撤銷合同，司向乙公司銷售A設(shè)備50臺，合同價(jià)格每臺1000萬元（不含稅）。該批設(shè)備在2×21年1月25日交貨。至2×20年末司已生產(chǎn)40臺A設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位成本達(dá)到1020萬元,每銷售一臺A設(shè)備虧損20萬元，因此這項(xiàng)合同已成為虧相同。則司應(yīng)對有標(biāo)的的40臺A設(shè)備計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對沒有標(biāo)的的10 借：預(yù)計(jì)負(fù) 貸：庫存商 （四）【例題】2×20年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，司自2×21年1月1日起撤計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補(bǔ)償款100萬元，因撤銷門店租賃2065內(nèi)庫存存貨運(yùn)回公司本部將發(fā)生費(fèi)5萬元?！敬鸢浮吭摌I(yè)務(wù)重組計(jì)劃對司2×20年度利潤總額的影響金額13章金融工具1】金融資產(chǎn)的概念（一）義②強(qiáng)制付息，即金融工具方被要求強(qiáng)制支付利息工具沒有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)或雖有固定期限但方有權(quán)無限期遞3.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算（二）、（三）、量的金融資產(chǎn)（債券、應(yīng)收流量以及非（兜底分類2】金融資產(chǎn)的基本例題（一）【例題】司為上市公司，2×20年12月31日，以21900萬元的價(jià)購入乙公司于2×20年1月1日的5年期一次還本、分期付息債券，債20000156%。另支付費(fèi)用9.19萬元。司確定該債券實(shí)際利率為5%。司于每年年末計(jì)（1）2×201231借：債權(quán)投資——成 20應(yīng)收利 200債權(quán)投資——利息調(diào) 貸：銀行存 909.19借：其他債權(quán)投資——成 20應(yīng)收利 200其他債權(quán)投資——利息調(diào) 貸：銀行存 909.19（2）2×21年1月5日，收到乙公司的債券利息，存入銀行借：銀行存 1貸：應(yīng)收利 1借：銀行存款1貸：應(yīng)收利息1（3）2×21123121000（不含利息）（4）2×221（4）2×2215（略）（5）2×2212312×22123120700（不含利息）①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝20709.19×5%＝1③利息調(diào)整＝1200－1035.46＝164.54 1200貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整投資收 ①應(yīng)收利息＝②實(shí)際利息收入＝③利息調(diào)整＝借：應(yīng)收利 200貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào) 投資收 035.46④公允價(jià)值變動＝21000－（20借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動貸：其他綜合收 ①年末債權(quán)投資的賬面余額＝20164.54＝20544.65（萬元②年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝20544.65（元年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝21000（萬元①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實(shí)際利息收入＝20544.65×5%＝1（萬元 1200投資收 1①應(yīng)收利息＝②實(shí)際利息收入＝③利息調(diào)整＝借：應(yīng)收利 200貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào) 投資收 027.23＝20700－（21借：其他綜合收 貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變 ①年末債權(quán)投資賬面余額＝20＝20371.88（萬元年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝20700（萬元（6）2×2315：（略）（7）2×23年1月6日，司全部該債券，取得價(jià)款20800萬元（在此只針對其他債權(quán)投資進(jìn)行講解①“成本”＝20000（萬元借：銀行存 20其他綜合收 貸：其他債權(quán)投資——成 20 投資收 （二）其他權(quán)益工具投資和性金融資【例題A公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積金有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下。A公司將該分類為兩種假定情況將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入非性權(quán)益工具投資指定為性金融資初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2500（萬元）借：性金融資產(chǎn)——成本2500投資收 應(yīng)收股 貸：銀行存 526初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2506（萬借：其他權(quán)益工具投資——成本2應(yīng)收股 貸：銀行存 526（1）2×20指定為性金融資初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2500（萬元）借：性金融資產(chǎn)——成本2500投資收 應(yīng)收股 貸：銀行存 526初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2506（萬借：其他權(quán)益工具投資——成本2應(yīng)收股 貸：銀行存 526（2）2×201110指定為性金融資借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（3）2×20年12月31日，該每價(jià)為28元指定為性金融資公允價(jià)值變動＝100×28－2500＝300（萬元）借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動300貸：公允價(jià)值變動損 公允價(jià)值變動＝100×28－2506＝294（萬元）借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動貸：其他綜合收 28＝2800（萬元）元×28＝2800（萬元②影響本年?duì)I業(yè)利潤的金額借：應(yīng)收股利借：銀行存 借：應(yīng)收股利借：銀行存 指定為性金融資 貸：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 指定為性金融資 貸：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 指定為性金融資①成本＝2500（萬元借：銀行存款（100×30－8）2貸 性金融資產(chǎn)——成本2 投資收益（2指定為性金融資①成本＝2500（萬元借：銀行存款（100×30－8）2貸 性金融資產(chǎn)——成本2 投資收益（2992－2公允價(jià)值變動100萬元，不需要轉(zhuǎn)入投資收益。①成本＝2506（萬元②公允價(jià)值變動（萬元借：銀行存款（100×30－8）2其他綜合收 2 2992－賬面價(jià)值2600＝392（萬元）持有期間累計(jì)確認(rèn)投資收益＝303】金融負(fù)債的基本例題【例題】司經(jīng)批準(zhǔn)公開短期融資券，規(guī)模為10000萬元，主302×20712×2078126%100100期融資券相關(guān)的費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動2×20年12月31日該110（不含利息）；2×21630同日乙公司以銀行存款10000萬元購入司的全部債券，將其指定要求：根據(jù)資料編制乙公司和司相關(guān)會計(jì)分錄（1）2×207110101010：（2）2×201231：指定為性金融資 1000借：應(yīng)收利息（10貸：投資收 1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（10貸：應(yīng)付利 （3）2×21630指定為性金融資指定為性金融負(fù)借：應(yīng)收利息（10貸：投資收 借：銀行存 10投資收 000貸：性金融資 11應(yīng)收利 借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：應(yīng)付利 應(yīng)付利 貸：銀行存 10公允價(jià)值變動損 000【快速】金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、 、＋相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行初始計(jì)量【快速】資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量屬性②按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的：、債權(quán)投資、應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)③按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低約造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(含應(yīng)收款項(xiàng)認(rèn)后期間信用風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生顯著上升12已計(jì)提減值準(zhǔn)備）賬面余額（值準(zhǔn)備）（二）（二）5】金融工具的重分類（一）（二）債權(quán)投資→性金融資借：性金融資6借：信用減值損 待：債權(quán)投資減值準(zhǔn) 公允價(jià)值變動損 4（倒擠貸：債權(quán)投 借：債權(quán)投資——成借：債權(quán)投資——成 貸：銀行存 借：信用減值損 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn) 借：其他債權(quán)投 債權(quán)投資減值準(zhǔn) 其他綜合收 4（差額貸：債權(quán)投 借：其他債權(quán)投資——成 借：債權(quán)投資——成 其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動21年1月1550萬元購入一項(xiàng)債券投資，萬元。20年1月1借：其他債權(quán)投資——成 借：債權(quán)投資——成 其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動借：信用減值損 備 其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備66其他債權(quán)投資→性金融資借：信用減值損 6借：性金融資 其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動其他綜合收益——信用減值準(zhǔn) 性金融資產(chǎn)→債權(quán)投資（略性金融資產(chǎn)→其他債權(quán)投資（略第14 租1】承租人會計(jì)處理（★★★）（1）初始租賃期內(nèi)的不含稅為每年1000萬元續(xù)租期間為每年1100將租賃期確定為10年；（5）正保公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利5%；（6）3100：（P/A,5%，9）（1）2×20119＝1000×9＝9000（萬元②租賃負(fù)債＝9期租賃付款額的現(xiàn)值＝1000×（P/A，5%，9）＝1000×7.10782＝7107.82（萬元借：使用權(quán)資 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 892.18貸：租賃負(fù)債——租賃付款 9借：使用權(quán)資 000貸：銀行存款（第1年的租賃付款額 000 貸：銀行存 貸：使用權(quán)資 借：使用權(quán)資產(chǎn)61.39綜上，司使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為：7107.82＋1000＋400－100+61.39＝8469.21（萬元）。（2）2×201231①2×2090001892.18×5%＝355.39（萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi) 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi) 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 2×21借：租賃負(fù)債——租賃付款 1貸：銀行存 12×21＝[（9000－1000）－（1892.18－355.39）]×5%＝323.16（萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi) 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 2×21（萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息費(fèi) 貸：預(yù)計(jì)負(fù) 租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，是可變的，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能確定；第2至10年，每年的根據(jù)該機(jī)器在第11000要求：編制司在第1年末（2×20年）的相關(guān)會計(jì)分錄用不變的折現(xiàn)率（即5%)進(jìn)行折現(xiàn)。借：制造費(fèi)用等1000貸：銀行存款1后續(xù)年度需支付的租賃付款額＝1000×9＝9000（萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用＝9000－7107.8＝1892.2（萬元） 7107.819萬元的租賃付款額為基礎(chǔ)計(jì)量租賃負(fù)債。假設(shè)在2×22年初（租賃第3年年初）的消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)為 （P/A,5%2×22（1）2×22（3）租賃負(fù)債＝6786.37（萬元方法一：1000＋1000×（P/A，5%，7）＝1000＋1方法二：（9000－1000）－（1892.18－355.39－323.16）＝6（萬元3＝1000×108/100＝131080（8）1080（5%）2×22（萬元司的租賃負(fù)債將增加＝重新計(jì)量后的租賃負(fù)債7329.28－重新計(jì)量前的租賃負(fù)債6786.37＝542.91（萬元）借：使用權(quán)資 租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 貸：租賃負(fù)債——租賃付款 3105度降低成本，在第6年年末正保公司額外簽訂了一份為期8年、在同一辦公樓764.5%。已知：（P/A，5%，3）＝156①第3723.243723.24＝1000＋1000×（P/A，5%，3）＝1000＋1000×2.72324。41511004.5年）內(nèi)的租賃付款額（9）納入租賃負(fù)債，并采用修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。重新計(jì)量后的租賃負(fù)債＝1000＋1000×（P/A，4.5%，3）＋1100×（P/A，4.5%，5）×（P/F，4.5%，3）＝7980.59（萬元）③租賃負(fù)債增加額＝重新計(jì)量后的租賃負(fù)債7980.59借：使用權(quán)資 4租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（5500－4257.35）1 （1100×5）5一份為期5年的演播錄課室設(shè)備租賃合同租賃期開始日為20×1年1月15投入使用。中華公司擁有在租賃期結(jié)束時(shí)以1000萬元該設(shè)備的選擇權(quán)每年的租賃付款額固定為2000萬元，于每年年末支付。中華公司無法確定租照5年并采用直計(jì)提折舊。[已知(P/A，5%，5)＝4.33]20×3（3）年末，中華公司作出削減開發(fā)項(xiàng)目的價(jià)值為4000萬元。中華公司重新評估其行使選擇權(quán)的可能性后認(rèn)為，其5.57計(jì)凈殘值為0。[已知(P/A，5.5%，2)＝1.85；(P/F，5.5%，2）＝0.9]（萬元8租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 1340（10000－8貸：租賃負(fù)債——租賃付款 （2000×5）10（2）20×1～20×520×120×220×1借：租賃負(fù)債——租賃付款 2貸：銀行存 000未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額＝（100001340）×5%＝433（萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 租賃負(fù)債年末金額=[（10000－2000）－（1340－433）7③20×2借：租賃負(fù)債——租賃付款 2貸：銀行存 2未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額＝[（10000－2000）－（1340－433）]×5%＝借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi) 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（－）－（－＝（＝7－5，20×3關(guān)會計(jì)分錄在第3年年末司重新計(jì)量租賃負(fù)債以涵蓋選擇權(quán)的行權(quán)，5.5重新計(jì)量后的租賃負(fù)債（3）＝2000×(P/A，5.5%，2)＋1000×(P/F，5.5%，2)＝2000×1.85＋1000×0.9＝4600(萬元)重新計(jì)量前的租賃負(fù)債（3）＝3720.03（萬元）應(yīng)調(diào)整增加使用權(quán)資產(chǎn)＝4600－3720.03＝879.97（萬元）借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量如下：單借：租賃負(fù)債——租賃付款 2租賃負(fù)債后續(xù)計(jì)量如下：單借：租賃負(fù)債——租賃付款 22借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi) 253（4貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用借：租賃負(fù)債——租賃付款 22借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi) 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用額①③20×442220×52147＝2000＋1000(格)－221借：固定資產(chǎn)——辦公 3使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊[8660/5×3＋（81貸：使用權(quán)資產(chǎn)（8660＋879.97）9銀行存 000定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為5%。55公司在租賃期開始時(shí)評估認(rèn)為，可以合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)而不會行使購買選擇權(quán)，因此將租賃期確定為10年，按4該理確定將行使上述選擇權(quán)，而不會行使上述續(xù)租選擇權(quán)1000×7.72173＝7721.73（萬元）借：使用權(quán)資 721.73租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（10000－7721.73）2278.27 （1000×10）10000×202×212×20借：租賃負(fù)債——租賃付款 000貸：銀行存 000＝（100002278.27）×5%＝借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi) 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 2×2111未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額＝[（10000－1000）－（2278.27－386.09）]×5%＝355.39（萬元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi) 貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi) 2×24①使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊＝7721.73/10×5＝3860.87（萬元②租賃負(fù)債的賬面價(jià)值＝4329.47（萬元其中，租賃付款額＝10000－5000＝5000（萬元）未確認(rèn)融資費(fèi)用＝5000－4329.47＝670.53（萬元（4）2×2419357202】承租人的現(xiàn)金流量表列報(bào)第15 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)（一）可立即企業(yè)非流動資產(chǎn)或處置組的決議一般需要由企業(yè)相應(yīng)級別的管理（二）【例題】司擬其持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬的股權(quán)符合情形一：司擁有子公司A公司100%的，擬全部股權(quán)權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資劃分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司A公情形二：司擁有子公司B公司100%的股權(quán)，擬55%的股權(quán)，【正確答案】（2）B公司全部股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資劃分為持有待售類別在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司B資產(chǎn)和負(fù)情形三：司擁有子公司C公司100%的股權(quán)，擬25%的股權(quán)，仍然【正確答案】（3）由于司仍然擁有對子公司C公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)投情形四：司擁有子公司D公司55%的股權(quán)，擬6%的股權(quán)，后分為持有待售類別；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將子公司D資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待情形五：司擁有合營企業(yè)E公司35%的股權(quán)，擬30%的股權(quán)，甲公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方E公司不具有共同控制或重大影響?！菊_答案】（5）司應(yīng)將擬E公司的30%股權(quán)劃分為持有待售類別，不處理，后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行情形六： 司持有剩余的15 35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處司擁有合營企業(yè)F公司50%的股權(quán)，擬20%的股權(quán)，司持有資并不是“主要通過而非持續(xù)使用以收回其賬面價(jià)值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置擬結(jié)束使用而非的非流動資產(chǎn)或處置2】持有待售類別的計(jì)量年內(nèi)將其給丙公司,乙公司在當(dāng)前狀況下即可立即。預(yù)計(jì)司還將為該子公司支付60萬元的費(fèi)用。司與丙公司計(jì)劃于2×20年3月31日假定一：司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8100萬元：， 司尚未與丙公司議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款8000萬元一致。：，分析：乙公司是專為而取得的子公司，其在8000萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去費(fèi)用后的凈額借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資貸：銀行存 借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值損 貸：銀行存 讓價(jià)格為8035萬元，司預(yù)計(jì)還將支付40萬元的費(fèi)用。3月31日，司持有的乙公司股權(quán)公允價(jià)值減去費(fèi)用后的凈額為7995萬元（8035－40），賬 減去費(fèi)用后的凈額為7995萬元，賬面價(jià)值為7940萬元，以二者孰低計(jì)量，（3）6月25日支付費(fèi)用貸：銀行存款，（3）6月25日支付費(fèi)用貸：銀行存款6月29借：銀行存款持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長期股權(quán)投資 投資收益6月29借：銀行存款投資收益】【例題司有一個(gè)獨(dú)立核算生產(chǎn)汽車配件的事業(yè)部，因進(jìn)行重大資產(chǎn)重】轉(zhuǎn)讓價(jià)格為19000萬元。同時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對于事業(yè)部以前年度的一35該處置組在劃分為持有待售前的賬面價(jià)值226萬元（350－1240），至月6日固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊5萬元無形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷10萬元固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)均用于管理用途9月6日其他債權(quán)投資公允價(jià)值降至360萬元，固定資產(chǎn)可收回金額降至 萬元。月日，該事業(yè)部的公允價(jià)值為190萬元，司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓該事業(yè)部還需支付等咨詢費(fèi)共計(jì)70萬元。假設(shè)司不存在其他持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。，（