2021年福建省廈門市注冊會計會計重點匯總（含答案）

2021年福建省廈門市注冊會計會計重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

1

題

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

2.第

11

題

下列關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表的列示方法中，正確的是（）。

A.列入負債項目B.列入少數(shù)股東權(quán)益項目C.列入外幣報表折算差額項目D.列入負債和所有者權(quán)益項目之間單設的項目

3.A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。2012年有10名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為15%；2014年又有4名管理人員離開。2014年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年1月1日A公司的會計處理正確的是（）。

A.不作賬務處理

B.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入管理費用

C.應按2012年1月1日的公允價值確認應付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

D.應按2012年1月1日的公允價值確認管理費用，同時計入資本公積

4.2018年年初京華公司與遼東公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，合同約定2×18年5月京華公司以400萬元的價格向遼東公司銷售一批商品，如果京華公司違約，將按照合同總價款的10%支付違約金。截至2018年12月31日，京華公司尚未開始生產(chǎn)該產(chǎn)品，由于不可控因素，生產(chǎn)該批產(chǎn)品的原材料短缺價格上漲，導致生產(chǎn)該批產(chǎn)品的成本升至450萬元。則2018年12月31日，京華公司的會計處理正確的是（）A.計提存貨跌價準備40萬元B.計提存貨跌價準備50萬元C.確認預計負債40萬元D.確認預計負債50萬元

5.2012年初甲公司取得乙公司100％的股權(quán)，支付款項900萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為800萬元，當年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為100萬元，2013年1月1日，甲公司出售了乙公司10％的股權(quán)，出售價款為120萬元，2013年乙公司按照購買日凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為150萬元。2014年1月1日出售了乙公司50％的股權(quán)，不再對乙公司具有控制，出售價款為800萬元，剩余股權(quán)的公允價值為640萬元，假設有證據(jù)表明兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬于－攬子交易，則2014年處置股權(quán)的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益金額為（）。

A.410萬元B.395萬元C.425萬元D.495萬元

6.乙公司系上市公司，2012年1月1日，乙公司向其20名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買乙公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為15元。2012年年末有2名職員離開乙公司，乙公司估計未來有2名職員離開；2013年末又有1名職員離開公司，乙公司估計未來沒有人員離開公司。假定乙公司2013年12月31日修改授予日的公允價值為18元。計算乙公司2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.1240B.900C.800D.1020

7.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權(quán)出租給乙企業(yè)，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權(quán)是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業(yè)務每年需要交納營業(yè)稅l．5萬元。假定不考慮除營業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費，甲公司2011年因該業(yè)務影響營業(yè)利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

8.在我國，以下享有解釋憲法的權(quán)利的是（）。

A.全國人大常委會B.最高法C.最高檢D.國務院

9.甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)(股票投資)換人乙公司的一批材料，換人后作為原材料核算。已知可供出售金融資產(chǎn)的成本為300000元，公允價值變動(借方)為50000元，交換日的公允價值為390000元。原材料的公允價值為320000元，公允價值等于計稅價格，增值稅稅率為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款15600元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司換入原材料的入賬價值為（）元。

A.390000B.374400C.335600D.320000

10.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

11.（）是全體公民在社會交往和公共生活中應該遵循的行為準則。

A.家庭美德B.職業(yè)道德C.社會公德D.職業(yè)守則

12.《長恨歌》講述的是—個女人四十年的情與愛，作者細膩而絢爛的筆寫得哀婉動人，__________。王琦瑤從“上海小姐”到“金絲雀”，最后回歸普通百姓，她內(nèi)心的情感潮水劫從未入畫橫線部分最恰當?shù)囊豁検牵ǎ?/p>

A.跌宕起伏平復B.洶涌澎湃平息C.洶涌澎湃平復D.跌宕起伏平息

13.2018年1月1日，甲企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中獲得一臺可辨認的機器人，需要估計該資產(chǎn)在合并日的公允價值。被合并方最初通過外購取得該機器，并對該機器進行特定配置，以適用于自身經(jīng)營。甲企業(yè)自取得該機器后將其用于生產(chǎn)經(jīng)營。假定甲企業(yè)可獲得運用市場法和成本法計量公允價值的充分數(shù)據(jù)，下列說法錯誤的是（）A.該資產(chǎn)的最佳用途是與其他資產(chǎn)相結(jié)合的當前用途

B.計量該機器的公允價值時，應該市場法優(yōu)先

C.企業(yè)以公允價值計量非金融資產(chǎn)，應當在最佳用途的基礎上確定非金融資產(chǎn)的估值前提

D.估值技術(shù)反映非金融資產(chǎn)通過組合實現(xiàn)最佳用途的估值前提

14.甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是（）

A.因重新計算設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益

B.因聯(lián)營企業(yè)，企業(yè)投資方單方增資導致應享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

C.根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當年度實現(xiàn)利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款

D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

15.下列項目影響企業(yè)營業(yè)利潤的是()。

A.外幣財務報表折算過程中產(chǎn)生的外幣報表折算差額

B.可供出售權(quán)益工具轉(zhuǎn)回減值的金額

C.企業(yè)本期發(fā)生的債務重組利得

D.交易性金融負債確認的公允價值變動金額

16.下列有關(guān)收入確認的表述，不正確的是（）。

A.附有商品退回條件的商品銷售可能在退貨期滿時確認收入

B.銷售并購回協(xié)議下，應當按銷售收入的款項高于商品賬面價值的差額確認收入

C.有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品可按售價確認收入

D.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應當按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收人

17.乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.490B.500C.-490D.-500

18.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其它因素，回答下列7～6題。

第

7

題

該債務重組的重組日為（）。

19.下列各項關(guān)于政府補助的表述中，不正確的是（）

A.政府對企業(yè)的無償撥款屬于政府補助

B.企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助

C.政府作為所有者投入的資本屬于政府補助

D.企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補助

20.2×16年11月1日，甲公司經(jīng)董事會批準實施W產(chǎn)品的促銷活動，其主要內(nèi)容是：客戶每單筆購買1萬元以上(合1萬元)的W產(chǎn)品，可同時獲取0．2萬個獎勵積分(相當于價值0．2萬元的商品)，1萬元以下的不能獲取獎勵積分，獎勵積分的計算基礎是不含增值稅稅額的銷售貨款；該獎勵積分可以在下一個月份用于抵扣新購貨物的價款，但不能用于抵扣增值稅稅額。甲公司2×16年11月合計銷售貨款(不含增值稅稅額)2000萬元，其中不能獲取積分的單筆1萬元以下銷售金額合計800萬元。甲公司2×16年11月份應確認的銷售收入為（）萬元。

A.2000B.1666．67C.1800D.1760

21.甲公司為增值稅一般納稅人。2×13年12月，甲公司購入一條生產(chǎn)線，實際發(fā)生的成本為5000萬元，其中控制裝置的成本為800萬元。甲公司對該生產(chǎn)線采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零。2×21年末，甲公司對該生產(chǎn)線進行更新改造，更換控制裝置使其具有更高的性能。更換控制裝置的成本為1000萬元，增值稅額為130萬元。另外，更新改造過程中發(fā)生人工費用80萬元；外購工程物資400萬元（全部用于該生產(chǎn)線），增值稅額52萬元。2×22年10月，生產(chǎn)線完成更新改造達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線更新改造后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬金額是（）。

A.4182萬元B.4000萬元C.5862萬元D.5480萬元

22.甲公司在2018年1月1日發(fā)生重組，因重組事項需要辭退部分生產(chǎn)人員，因辭退員工發(fā)生支出50萬元計入（）科目A.生產(chǎn)費用B.營業(yè)外支出C.管理費用D.制造費用

23.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的是（）。

A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，應當計人投資性房地產(chǎn)成本

B.投資性房地產(chǎn)改擴建期間應該轉(zhuǎn)人在建工程

C.投資性房地產(chǎn)改擴建期間不計提折舊或攤銷

D.投資性房地產(chǎn)日常維護費用應計入管理費用

24.甲公司為增值稅一般納稅人。2014年2月28Et，甲公司購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付設備價款120萬元，增值稅進項稅額20．4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0．6萬元。4月10日，設備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0．8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應的增值稅進項稅額為1．02萬元，市場價格（不含增值稅）為6．3萬元。設備于2014年6月20日完成安裝，達到預定可使用狀態(tài)。該設備預計使用10年，預計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值是（）。A.127．40萬元B.127．70萬元C.128．42萬元D.148．82萬元

25.下列各項關(guān)于每股收益計算的表述中.不正確的是()。

A.在計算合并財務報表的每股收益時。其分子應包括少數(shù)股東損益

B.計算稀釋每股收益時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應假設在本期期初轉(zhuǎn)換為普通股

C.本期新發(fā)行的普通股，應當自增發(fā)日起計人發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具有稀釋性潛在普通股的影響

26.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

27.

第

18

題

甲公司2007年8月1日與客戶簽訂了一項工程勞務合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初預計合同總成本2400萬元，至2007年12月31H，實際發(fā)生成本2040萬元，預計還將發(fā)生成本510萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。則甲公司2007年度應確認的勞務收入為（）萬元。

A.2635B.2550C.2480D.2040

28.下列業(yè)務中，不能在發(fā)出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續(xù)費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據(jù)租賃合同，認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

29.甲公司2017年財務報告批準對外報出日為2018年3月30日，所得稅匯算清繳于2018年3月15日完成，則下列事項中屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）

A.2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務

B.2018年3月25日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務的退回

C.2018年2月18日確定的利潤分配中關(guān)于分配股票股利的方案

D.2018年4月15日發(fā)生的2017年12月份銷售業(yè)務的退回

30.20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會批準關(guān)于該出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當日，辦公樓成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值為2400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓10×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31口的公允價值為2640萬元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是()。A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日

二、多選題(15題)31.在整理手工會計業(yè)務數(shù)據(jù)時，重新核對對各類憑證和賬簿，要求做相符。

A.賬證B.賬賬C.賬實D.證實

32.按照我國企業(yè)會計準則規(guī)定，下列有關(guān)交易或事項的會計處理方法中正確有（）。

A.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品，應按合同或協(xié)議價款約定收款日期分期確認收入

B.企業(yè)合并以外的方式投資投出的存貨，應按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認主營業(yè)務收入

C.出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應繳納的營業(yè)稅均應記入“營業(yè)稅金及附加”科目

D.采用售后回購方式融入資金的，收到的款項應確認為其他應付款；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務務費用

E.與BOT業(yè)務相關(guān)的收入，若項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入

33.

第

21

題

下列費用中不應計入產(chǎn)品成本的有（）。

A.車間機器設備維修費用、直接材料和人工

B.企業(yè)行政管理部門設備折舊費用

C.工會經(jīng)費

D.勞動保險費

34.下列關(guān)于等待期內(nèi)取消或結(jié)算授予權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的說法中，正確的是（）A.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理

B.如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應當將其作為一項新授予的股份支付進行處理

C.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分計入當期費用

D.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額

35.下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）

A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由平均年限法改為產(chǎn)量法

B.對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

C.建造合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法

36.下列選項中不屬于政府補助中的稅收返還的是（）。

A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款

B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款

C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款

D.增值稅出口退稅

E.直接減征增值稅

37.企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中需要在會計報表附注中披露的是()。

A.會計估計變更的內(nèi)容

B.會計估計變更的累積影響數(shù)

C.會計估計變更的理由

D.會計估計變更對當期損益的影響金額

E.會計估計變更的日期

38.第

28

題

下列項目中，屬于職工薪酬的有（）。

A.職工福利費B.住房公積金C.職工津貼和補貼D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償E.業(yè)務招待費

39.不考慮其他因素，下列各項中不應劃分為持有待售類別的有（）

A.采用以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

B.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

C.遞延所得稅資產(chǎn)

D.職工薪酬形成的資產(chǎn)

40.甲公司自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）

A.處置其控制的全資子公司

B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.董事會提出股票股利分配方案

D.發(fā)現(xiàn)報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉(zhuǎn)回200萬元的存貨跌價準備

41.

第

28

題

下列各項中，應通過"其他應收款"科目核算有（）。

A.應收出租包裝物的租金

B.應收保險公司的各種賠款

C.購買材料時支付給供應單位代墊運雜費

D.銷售商品時為購貨單位支付代墊運雜費

E.應向職工個人收取的各種墊付款

42.下列發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后期間的事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。

A.董事會作出提取法定盈余公積的決議

B.由于債務人破產(chǎn)而無法收回原未計提壞賬準備的應收賬款，資產(chǎn)負債表日已出現(xiàn)破產(chǎn)跡象

C.將子公司全部股權(quán)進行處置

D.由于產(chǎn)品質(zhì)量問題被起訴

43.A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達到上市的目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司90%股權(quán)。

關(guān)于購買日合并財務報表的編制，下列說法中正確的有（）。

A.B公司資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量

B.合并財務報表中的留存收益應當反映的是B公司在合并前的留存收益

C.合并財務報表中股本的金額應當反映B公司合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額

D.A公司的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并人合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并

44.2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人員每人授予6萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，A公司管理人員需為其服務3年，才能夠以每股5元的價格購入甲公司6萬股普通股。假定A公司在規(guī)定的3年等待期內(nèi)均沒有管理人員離職。則在甲公司編制合并報表時，2014年應進行的相關(guān)會計處理有（）。

A.借記“管理費用”I500萬元，同時貸記“資本公積”1500萬元

B.借記“未分配利潤－年初”1500萬元，同時貸記“資本公積”1500萬元

C.借記“管理費用”I500萬元，同時貸記“應付職工薪酬”1500萬元

D.借記“未分配利潤－年初”1500萬元，同時貸記“應付職工薪酬”1500萬元

45.對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有()。

A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務費用

B.外幣兌換業(yè)務產(chǎn)生的匯兌差額計入財務費用

C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務所形成的應收應付款發(fā)生的匯兌差額，應計入當期財務費用

D.可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入當期損益

三、判斷題(3題)46.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關(guān)的銷售成本應以實際發(fā)生的全部成本確認。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權(quán)人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(3)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20x9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。(2010年)

50.宏遠公司為上市公司，2012年發(fā)生如下投資業(yè)務。(1)2012年1月1日，取得A公司當日發(fā)行的5年期債券30萬份，每份的面值為100元，實際購買價款為3120萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。該項債券為分期付息到期一次還本的債券，于每年的1月10日支付上一年的利息，年利率為5％，宏遠公司打算長期持有該項債券直至到期。2012年12月31日，該項債券的公允價值為3200萬元。(2)2012年2月1日，取得8公司發(fā)行在外的普通股股票100萬股，占8公司股權(quán)的5％，對B公司的經(jīng)營不具有控制、共同控制或重大影響，該項股權(quán)在活躍市場上有公開報價，但是宏遠公司沒有近期出售該項股票的意圖。宏遠公司共支付價款1200萬元，取得股權(quán)日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。2012年12月31日，該項投資的公允價值為1500萬元。(3)2012年6月1日，購入C公司發(fā)行在外的股票500萬股，每股價款為2元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0．2元)，購入的該項股票準備隨時變現(xiàn)。2012年12月31日，該項股票市價發(fā)生嚴重下跌，金額為每股0．9元。(4)2012年7月1日，從母公司M公司手中取得D公司20％的股權(quán)，支付對價500萬元(假定均為銀行存款)，至此累計持有D公司60％的股權(quán)，能夠控制D公司的經(jīng)營決策，取得控制權(quán)日D公司所有者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值為4200萬元。原40％的股權(quán)為2011年1月1日取得，支付對價800萬元，投資日D公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2200萬元，2011年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，2012年上半年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除此之外無其他變動。假定不考慮其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)(2)(3)，判斷這三項投資應劃分的資產(chǎn)類型，說明理由，并計算初始投資成本。(2)根據(jù)資料(1)(2)(3)，判斷這三項投資期末是否確認公允價值變動，如需確認，那么計算公允價值變動以及因此而影響損益的金額，并編制相關(guān)分錄；如不需要確認，請說明理由。(3)根據(jù)資料(4)，判斷該項交易的具體合并類型，并計算追加投資后宏遠公司對D公司的長期股權(quán)投資的金額。

51.甲公司為我國上市公司。20×1年12月起，甲公司董事會聘請了中瑞華會計師事務所為其常年財務顧問。20×1年12月31日，該事務所擔任甲公司常年財務顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務總監(jiān)李某的郵件，其內(nèi)容如下：

王某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件1、附件2和附件3所述相關(guān)交易或事項，提出在20×1年度合并財務報表中如何進行會計處理的建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

附件1：對乙公司相關(guān)情況的說明

20×1年1月1日，我公司以定向增發(fā)本公司800萬股普通股的方式取得乙公司60％的股權(quán)，當日甲公司股票的市價為每股2元，每股面值為1元。20×1年7月1日，相關(guān)的股權(quán)變更登記手續(xù)辦理完畢。我公司發(fā)行股票過程中支付傭金和手續(xù)費30萬元，另外還發(fā)生評估、審計費用10萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為2150萬元，除下列項目外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

單位：萬元

項目賬面價值公允價值存貨200300應收賬款11001050或有負債200乙公司購買日評估增值的存貨至20X1年末已全部對外銷售；至20×1年末，應收賬款按購買日評估確認的金額收回，評估確認的壞賬已核銷。乙公司購買日形成的或有負債，為乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟形成的。購買日法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性為50％，但如果敗訴賠償金額為200萬元。20×1年12月31日，法院對乙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，判決乙公司敗訴賠償金額為200萬元。

20×1年下半年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項。股權(quán)交易發(fā)生前，我公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

附件2：20×1年度我公司與其他全資子公司相關(guān)業(yè)務的情況說明。

(1)20X1年，我公司向丁公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。20×1年，丁公司從我公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。

20X1年末，丁公司進行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丁公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。

(2)20X1年6月30日我公司將自用的全新辦公樓出租給戊公司管理部門使用，租期為20X1年6月30日～20×2年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元。預計凈殘值為0，按30年采用直線法計提折舊。我公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

附件3：20×1年度，甲公司以建設經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務。為了方便及高效地對不同的工程建設項目進行核算考核，甲公司成立專門的項目公司管理各個不同的工程，以項目公司為主體與政府及其有關(guān)部門簽署B(yǎng)OT合同，并由項目公司負責工程實時跟蹤管理及建成后的運營。合同約定項目公司在有關(guān)基礎設施建成后，從事經(jīng)營的－定期間內(nèi)有權(quán)利向公眾收取費用，但收費金額不確定。項目公司又與其母公司甲公司簽訂了委托建造合同，委托甲公司負責該項目的建造工作。在項目公司層面，因其將項目建造全部發(fā)包，未提供實際建造服務，故根據(jù)企業(yè)會計準則有關(guān)B0T會計處理的相關(guān)規(guī)定，未確認建造收入，而是按照建造過程中支付的工程價款確認了無形資產(chǎn)。

在甲公司個別報表層面，其與子公司項目公司的委托建造交易實質(zhì)符合建造合同確認原則，甲公司按建造合同準則確認收入。期末在甲公司合并報表層面因母公司的建造收入系對應子公司確認的，根據(jù)合并報表編制原理在匯總母子公司個別報表核算結(jié)果后需對內(nèi)部交易進行合并抵消，從而在合并報表層面沖銷母公司的建造收入成本，內(nèi)部未實現(xiàn)利潤沖減了子公司確認的無形資產(chǎn)。最終，期末合并報表上將不體現(xiàn)建造合同的收入，無形資產(chǎn)亦為實際發(fā)生的建造成本。

其他有關(guān)資料：

①母子公司的所得稅稅率均為25％；

②甲公司合并乙公司采取應稅合并。除此之外，合并報表層面形成的暫時性差異均滿足遞延所得稅確認條件。

要求：請從王某注冊會計師的角度回復李某郵件，回復要點包括但不限于如下內(nèi)容：

(1)根據(jù)附件1：

①計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。

②計算甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的合并商譽金額，分析取得該項投資對甲公司個別報表所有者權(quán)益的影響并編制相關(guān)的會計分錄。

③計算20×1年末編制甲乙公司間的合并財務報表時，應抵消的長期股權(quán)投資項目金額。

(2)根據(jù)附件2：

①編制甲丁公司間內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

②編制甲戊公司問內(nèi)部交易的相關(guān)抵消分錄。

(3)根據(jù)附件3，判斷甲公司合并報表的抵消結(jié)果是否合理。并說明理由。

52.甲公司是一家醫(yī)療儀器設備器械制造業(yè)的境內(nèi)上市公司。由于甲公司經(jīng)營范圍發(fā)生改變，2x20年12月20日，甲公司董事會決定將生產(chǎn)A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線出售(該生產(chǎn)線代表甲公司的一項獨立的主要業(yè)務)。相關(guān)資料如下:(1)2x20年12月31日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的協(xié)議，協(xié)議約定:轉(zhuǎn)讓價格為2000萬元;轉(zhuǎn)讓時點為2x21年2月20日，轉(zhuǎn)讓日A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線所有資產(chǎn)負債均由乙公司承接甲公司尚未完成的客戶訂單一并移交給乙公司，如果任何一方違約，違約一方需按照轉(zhuǎn)讓價格的15%支付另一方違約金。該協(xié)議滿足合同法規(guī)定的所有要件。甲公司、乙公司的管理層已經(jīng)批準該協(xié)議。(2)2x20年12月31日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線已經(jīng)停止運行。當日，A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)總額為4000萬元(其中，銀行存款500萬元，庫存商品700萬元，應收賬款300萬元，固定資產(chǎn)2500萬元)，負債總額為2100萬元(其中，應付2x20年度廠房租賃費200萬元，將于2x21年1月10日支付)。甲公司預計因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線需支付的相關(guān)稅費為160萬元。(3)至2x21年2月20日，除用銀行存款支付廠房租賃費200萬元外，其他資產(chǎn)和負債的賬面價值均未發(fā)生變化。(4)2x21年2月20日，甲公司與乙公司辦理了A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線相關(guān)資產(chǎn)和負債的交接手續(xù)。當日，乙公司向甲公司支付轉(zhuǎn)讓價款2000萬元，甲公司已收存銀行。甲公司因出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線支付相關(guān)稅費150萬元。甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司2x20年度財務報告于2x21年3月31日對外提供。除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求:(1)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否應劃分為持有待售類別。并說明理由。(2)2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的資產(chǎn)及負債在2x20年末資產(chǎn)負債表中應列報的項目名稱及金額。(3)判斷甲公司2x20年12月31日擬出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線是否構(gòu)成終止經(jīng)營，并說明理由。(4)判斷甲公司出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易在2x20年度對外提供的財務報表中應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理還是作為非調(diào)整事項處理，并說明理由。(5)計算甲公司2x21年2月20日出售A產(chǎn)品的全套生產(chǎn)線的交易影響損益的金額，并說明在利潤表中如何列報。

53.要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

(5)編制長江公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。

(7)編制合并日母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的會計分錄

(8)編制2012年3月5日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

(9)編制2013年1月5日出售股權(quán)的會計分錄。

(10)編制2013年1月5日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的相關(guān)會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準備的會計分錄；

55.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。甲公司2004年和2005年發(fā)生如下交易或事項：

(1)2004年11月10日，甲公司購入一批A材料，增值稅專用發(fā)票上注明該批A材料的價款為50萬元(不含增值稅額)、增值稅進項稅額為8.5萬元。甲公司以銀行存款支付A材料購貨款，另支付運雜費及途中保險費1.2萬元(其中包括運雜費中可抵扣的增值稅進項稅額0.07萬元)。A材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。

(2)由于市場供需發(fā)生變化，甲公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2004年12月31日，按市場價格計算的該批A材料的價值為50萬元(不含增值稅額)。銷售該批A材料預計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為4.5萬元。該批A材料在12月31日仍全部保存在倉庫中。

(3)按購貨合同規(guī)定，甲公司應于2005年4月2日前付清所欠丁公司的購貨款58.5萬元(含增值稅額)。甲公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2005年4月5日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：①甲公司以上述該批A材料抵償所欠丁公司的全部債務；②如果甲公司2005年1—6月實現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應于2005年7月20日另向丁公司支付10萬元現(xiàn)金。丁公司為增值稅—般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。丁公司未對該項應收賬款計提壞賬準備；接受的A材料作為原材料核算。

(4)2005年4月6日，甲公司將該批A材料運抵丁公司，雙方已辦妥該債務重組的相關(guān)手續(xù)。上述該批A材料的銷售價格和計稅價格均為45萬元(不含增值稅額)。在此次債務重組之前甲公司尚未領(lǐng)用該批A材料。

(5)甲公司2005年l～6月實現(xiàn)的利潤總額為95萬元。

假定在本題核算時，甲公司和丁公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。

[要求]

(1)編制甲公司購買A材料相關(guān)的會計分錄。

(2)計算甲公司2004年12月31日A材料應計提的存貨跌價準備，并編制相關(guān)的會計分錄。

(3)分別編制甲公司，丁公司在債務重組日及其后與該債務重組相關(guān)的會計分錄。

56.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務報告批準報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務報表進行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進行研究后，認為該產(chǎn)品中運用的技術(shù)為A公司獨創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務報表中未確認任何預計負債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔訴訟費10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應在實際發(fā)生時進行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災，造成原材料毀損計130萬元。A公司預計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認了2000萬元的預計負債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預計使用年限為9年，預計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其20×7年度財務報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務報表附注中披露的事項，并簡要說明應披露的內(nèi)容。

57.長江公司2006年1月1日開始建造一項固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(假定這里的支出均為超過專門借款的支出。不再單獨考慮專門借款的情況)：

①2006年1月1日借人的3年期借款200萬元，年利率為6%；

②2006年4月1日發(fā)行的3年期債券300萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，債券發(fā)行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發(fā)行債券時況生的輔助費用)。

有關(guān)資產(chǎn)支出如下：

1月1日支出100萬元；2月1日支出50萬元；3月1日支出50萬元：4月1日支出200萬元；5月1日支出60萬元。

假定資產(chǎn)建造從1月1日開始，工程項目于2006年6月30日達到預定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實際利率法攤銷。

該公司2007年又發(fā)生如下業(yè)務：

2007年7月1日建造一條生產(chǎn)線，總投資200萬美元，工期半年，預汁在2007年12月末完工。

(1)該工程已出包給丙公司(外商投資企業(yè))承建，工程已于2007年7月1日開工；為建造生產(chǎn)線，長江公司在2007年7月1日從中行借入100萬美元借款，期限2年，年利率為6%，利息按年支付。

(2)長江公司對丙公司支付工程款的情況為：2007年7月1日支付60萬美元，10月1日支付60萬美元，12月31日支付80萬美元。

(3)2007年各個寸點的匯率分別為：

2007午7月1日1美元＝8元人民幣，9月30日1美元＝8.2元人民幣，10月1日1美元＝8.2元人民幣，12月31日1美元=8.5元人民幣。假定長江公司的外幣業(yè)務采用交易發(fā)生口的即期匯率折算。

(4)第三季度該筆借款的存款利息收入為0.2萬美元；假設不考慮第山季度該筆借款的存款利息，長江公司也沒有其他外幣借款。

要求：

(1)分別計算2006年第一季度和第二季度適用的資本化率；

(2)分別計算2006年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額并進行相應的賬務處埋；

(3)計算2007年第三季度和第四季度外幣專門借款利息和匯兌差額的資本化金額，并進行相應的會計處理。

58.2006年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以3200萬元的價格購買乙公司25%股權(quán)，甲公司于協(xié)議約定后10日內(nèi)支付購買價款。其他相關(guān)資料如下：

(1)甲公司于2006年12月30日以銀行存款支付了購買股權(quán)的價款，并支付了相關(guān)交易費用100萬元，并于2006年12月31日辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司購買乙公司25%股權(quán)后，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙公司財務和經(jīng)營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)2007年1月1日，乙公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了1400萬元，預計尚可使用10年；無形資產(chǎn)的公允價值比賬面價值增加了600萬元，預計尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的預計凈殘值均為零。

乙公司固定資產(chǎn)賬面原價為6000萬元，預計使用年限為15年，累計折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價為2000萬元，累計攤銷為400萬元，預計使用壽命為10年。

(3)2007年3月20日，乙公司宣告分振2006年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天后除權(quán)。

(4)2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元；2008年度和2009年度實現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司2007年度、2008年度和2009年度可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應收賬款中的400萬元為實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期權(quán)益項目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項；③乙公司2008年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，預計未來將持續(xù)盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權(quán)的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年度應確認的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

(3)計算甲公司2008年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

(4)計算甲公司2009年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

(5)計算甲公司2009年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

參考答案

1.A產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

2.B答案解析：少數(shù)股東的外幣報表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材441頁倒數(shù)第4段的講解。

3.A除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在授予日不做賬務處理。

4.C本題屬于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且合同不存在標的資產(chǎn)的情況。

選項A、B均錯誤，由于該批產(chǎn)品尚未進行生產(chǎn)，合同不存在標的資產(chǎn)，故不應該計提存貨跌價準備；

選項C正確，選項D錯誤，如果企業(yè)執(zhí)行該項合同，則產(chǎn)生損失＝450－400＝50（萬元），如果企業(yè)不執(zhí)行合同，則產(chǎn)生損失＝400×10%＝40（萬元），故京華公司應選擇不執(zhí)行該合同，確認預計負債40萬元。

綜上，本題應選C。

（1）虧損合同預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計負債虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。

5.C因兩次股權(quán)處置屬于一攬子交易，故處置股權(quán)的業(yè)務在合并報表中確認的處置損益＝(800+640)－(800+100+150)×90％－100+[120－(800+100)×10％]＝425(萬元)

6.A乙公司2012年計入管理費用的金額＝(20一2—2)×15×10×1／3＝800(萬元)，2013年計入管理費用的金額：(20－2－1)×18×10×2／3－800＝1240(萬元)。

7.B影響甲公司2011年營業(yè)利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

8.A《憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會監(jiān)

督憲法的實施，全國人民代表大會常務委員會有權(quán)解釋憲法。故選A。

9.D甲公司換入原材料的入賬價值=交換日的公允價值一收到的補價：390000—70000=320000(元)。

10.A解析：固定資產(chǎn)處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產(chǎn)處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

11.C社會公德是全體公民在社會交往和公共生活中應該遵循的行為準則。故選C。

12.D“跌宕起伏”形容事物多變，不穩(wěn)定。也比喻音樂忽高忽低，很好聽?！皼坝颗炫?，，形容聲勢浩大，不可阻擋，題意跟聲勢沒有關(guān)系，此處用“跌宕起伏”更為合適，形容故事情節(jié)多變，排除B、C兩項；“平復”一般是指情緒和疾病0，原文是比喻手法，情感潮水應該是“平息”。故選D。

13.B選項A表述正確，沒有證據(jù)表明該機器的當前用途不是最佳用途，因此，最佳用途就是與其他資產(chǎn)相結(jié)合的當前用途；

選項B表述錯誤，企業(yè)在選擇三種估值技術(shù)時，沒有優(yōu)先順序；

選項C表述正確，如果單獨使用實現(xiàn)非金融資產(chǎn)最佳用途，該非金融資產(chǎn)的公允價值應當是將該資產(chǎn)的出售給同樣單獨使用該資產(chǎn)的市場參與者的當前交易價格。如果是組合達到最佳用途，應當以組合出售的市場參與者的當前交易價格作為公允價值；

選項D表述正確，例如，在使用多期超額收益法計量無形資產(chǎn)的公允價值，該估值技術(shù)就考慮了其他配套資產(chǎn)和相關(guān)的負債。

綜上，本題選B。

14.C選項A不符合題意，設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應當計入其他綜合收益，且后續(xù)期間不應重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額；影響的所有者權(quán)益，不影響當年凈利潤；

選項B不符合題意，采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應按照持股比例與被投資單位所有者權(quán)益的其他變動計算的歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積），不影響當年利潤；

選項C符合題意，屬于短期利潤分享計劃，企業(yè)應確認相關(guān)的應付職工薪酬，并按受益原則計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。故影響當年的凈利潤；

選項D不符合題意，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，計入其他綜合收益，不影響當年利潤。

綜上，本題應選C。

15.D交易性金融負債確認的公允價值變動計入公允價值變動損益，影響營業(yè)利潤。

16.B【解析】售后回購一般情況下不應確認收入，但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。因此，選項B不正確。

17.C乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(4800+200)×6.3-(4800×6.4+200×6.35)=-490(萬元人民幣)。

18.C對即期債務重組，以債務解除手續(xù)日為債務重組日。

19.C選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

選項B、D正確，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。

選項C錯誤，政府以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易。不屬于政府補助。

綜上，本題應選C。

20.C獎勵積分的公允價值=(2000-800)×0．2／(1+0．2)=200(萬元)，

應確認的銷售收入=2000-200=1800(萬元)。

21.B生產(chǎn)線計提折舊的時間為2×14年1月至2×21年12月，2×22年1月起不再計提折舊，所以，生產(chǎn)線已計提折舊8年，更新改造前生產(chǎn)線賬面價值=5000-5000／20×8=3000(萬元)；更新改造時被替換裝置的賬面價值=800-800／20×8=480(萬元)，更新改造后生產(chǎn)線的入賬價值=更新改造前固定資產(chǎn)賬面價值-被替換部件賬面價值+更新改造支出=3000-480+(1000+80+400)=4000(萬元)，選項B正確。

22.C對于所有的辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入費用（管理費用），不計入資產(chǎn)成本。

綜上，本題應選C。

借：管理費用50

貸：應付職工薪酬50

23.C選項A，滿足資本化條件的才能計入投資性房地產(chǎn)成本；選項B，應轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)－在建”；選項D，應記入“其他業(yè)務成本”。

24.A【解析】設備的入賬價值=120+0．6+0．8+6=127．4(萬元)。

25.A以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有的當期合并凈利潤部分，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，故選項A說法不正確。

26.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

27.C遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33

28.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

29.B選項A不屬于，2018年2月28日發(fā)生的銷售業(yè)務屬于當年的正常事項；

選項B屬于，資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后事項處理；

選項C不屬于，資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)制定利潤分配方案，擬分配或經(jīng)審議批準宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或股票股利，并不會導致企業(yè)在資產(chǎn)負債表日形成現(xiàn)時義務，且支付義務在資產(chǎn)負債表日并不存在，屬于非調(diào)整事項；

選項D不屬于，2018年4月15日發(fā)生的銷售退回業(yè)務，發(fā)生在報告年度財務報告批準報出日之后，不屬于日后事項。

綜上，本題應選B。

30.B如果企業(yè)將原本用于日常生產(chǎn)商品提供勞務或者生產(chǎn)經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改為出租建筑物，且企業(yè)管理當局正式作出書面決議，明確表明其自用房地產(chǎn)用于經(jīng)營出租、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)管理當局作出書面決議的日期。

31.ABC在整理手工會計業(yè)務數(shù)據(jù)時，重新核對各類憑證和賬簿，要求做到賬證、賬賬、賬實相符。

32.CDE具有融資性質(zhì)的分期收款銷售應是按應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認為主營業(yè)務收入，選項A錯誤；企業(yè)合并以外的方式投資投出的存貨，應按公允價值確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項B錯誤。

33.BCD企業(yè)行政管理部門設備折舊費用、工會經(jīng)費、勞動保險費應計入管理費用。

34.ABCD如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授子的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未清足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應當：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額；

（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計人當期費用（管理費用）；

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理；如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應將其作為一項新授予的股份支付進行處理。

綜上，本題應選ABCD。

35.BCD選項A不屬于，無形資產(chǎn)攤銷方法的變更屬于資產(chǎn)預期消耗方式改變，屬于會計估計變更；

選項B屬于，對子公司的投資由權(quán)益法核算改為成本法核算，是對同一事項所采用的會計政策改為另一會計政策，屬于會計政策變更；

選項C屬于，建造合同收入確認方法的改變是會計確認原則的變更，屬于會計政策變更；

選項D屬于，發(fā)出存貨成本的計量屬于會計計量基礎，其變更屬于會計政策變更。

綜上，本題應選BCD。

36.DE選項D不屬于政府，選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助處理。

37.ACDE【解析】會計估計變更的累積影響數(shù)不需要披露。

38.ABCD職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，一般包括：①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；⑧其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。

39.ABCD選項A不劃分為持有待售類別，符合題意，采用以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》；

選項B不劃分為持有待售類別，符合題意，采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》；

選項C不劃分為持有待售類別，符合題意，遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》；

選項D不劃分為持有待售類別，符合題意，職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

綜上，本題應選ABCD。

40.ABC選項A、B、C屬于，完全是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，在資產(chǎn)負債表日并不存在；

選項D不屬于，資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前期間財務報表舞弊或差錯，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

綜上，本題應選ABC。

常見的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項：

（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤。

41.ABE為購貨單位代墊運雜費，計入"應收賬款"科目；購買材料時支付給供應單位代墊運雜費，計入存貨成本中。

42.AB選項c、D不屬于資產(chǎn)負債表日已存在的事項，因此不能按照日后調(diào)整事項處理。

43.ACD合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確；在有少數(shù)股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤；合并財務報表中的權(quán)益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。

44.AB甲公司為其子公司實施股權(quán)激勵計劃，授予股票期權(quán)，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不需要確認應付職工薪酬，同時連續(xù)編制合并報表，對于以前年度應確認的金額在本期做分錄時也應體現(xiàn)。

45.BC外幣交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益，選項A錯誤;可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入當期損益，可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額計入其他綜合收益，選項D錯誤。

46.N

47.Y

48.Y

49.20×9年：

股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響=[(50-3-1)x1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(萬元)。

相應的會計處理：

①甲公司在其20×9年度合并財務報表中應作為加速可行權(quán)處理，原應在剩余期間內(nèi)確認的相關(guān)費用應在20×9年度全部確認。

②補償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認的應付職工薪酬之間的差額計入當期損益。

50.(1)資料(1)，應劃分為持有至到期投資；理由：宏遠公司打算長期持有該項債券直至到期。持有至到期投資的初始投資成本=3120+10=3130(萬元)資料(2)，應劃分為可供出售金融資產(chǎn)；理由：持有該項股權(quán)之后對8公司不具有控制、共同控制或者重大影響，但是該項股權(quán)在活躍市場上有公開報價，因此不屬于第四類長期股權(quán)投資，又因為宏遠公司沒有近期出售的意圖，因此劃分為可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)的初始投資成本=1200(萬元)資料(3)，應劃分為交易性金融資產(chǎn)；理由：購人的該項股票準備隨時變現(xiàn)。交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本=500

×(2—0．2)=900(萬元)(2)資料(1)不需要確認公允價值變動；理由：持有至到期投資按照攤余成本進行后續(xù)計量，期末不需要核算公允價值變動。資料(2)需要確認公允價值變動，公允價值變動金額=1500—1200=300(萬元)，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計人資本公積，因此影響損益金額=0。相關(guān)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動300貸：資本公積——其他資本公積300資料(3)需要確認公允價值變動，公允價值變動金額=0．9×500一900=450(萬元)，影響損益的金額=一450(萬元)，相關(guān)分錄如下：借：公允價值變動損益450貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動450(3)該項交易屬于同一控制下多次交換交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的情況。宏遠公司追加投資后，對D公司長期股權(quán)投資調(diào)整后的金額=4200×60％=2520(萬元)。51.(1)①甲公司購買乙公司股權(quán)的成本＝800×2＝1600(萬元)甲公司發(fā)行股票過程中支付的傭金和手續(xù)費30萬元，應沖減股票發(fā)行的溢價收入，發(fā)生的評估、審計費用10萬元屬于中介費用，應計入管理費用。②甲公司購買乙公司股權(quán)所產(chǎn)生的商譽＝1600－(2150+100—50—200)×60％＝400(萬元)。取得該項投資時對甲公司所有者權(quán)益的影響＝800×2—30＝1570(萬元)。會計分錄：借：長期股權(quán)投資1600貸：股本800資本公積－股本溢價770銀行存款30借：管理費用10貸：銀行存款10③20×1年末編制甲乙公司聞的合并財務報表時，應抵消的長期股權(quán)投資項目金額＝1600+(500－100+200+50)×60％＝1990(萬元)【參考調(diào)整分錄：借：存貨100資本公積150貸：應收賬款50預計負債200借：營業(yè)成本100貸：存貨100借：預計負債200貸：營業(yè)外支出200借：應收賬款－壞賬準備50貸：資產(chǎn)減值損失50】(2)①內(nèi)部A產(chǎn)品交易的抵消：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本1000借：營業(yè)成本240貸：存貨240借：存貨－存貨跌價準備40貸：資產(chǎn)減值損失40借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50②20x1年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務相關(guān)的抵消分錄：借：固定資