建筑業(yè)企業(yè)預(yù)收工程款增值稅會(huì)計(jì)核算

/建筑企業(yè)預(yù)收工程款增值稅會(huì)計(jì)核算在財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》規(guī)定，依據(jù)增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。施工企業(yè)未結(jié)算先開發(fā)票或者預(yù)收工程款時(shí)，會(huì)出現(xiàn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間早于依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的狀況。在《財(cái)政部關(guān)于<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問(wèn)題的解讀》文件中進(jìn)一步規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。【案例】某建筑企業(yè)承建一項(xiàng)土石方工程，開工前施工項(xiàng)目部按工程承包合同的規(guī)定，收到發(fā)包單位通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬撥付的工程款30萬(wàn)元。月末，企業(yè)以工程價(jià)款結(jié)算賬單和發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款19萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)扣還預(yù)收工程款16萬(wàn)元。施工項(xiàng)目部收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款3萬(wàn)元。上述金額均為含增值稅價(jià)款，假設(shè)該項(xiàng)目接受一般計(jì)稅方法計(jì)稅，依據(jù)上述狀況，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）開工前預(yù)收工程款：計(jì)算預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=300000÷（1+11%）×11%≈29729.73元借：銀行存款

300000貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款

270270.27應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

29729.73（2）月末辦理結(jié)算：計(jì)算工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=（190000-160000）÷（1+11%）×11%≈2972.97元借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款

174144.14

貸：工程結(jié)算

171171.17

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2972.97（3）依據(jù)業(yè)主要求，從結(jié)算總金額扣除16萬(wàn)元預(yù)收工程款：扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額=160000÷（1+11%）×11%≈15855.86借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款144144.14

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款144144.14（4）收到發(fā)包單位支付的工程價(jià)款3萬(wàn)元：借：銀行存款

30000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款

30000上述做法的特點(diǎn)是，預(yù)收賬款以不含稅價(jià)格入賬，應(yīng)收賬款以含稅價(jià)格入賬。這不便于企業(yè)對(duì)預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款的核算和管理。建議企業(yè)在有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身企業(yè)管理特征，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程做適當(dāng)?shù)膬?yōu)化。比如通過(guò)設(shè)置“應(yīng)收賬款——×工程增值稅”科目或“其他應(yīng)收賬——×工程增值稅”科目作為上述相關(guān)業(yè)務(wù)的過(guò)渡，或者也可以借用“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”對(duì)這一稅會(huì)差異進(jìn)行核算。沿用上述【案例】的資料，企業(yè)也可以依據(jù)下面方法核算。（1）開工前預(yù)收工程款：借：銀行存款300000

貸：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款300000計(jì)算預(yù)收工程款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=300000÷（1+11%）×11%≈29729.73元借：應(yīng)收賬款——×工程增值稅

29729.73

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

29729.73（2）月末辦理結(jié)算：計(jì)算工程結(jié)算價(jià)款產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額=190000÷（1+11%）×11%≈18828.83元借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款

190000

貸：工程結(jié)算

171171.17應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

18828.83（3）依據(jù)業(yè)主要求，從結(jié)算總金額扣除16萬(wàn)元預(yù)收工程款：借：預(yù)收賬款——預(yù)收工程款160000

貸：應(yīng)收賬款——應(yīng)收工程款160000因業(yè)主要求扣除的預(yù)收款16萬(wàn)元在預(yù)收環(huán)節(jié)已經(jīng)計(jì)算過(guò)銷項(xiàng)稅額甚至開過(guò)發(fā)票，而按結(jié)算金額全額計(jì)提銷項(xiàng)稅額時(shí)就存在重復(fù)計(jì)算，因此可把業(yè)主要求扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額沖回：扣除的預(yù)收款金額對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額=160000÷（1+11%）×11%≈15855.86借：應(yīng)收賬款——×工程增值稅

-15855.86

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

-15855.86上