會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)交稅費(fèi)

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬考點(diǎn)1:職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工福利。【提示】這里的“職工”是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（只要是給公司干活的，都算）（一）短期薪酬短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外短期薪酬具體包括：.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼.職工福利費(fèi).醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi).住房公積金.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi).短期帶薪缺勤（雖然缺勤，但仍然支付報(bào)酬，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等）.短期利潤分享計(jì)劃（是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議）.其他短期薪酬（前面7項(xiàng)以外的）（二）離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（養(yǎng)老保險(xiǎn)及失業(yè)保險(xiǎn)歸為此類）（三）辭退福利辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（四）其他長(zhǎng)期職工福利其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤分享計(jì)劃等。

考點(diǎn)2：應(yīng)付職工薪酬的核算（一）科目設(shè)置企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況。應(yīng)付職.匚薪漸實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項(xiàng)等計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬數(shù)額企業(yè)應(yīng)付未付的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬科目應(yīng)當(dāng)按照工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、帶薪缺勤、利潤分享計(jì)劃、設(shè)定提存計(jì)劃、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)、辭退福利等科目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（二）貨幣性職工薪酬1.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，根據(jù)受益對(duì)象將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用中，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。職工服務(wù)期間，企業(yè)確認(rèn)的職工薪酬：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政人員薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬）在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等（二）貨幣性職工薪酬.工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，根據(jù)受益對(duì)象將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用中，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。職工服務(wù)期間，企業(yè)確認(rèn)的職工薪酬：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政人員薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)活動(dòng)人員薪酬）在建工程等（從事工程建設(shè)人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬實(shí)際發(fā)放：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等.國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬對(duì)于國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi).短期帶薪缺勤（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)提相關(guān)的費(fèi)用和負(fù)債?！咎崾尽科髽I(yè)確認(rèn)職工薪酬享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理【考點(diǎn)2］：應(yīng)付職工薪酬的核算（三）非貨幣性職工薪酬.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。計(jì)提時(shí)： I借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利（含稅公允價(jià)值）發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入 II 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【按計(jì)稅價(jià)格或售價(jià)計(jì)算同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： I借：主營業(yè)務(wù)成本I存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品【提示】企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。J 外購商品時(shí)飛 外購商品的成本-價(jià)--費(fèi)+稅〔不可扣）借；庫存商品（含增值稅，不可抵扣）貸：銀行存款等計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：庫存商品（含增值稅）【提示】外購商品用于職工福利根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以應(yīng)將其計(jì)入商品成本中。【記憶點(diǎn)】資產(chǎn)產(chǎn)品給員工，視同銷售（售價(jià)+稅）。外購商品發(fā)員工，進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣。.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職

工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?；举~務(wù)處理：計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等I貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利（租金或折舊）實(shí)際支付租金或計(jì)提折舊時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利I貸：銀行存款I(lǐng)累計(jì)折舊【考點(diǎn)3】：設(shè)定提存計(jì)劃的核算對(duì)于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金（養(yǎng)老保險(xiǎn)等），確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存計(jì)劃第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)【考點(diǎn)1】：應(yīng)交稅費(fèi)概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)斗城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的應(yīng)交、|交納等情況。應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)交納的稅費(fèi)應(yīng)交納的稅費(fèi)實(shí)交納的稅費(fèi)應(yīng)交納的稅費(fèi)企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)過“【提示】印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等不需要應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金，所以不通稅種賬務(wù)處理

1.印花稅借：;稅金及附加:銀行存款2.耕地占用稅借：;無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等:銀行存款3.契稅借：;無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等:銀行存款4.車輛購置稅借：;固定資產(chǎn):銀行存款【記憶點(diǎn)】“耕花購契”不計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)！【考點(diǎn)2］：應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述.范圍增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）在流轉(zhuǎn)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。.納稅人【記憶點(diǎn)】不是所有的一般納稅人都是一般計(jì)稅方法，一般對(duì)一般，小對(duì)簡(jiǎn)易?！咎崾尽吭鲋刀愂恰皟r(jià)外稅”，價(jià)外稅的特點(diǎn)是其繳納多少并不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期損益。

不含稅銷售額（100萬元）+增值稅（16萬元）;含稅銷售額|（116萬元）不含稅銷售額+不含稅銷售額X稅率;含稅銷售額不含稅銷售額X（1+稅率）:含稅銷售額不含稅銷售額;含稅銷售額：（1+稅率）3.一般計(jì)稅方法相關(guān)問題說明：1）一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的法定憑證通常包括：1）增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額3）貝買價(jià)農(nóng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)【g進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得（1）（2）外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；如用于生產(chǎn)銷售或委托加］品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和12%的扣除;稅額:購買價(jià)款X扣除率小新點(diǎn)】農(nóng)產(chǎn)品：10%扣除率，特殊16%對(duì)12%；銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品匚16%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額4）從境外單位或個(gè)人購入服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額或者扣繳義務(wù)人取得的解5）—般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通彳亍費(fèi)發(fā)的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定（2）一般納稅人增值稅采用的稅率分為16%、10%、6%和零稅率?！咎崾尽砍跫?jí)考試中默認(rèn)“增值說專用發(fā)票”上注明的價(jià)款是不含稅價(jià)格。稅率范圍1，％銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物1(：%銷售水、紙、院及【或者進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、自來水、暖煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制雜志、音像制品、電子出版物、伺料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物記憶點(diǎn)】生活必備（食物、能源），精神文明，農(nóng)業(yè)相關(guān)氣、冷氣、熱品、圖書、報(bào)農(nóng)膜以及國務(wù)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售土地使用權(quán)不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓6%其他應(yīng)稅行為（《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材有局限，詳見《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》)

零稅率出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外4.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法相關(guān)說明增值稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額;銷售額X征收率"銷售額:含稅銷售額：(1+征收率)小規(guī)模納稅人一般采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅銷售行為，也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅，但是不得抵扣簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的增值稅征收率為3%,國家另有規(guī)定的除外?！究键c(diǎn)2］：應(yīng)交增值稅(二)一般納稅人的賬務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額。1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目企業(yè)一般應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置以下明細(xì)科目：“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目(1))應(yīng)交增值稅(6)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(2)未交增值稅(7)增值稅留抵稅額(3)預(yù)交增值稅(8)簡(jiǎn)易計(jì)稅1(4)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(9)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅(5)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(10)代扣代交增值稅1“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目借方專欄貸方專欄(1)進(jìn)項(xiàng)稅額(1)銷項(xiàng)稅額(2)|已交稅金(當(dāng)月已交納的)(2)不應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出(發(fā)生非正常損失及其他原因，從銷項(xiàng)稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額)(3)減免稅款(按制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的)(3)出口退稅(出口按規(guī)定退回的增值稅額)(4)納稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額(一般人實(shí)施“免、抵、退”辦法的)(4)|轉(zhuǎn)出未交增值稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅(5)的銷銷項(xiàng)稅額抵減(扣減銷售額而減少項(xiàng)稅額)(6)|轉(zhuǎn)出未交增值稅“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目?jī)?nèi)容記憶點(diǎn)(1)應(yīng)交增值稅惴前見(2)|未交增值稅核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或

“預(yù)多交間未交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期|交的增值稅稅額（3）預(yù)交增值稅核算租賃售自度規(guī)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采前收款方式銷行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制定應(yīng)預(yù)交的增值稅稅額預(yù)收稅（錢、預(yù)交不動(dòng)產(chǎn)）（4）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核算務(wù)機(jī)后期【得并月1自取一年稅費(fèi)第二“應(yīng)一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額提示】一般納稅人自2016年5月1日后取按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，第抵扣比例為60%【當(dāng)期可抵扣記入“應(yīng)交——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目】，年抵扣比例為40%【第十三個(gè)月抵扣記入交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目】不動(dòng)稅額抵扣在這1產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)1分兩年，待抵的里（5）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額核算得從【稅憑稅額額；符結(jié)一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額提示】包括：一般納稅人已取得增值稅扣證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額沒經(jīng)能抵里:認(rèn)證不；扣記這（6）待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額核算服務(wù)利得期間一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額還沒開發(fā)票（7）簡(jiǎn)易計(jì)稅核算稅計(jì)一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)（8）增值轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交稅核算額增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅（9）代扣代交增值稅核算位或納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅境內(nèi)|買境外12.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)（1）一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目?；举~務(wù)處理： I

產(chǎn)：材料采購、在途物資、原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【當(dāng)月已認(rèn)證可抵扣】 I應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額【當(dāng)月未認(rèn)證】 I I貸：銀行存款等 I【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“不含稅銷售額;含稅銷售額：（1+稅率）”還原為不含稅銷售額。（零售價(jià)、含稅價(jià)款）【提示】 I I①企業(yè)購入動(dòng)產(chǎn)（固定資產(chǎn)、存貨）支付的增值稅，認(rèn)證后，記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，在購置當(dāng)期全部一次性扣除。 I②對(duì)于購入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（扣除率1卜或12%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，］并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 |③企業(yè)購進(jìn)貨物中支付的運(yùn)費(fèi)按照取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。 |④屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅欷不能抵扣的,直接將搟值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購入貨受勞務(wù)的成本.稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購入貨受勞務(wù)的成本.外購商儲(chǔ)（2）購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣。增值稅一般納稅人自2016年5月1日后購入不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定自取得之日起分兩年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%?；緯?huì)計(jì)處理:購入時(shí)：借：在建工程、固定資產(chǎn)| 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額X60%】——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】 |貸：銀行存款等第二年（第13個(gè)月）時(shí)： |借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】|貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額X40%】|（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途（如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等），或購進(jìn)的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失（如被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形等），其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。①管理不善導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢I貸：原材料I 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）②外購原材料或商品用于集體福利（注意）：借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)I貸：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額?；举~務(wù)處理：借：原材料等I應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額|貸：應(yīng)付賬款等經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照不含稅銷售額和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！咎崾尽堪l(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。（2）視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體工商戶、分配給股東或投資者、對(duì)外捐贈(zèng)等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。①對(duì)外捐贈(zèng):借：營業(yè)外支出（成本+視同銷售增值稅）貸：庫存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）TOC\o"1-5"\h\zI （計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)X稅率） I出對(duì)外投資： I借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等 I貸：其他業(yè)務(wù)收入（一般為雙方協(xié)商不含稅價(jià)值） II應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） I同時(shí)： I借：其他業(yè)務(wù)成本 II貸：庫存商品等 I③支付股利： I借：應(yīng)付股利 II貸：主營業(yè)務(wù)收入（市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格） II應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） I同時(shí)： I借：主營業(yè)務(wù)成本 I貸：庫存商品 I④集體福利： I借：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值+視同銷售增值稅） I貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值、售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格）II應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） I同時(shí)： I借：主營業(yè)務(wù)成本 II貸：庫存商品（成本） I【記憶點(diǎn)】?jī)H“捐贈(zèng)”不確認(rèn)收入，而是以成本+視同銷售增值稅計(jì)入營業(yè)外支出。.交納增值稅企業(yè)當(dāng)月交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；交納以前期間未交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅”科目。（1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（2）交納以前期間未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅貸：銀行存款.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅轉(zhuǎn)入多交增值稅 轉(zhuǎn)入未交增值稅多交的憎值稅 結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅（未交增值稅增加）：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅（相當(dāng)于未交增值稅減少）：借：應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【記憶點(diǎn)】月末未交的=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)+不讓扣的（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）-已經(jīng)交了的（三）小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅一律不得抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本或資產(chǎn)。（征收率3%或5%）【提示】小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其銷售的貨物一般納稅人也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（取得增值稅專用發(fā)票除外）。應(yīng)納稅額二銷售額（不含稅）X征收率不含稅銷售額;含稅銷售額：（1+征收率）小現(xiàn)模納稅人進(jìn)行貶勢(shì)處理時(shí)5只錯(cuò)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置.應(yīng)交”值稅工明班科目,其下不再譙■增值稅弊?購入材料時(shí)：借！原材料（含稅,增施稅計(jì)入成本〕—外踽兩品的成本二價(jià)+費(fèi)出5可揄外踽兩品的成本二價(jià)+費(fèi)出5可揄褶律賢梅《服外｝時(shí)：fl!；銀行春款等貪：主營船外收入通交稅兜一成交埴他稅交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：銀行存款（四）差額征稅的賬務(wù)處理根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局營改增試點(diǎn)政策的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)（金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等）無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算交納增值稅。（《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》中掌握）.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本等貸：銀行存款等根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）或應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：主營業(yè)務(wù)成本等2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額（簡(jiǎn)單了解）月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益：借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅月末產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益等交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款年末，“應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額：借：投資收益等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（五）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額扣減（1）初次購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)（價(jià)款+稅款）貸：銀行存款等（2）按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）（價(jià)款+稅款）或應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：管理費(fèi)用等企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）或應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）貸：管理費(fèi)用等考點(diǎn)3：應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。【提示】消費(fèi)稅是一種“價(jià)內(nèi)稅”，價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)是會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的損益。消費(fèi)稅包括從價(jià)定率、從量定額、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅）三種征收方法。從價(jià)定率：消費(fèi)稅;不含增值稅銷售額X稅率從量定額：消費(fèi)稅;數(shù)量X單位稅額復(fù)合計(jì)稅：消費(fèi)稅;不含增值稅售價(jià)X稅率+數(shù)量X單位稅額不含稅銷售額;含增值稅銷售額：（1+16%或10%等）價(jià)內(nèi)稅圖解：L0帆 消熱稅虜萬（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。成——一―稅已交——稅應(yīng)交納的的費(fèi)用反映企業(yè)多交納反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅 的消費(fèi)稅

.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品交納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)借：在建工程等（計(jì)入成本）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅用于對(duì)外投資、職工福利等借：稅金及附加（計(jì)入損益）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款受托方代收代繳消費(fèi)稅賬務(wù)處理:借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅委托方賬務(wù)處理委托加工物資收回后，視具體情形進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理:委托加工物資收回后會(huì)計(jì)處理直接用于銷售的委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消