2021年福建省廈門市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)匯總（含答案）

2021年福建省廈門市注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)匯總（含答案）學(xué)校:________班級(jí):________姓名:________考號(hào):________

一、單選題(30題)1.企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間可以轉(zhuǎn)回的是（）

A.以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)B.固定資產(chǎn)減值損失C.長期股權(quán)投資減值損失D.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

2.下列關(guān)于被套期項(xiàng)目的說法，不正確的是（）

A.當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的對(duì)一組項(xiàng)目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個(gè)項(xiàng)目（包括其組成部分）單獨(dú)都屬于符合條件的被套期項(xiàng)目時(shí)，可以將該項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目

B.企業(yè)可以將符合被套期項(xiàng)目條件的風(fēng)險(xiǎn)敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為被套期項(xiàng)目

C.若某一層級(jí)部分包含提前還款權(quán)，該提前還款權(quán)的公允價(jià)值受被套期風(fēng)險(xiǎn)變化影響，且企業(yè)在計(jì)量被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)已包含該提前還款權(quán)影響的，則企業(yè)不得將該層級(jí)指定為公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目

D.被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的、能夠可靠計(jì)量的項(xiàng)目

3.甲公司將一閑置機(jī)器設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付。租賃期開始日起的前3個(gè)月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入是()。

A.56.25萬元B.60.00萬元C.90.00萬元D.120.00萬元

4.

第

8

題

A公司2006年12月31購入價(jià)值10萬元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法允許采用直線法計(jì)提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為33%，從2008年起適用的所得稅稅率為15%。2008年12月31日可抵扣暫時(shí)性差異的余額為（）萬元。

A.3.6B.6C.1.2D.2.4

5.甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項(xiàng)對(duì)乙公司的長期應(yīng)收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計(jì)劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄中此長期應(yīng)收款對(duì)甲公司合并利潤的影響為（）萬元人民幣。

A.0B.25C.24D.－25

6.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項(xiàng)

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

7.

第

4

題

某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款45000萬元，增值稅7650萬元，運(yùn)費(fèi)1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計(jì)劃成本為44700萬元；本月發(fā)出原材料計(jì)劃成本37500萬元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結(jié)存實(shí)際成本為（）萬元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

8.20×1年甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)合讓同。合同約定，甲公司將其持有的一棟辦公樓以5000萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×1年1月1日至2008年12月31目期間租回該辦公樓繼續(xù)使用，每年租金800萬元，合同利率為5％，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計(jì)提折舊760萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為12年。同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬元，市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金700萬元。該辦公樓采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為00則甲公司20×1年因該辦公樓應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用為()。[已知：(P／A，5％，8)26．4632，(P／F，5％，8)=0．6768]

A.700萬元B.800萬元C.862．5萬元D.676．32萬元

9.甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，持股100%的子公司乙公司確定的記賬本位幣為美元。2013年7月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長期應(yīng)收款形式借給乙公司1000萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。7月1日的即期匯率為1美元=6．2元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6．1元人民幣。則因抵消甲、乙公司之間的交易在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)外幣報(bào)表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－100B.100C.－6100D.6100

10.甲公司持有B公司40％的普通股股權(quán)，采用權(quán)益法核算，截止到2010年年末該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備余額為l2萬元，B公司2011年發(fā)生凈虧損l000萬元，投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司對(duì)B公司沒有其他長期權(quán)益。2011年年末甲公司對(duì)B公司的長期股權(quán)投資科目的余額應(yīng)為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

11.<2>、丁公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計(jì)提的折舊是（）。

A.937.50萬元

B.993.75萬元

C.1027.50萬元

D.1125.00萬元

12.第

18

題

H公司于2004年1月1日購買了F公司20萬股股票，占20%的股份，每股買價(jià)為20元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。F公司2004年初所有者權(quán)益總量為1620萬元，5月1日宣告分紅，每股紅利為0.3元，于5月12日實(shí)際發(fā)放。2004年F公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤120萬元，各月間利潤均衡。2005年7月1日又購入F公司20萬股，每股買價(jià)為16元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3萬元。股權(quán)投資差額按5年期分?jǐn)偂?005年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤90萬元，其中上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤50萬元。則2005年末H公司“長期股權(quán)投資”的“股權(quán)投資差額”明細(xì)賬余額為（）萬元。

A.25.6B.21.94C.54.6D.29

13.甲公司2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)確認(rèn)的商譽(yù)為（）萬元。

A.0B.1380C.1840D.460

14.2003年5月甲公司委托乙公司加工一批A產(chǎn)品，發(fā)出原材料價(jià)值100萬元。7月初產(chǎn)品完工，甲公司支付加工費(fèi)50萬元，增值稅稅額8．5萬元，消費(fèi)稅稅額5萬元，另支付運(yùn)輸費(fèi)5萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬元，7月5日驗(yàn)收入庫后支付倉庫保管費(fèi)2萬元。甲公司收回A產(chǎn)品后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品M，則甲公司收回的A產(chǎn)品的成本為()。

A.165萬元B.160萬元C.158萬元D.155萬元

15.

第

5

題

甲公司出售時(shí)該交易性金融資產(chǎn)的投資收益為（）萬元。

16.下列有關(guān)盈余公積的表述正確的是（）。

A.企業(yè)計(jì)提法定盈余公積的基數(shù)包括年初未分配利潤

B.企業(yè)在提取盈余公積之前可以向投資者分配利潤

C.企業(yè)提取的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營

D.企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，不得用稅后利潤彌補(bǔ)

17.甲公司擁有乙公司70％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2010年10月，甲公司以900萬元將一批自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為500萬元。至2010年12月31日，乙公司對(duì)外銷售該批商品的60％，該批商品假設(shè)未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率分別均為15％和25％，而且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)（）。

A.遞延所得稅資產(chǎn)l60萬元B.遞延所得稅負(fù)債l60萬元C.遞延所得稅資產(chǎn)40萬元D.遞延所得稅負(fù)債40萬元

18.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)在進(jìn)行調(diào)整處理時(shí)，下列不能調(diào)整的項(xiàng)目是()。

A.涉及損益的事項(xiàng)

B.涉及利潤分配的事項(xiàng)

C.涉及應(yīng)交稅費(fèi)的事項(xiàng)

D.涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)

19.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,下列各項(xiàng)中,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有()。

A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)

B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資

C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)

D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備

20.關(guān)于資產(chǎn)的特征說法正確的是（）

A.資產(chǎn)只能是可辨認(rèn)的

B.資產(chǎn)過去給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)只能是企業(yè)擁有的資源

D.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形的

21.下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的說法中，正確的是（）。

A.非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益，通常是換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額

B.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，并按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)之和確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

D.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

22.甲公司2011年實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，從2010年起適用的所得稅稅率為25％，甲公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支l0萬元，國債利息收入30萬元，甲公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為25萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)15萬元，當(dāng)年支付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。甲公司2011年凈利潤為（）萬元。

A.121．25B.125C.330D.378．75

23.第

2

題

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬元蘭葡勖慷衷牧仙行璺⑸喙廝胺?.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

24.甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率折算，假定業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月1日的市場(chǎng)匯率為即期匯率的近似匯率，按月結(jié)算匯兌損益。2008年1月1日，該公司從中國銀行貸款400萬美元用于生產(chǎn)擴(kuò)建，年利率為6％，每季末計(jì)提利息，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．21元人民幣，3月31日市場(chǎng)匯率為l美元=6．26元人民幣，6月1日市場(chǎng)匯率為l美元=6．27元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率為l美元=6．29元人民幣。甲公司于2008年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程物資款l00萬美元，根據(jù)以上資料，可認(rèn)定該外幣借款的匯兌差額在第二季度可資本化()萬元人民幣。

A.12．3B.12．18C.14．4D.13．2

25.甲公司為上市公司（一般納稅人），2017年因擴(kuò)建生產(chǎn)線而購買了大量機(jī)器設(shè)備，為此支付了可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額15000萬元，其中13000萬元未能在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)抵扣，而需要留待以后年度繼續(xù)抵扣。甲公司預(yù)計(jì)2018年度將實(shí)現(xiàn)銷售收入1.5億元（不含稅）。則甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目列示的金額為（）

A.13000萬元B.10600萬元C.2550萬元D.0

26.

第

8

題

以下表述中不正確的是（）。

27.下列各項(xiàng)中，屬于利得的是（）。

A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益

28.

第

7

題

某單位將使用過的進(jìn)口轎車出售，原價(jià)12萬元，售價(jià)13萬元，則下列增值稅計(jì)算過程正確的有（）。

A.13萬元÷（1+2%）×2%

B.13萬元÷（1+4%）×4%×50%

C.（13萬元-12萬元）÷（1+2%）×2%

D.（13萬元-12萬元）÷（1+4%）×4%×50%

29.下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是()。

A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷

30.甲上市公司2011年年初“資本公積股本溢價(jià)”余額為200萬元，20]1年1月4日，增發(fā)普通股4萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月20日，以資本公積40萬元轉(zhuǎn)增股本。2011年6月20E1，以銀行存款回購本公司股票10萬股，每股回購價(jià)格為3元。以上事項(xiàng)均經(jīng)股東大會(huì)審議股東大會(huì)審議通過，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)。2011年6月26日，將回購的本公司股票l0萬股注銷。2011年6月26E1甲公司資本公積余額為()萬元。

A.200B.160C.156D.215．6

二、多選題(15題)31.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列下列各題。

長江公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2013年6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元=6．8元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣賬戶期末余額為：

單位：美元項(xiàng)目期末余額銀行存款100000應(yīng)收賬款500000應(yīng)付賬款200000長江公司2013年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

(1)7月5日，收到某外商投入的外幣資本400000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6．7元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=6．75元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。

(2)7月15日，對(duì)外銷售產(chǎn)品－批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．78元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

(3)7月20日，收回期初應(yīng)收賬款500000美元存入外幣賬戶，當(dāng)日市場(chǎng)匯率6．85元人民幣。

(4)7月25日，進(jìn)口－臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款300000美元，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6．88元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅392500元，該設(shè)備安裝期為3個(gè)月，7月26日安裝設(shè)備過程中支付人工及材料費(fèi)用10000元人民幣。

2013年7月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6．9元人民幣。

關(guān)于外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有（）。

A.收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日即期匯率或即期匯率的近似匯率折算

B.收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用合同約定匯率折算，合同約定匯率與交易日即期匯率折算差額計(jì)人資本公積

C.債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算轉(zhuǎn)出債權(quán)債務(wù)金額，結(jié)算當(dāng)日不計(jì)算匯兌差額

D.債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)應(yīng)將該債權(quán)債務(wù)外幣本位幣余額轉(zhuǎn)出，與支付或收到的按當(dāng)日即期匯率折算的銀行存款的差額記入當(dāng)期損益

E.非貨幣性項(xiàng)目在期末不尉計(jì)算匯兌損益

32.

第

21

題

在下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，可以體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式要求的有（）。

A.售后租回B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表C.受托加工物資D.融資租賃E.售后回購

33.

甲公司為股份有限公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。盈余公積計(jì)提比例為l0%。2008年初發(fā)生如下事項(xiàng)：

（1）2008年年初根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況，合理地將計(jì)提折舊的方法由原來的直線法改為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限不變；固定資產(chǎn)原值100萬，已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)使用年限l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零；

（2）2008年年初由于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將對(duì)外出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，投資}生房地產(chǎn)的賬面余額為l50萬，已計(jì)提折舊15萬，折舊年限為10年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)換當(dāng)日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為120萬：

（3）由于低值易耗品在企業(yè)資產(chǎn)中比例減少，2008年年初將其核算方法由原來的五五攤銷法改為一次轉(zhuǎn)銷法；

（4）2008年年初，按照企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則規(guī)定，將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法，2008年以前按完成合同法確認(rèn)的收入為80萬元，按照完工百分比法應(yīng)確認(rèn)的合同收入為60萬元，稅法上按照完工百分比法確認(rèn)合同收入并計(jì)人應(yīng)納稅所得額；

（5）由于應(yīng)收賬款收賬風(fēng)險(xiǎn)加大，將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由0.4%改為0.5%。2008年初應(yīng)收賬款余額為200萬，期末余額l50萬：

（6）由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，將短期投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資2008年年初賬面價(jià)值為50萬元，公允價(jià)值為80萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為50萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答22～25題。

第

22

題

下列事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法

B.出租的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

C.低值易耗品核算方法的改變

D.建造合同收人確認(rèn)方法的改變

E.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的改變

34.下列各項(xiàng)中，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間可以相互抵銷可以以凈額列示，正確的是（）

A.匯兌損益B.非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得或損失C.持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債可以相互抵銷D.對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

35.要求：根據(jù)資料，回答下列第下列各題。

甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅－般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，其所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)2012年12月20日董事會(huì)決議，2013年會(huì)計(jì)處理做了以下變更：

(1)由于先進(jìn)的技術(shù)被采用，從2013年1月1日將A生產(chǎn)線的使用年限由10年縮短至7年，變更前A生產(chǎn)線原值800萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，采用年限平均法計(jì)提折舊，縮短其使用年限后，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法不變。假設(shè)原折舊方案與稅法－致。

(2)預(yù)計(jì)產(chǎn)品面臨轉(zhuǎn)型，從2013年1月1日將8生產(chǎn)線由年限平均法改為加速折舊法，并將使用年限縮短為6年，變更前B生產(chǎn)線原值1100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值100萬元。預(yù)計(jì)使用10年，已經(jīng)使用2年。根據(jù)董事會(huì)決議，B生產(chǎn)線在剩余使用年限內(nèi)改用雙倍余額遞減法，假設(shè)B生產(chǎn)線原折舊方法、年限和凈殘值與稅法－致。

(3)從2013年1月1日將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2．5%改為年銷售收入的4%，提高的原因是公司產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)波動(dòng)，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生出現(xiàn)較大差異，假設(shè)甲公司規(guī)定期末預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額不得出現(xiàn)負(fù)值，2012年末預(yù)計(jì)保修費(fèi)用的余額為0，甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為10000萬元；實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用300萬元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(4)2010年，甲公司將－棟寫字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年1月1日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日，該寫字樓的原價(jià)為9000萬元，已計(jì)提折舊270萬元，賬面價(jià)值為8730萬元，公允價(jià)值為9500萬元。假設(shè)原折舊方案與稅法－致。

關(guān)于上述會(huì)計(jì)變更，下列說法中正確的有（）。

A.事項(xiàng)(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理

B.事項(xiàng)(2)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理

C.事項(xiàng)(3)屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

D.事項(xiàng)(4)屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

E.事項(xiàng)(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理

36.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會(huì)影響損益的有（）。A.商譽(yù)B.可供出售權(quán)益工具C.持有至到期投資D.庫存商品

37.下列業(yè)務(wù)中，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入的有()。A.A.附有銷售退回條件的試銷商品

B.銷售商品并簽訂回購協(xié)議，回購價(jià)格大于原售價(jià)具有融資性質(zhì)

C.預(yù)收貸款方式銷售商品

D.不附退回條款的視同買斷代銷商品

E.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品

38.關(guān)于會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更，下列說法中正確的有（）

A.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

B.當(dāng)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按要求變更會(huì)計(jì)政策

C.當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策

D.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，則不得變更

39.

第

31

題

一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的是（）。

A.交納的增值稅

B.發(fā)生的加工費(fèi)

C.發(fā)出材料的實(shí)際成本

D.受托方代收代交消費(fèi)稅

40.<2>、此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)對(duì)2008年和2009年資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目的影響額分別為（）。

A.34734.6元

B.－34734.6元

C.－249381.32元

D.－270000元

E.249381.32元

41.關(guān)于土地使用權(quán)，下列說法中正確的有（）。

A.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本

C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——同定資產(chǎn)》規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)原價(jià)

E.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

42.甲公司2018年1月1日開始執(zhí)行一項(xiàng)積分計(jì)劃，約定客戶每消費(fèi)一元可積一分，滿100分可抵現(xiàn)金1元。2018年共發(fā)生符合條件的銷售額2000萬元，積分2000萬分；甲公司預(yù)計(jì)將有90%的積分被使用。當(dāng)年沒有客戶使用所授予積分。下列關(guān)于甲公司積分業(yè)務(wù)的處理，表述正確的有（）

A.甲公司應(yīng)按照銷售額確認(rèn)商品銷售收入2000萬元

B.甲公司應(yīng)將積分價(jià)值20萬元確認(rèn)為收入

C.2018年甲公司因該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入總額為1982.2萬元

D.客戶實(shí)際使用積分時(shí)，甲公司應(yīng)按照使用比例將積分對(duì)應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)入收入

43.

第

30

題

關(guān)于2009年度的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有（）。

44.下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.支付在建工程人員工資100萬元

B.為購建固定資產(chǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)8萬元

C.為購建固定資產(chǎn)支付已資本化的利息費(fèi)用10萬元

D.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助800萬元

45.下列關(guān)于固定資產(chǎn)處置的說法中，正確的有（）。

A.處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)

B.固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

C.固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益

D.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整

三、判斷題(3題)46.甲公司2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月30日。甲公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的有（）

A.2018年1月因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失

B.2018年2月發(fā)現(xiàn)2017年無形資產(chǎn)少提攤銷，達(dá)到重要性要求

C.2018年3月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

D.2018年5月發(fā)現(xiàn)2017年固定資產(chǎn)少提折舊，達(dá)到重要性要求

47.4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對(duì)其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.（本小題18分）甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓展發(fā)展空間，于20×2年至20×4年實(shí)施了一系列并購和其他相關(guān)交易。

（1）20×2年7月1日，甲公司與乙公司的原股東G公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向G公司支付50000萬元購買其所持有的乙公司100%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為46000萬元，等于賬面價(jià)值（其中股本20000萬元、資本公積20000萬元、盈余公積600萬元、未分配利潤5400萬元）。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對(duì)控制權(quán)。合并前，甲公司與G公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）20×4年7月1日，甲公司出售乙公司60%的股權(quán)，取得37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在20×4年7月1日的公允價(jià)值為25000萬元。

（3）20×2年7月1日至12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益400萬元。

20×3年1月1日至12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4400萬元，分配現(xiàn)金股利1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1000萬元。

20×4年1月1日至6月30日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800萬元，分配現(xiàn)金股利1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積600萬元。

（4）其他資料：

①各企業(yè)均按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。

②乙公司各年實(shí)現(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。

③不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

要求：<1>、說明20×4年7月1日甲公司處置60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。<2>、計(jì)算20×4年7月1日甲公司處置60%的股權(quán)時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)分錄。<3>、計(jì)算20×4年7月1日甲公司處置60%的股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。<4>、假設(shè)20×4年7月1日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司10%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款5600萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計(jì)算20×4年7月1日甲公司個(gè)別報(bào)表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；簡述此業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中的處理原則，說明應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目并計(jì)算其金額。

50.根據(jù)資料(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司收購G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。

51.編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項(xiàng)目本期金額調(diào)整數(shù)調(diào)整后本期金額一、營業(yè)收入50000減：營業(yè)成本35000營業(yè)稅金及附加3000銷售費(fèi)用700管理費(fèi)用1Ooo財(cái)務(wù)費(fèi)用600資產(chǎn)減值損失100加：投資收益400二、營業(yè)利潤10000加：營業(yè)外收入200減：營業(yè)外支出1200三、利潤總額9000減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤其他假定：

（1）除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

（3）各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

（4）甲公司在所得稅匯算清繳前未確認(rèn)2008年度發(fā)生或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異的所得稅影響。

（5）不考慮2008年度以前年度損益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)，涉及2007年以前年度損益調(diào)整應(yīng)逐筆調(diào)整留存收益。

要求：

（1）說明上述交易或事項(xiàng)中，哪些是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)？哪些是調(diào)整事項(xiàng)？哪些是非調(diào)整事項(xiàng)？

（2）除交易或事項(xiàng)

（5）外，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，你認(rèn)為不正確的，請(qǐng)簡要說明存在的問題及理由，并作出包括交易或事項(xiàng)

（5）在內(nèi)的調(diào)整處理的會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費(fèi)用。

（4）調(diào)整2008年度的利潤表。

52.鄭遠(yuǎn)股份有限公司(以下簡稱“鄭遠(yuǎn)公司”)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為l7％。適用的所得稅稅率為25％。假定除特殊說明外不考慮除增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價(jià)格中均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。資產(chǎn)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的交易價(jià)格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。鄭遠(yuǎn)公司2010年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

(1)12月1日，向A公司銷售商品(為應(yīng)稅消費(fèi)品)一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為銷售價(jià)格為600萬元，增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為l0％。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，款項(xiàng)尚未收取。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅)。該批商品的實(shí)際成本為400萬元。

(2)12月5日，收到8公司來函，要求對(duì)當(dāng)年l月10日所購商品在銷售價(jià)格上給予10％的折讓(鄭遠(yuǎn)公司在該批商品售出時(shí)，已確認(rèn)銷售收入l00萬元，但款項(xiàng)尚未收取)。經(jīng)查核，該批商品存在外觀質(zhì)量問題。鄭遠(yuǎn)公司同意了B公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到B公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

(3)12月9日，收到A公司本月購買消費(fèi)品支付的貨款，并存入銀行。

(4)12月12日，與C公司簽訂一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同規(guī)定，C公司有償使用鄭遠(yuǎn)公司的該項(xiàng)專利技術(shù)，使用期為3年，一次性支付使用費(fèi)l50萬元；鄭遠(yuǎn)公司在合同簽訂日提供該專利技術(shù)資料，不提供后續(xù)服務(wù)。與該項(xiàng)交易有關(guān)的手續(xù)已辦妥，從C公司收取的使用費(fèi)已存人銀行。

(5)12月15日與D公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬元，至l2月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用80萬元。鄭遠(yuǎn)公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定安裝勞務(wù)的完工程度。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托其代銷商品一批。該批商品的協(xié)議價(jià)為400萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為320萬元，F(xiàn)公司按銷售額(不含增值稅額)的10％收取手續(xù)費(fèi)。商品已運(yùn)往F公司。12月31日，收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該批商品的75％，款項(xiàng)尚未收到。

(7)12月22日，銷售材料一批，價(jià)款為60萬元，該材料發(fā)出成本為50萬元?？铐?xiàng)已收入銀行。

(8)12月24日，轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)取得轉(zhuǎn)讓收入l20萬元，可供出售金融資產(chǎn)賬面余額為85萬元(其中：“可供出售金融資產(chǎn)——成本”的余額為65萬元，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額為20萬元)。

(9)12月31日，鄭遠(yuǎn)公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前的賬面價(jià)值為200萬元，公允價(jià)值為240萬元。

(10)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。

（11）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，登記本月發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的有有關(guān)賬戶發(fā)生額如下

(12)假定鄭遠(yuǎn)公司部分資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)在2010年12月的變化情況如下表所示（其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致)：

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(12)及其他相關(guān)資料，計(jì)算鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的應(yīng)交所得稅和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)(假定不考慮其他因素)。

(2)編制鄭遠(yuǎn)公司2010年12月的利潤表。

53.甲公司為我國境內(nèi)的上市公司，該公司20×6年經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)處置部分股權(quán)，其有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權(quán)的60%，所得價(jià)款10000萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有乙公司剩余股權(quán)的公允價(jià)值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權(quán)后，仍持有乙公司28%股權(quán)并在乙公司董事會(huì)中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權(quán)系20×5年6月30日以11000萬元從非關(guān)聯(lián)方購入，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000萬元，除辦公樓的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4000萬元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計(jì)提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)算的凈資產(chǎn)增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權(quán)的10%，所得價(jià)款3500萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丙公司股權(quán)后，仍持有丙公司90%股權(quán)并保持對(duì)丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權(quán)系20×4年3月1日以30000萬元投資設(shè)立，丙公司注冊(cè)資本為30000萬元，自丙公司設(shè)立起至出售股權(quán)止，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤4500萬元外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯(lián)營企業(yè)(丁公司)股權(quán)的50%，所得價(jià)款1900萬元收存銀行，同時(shí)辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司出售丁公司股權(quán)后持有丁公司12%的股權(quán),對(duì)丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權(quán)系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，除某項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值900萬元外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。上述無形資產(chǎn)自取得投資起按5年、直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12500萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元;按原投資日丁公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)為12320萬元，其中：實(shí)現(xiàn)凈利潤5520萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值減少300萬元。

(4)其他有關(guān)資料：

①甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求一：

根據(jù)資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權(quán)后對(duì)乙公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由;②計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;③計(jì)算甲公司出售乙公司股權(quán)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的調(diào)整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權(quán)比例下降對(duì)其長期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

要求二：

根據(jù)資料(2)：①計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則;③計(jì)算甲公司出售丙公司股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目(指出項(xiàng)目名稱)的金額。

要求三：

根據(jù)資料(3)：①計(jì)算甲公司對(duì)丁公司投資于出售日前的賬面價(jià)值;②計(jì)算甲公司出售丁公司股權(quán)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

五、3.計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題(5題)54.甲公司于2005年1月1日從資本市場(chǎng)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券。甲公司所購入債券的面值總額為5000萬元，票面年利率為5%，市場(chǎng)實(shí)際利率為6%，甲公司以4789.38萬元購入(含相關(guān)交易費(fèi)用)。經(jīng)甲公司管理當(dāng)局研究決定將該項(xiàng)債券投資持有至到期。該債券按年支付利息，債券到期償還本金和最后一期利息。甲公司在債券持有期間內(nèi)每年1月10日收到乙公司發(fā)放的債券利息，債券到期后的下一年度1月10日收到償還的本金和最后一期利息。

要求：

(1)編制甲公司購買乙公司債券的相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)按年計(jì)算甲公司持有該債券的攤余成本、當(dāng)期分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額，以及應(yīng)攤銷的利息調(diào)整金額(填入下表)，并編制2005年和2009年與計(jì)提利息、攤銷利息調(diào)整金額相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

55.20×6年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司以3200萬元的價(jià)格購買乙公司25%股權(quán)，甲公司于協(xié)議約定后10日內(nèi)支付購買價(jià)款。其他相

關(guān)資料如下：

(1)甲公司于20×6年12月30日以銀行存款支付了購買股權(quán)的價(jià)款，并支付了相關(guān)交易費(fèi)用100萬元，并于20×6年12月31日辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司購買乙公司25%股權(quán)后，按照協(xié)議約定派出2名董事參與乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的制定，對(duì)其具有重大影響。

(2)20×7年1月1日，乙公司賬面凈資產(chǎn)為8000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬元，其中，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值增加了1400萬元，預(yù)計(jì)尚可使用10年；無形資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值增加了600萬元，預(yù)計(jì)尚可使用5年。固定資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

乙公司固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，累計(jì)折舊為1200萬元；無形資產(chǎn)的原價(jià)為2000萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。

(3)20×7年3月20日，乙公司宣告分派20×6年度的現(xiàn)金股利1000萬元，并于20天后除權(quán)。

(4)20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元；20×8年度和20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司20×7年度、20×8年度和20×9年度可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應(yīng)收賬款中的400萬元為實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對(duì)乙公司不存在其他額外的承諾事項(xiàng)；③乙公司20×8年度發(fā)生的虧損是因偶發(fā)事件的影響引起，預(yù)計(jì)未來將持續(xù)盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄；

(2)計(jì)算甲公司20×7年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

(3)計(jì)算甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益和未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

(4)計(jì)算甲公司20×9年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益、應(yīng)恢復(fù)投資賬面價(jià)值的金額，并編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；

(5)計(jì)算甲公司20×9年12月31日對(duì)乙公司投資的賬面價(jià)值。

56.(1)2003年：

借：長期股權(quán)投資——投資成本2250

貸：銀行存款2250

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600

貸：投資收益600

長期股權(quán)賬面價(jià)值為2850萬元。

2004年1月

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備2010

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備2010

[計(jì)算依據(jù)：新光公司股東權(quán)益＝3000+800＋7000＝10800(萬元)，10800×45%＝4860(萬元)，4860-2850＝2010(萬元)]

5月10日，收到股利：借：銀行存款(應(yīng)收賬款)225

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整225

由于新光公司分配的是上年度股利，并且分配的是老股東，分配后凈資產(chǎn)又起了變化，再次調(diào)整長期股權(quán)投資。[新光公司凈資產(chǎn)10800—300＝10500(萬元)，10500×45%＝4725(萬元)，應(yīng)增加長期股權(quán)投資90萬元]

借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備90

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備90

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整450

貸：投資收益450

2004年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為5175萬元(2850+2010-225+90+450)

(2)新光公司2004年末股東權(quán)益合計(jì)11500萬元。其中：股本5000萬元(3000+2000)，資奉公積5000萬元、盈余公積270萬元(1800×15%)、未分配利潤1230萬元(1800－270－300)

(3)

①不正確。

雖然該廣告效應(yīng)時(shí)間比較長，但是在當(dāng)年播出，不存在預(yù)付款性質(zhì)，應(yīng)該全部計(jì)入當(dāng)年損益；

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)費(fèi)用275

貸：長期待攤費(fèi)用275

②不正確。

所得稅返還應(yīng)該沖減當(dāng)年所得稅費(fèi)用。

借：以前年度損益調(diào)整——補(bǔ)貼收入100

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅100

③不正確。

企業(yè)將持有的商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，負(fù)有向銀行還款的責(zé)任，應(yīng)控照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)收票據(jù)3100

貸：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用100

短期借款3000

④不正確。公司被額外要求補(bǔ)償?shù)漠a(chǎn)品境外返修費(fèi)用、退貨費(fèi)用等，是在獲取新的信息基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，不應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理。

借：以前年度損益調(diào)整(2005年)-營業(yè)外支出250

貸：以前年度損益調(diào)整(2004年)-營業(yè)外支出250

調(diào)整所得稅：

借：應(yīng)繳稅金90.75

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅(275+100-100)×33%90.75

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：利潤分配——未分配利潤84.25

貸：以前年度損益調(diào)整84.25

調(diào)整法定兩金；

借：盈余公積12.64

[原作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理調(diào)減2004年的盈余公積37.5萬元(250×15%)應(yīng)予調(diào)回；2005年調(diào)減50.1375萬元[(525-190.75)×15%]

貸：利潤分配——未分配利潤12.64

(4)景怡公司收到2004年現(xiàn)金股利

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)225

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整225

向流通股送股。由于每10股流通股送3股，非流通股送出的股份為600萬股(2000×0.3)，景怡公司應(yīng)送出450萬股(600×75%)。由于新光公司1～6月實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，景怡公司應(yīng)確認(rèn)投資收益180萬元。

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180

貸：投資收益180

借：股權(quán)分置流通權(quán)

57.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元，利息按季支付?，F(xiàn)因A公司財(cái)務(wù)困難，于2007年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務(wù)重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復(fù)至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元，2009年度盈利20萬元。

要求：完成A公司自債務(wù)重組日至債務(wù)到期償還債務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

58.甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額34萬元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定2005年4月1日付款，2004年12月25日與中國工商銀行約定：甲公司將應(yīng)收丙公司的應(yīng)收賬款出售給中國工商銀行，價(jià)款100萬元；在應(yīng)收丙公司的賬款到期時(shí)，丙公司如果不能按期償還，中國工商銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回價(jià)稅合計(jì)金額為120萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。2005年3月15日收到丙公司退回商品，價(jià)稅合計(jì)117萬元，對(duì)應(yīng)成本為80萬元。甲公司按3.9%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5%。的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，2005年2月15日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2005年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。

要求：(1)做出債權(quán)出售及銷售退回的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

(2)若2005年甲公司實(shí)現(xiàn)的稅前會(huì)計(jì)利潤200萬元，除本題所述情況處無其他特殊納稅調(diào)整事項(xiàng)，做出2005年的所得稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理；

(3)根據(jù)上述資料調(diào)整2004年的現(xiàn)金流量表的附表。

參考答案

1.D存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，存貨的減值適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》處理，其減值可以轉(zhuǎn)回，以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資一經(jīng)確認(rèn)減值，以后期間不得轉(zhuǎn)回。

綜上，本題應(yīng)選D。

資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)包括：

（1）對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

（3）固定資產(chǎn)

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

（5）無形資產(chǎn)

（6）商譽(yù)

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施

2.C選項(xiàng)A不符合題意，當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的對(duì)一組項(xiàng)目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個(gè)項(xiàng)目（包括其組成部分）單獨(dú)都屬于符合條件的被套期項(xiàng)目時(shí)，可以將該項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目；一組風(fēng)險(xiǎn)相互抵銷的項(xiàng)目形成風(fēng)險(xiǎn)凈敞口，一組風(fēng)險(xiǎn)不存在相互抵銷的項(xiàng)目形成風(fēng)險(xiǎn)總敞口；只有當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險(xiǎn)管理目的以凈額為基礎(chǔ)進(jìn)行套期時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)凈敞口才符合運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)；

選項(xiàng)B不符合題意，企業(yè)可以將符合被套期項(xiàng)目條件的風(fēng)險(xiǎn)敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險(xiǎn)敞口指定為被套期項(xiàng)目；

選項(xiàng)C符合題意，項(xiàng)目名義金額的組成部分，是指項(xiàng)目整體金額或數(shù)量的特定部分，其可以是項(xiàng)目整體的一定比例部分，也可以是項(xiàng)目整體的某一層級(jí)部分；若某一層級(jí)部分包含提前還款權(quán)，且該提前還款權(quán)的公允價(jià)值受被套期風(fēng)險(xiǎn)變化影響的，企業(yè)不得將該層級(jí)指定為公允價(jià)值套期的被套期項(xiàng)目，但企業(yè)在計(jì)量被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值時(shí)已包含該提前還款權(quán)影響的情況除外；

選項(xiàng)D不符合題意，被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的、能夠可靠計(jì)量的項(xiàng)目；企業(yè)可以將下列單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目：（1）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債；（2）尚未確認(rèn)的確定承諾；（3）極可能發(fā)生的預(yù)期交易；（4）境外經(jīng)營凈投資；（5）項(xiàng)目組成部分。

綜上，本題應(yīng)選C。

3.A租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元)，20×3年應(yīng)確認(rèn)的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。

4.D2008年12月31H設(shè)備的賬面價(jià)值=10-10×40%-（10-10×40%）×40%=3.6萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10÷5×2=6萬元，可抵扣暫時(shí)性差異余額=6-3.6=2.4萬元。

5.C2013年改良前計(jì)提的折舊＝600/10/12×3＝15(萬元)

改良后的入賬價(jià)值＝420－420×80/600+50+60＝474(萬元)

改良完成后計(jì)提的折舊＝474×2/10×6/12＝47.4(萬元)

2013年計(jì)提的折舊總額＝15+47.4＝62.4(萬元)

6.B

7.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結(jié)存實(shí)際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).

8.D甲公司針對(duì)該項(xiàng)租賃應(yīng)付租金的現(xiàn)值=800×6．4632=5170．56(萬元)，5170．56／5500—942，符合融資租賃的判定標(biāo)準(zhǔn)，屬于售后租回形成融資租賃，售價(jià)與賬面價(jià)值之差應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并采用與資產(chǎn)計(jì)提折舊相同的折舊率的比例對(duì)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益進(jìn)行分?jǐn)?。故：甲公?0×1年因該辦公樓應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用55170．56／8+(6000～760—5000)／8=676．32(萬元)。

9.A甲公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的匯兌損失＝1000×(6．2—6．1)＝100(萬元人民幣)，在合并報(bào)表中應(yīng)將其轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。借：外幣報(bào)表折算差額100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100

10.B企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=長期股權(quán)投資科目的余額一長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目的余額，即長期股權(quán)投資賬面余額應(yīng)沖減到等于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額的數(shù)額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權(quán)投資科目的余額為l2萬元。

11.C【正確答案】：C

【答案解析】：20×8年計(jì)提的折舊金額＝A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）（18000/16×1/12）+A生產(chǎn)設(shè)備（不含環(huán)保裝置）9000/8×9/12+環(huán)保裝置600/5×9/12＝1027.5（萬元）。

12.B（1）第一次投資時(shí)的股權(quán)投資借差額＝（20×20+2）－1620×20%＝78（萬元）

（2）第二次投資時(shí)投權(quán)投資差額的尚未分?jǐn)傤~＝78÷5×3.5＝54.6（萬元）

（3）第二次追加投資形成的股權(quán)投資貸方差額＝〔（1620－30+120+50）×20%〕－（20×16+3）＝29（萬元）

（4）新舊股權(quán)投資相抵后形成凈借差25.6萬元（＝54.6－29）

（5）2005年末股權(quán)投資借差的結(jié)余額＝25.6÷3.5×3＝21.94（萬元）

13.C合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200—19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合財(cái)務(wù)并報(bào)表中的商譽(yù)仍為1840萬元。

14.C甲公司收回的A產(chǎn)品的成本=100+50+5+3=158(萬元)

15.B甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)的投資收益=60-108=-48(萬元)。

16.C選項(xiàng)A不正確，企業(yè)計(jì)提法定盈余公積的基數(shù)不包括年初未分配利潤；選項(xiàng)B不正確，企業(yè)在提取盈余公積之前不得向投資者分配利潤，分配順序不能顛倒；選項(xiàng)D不正確。企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條:一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

17.C甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷：

借：營業(yè)收入900

貸：營業(yè)成本740

存貨160(400×40％)

經(jīng)過上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為200萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為360萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異160萬元，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行如下處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)40(160×25％)

貸：所得稅費(fèi)用40

注：乙公司的資產(chǎn)應(yīng)該用乙公司稅率計(jì)算。

18.D因?yàn)楝F(xiàn)金或銀行存款是企業(yè)現(xiàn)在實(shí)際收到或支付的款項(xiàng)，并不會(huì)因?yàn)檎{(diào)整該事項(xiàng)而減少或增加該企業(yè)的庫存現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表正表各項(xiàng)目的數(shù)字。

19.BD應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。

20.D選項(xiàng)A錯(cuò)誤，可辨認(rèn)不是資產(chǎn)的特征，比如商譽(yù)是不可辨認(rèn)的；

選項(xiàng)B錯(cuò)誤，資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目的，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也再不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)；

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源，資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制；

選項(xiàng)D正確，資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形的，過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。

綜上，本題應(yīng)選D。

21.D選項(xiàng)A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，才能按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益；選項(xiàng)B和C，非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)的總成本，然后在各項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配，如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；如果該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或是雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

22.D①預(yù)計(jì)負(fù)債的年初賬面余額為25萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異25萬元；年末賬面余額=25+15—6=34(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣暫時(shí)性差異34萬元；

②當(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=34×25％一25×25％=2．25(萬元)；

③當(dāng)年應(yīng)交所得稅額=(500+5+10—30+15—6)×25％=123．5(萬元)；

④當(dāng)年所得稅費(fèi)用=123．5—2．25=121．25(萬元)；⑤當(dāng)年凈利潤=500一121．25=378．75(萬元)。

23.A專門為銷售合同而持有的存貨，應(yīng)按照產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。所以該原材料的可變現(xiàn)凈值：20×10-95-20×1=85

24.A第二季度可資本化的匯兌差額=400×(6．29—6．26)+6×(6．29—6．26)+

6×(6．29—6．27)=12．3(萬元)。

25.B甲公司2017年在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）”金額是13000萬元，2018年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入是15000萬元，預(yù)計(jì)銷項(xiàng)稅額＝15000×16%＝2400（萬元），那么預(yù)計(jì)能夠在2018年度用于抵扣的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2400萬元應(yīng)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，則應(yīng)分類為流動(dòng)資產(chǎn)，列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”；但其余的10600萬元（13000－2400）因其經(jīng)濟(jì)利益不能在一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

綜上，本題應(yīng)選B。

同學(xué)們，在考試的時(shí)候增值稅稅率通常都會(huì)給出，本題增值稅稅率為16%。

26.C合并成本大于享有被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差確認(rèn)為合并商譽(yù)。

27.C利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。選項(xiàng)A、D，取得的收益均計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入，不屬于利得；選項(xiàng)B，被投資方應(yīng)貸記“資本公積——資本(股本)溢價(jià)”，不屬于利得。

28.B按售價(jià)用4%征收率進(jìn)行價(jià)稅分離，再乘4%征收率，計(jì)算出稅額再減半。

29.C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢折價(jià)的攤銷為利息的調(diào)整項(xiàng)目，為借款費(fèi)用；發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)不屬于借款費(fèi)用。

30.C2011年6月26日甲公司資本公積余額=200+16—40一20=156(萬元)。

31.DE企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，選項(xiàng)A和選項(xiàng)B錯(cuò)誤；期末或結(jié)算外幣債權(quán)債務(wù)時(shí)，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算支付或收到的外幣銀行存款，與該外幣債權(quán)債務(wù)本位幣余額不同而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確；非貨幣性項(xiàng)目在期末不用計(jì)算匯兌損益，選項(xiàng)E正確。

32.ABDE

33.ACE選項(xiàng)B和D均屬于會(huì)計(jì)政策變更。

34.ABD選項(xiàng)A、B、D正確，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。下列三種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：

（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示的，不屬于抵銷。比如，匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)等。但是，如果相關(guān)利得和損失具有重要性則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。

（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。比如；對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值。

（3）非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更能有利于報(bào)表使用者的理解。比如，非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報(bào)。

選項(xiàng)C錯(cuò)誤，持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債不可以相互抵銷。應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

35.ABD|會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理；事項(xiàng)(1)、(2)和(3)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法處理。

36.CD選項(xiàng)A，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)B．減值準(zhǔn)備可以通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不會(huì)影響損益。

37.CDE選項(xiàng)A，試銷商品一般不能合理估計(jì)退貨率，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給買方，所以發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入；選項(xiàng)B，售后回購具有融資性質(zhì)，不符合收入確認(rèn)條件，發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入。

38.ABC選項(xiàng)A表述正確，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤，一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，否則勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性；

選項(xiàng)B表述正確，按照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的制定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定改變?cè)瓡?huì)計(jì)政策，按新的會(huì)計(jì)政策執(zhí)行；

選項(xiàng)C表述正確，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，企業(yè)應(yīng)改變?cè)袝?huì)計(jì)政策，按變更后新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以便對(duì)外提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

39.BCD委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng)A交納的增值稅不應(yīng)計(jì)人委托加工物資成本。

40.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：參考上題解析，2008年分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為34734.6元，故2008年資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目的影響額為34734.6元；2009年支付租金270000元，分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用為20618.68元，故2009年資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目的影響額＝－270000＋20618.68＝－249381.32(元)。

41.ADE土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

42.CD甲公司應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)將交易價(jià)格分?jǐn)傊龄N售的商品和授予的積分，積分公允價(jià)值＝2000/100×90%＝18（萬元），

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝2000×2000/（2000＋18）＝1982.2（萬元），應(yīng)于銷售發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入；

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝2000×18/（2000＋18）＝17.8（萬元），應(yīng)于積分實(shí)際使用時(shí)，按照使用的比例分?jǐn)傁鄳?yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)入收入。

綜上，本題應(yīng)選CD。

43.AC2009年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=[(2000－1000)－(186.76－108.79)]×6%=55.32(萬元)；2009年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表上長期應(yīng)付款反映的金額=(2000－1000－600)－(186.76－108.79－55.32)=377.35(萬元)。

44.AB選項(xiàng)C，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D，企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列，屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

45.ABCD選項(xiàng)A，處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，因此不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予以終止確認(rèn)。選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)滿足“預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”條件時(shí)，不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收支）。選項(xiàng)D，企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)凈殘值需要反映該固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因此應(yīng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

46.AD選項(xiàng)A符合題意，該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，屬于非調(diào)整事項(xiàng)；

選項(xiàng)B、C不符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；

選項(xiàng)D符合題意，該事項(xiàng)發(fā)生于2018年5月，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間，不屬于日后事項(xiàng)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

47.N

48.N49.<1>、甲公司應(yīng)對(duì)剩余40%股權(quán)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

理由：甲公司出售股權(quán)后持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響?！敬鹨删幪?hào)10890052】<2>、個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝37500－50000×60%＝7500（萬元），相關(guān)分錄為：

借：銀行存款37500

貸：長期股權(quán)投資（50000×60%）30000

投資收益7500

借：長期股權(quán)投資3760

貸：投資收益[（2800－1600）×40%]480

盈余公積[（4000－600＋4400－1600）×40%×10%]248

未分配利潤[（4000－600＋4400－1600）×40%×90%]2232

資本公積[（400＋1000＋600）×40%]800【答疑編號(hào)10890054】<3>、合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益＝37500＋25000－（46000＋4000－600＋400＋4400－1600＋1000＋2800－1600＋600）×100%－（50000－46000×100%）＋（400＋1000＋600）×100%＝5100（萬元），相關(guān)分錄為：

借：長期股權(quán)投資25000

貸：長期股權(quán)投資（3760＋50000×40%）23760

投資收益1240

借：投資收益[（4000－600＋4400－1600＋2800－1600）×60%]4440

貸：未分配利潤3720

投資收益720

借：資本公積[（400＋1000＋600）×40%]800

貸：投資收益800【答疑編號(hào)10890057】<4>、甲公司個(gè)別報(bào)表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝5600－50000×10%＝600（萬元）

合并報(bào)表中的處理原則：甲公司應(yīng)將處置10%股權(quán)作為權(quán)益性交易，不確認(rèn)處置損益，其購買價(jià)款5600萬元與處置的10%股權(quán)對(duì)應(yīng)享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額之間的差額應(yīng)該計(jì)入資本公積。

應(yīng)調(diào)整資本公積項(xiàng)目的金額＝5600－（46000＋4000－600＋400＋4400－1600＋1000＋2800－1600＋600）×10%＝60（萬元）。

50.甲公司收購G公司股權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司與G公司在合并前后同受S公司控制。

51.（1）上述事項(xiàng)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的6項(xiàng)，都屬于日后調(diào)整事項(xiàng)；09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項(xiàng)（1）、（2）屬于調(diào)整事項(xiàng)，事項(xiàng)（3）屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理均不正確。理由及調(diào)整處理：

事項(xiàng)（1）：估計(jì)變更下，不必追溯調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費(fèi)用16.25

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債16.25

[07年計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)=5000×5%×11%+5000×10%×4.5%=50（萬元），08年變更計(jì)提比例后=5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%=33.75（萬元），該公司錯(cuò)誤地追溯調(diào)減了16.25萬元（50-33.75），會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正中應(yīng)調(diào)回來。]

借：利潤分配一未分配利潤14.62

盈余公積1.63

貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費(fèi)用16.25

事項(xiàng)(2)：在與w公司協(xié)議下，甲公司已對(duì)ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。

借：長期股權(quán)投資162

貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

75[680×15%一180×15%]

以前年度損益調(diào)整—cr7年投資收益

87[680×15%一100×15%]

借：以前年度損益調(diào)整—o7年投資收益87

貸：利潤分配一未分配利潤(07年)78.3

盈余公積8.7

事項(xiàng)(3)：按完工百分比法確認(rèn)收入，完.工比例70%。

借：以前年度損益調(diào)整—08年?duì)I業(yè)收入600

貸：應(yīng)收賬款600

借：勞務(wù)成本20(500+500