2022-2023年四川省廣元市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022-2023年四川省廣元市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列關于現金流量套期的會計處理，表述正確的是（）。

A.套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，應當作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益

B.套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分，應當作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益

C.每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的累計余額

D.每期計入當期損益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額

2.2018年5月，甲公司以其一臺生產用設備換入乙公司一項無形資產（符合免征增值稅條件）。在交換日，甲公司設備的賬面原價為400萬元，已計提折舊120萬元，減值準備25萬元，交換日的公允價值為260萬元，同時甲公司支付補價給乙公司10萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，雙方均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。則甲公司該項非貨幣性資產交換影響當期損益的金額為（）萬元A.0B.5C.15D.59.2

3.2010年1月1日，振興實業(yè)為建造-項環(huán)保工程向銀行借款1000萬元，期限為2年，年利率為6%。根據我國實行的4萬億經濟刺激計劃，當年12月31日振興實業(yè)向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額1000萬元給予振興實業(yè)年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2011年1月15日，第-筆財政貼息資金24萬元到賬。2011年6月30日工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限為10年。則振興實業(yè)2011年因上述業(yè)務而計入營業(yè)外收入的金額為()。

A.36萬元B.60萬元C.3萬元D.0.5萬元

4.某企業(yè)于1998年7月1日對外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價款(發(fā)行費用略)976萬元。該企業(yè)對債券溢折價采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時計提債券應付利息。1999年12月31日該應付債券的賬面價值為()萬元。

A.1000B.1080C.1105D.1120

5.

第

1

題

甲公司于2009年1月1日起建造一項工程，為此于2009年1月1日取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%；2009年1月1日取得一般借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。兩項借款均按年付息。暫時閑置資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，月收益率為0.5%。該工程于2009年1月1日支出1500萬元，2009年7月1日支出3000萬元，預計2010年末達到可使用狀態(tài)，2009年應資本化的借款費用是（）萬元。

6.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統一的是()。A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的3%，乙公司為售價的1%

B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年

C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式

D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%

7.甲企業(yè)在2013年1月1日以1600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%的股權。甲企業(yè)與乙企業(yè)在合并前沒有關聯方關系。在購買日，乙企業(yè)可辨認凈資產的公允價值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產被認定為一個資產組，而且乙企業(yè)的所有可辨認資產均未發(fā)生資產減值跡象，未進行國減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產組的可收回金額為1650萬元，按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產的賬面價值為1350萬元。甲企業(yè)在2013年年末的合并財務報表中應列示的商譽金額為（）萬元。

A.200B.400C.240D.160

8.

第

9

題

某企業(yè)采用債務法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應納稅時間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為（）萬元。

A.1386（貸方）B.2970（貸方）C.3432（貸方）D.3600（貸方）

9.在我國，以下享有解釋憲法的權利的是（）。

A.全國人大常委會B.最高法C.最高檢D.國務院

10.某股份有限公司在中期期末和年度終了時，按單項投資計提短期投資跌價準備，在出售時同時結轉跌價準備。1999年6月10日以每股15元的價格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利0.4元)購進某股票20萬股進行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股12元；7月20日如數收到宣告發(fā)放的現金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。1999年該項股票投資發(fā)生的投資損失為()萬元。

A.12B.20C.32D.40

11.

第

15

題

甲公司根據債務重組協議的規(guī)定，以一臺機器償還所欠乙公司100萬元的債務（應付賬款），該機器原價120萬元，已提折IHlO萬元，沒有減值準備，該設備的公允價值為98萬元，假定無相關稅費。乙公司對該重組債權計提壞賬準備5萬元。假定不考慮其他稅費，則乙公司應分別確認債務重組收益、設備轉讓損益（）萬元。

A.2.-12B.-10,0C.2.0D.-12,0

12.根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

13.按照《企業(yè)會計準則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權

B.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債

14.第

4

題

某上市公司在某年度資產負債表日后至財務會計報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中，屬于調整事項的是（）。

A.因稅收優(yōu)惠退回報告年度以前的所得稅100萬元

B.因報告年度走私而被罰款100萬元

C.發(fā)現報告年度以前少計收益100萬元

D.以存貨歸還報告年度形成的負債100萬元

15.

第

6

題

某上市公司2007年初發(fā)行在外的普通股l5000萬股，5月31日增發(fā)普通股4800萬股，10月31日公司回購240萬股。2007年l2月31日該公司獲得歸屬于普通股股東的當期凈利潤17760萬元，該公司利潤表中基本每股收益為（）元。

A.2.90B.0.91C.1.00D.1.18

16.甲企業(yè)2019年1月1日從二級市場上購入某公司于當日發(fā)行的面值500萬元的三年期公司債券，票面利率為5%，甲企業(yè)準備次年6月份將其出售，則甲企業(yè)購買的這部分債券應劃分為（）A.交易性金融資產B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產C.長期股權投資D.以攤余成本計量的金融資產

17.假設本題目所列業(yè)務是l2月份所有有關存貨的業(yè)務，計算該企業(yè)在12月份因存貨業(yè)務對企業(yè)損益的累計影響總額為（）元。查看材料

A.1463700B.2360000C.-l336300D.500000

18.對于非同一控制下的控股合并，購買日（非資產負債表日）編制的合并報表中企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應貸記（）科目

A.留存收益B.商譽C.營業(yè)外收入D.負商譽

19.甲公司2018年度歸屬于普通股股東的凈利潤為616萬元，發(fā)行在外的普通股加權平均數為1000萬股，當年度該普通股平均市場價格為每股5元。2018年7月1日，甲公司對外發(fā)行認股權證500萬份，行權日為2019年6月30日，每份認股權可以在行權日以3元的價格認購甲公司1股新發(fā)的股份。甲公司2018年度稀釋每股收益金額是（）元/股

A.0.32B.0.35C.0.56D.1.12

20.華星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2010年1月份收購免稅農產品作為原材料，實際支付款項450萬元，產品已驗收入庫。假定該公司采用實際成本進行材料的日常核算，該產品準予抵扣的進項稅額按買價的l3％計算確定。華星公司的免稅農產品的人賬成本為（）萬元。

A.391．5B.450C.508．5D.526．5

21.

第

5

題

某企業(yè)接受原材料捐贈入賬時，原材料的實際成本與企業(yè)按實際支付的相關稅費之間的差額，應貸記（）科目。

A.實收資本B.資本公積C.遞延稅款D.待轉資產價值

22.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5%的部分，準予扣除；超過部夯．準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是（）。

A.轉回遞延所得稅資產10萬元

B.增加遞延所得稅資產22．5萬元

C.轉回遞延所得稅資產2．5萬元

D.增加遞延所得稅資產25萬元

23.大明公司應收大唐公司賬款的賬面余額為15000元，由于大唐公司發(fā)生財務困難，無法償付應付賬款。經雙方協商同意，采取債務轉為資本的方式進行債務重組，假定大唐公司普通股的市價為每股5元，大唐公司以1800股普通股抵償該項債務。大明公司已對該項應收賬款計提壞賬準備1000元。假設不考慮相關稅費，大明公司應確認的債務重組損失是（）

A.3000元B.6000元C.5000元D.0元

24.甲公司在開始正常生產經營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計人當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產經營活動之后5年內分期平均計入應納稅所得額。假定企業(yè)在2011年年初開始正常生產經營活動，那么該項費用支出在2011年年末的計稅基礎為（）萬元。

A.0B.400C.100D.500

25.第

5

題

下列各項中，應計人營業(yè)外支出的是（）。

A.保管人員過失造成的原材料凈損失

B.建設期間工程物資盤虧凈損失

C.籌建期間固定資產清理發(fā)生的凈損失

D.經營期間固定資產清理發(fā)生的凈損失

26.2×16年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為7000萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入600萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現了與其開發(fā)相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現金流量現值為5600萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現金流量現值為5900萬元。2×16年12月31日，該項目的市場銷售價格減去相關費用后的凈額為5000萬元。甲公司于2×16年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為()萬元。

A.200B.0C.1400D.1100

27.甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：（1）預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。（2）客戶忠誠度計劃。客戶在甲公司消費價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務（假定均符合此活動的優(yōu)惠條件），甲公司已收到相關款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3年12月應確認的收入金額為（）。A.A.17000萬元B.32000萬元C.16000萬元D.33000萬元

28.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應收債權，通常以應收的合同或協議價款作為初始確認金額

C.貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

29.<2>、2010年12月31日，甲公司對庫存A半成品應計提的存貨跌價準備為（）。

A.20萬元

B.32萬元

C.35萬元

D.47萬元

30.第

11

題

20×8年度甲公司對乙公司長期股權投資應確認的投資收益是（）。

二、多選題(15題)31.下列關于資產可回收金額的說法中，正確的有（）

A.對單項資產的可收回金額難以估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

B.對于沒有確鑿證據表明資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產可回收金額

C.資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可回收金額

D.企業(yè)在發(fā)生與資產改良有關的現金流出之前，預計資產未來現金流量時應當以資產的當前狀況為基礎，同時加上因與該現金流出相關的未來經濟利益增加而導致的預計未來現金流入金額

32.關于應收款項，下列說法中正確的有（）。

A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額

B.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益

C.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面余額之間的差額計入當期損益

D.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入所有者權益

E.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面余額之間的差額計入所有者權益

33.下列各項中，屬于應計入損益的利得的有（）。

A.處置固定資產產生的凈收益

B.重組債務形成的債務重組收益

C.持有可供出售金融資產公允價值增加額

D.對聯營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯營企業(yè)凈資產公允價值份額的差額

34.下列關于政府補助特征的說法中正確的有（）

A.政府補助是無償的

B.政府補助通常附有一定的條件

C.政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產

D.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補助

35.下列交易事項中，能夠引起資產和所有者權益同時發(fā)生增減變動的有（）。

A.分配股票股利B.接受現金捐贈C.財產清查中固定資產盤盈D.以銀行存款支付原材料采購價款

36.下列各項資本公積最終不會影響當期損益的有（）

A.股東增資確認的資本公積

B.因權益結算的股份支付在等待期內確認的成本費用金額

C.因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積

D.權益法核算的長期股權投資因被投資方除凈損益、其他綜合收益變動以及利潤分配以外的所有者權益其他變動確認的資本公積

37.根據該股權激勵計劃，下列針對甲、乙公司2014年報表項目的影響額計算正確的有（）。

A.甲公司應增加長期股權投資216000元，同時增加資本公積216000元

B.甲公司應增加長期股權投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元

C.乙公司應增加管理費用250000元，同時增加應付職工薪酬250000元

D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元

38.下例各項相關費用中，不構成長期股權投資初始投資成本的有（）。

A.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

B.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資發(fā)生的與企業(yè)合并相關的審計、評估、咨詢費

C.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

D.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券作為對價發(fā)生的與發(fā)行權益性證券相關的手續(xù)費

E.合并以外的方式形成的長期股權投資發(fā)生的直接相關費用

39.下列各項中，屬于將某分部納入分部報表編制范圍的條件的有()。

A.分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上

B.分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計10%或以上

C.分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計的10%或以上

D.分部資產總額占所有分部資產總額合計的10%或以上

40.甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有（）。

A.2012年年末該資產的賬面價值為128萬元

B.2012年年末應確認“投資性房地產減值準備”2．5萬元

C.2013年1月1日應確認資本公積14．5萬元

D.2013年1月1日確認盈余公積1．45萬元，未分配利潤13．05萬元

E.2013年12月31日應確認公允價值變動損益10萬元

41.下列關于金融負債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應將所有衍生工具合同形成的義務確認為金融負債

B.在金融負債的現時義務全部解除時，應當終止確認該項金融負債

C.應付賬款一般按應付金額人賬，而不按到期應付金額的現值入賬

D.債務人與債權人之間簽訂協議，以承擔新金融負債方式替換現存金融負債的，應當終止確認現存金融負債

E.以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時產生的利得或損失應計入資本公積

42.下列各項中，應作為生產企業(yè)存貨成本組成項目的有（）。A.A.生產人員工資B.車間設備折舊費C.車間設備修理費D.季節(jié)性停工損失

43.依據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業(yè)的資產組

C.資產組組合是指由若干個資產組組成的任何資產組組合

D.企業(yè)難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額

E.分攤資產組的減值損失時，首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值

44.第

17

題

企業(yè)些列有關商品期貨業(yè)務的交易或事項在會計報表的列示中，正確的有（）

A.了結商品期貨合約實現的平倉盈虧在利潤表中單列項目反映

B.交納的期貨保證金期末余額在資產負債表的流動資產項目反映

C.支付的席位占用費期末余額在資產負債的流動資產項目反映

D.取得期貨交易所會員資格發(fā)生的支出在資產負債表的長期股權投資項目反映

E.轉讓會員資格而收到的現金在現金流量表的投資活動的現金流量表項目反映

45.在以債務轉股的方式進行債務重組的會計處理中，債務人會計處理中可能涉及（）會計科目

A.股本或實收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.壞賬準備

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權就表明能夠對其實施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

48.10.合并會計報表是將企業(yè)集團作為一個會計主體反映企業(yè)集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業(yè)集團成員企業(yè)之間的內部交易。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲公司為市屬國有高新技術企業(yè)，適用的所得稅稅率為15％，所得稅核算采用資產負債表債務法。按有關部門規(guī)定，甲公司應自2009年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。甲公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積，壞賬準備計提比例為4％。假設稅法規(guī)定，各項資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發(fā)生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除(計算結果保留兩位小數，金額單位以萬元表示)。因執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，2009年年初需要調整的事項如下：

(1)2008年10月20日購買的8公司股票100萬股作為短期投資，每股成本9元，2008年末市價10元，按企業(yè)會計準則應劃分為交易性金融資產，按公允價值進行后續(xù)計量，并追溯調整。

(2)公司于2007年12月31日將一剛完工的建筑物對外出租，租期為5年。出租時，該建筑物的成本為2000萬元，使用年限為20年，甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，無殘值(使用年限、折舊方法均與稅法一致)。按企業(yè)會計準則劃分為投資性房地產，采用公允價值模式計量并追溯調整，2008年年末公允價值為3000萬元。按企業(yè)會計準則規(guī)定，首次執(zhí)行日投資性房地產公允價值與之前固定資產賬面價值之間的差額調整留存收益。

(3)2007年11月，甲公司董事會批準了一項股份支付協議。協議規(guī)定，2008年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人1萬份現金股票增值權，這些人員從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可從2010年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2012年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額如下：

第一年有20名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年中還將有15名管理人員離開公司；第二年又有10名管理人員離開公司，估計第三年還將有10名管理人員離開公司；第三年又有15名管理人員離開公司。假定第三年末(2010年12月31日)，有70人行使股票增值權取得了現金；第四年末(2011年12月31日)，有50人行使了股票增值權；第五年末(2012年12月31日)，剩余35人全部行使了股票增值權。甲公司對于該項股份支付在2009年之前未確認相應的負債。按相關規(guī)定，首次執(zhí)行企業(yè)會計準則時，對于可行權日在首次執(zhí)行日(含)以后的現金結算的股份支付，假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬不得在稅前扣除。

2008年年末存在的其他事項如下：

(1)2008年12月31日，甲公司應收賬款余額為4000萬元，已計提壞賬準備160萬元。

(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對銷售的x產品提供3年免費售后服務。甲公司2008年末“預計負債——產品質量保證”貸方余額為400萬元。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

(3)甲公司2008年1月1日以4100萬元購入面值為4000萬元的4年期國債，作為持有至到期投資核算，每年1月10日付息，到期一次還本，票面利率6％，假定實際利率為5％，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。

(4)2008年7月開始計提折舊的一項固定資產，成本為6000萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(5)2008年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2600萬元，存貨跌價準備賬面余額300萬元。

2009年發(fā)生的事項如下：

(1)2009年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為可供出售金融資產核算，買價為1995萬元．發(fā)生相關稅費5萬元，2009年12月31日該基金的公允價值為3000萬元。

(2)2009年5月，將2008年10月20日購買的B公司股票出售50萬股，取得款項560萬元。2009年年末每股市價13元。

(3)甲公司2009年12月10日與丙公司簽訂合同，約定在2010年2月20日以每件0．2萬元的價格向丙公司提供A產品1000件。若不能按期交貨，甲公司需要按照總價款的20％支付違約金。簽訂合同時產品尚未開始生產，甲公司準備生產產品時，原材料的價格突然上漲，預計生產A產品的單位成本為0．21萬元，已超過合同單價。

(4)2009年投資性房地產的公允價值為2850萬元。

(5)向關聯企業(yè)提供現金捐贈200萬元。

(6)因違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元，款項尚未支付。

(7)2009年發(fā)生壞賬60萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前扣除，年末應收賬款余額為6000萬元。壞賬準備余額為240萬元。

(8)2009年發(fā)生產品質量保證費用350萬元，確認產品質量保證費用500萬元。

(9)2009年為開發(fā)一新產品發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中300萬元資本化計入無形資產成本，當年攤銷50萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規(guī)定據實扣除的基礎上，可按當期研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的50％攤銷，稅法按照6年采用直線法攤銷(同會計規(guī)定)。

(10)2009年年末結存存貨賬面余額為3000萬元，存貨跌價準備賬面余額為100萬元。(11)2009年甲公司利潤總額為5000萬元。

其他相關資料：

(1)2009年1o月，甲公司接到有關部門通知，經考核甲公司多項指標不符合高新技術企業(yè)認定標準，相關部門決定自2010年1月1日起取消其高新技術企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2010年1月1日起變更為25％。

(2)甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

(1)對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄。

(2)編制2009年發(fā)生的事項(1)～(6)的會計分錄。

(3)編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄。

(4)確定下列表格中所列資產、負債在2009年年末的賬面價值和計稅基礎。

(5)計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額。

(6)計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

50.甲公司為增值稅一般納稅人，經董事會批準，20×8年度財務報表于20×9年3月31日對外報出。20×8年～20×9年甲公司有關交易或事項如下：

（1）20×8年10月20日，委托代銷機構代銷A產品100臺，產品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構支付手續(xù)費。至年末，代銷機構已銷售60臺A產品。12月31日，甲公司收到代銷機構開具的代銷清單。

（2）20×9年1月10日，因部分B產品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退回的500萬件B產品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退回B產品相關的收入已于20×8年11月2日確認。

（3）20×8年12月31日，甲公司銷售一批C產品，銷售價格為900萬元（不含增值稅稅額），銷售成本為550萬元，產品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協議，約定1年后以1000萬元的價格回購該批C產品。購貨方為甲公司的聯營企業(yè)。

（4）20×8年12月31日，甲公司銀行借款共計6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內到期，甲公司不具有自主展期清償的權利；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協議的規(guī)定使用資金，丙銀行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

20×9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬元借款。20×9年3月20日，甲公司與丙銀行達成協議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產，公允價值為2400萬元，該投資預計將在1年內出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股權，所得價款為4000萬元。甲公司所持有M公司80%股權系20×6年5月10日從其母公司（Y公司）購入，實際支付價款2300萬元，合并日M公司凈資產的賬面價值為3500萬元，公允價值為3800萬元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯營企業(yè)（N公司）全部40%股權，所得價款為8000萬元。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為7000萬元，其中，初始投資成本為4400萬元，損益調整為1800萬元，其他權益變動為800萬元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供出售金融資產的X公司債券，所得價款為5750萬元。出售時該債券的賬面價值為5700萬元，其中公允價值變動為300萬元。

（9）20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為12000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給Z公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉為出租時的成本為5400萬元，累計折舊為l400萬元，公允價值為5000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現的凈利潤未達到其母公司（Y公司）在甲公司重大資產重組時作出的承諾，甲公司收到Y公司支付的補償款1200萬元。

要求：

（1）分析、判斷資料（1）、（2）、（3）所述業(yè)務分別應如何處理。

（2）根據資料（4），分析、判斷甲公司向乙、丙、丁銀行的借款在20×8年度資產負債表中應如何列報。

（3）根據資料（5），分析、判斷甲公司對戊、庚公司的投資在20×8年度資產負債表中應如何列報。

（4）根據資料（6）至資料（10），計算上述業(yè)務對甲公司20×9年度個別財務報表中“營業(yè)外收入”、“投資收益”、“資本公積”、“公允價值變動收益”、“未分配利潤”項目列報金額的影響。

51.根據以下資料，回答{TSE}題。

東方公司為股份有限公司(系上市公司)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅稅額；所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%（假定不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關稅費，且除下列各項外，無其他納稅調整事項）。2013年的財務報告于2014年4月30日批準對外報出。該公司2013年和2014年度發(fā)生的一些交易或事項及其會計處理如下：

（1）2013年11月25日，東方公司與W公司就改D電子設備簽訂補充合同。合同規(guī)定：東方公司向W企業(yè)銷售D電子設備10萬臺，每臺銷售價格為10萬元，每臺銷售成本為8萬元。

11月28日，東方公司又與W企業(yè)就改D電子設備簽訂補充合同。改補充合同規(guī)定東方公司應在2014年4月30日以每臺12萬元的價格，將D電子設備購回。

東方公司已與2013年12月1日發(fā)出D電子設備并向W企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，當日收到銷售價款。東方公司的會計處理于下：

借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務收入100

應交稅費－應交增值稅(銷項稅額)17

借：主營業(yè)務成本80

貸：庫存商品80

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(2)2013年3月10日，東方公司與某傳媒公司簽訂合同，由該傳媒公司負責東方公司新產品半年的廣告宣傳業(yè)務。合同約定的廣告費為300萬元，東方公司已于2013年3月20日將其一次性支付給了該傳媒公司。該廣告于2013年5月1日見諸于媒體。

東方公司預計該廣告將在2年內持續(xù)發(fā)揮宣傳效應，由此將支付的300萬元廣告費計人長期待攤費用，并于廣告開始見諸于媒體的當月起按2年分月平均攤銷。

假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同，該廣告費沒有超過稅前扣除標準。

(3)2013年10月日，東方公司與丁企業(yè)簽訂一項電子設備的設計合同，合同總價款為400萬元。東方公司自2013年11月1日起開始該電子設備的設計工作，至2013年12月31日已完成設計工作量的40%，發(fā)生設計費用100萬元；按當時的進度估計，2014年3月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用150萬元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設計費用400萬元。

東方公司在2013年將收到的400萬元全部確認為收入，并將已發(fā)生的設計費用結轉為成本。假定此項業(yè)務按會計準則規(guī)定的會計處理與稅法規(guī)定相同。

(4)東方公司自2011年起設立專門機構研究和開發(fā)某一種新產品。2011年度和2012年度分別發(fā)生研究開發(fā)費用100萬元和200萬元，均計入“研發(fā)支出”科目。新產品于2013年1月1日研制成功并與當月正式投產，東方公司預計該產品可在市場上銷售5年，因此該項研發(fā)開發(fā)費用自2013年月起分5年平均分期攤入管理費用。2011年研究開發(fā)費用100萬元中有40萬元屬于研究費用，60萬元屬于開發(fā)費用并符合無形資產的確認條件；2012年的研發(fā)費用都符合無形資產的確認條件。東方公司按300萬元確認無形資產成本，并于2013年1月開始攤銷。

（5）2014年3月5日，東方公司董事會提議發(fā)放現金股利200萬元，2013年年報對外報出前，東方公司尚未召開股東大會審議董事會提出的議案。

對董事會提議發(fā)放的現金股利，東方公司在2013年年報中未做會計處理。

（6）2013年1月1日東方公司取得西方公司有表決權股份的10%，對西方公司不具有重大影晌，該股權在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。2014年2月1日，東方公司對西方公司追加投資，占西方公司的股權比例提高到30%，由此東方公司能夠對西方公司的財務和經營政策施加重大影響。假定東方公司擬長期持有對西方公司的投資，稅法規(guī)定從居民納稅人處取得的股利免稅。

對西方公司增加投資后，東方公司該股權投資由成本法改按權益法核算，并追溯調整了2013年年報相關項目的金額，此項投資使2013年利潤表中的投資收益增加了200萬元。

(7)東方公司2013年2月1日向北方公司投出一棟辦公樓，從而持有北方公司5%的股份。投出時該辦公樓的原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備50萬元，雙方協商價為1900萬元(同公允價值)。不考慮其他相關稅費。東方公司的會計處理如下：

借：固定資產清理1750

累計折舊200

固定資產減值準備50

貸：固定資產2000

借：長期股權投資－北方公司1900

貸：固定資產清理1750

資本公積150

(8)東方公司2011年12月10日購人一臺設備投入行政管理部門使用，該設備原價為1000萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2013年12月31日該設備的公允價值減去處置費用后的凈額為750萬元，持有該設備的預計未來現金流量現值為780萬元。該設備2013年12月31日前未計提減值準備。假定稅法規(guī)定資產計提的減值準備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。東方公司2013年12月31目對該設備計提減值準備的會計處理如下：借：資產減值損失50貸：固定資產減值準備50

(9)東方公司銷售一批商品給戊公司，價款600萬元(含增值稅)。按雙方協議規(guī)定，款項應于2013年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，戊公司不能在規(guī)定的時間內償付東方公司。經協商，于2013年3月20日進行債務重組。重組協議如下：戊公司用一批產品抵償所欠東方公司的債務，該批產品的成本為300萬元，發(fā)票上注明的售價為400萬元(與公允價值相等)，增值稅稅額為68萬元。假定東方公司為該項債權計提了50萬元壞賬準備。

東方公司債務重組日的會計處理如下：

借：庫存商品482

應交稅費－應交增值稅(進項稅額)68

壞賬準備50

貸：應收賬款600

(10)2013年1月10日，東方公司取得一項使用壽命不確定的無形資產，其成本為400萬元，該無形資產2013年12月31日的可收回金額為420萬元。東方公司對該項無形資產按10年采用直線法攤銷，2013年攤銷了40萬元。假定稅法規(guī)定該無形資產按10年采用直線法攤銷，且凈殘值為0。

要求：

根據會計準則規(guī)定，說明東方公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的[只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確]。

52.甲公司2011年財務報表于2012年4月30日報出，所得稅匯算清繳于3月31日結束，甲公司在2012年4月30

目前發(fā)生下列有關經濟業(yè)務。(1)2月5日財務人員發(fā)現甲公司在2011年12月1日將持有的可供出售金融資產以530萬元的價格出售，同時與購買方簽訂一項協議，協議約定甲公司于2012年5月1日將此資產按照當日的公允價值購回。此資產于出售時的賬面價值為520萬元(成本400萬元，公允價值變動120萬元，無減值)。甲公司于出售時確認了其他應付款530萬元，并以預計回購日的公允價值550萬元為基礎確認了相關的財務費用。年末此資產的公允價值為600萬元。針對該事項甲公司在當期未做納稅調整。(2)3月5日法院判決甲公司賠償乙公司經濟損失700萬元，并支付訴訟費8萬元，雙方均服從判決，款項已通過銀行存款支付。該訴訟為甲公司違約造成，2011年甲公司出售商品給乙公司，甲公司未能按照合同約定發(fā)貨，造成乙公司重大經濟損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在2011年年末確認了600萬的預計負債(包括5萬元的訴訟費)。(3)2月3日，丙公司因質量問題退回之前購人的A產品。此產品系甲公司2011年11月5日以500萬元的價格銷售給丙公司，合同約定，若丙公司在10天內支付貨款則可以在3個月內無條件退貨。此產品的成本為400萬元，因為是新產品，甲公司無法估計退貨率。(4)3月6日甲公司與丁公司達成債務重組協議，協議約定丁公司以一批價值300萬元的存貨以及銀行存款100萬元，償還甲公司的貨款500萬元。此債權為甲公司2011年向丁公司銷售產品產生，丁公司無力償還，2011年12月末甲公司預計很可能與丁公司達成債務重組協議。(5)3月10日發(fā)現2011年度漏記一項管理用無形資產的攤銷，金額100萬元。(6)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，2012年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任820萬元，甲公司不服對此提起上訴。甲公司因于2011年末未取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債，假設稅法規(guī)定與債務擔保支出不得稅前扣除。(7)經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于2012年3月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無權自主對該借款展期。(8)其他資料：①甲公司適用的所得稅稅率為25％，適用的增值稅稅率為17％；②甲公司以凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積；③對各業(yè)務中涉及的“以前年度損益調整”累計金額合并結轉做一筆分錄。要求：(1)根據上述資料，判斷哪些是資產負債表日后調整事項。(2)針對調整事項做出調整分錄。(3)計算調整事項對2011年損益的影響金額。

53.甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。甲公司為擴大生產經營規(guī)模，實現生產經營互補，2013年1月1日合并了乙公司。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關資料如下：

(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬股普通股(每股面值l元，市價為4．2元)取得了乙公司80％的股權，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費和傭金l00萬元，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。另以銀行存款支付相關審計、法律等費用20萬元人民幣。

①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2013年1月1日，乙公司除一或有負債和一項管理用設備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。合并日(或購買日)該或有負債的公允價值為50萬元，賬面價值為0；該管理用設備的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產賬面價值的總額為8950萬元。上述或有負債為乙公司因產品質量訴訟案件而形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結案。

③乙公司2013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權益變動的交易或事項。

④2013年12月31日，甲公司對合并乙公司形成的商譽進行減值測試。在進行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為7540萬元。

(2)2013年1月113，甲公司與乙公司簽訂租賃協議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月3113的公允價值為l800萬元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產按年限平均法計提折舊。

(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為2000萬元。至2013年12月31日，乙公司將上述商品對外銷售80％，售價為1800萬元，20％形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司尚未償還甲公司款項，甲公司對該應收賬款計提壞賬準備234萬元。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明理由；確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，說明相關費用的會計處理，并編制相關會計分錄。

(2)根據資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務在合并日(或購買日)合并報表中應確認的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

(3)根據資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產負債表中列報的項目及金額。

(4)根據資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務報表中確認的營業(yè)收入、營業(yè)成本和存貨的；簡述甲公司應收乙公司賬款在合并財務報表中的處理。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.某企業(yè)2008年1月1日向銀行借入120000元，期限9個月，年利率8%。該借款到期后按期如數歸還，利息分月預提，按季支付。

要求：編制借入款項、按月預提利息、按季支付利息和到期時歸還本金的會計分錄。

55.大海股份有限公司(以下簡稱“大海公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照凈利潤的5%計提任意盈余公積。大海公司2007年至2009年有關交易和事項如下：

(1)2007年度

①2007年1月1日，大海公司以3800萬元的價格協議購買長江公司法入股1500萬股，股權轉讓過戶手續(xù)于當日完成。購買長江公司股份后，大海公司持有長江公司10%的股份，作為長期股權投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關稅費。

2007年1月1日長江公司的可辨認凈資產公允價值總額為39000萬元。

②)2007年3月10日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現金股利150萬元、股票股利300萬股。長江公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。

③2007年度長江公司實現凈利潤4800萬元。

(2)2008年度

①2008年3月1日，大海公司收到長江公司派發(fā)的現金股利300萬元。

②2008年5月31日，大海公司與長江公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協議。協議規(guī)定，大海公司以每股2.5元的價格購買X公司持有的長江公司股票4500萬股。大海公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款11250萬元。股權轉讓過戶手續(xù)于7月2日辦妥。假定不考慮購買時發(fā)生的相關稅費。2008年7月2日長江公司可辨認凈資產公允價值為44000萬元。大海公司對長江公司追加投資后能夠對長江公司施加重大影響。

③2008年度長江公司實現凈利潤7300萬元，其中1月至6月實現凈利潤3300萬元，7月至12月實現凈利潤4000萬元。

(3)2009年度

①2009年12月31日，長江公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元(已扣除所得稅的影響)。

②2009年度長江公司實現凈利潤6000萬元。

其他有關資料如下：

(1)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小。

(2)除上述交易之外，大海公司與長江公司之間未發(fā)生其他交易。

(3)長江公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和事項外，未發(fā)生影響股東權益變動的其他交易和事項。

要求：

(1)編制大海公司2007年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2007年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(2)編制大海公司2008年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2008年12月31日長期股權投資的賬面價值。

(3)編制大海公司2009年對長江公司股權投資相關的會計分錄并計算2009年12月31日長期股權投資的賬面價值。

56.甲公司擁有乙公司10%的股份,甲公司對乙公司的長期股權投資采用成本法核算。2001—2005年,乙公司宣告發(fā)放的現金股利以及實現的凈利潤見下表(單位:萬元)。

要求:編制2001—2005年甲公司在乙公司宣告分派現金股利時的會計分錄。

57.乙股份有限公司為上市公司(以下簡稱乙公司)，2001年至2004年發(fā)生的有關事項及其會計處理如下：

(1)2001年6月5日，乙公司與D公司、某信用社簽定貸款擔保合同，合同約定：D公司自該信用社取得2700萬元貸款，年利率為5%，期限為2年；貸款到期，如果D公司無力以貨幣資金償付，可先以其擁有的部分房產償付，不足部分由乙公司代為償還。2003年6月4日，該項貸款到期，但D公司由于嚴重違規(guī)經營已被有關部門查封，生產經營處于停滯狀態(tài)，瀕臨破產，無法向信用社償還到期貸款本金和利息。為此，信用社要求乙公司履行擔保責任。乙公司認為，其擔保責任僅限于D公司以房產償付后的剩余部分，在D公司沒有先償付的情況下，不應履行擔保責任。

2003年8月8日，信用社向當地人民法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶還款責任，代D公司償付貸款本金和貸款期間的利息共計2970萬元。乙公司咨詢法律顧問的意見后認為，法院很可能判定本公司承擔相應的擔保責任，在扣除D公司相應房產的價值后，預計賠償金額為2000萬元。至乙公司2003年年報批準對外報出時，當地人民法院對信用社提起的訴訟尚未做出判決。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附錄中作了披露。

(2)2003年11月10日，乙公司獲知E公司已向當地人民法院提起訴訟。原因是乙公司侵犯了E公司的專利技術。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及該專利技術產品的生產，支付專利技術費500萬元，并在相關行業(yè)報刊上刊登道歉公告。乙公司經向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于2003年12月16日停止該專利技術產品。并與E公司協商，雙方同意通過法院調節(jié)其他事宜。

調節(jié)過程中，E公司同意乙公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要乙公司賠償500萬元，乙公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術費太高，在編制2003年年報時，乙公司咨詢法律顧問后認為，最終的調節(jié)結果很可能需要向E公司支付專利技術費300萬元，至乙公司2003年年報批準對外報出時，有關調整仍在進行中。

乙公司就上述事項僅在2003年年報會計報表附注中作了披露。

(3)2002年12月13日，乙公司與F裝修公司簽定合同，由F公司為乙公司新設營業(yè)部進行內部裝修，裝修期為4個月，合同總價款1000萬元；該合同約定，裝修用的材料必須符合質量及環(huán)保要求，裝修工程開始時乙公司預付F公司700萬元，裝修工程全部完成驗收合格支付250萬元，余款50萬元為質量保證金。

2002年12月15日，該裝修工程開始，乙公司支付了700萬元工程款，2003年3月10日，F公司告知乙公司，稱該裝修工程完成，要求乙公司及時驗收。2003年3月20日，乙公司組織有關人員對裝修工程驗收時發(fā)現，裝修用部分材料可能存在質量和環(huán)保問題。為此，乙公司決定不予支付剩余工程款，并要求F公司賠償新設營業(yè)部無法按時開業(yè)造成的損失300萬元。F公司不同意賠償，乙公司于2003年5月15日向當地人民法院提起訴訟，要求免于支付剩余工程款并要求F公司賠償300萬元損失。2003年12月25日，當地人民法院判決F公司向乙公司賠償損失50萬元并承擔乙公司已支付的訴訟費10萬元，免除乙公司支付剩余工程款的責任。F公司對判決結果無異議，承諾立即支付50萬元賠償及訴訟費10萬元。根據F公司財務狀況判斷，其支付上述款項不存在困難，但乙公司不服，認為應當至少向F公司取得200萬元賠償。遂向中級人民法院提起訴訟。至乙公司2003年財務報告批準提出時，中級人民法院尚未對乙公司的上訴進行判決。

乙公司就上述事項在2003年12月31日資產負債表中承認了一項其他應收款200萬元，并將該事項在會計報表附注中作了披露。

要求：

分析、判斷乙公司對上述事項(1)至(3)的會計處．理是否正確?如不正確，請闡述其正確的會計處理并簡要說明理由。

58.A股份有限公司(以下簡稱A公司)和B股份有限公司(以下簡稱B公司)均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。1998年1月5日,A公司向B公司銷售材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元,增值稅額為85萬元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款,A公司對此項債權已計提5萬元壞賬準備。1999年9月30日,B公司鑒于財務困難,提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經雙方協商,A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下:

(1)B公司為該批產品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元,增值稅額為51萬元。該批產品的成本為200萬元。

(2)該設備的公允價值為300萬元,賬面原價為434萬元,至1999年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元(假定B公司用該設備抵償上述債務不需要交納增值稅及其他流轉稅費)。A公司已于1999年10月收到B公司用于償還債務的上述產品和設備。A公司收到的上述產品作為存貨處理,收到的設備作為固定資產處理。A公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確定所收到存貨的價值。B公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價款確認收入。

要求:

(1)編制A公司1999年上述業(yè)務相關的會計分錄。

(2)編制B公司1999年上述業(yè)務相關的會計分錄。

(不考慮所做分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅金的,應寫出明細科目。)

參考答案

1.A選項A、B，套期工具產生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現金流量套期儲備，計入其他綜合收益；套期工具產生的利得或損失中屬于套期無效的部分(即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失)，計入當期損益；選項C、D，每期計入其他綜合收益的現金流量套期儲備的金額應當為當期現金流量套期儲備的變動額。

2.B本題屬于以公允價值計量的非貨幣性資產交換，換出資產為固定資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入資產處置損益。故甲公司該項非貨幣性資產交換影響當期損益＝260－（400－120－25）＝5（萬元）。

綜上，本題應選B。

3.C振興實業(yè)2011年因政府補助應確認的營業(yè)外收入=60/10×6/12=3(萬元)

4.C解析：面值1000萬元—尚未攤銷的折價15萬元(24-24÷4X1.5)+應計利息120萬元(1000×8%×1.5)=1105萬元。

5.B2009年專門借款資本化利息=2000×6%－500×0.5%×6=105(萬元)，2009年一般借款資本化利息=(3000－500)×6／12×7%=87.5(萬元)，合計=105+87.5=192.5(萬元)。

6.C選項A、B和D，屬于會計估計;選項C，屬于會計政策。

7.C合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=1600-1500×80%=400(萬元).2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業(yè)可辨認凈資產的賬面價值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產組的可收回金額為1650萬元，該資產組應計提的減值金額=1850-1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數股東的商譽，因此合并報表中確認的商譽減值=200×80%=160(萬元).2013年年末合并報表中列示的商譽的金額=400—160=240(萬元)。

8.B

9.A《憲法》規(guī)定，全國人民代表大會和全國人民代表大會常務委員會監(jiān)

督憲法的實施，全國人民代表大會常務委員會有權解釋憲法。故選A。

10.A解析：投資損失=(15-0.4-14)×20=12(萬元)

11.A以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；不足沖減的，作為當期資產減值損失的抵減予以認。

12.DA店鋪重新裝修所發(fā)生的支出是應該資本化的；B重新裝修完工并達到預定可使用狀態(tài)的商鋪仍然是應該作為投資性房地產核算；C用于建造辦公樓的土地使用權應該是計入無形資產而不是計入所建造的辦公樓的成本。

13.C因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。因為確認企業(yè)合并中產生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。

14.C選項A不屬于調整事項，收到退回的所得稅直接沖減當期的所得稅費用；選項B不屬于調整事項，走私罰款直接計入當期營業(yè)外支出；選項C屬于調整事項，應作為重大會計差錯進行更正；選項D屬于當期業(yè)務事項，按債務重組進行會計處理。

15.C【解析】基本每股收益=17760/(15000+4800×7/12－240×2/12)=17760/17760=1(元)。

16.B選項A不合題意，＂交易性金融資產＂科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，該類金融資產為以攤余成本計量的金融資產及以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產；

選項B符合題意，金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標；

（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；

該債券有明確的票面利率，甲企業(yè)可以在特定的時間收到利息，該公司又計劃于明年6月出售該債券，故該債券應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

選項C不合題意，長期股權投資主要對公司股權投資進行核算；

選項D不合題意，金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現金流量為目標；

（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

綜上，本題應選B。

17.C產品銷售增加利潤=240×4000—896300=63700(元)，期末庫存原材料計提存貨跌價準備減少利潤=8000000—6600000=1400000(元)，對損益的影響總額=63700—140(1000=一1336300(元)。

18.A非同一控制下的控股合并中，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表。

在合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合并報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，企業(yè)合并準則中規(guī)定計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的留存收益。

綜上，本題應選A。

19.C調整增加的普通股股數＝（500－500×3/5）×6/12＝100（萬股），甲公司2018年度稀釋每股收益金額＝616/（1000＋100）＝0.56（元/股）。

綜上，本題應選C。

對于稀釋性認股權證、股份期權，計算稀釋每股收益時，一般無需調整分子凈利潤金額，但需要調整分母普通股加權平均數。

增加的普通股股數＝擬行權時轉換的普通股股數－擬行權時轉換的普通股股數×行權價格÷當期普通股平均市場價格

20.A購進免稅農產品，按照經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據。免稅農產品的入賬成本：450—450×13％=391．5(萬元)。

21.D企業(yè)接受捐贈的原材料，按確定的實際成本，借記“原材料”科目，按實際支付的相關稅費，貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記“待轉資產價值”科目。

22.C甲公司2013年按稅法固定可稅前扣的職工教育經費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應轉回遞延所得稅資產=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。

23.C選項A、B、D不符合題意，選項C符合題意，屬于以債務轉為資本進行債務重組，大明公司是債權人，將因放棄債權而享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面價值與股份公允價值的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的，將該差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。

大明公司應確認的債務重組損失＝（15000－1000）－1800×5＝5000（元）；

綜上，本題應選C。

大明公司（債權人）

借：長期股權投資9000

壞賬準備1000

營業(yè)外支出——債務重組損失5000

貸：應收賬款15000

24.B如果將該項費用視為資產，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，其于未來期間可稅前扣除的金額為400萬元(500—500／5)，所以計稅基礎為400萬元。

25.D經營期間因固定資產清理發(fā)生的凈損失，應計入營業(yè)外支出。

26.C在確定資產的未來現金流量時應考慮使資產達到預定可使用狀態(tài)的全部現金流出，所以該開發(fā)項目未來現金流量現值為5600萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為5000萬元，可收回金額為5600萬元，對該開發(fā)項目應確認的減值損失=7000-5600=1400(萬元)。

27.A資料（1），甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。所以甲公司20×3年7月應確認的收入金額＝2000×1600÷4000×20＝16000（萬元）。

借：銀行存款40000

貸：遞延收益24000

主營業(yè)務收入16000

甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝2000×100/4000×20=1000（萬元）

資料（2），甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝200÷250×20000＝16000（萬元）。

甲公司取得20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入（20000×200/250）16000

遞延收益4000

所以甲公司20×3年12月應確認的收入總額＝1000＋16000＝17000（萬元）。

28.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

29.B【正確答案】：B

【答案解析】：A半成品的可變現凈值應區(qū)分：有合同部分：228－15×80%－20×80%＝200（萬元）；無合同部分：（275－15－20）×20%＝48（萬元）。A半成品應計提的存貨跌價準備金額＝[（560/2×80%－200）－0]＋[（560/2×20%－48）－0]＝32（萬元）。

30.D因為持股比例為40%，那么是屬于重大影響，因此對于內部未實現的交易是不應該確認的，這里投資方與被投資方的交易是屬于內部未實現的交易，那么需要在確認被投資方實現的凈利潤的金額時候進行調整長期股權投資，調整的金額為（800+80）×40%＝352。

31.ABC選項A說法正確，對單項資產的可收回金額難以估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額；

選項B說法正確，對于沒有確鑿證據或理由表明資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用的凈額的，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產可回收金額；

選項C說法正確，資產的公允價值減去處置費用后的凈額如果無法可靠估計，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可回收金額；

選項D說法錯誤，企業(yè)在發(fā)生與資產改良有關的現金流出之前，預計資產未來現金流量時應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括因與該現金流出相關的未來經濟利益增加而導致的預計未來現金流入金額。

綜上，本題應選ABC。

32.AB一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債務，通常應按從購貨方應收的合同或協議價款作為初始確認金額，企業(yè)收回應收賬款時，應將取得的價款與應收賬款賬面價值之間的差額計入當期損益。

33.ABD【考點】利得

【東奧名師解析】選項C，持有可供出售金融資產公允價值增加額計入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計入所有者權益的利得。

34.ABC選項A、C正確，政府補助的特征其一是無償的，即企業(yè)取得來源于政府的經濟資源，不需要向政府交付商品或服務等對價；

選項B正確，政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，只是政府為了推行其宏觀經濟政策，對企業(yè)使用政府補助的時間、使用范圍和方向進行了限制。

選項D錯誤，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則，因此不屬于政府補助的特征。

綜上，本題應選ABC。

35.BC選項A，屬于所有者權益內部項目結轉，不影響資產；選項D，屬于資產內部項目的增減變動；選項B、C，會同時增加企業(yè)的資產和所有者權益。

36.ABC選項A符合題意，股東增資確認的資本公積應計入資本公積——股本溢價，后續(xù)做不處理；

選項B符合題意，因權益結算的股份支付在等待期內確認的成本費用金額應計入資本公積——其他資本公積，行權時結轉至資本公積——股本溢價，不影響損益；

選項C符合題意，因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積應計入資本公積——股本溢價或資本公積——資本溢價，后續(xù)做不處理；

選項D不合題意，權益法核算的長期股權投資因被投資方所有者權益其他變動，應確認“資本公積——其他資本公積”，在處置長期股權投資時轉入當期損益（投資收益）。

綜上，本題應選ABC。

37.AD甲公司應作為以權益結算的股份支付進行會計處理，所以調整的是長期股權投資和資本公積，金額為216000[(50-2)×1000×9×1/2]元，選項A正確；乙公司應作為以權益結算的股份支付，所以調整管理費用和資本公積，金額為216000[(50－2)×1000×9×1/2]元，選項D正確。

38.ABCD選項A、B，應計入當期損益；選項C、D，該手續(xù)費應從權益性證券的溢