會(huì)計(jì)職稱-中級實(shí)務(wù)習(xí)題精講-第十三章-收-入

第十三章收入一、單項(xiàng)選擇題

1.2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，允許乙公司經(jīng)營其連鎖餐廳，雙方協(xié)議約定，甲公司每年收取特許權(quán)使用費(fèi)40萬元，按季度收取。合同簽訂日，符合收入確認(rèn)條件，連鎖餐廳自當(dāng)日起交由乙公司經(jīng)營。2018年乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，每季度向甲公司提交經(jīng)營報(bào)告和支付特許權(quán)使用費(fèi)。但自2019年，周邊又相繼出現(xiàn)了其他幾家餐廳，致使乙公司經(jīng)營的餐廳競爭壓力倍增，顧客也日漸減少，從而財(cái)務(wù)狀況下滑，現(xiàn)金不足，因此當(dāng)年只支付了第一季度的特許權(quán)使用費(fèi)，后三個(gè)季度均只支付了一半的特許權(quán)使用費(fèi)。2020年財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇，未支付當(dāng)年特許權(quán)使用費(fèi)。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是（）。

A.2018年需要確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入

B.2019年第一季度收到的特許權(quán)使用費(fèi)10萬元應(yīng)確認(rèn)收入

C.2020年對已有的應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評估

D.2020年確認(rèn)收入的同時(shí)借記“應(yīng)收賬款”科目

『正確答案』D

『答案解析』2020年乙公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)加劇，不再符合收入確認(rèn)條件，所以甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時(shí)對現(xiàn)有應(yīng)收金額是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評估。2.甲公司與乙公司于2019年1月1日簽訂了產(chǎn)品生產(chǎn)合同，生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為50000件，完成日為2019年6月30日，總價(jià)格為10萬元，合同約定如果6月30日前完工，每提前一天承諾對價(jià)將增加1萬元，甲公司經(jīng)測算提前完工可能的結(jié)果及其概率如下：可能的結(jié)果概率提前10天15%提前8天30%提前6天30%提前4天10%按時(shí)15%甲公司確認(rèn)的交易價(jià)格是（）萬元。

A.6.1

B.10

C.16.1

D.0

『正確答案』C

『答案解析』

確認(rèn)的交易價(jià)格＝10＋6.1＝16.1（萬元）?；虼_認(rèn)的交易價(jià)格＝（10＋10）×15%＋（10＋8）×30%＋（10＋6）×30%＋（10＋4）×10%＋（10＋0）×15%＝16.1（萬元）?？赡艿慕Y(jié)果增加金額概率期望值提前10天10萬元15%1.5萬元提前8天8萬元30%2.4萬元提前6天6萬元30%1.8萬元提前4天4萬元10%0.4萬元按時(shí)—15%—合計(jì)—100%6.1萬元3.甲公司簽訂了一項(xiàng)合同，合同總價(jià)為1000萬元，根據(jù)合同，如果企業(yè)完成了合同目標(biāo)，可獲得100萬元的獎(jiǎng)金，沒有完成則沒有獎(jiǎng)金。甲公司估計(jì)完成業(yè)績目標(biāo)可能性為90%，完不成的可能性為10%，甲公司確認(rèn)的交易價(jià)格為（）萬元。

A.1000

B.1100

C.1090

D.1001

『正確答案』B

『答案解析』由于只存在兩種可能性。企業(yè)應(yīng)采用最可能發(fā)生金額的方法，預(yù)期有權(quán)獲得的金額100萬元的獎(jiǎng)金，包括在交易價(jià)格中。交易價(jià)格并未受到可變對價(jià)金額的限制，因?yàn)槠髽I(yè)預(yù)期收到獎(jiǎng)金的可能性為極可能。4.甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷售企業(yè)，2019年初甲公司與一家大型連鎖超市乙公司簽訂一年期合同，約定乙公司超市在一年內(nèi)至少購買甲公司價(jià)值為3000萬元的保健品。合同規(guī)定，甲公司需要在合同開始日向乙公司超市一次性支付300萬元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償乙公司超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2019年1月甲公司支付乙公司不可返還款項(xiàng)300萬元，甲公司2019年1月向乙公司超市銷售保健品，價(jià)款500萬元，產(chǎn)品成本100萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是（）。

A.甲公司支付給乙公司超市的300萬元作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

B.甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減

C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵銷售收入10%

D.2019年1月甲公司確認(rèn)收入450萬元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本100萬元

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A、B，甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，因此為交易價(jià)格的抵減，不應(yīng)作為銷售費(fèi)用處理。選項(xiàng)B、C，甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵減銷售收入10%（300/3000），2019年1月甲公司確認(rèn)收入＝500×（1－10%）＝450（萬元）。5.甲公司是一家咨詢公司，其通過競標(biāo)贏得一個(gè)新客戶，為取得該客戶的合同，甲公司發(fā)生的下列支出中屬于為取得合同發(fā)生的增量成本的是（）。

A.聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出5萬元

B.因投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)和差旅費(fèi)為2萬元

C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金為1萬元，甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回

D.根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金20萬元

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C，如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。選項(xiàng)A、B，甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)和差旅費(fèi)，無論是否取得合同都會(huì)發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D，甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因?yàn)樵摢?jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素（包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績），其并不能直接歸屬于可識(shí)別的合同。6.甲公司2019年2月初推出一項(xiàng)銷售政策，客戶購買1000元的A商品，可得到一張35%的折扣券，客戶可以在未來的1個(gè)月內(nèi)使用該折扣券購買甲公司的任一商品。同時(shí)，甲公司計(jì)劃推出春節(jié)期間促銷活動(dòng)，在未來1個(gè)月內(nèi)針對所有產(chǎn)品均提供5%的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)有85%的客戶會(huì)使用該折扣券，額外購買的商品的金額平均為100元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。本月有1萬名客戶行使該權(quán)利，實(shí)際收到貨款1000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理的表述不正確的是（）。

A.購買A商品的客戶能夠取得35%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的5%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)

B.考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為100元

C.A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格975.13萬元

D.折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格24.87萬元

『正確答案』B

『答案解析』考慮到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購買的金額，甲公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為25.5元[100×85%×（35%-5%）]。甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨(dú)售價(jià)的相對比例對交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝1000×1000÷（1000＋25.5）×1＝975.13（萬元）

折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝1000×25.5÷（1000＋25.5）×1＝24.87（萬元）

甲公司在銷售A商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1000

貸：主營業(yè)務(wù)收入975.13

合同負(fù)債24.877.2019年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價(jià)格1萬元，共計(jì)600萬元，這些產(chǎn)品在3個(gè)月內(nèi)平均分批發(fā)貨，每一個(gè)月發(fā)貨200件。2019年1月和2月分別發(fā)貨200件，在甲公司已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶乙公司進(jìn)行了合同修訂，要求甲公司在2019年3月額外向客戶再發(fā)貨100件產(chǎn)品，即原200件產(chǎn)品和額外100件，額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬元價(jià)格銷售，共計(jì)85萬元，該價(jià)格反映了這些產(chǎn)品當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。2019年3月實(shí)際發(fā)貨300件，甲公司2019年3月確認(rèn)收入的金額為（）萬元。

A.285B.200C.85D.300

『正確答案』A

『答案解析』該100件額外產(chǎn)品進(jìn)行的合同修訂，事實(shí)上構(gòu)成了一項(xiàng)關(guān)于未來產(chǎn)品的單獨(dú)的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)對原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認(rèn)1萬元的銷售收入；對新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認(rèn)0.85萬元的收入。即甲公司2019年3月確認(rèn)收入的金額＝200×1＋100×0.85＝285（萬元）。8.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期為3年（即2016年1月1日至2018年12月31日），客戶每年向A公司支付保潔服務(wù)費(fèi)20萬元（假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)）。合同執(zhí)行至2017年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進(jìn)行了變更，將第三年的保潔服務(wù)費(fèi)調(diào)整為16萬元（假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以60萬元的價(jià)格將在原合同期限基礎(chǔ)上再延長4年，即2019年1月1日至2022年12月31日（假定該價(jià)格不反映合同變更日該4年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），每年的服務(wù)費(fèi)為15萬元，于每年年初支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。A公司2018年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入（）萬元。

A.31B.20C.15.2D.15

『正確答案』C

『答案解析』在合同開始日，A公司認(rèn)為其每日為客戶提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認(rèn)收入20萬元。

在合同變更日（2017年12月31日），由于新增的4年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為5年，對價(jià)為76萬元（原合同下尚未確認(rèn)收入的對價(jià)16萬元＋新增的4年服務(wù)相應(yīng)的對價(jià)60萬元），新合同中A公司每年確認(rèn)的收入＝76/5＝15.2（萬元）。9.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為60萬元；乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬元，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬元。2018年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，2018年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是（）。

A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為60萬元

B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為24萬元

C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為8萬元

D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

『正確答案』A

『答案解析』由于甲、乙、丙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)之和100萬元（60＋30＋10）超過所承諾對價(jià)80萬元，因此客戶實(shí)際上是因購買一攬子商品的而獲得了折扣。A公司應(yīng)將折扣在甲、乙、丙三種產(chǎn)品之間按照單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)?。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：

甲產(chǎn)品確認(rèn)收入＝80×60/（60＋30＋10）＝48（萬元）。

乙產(chǎn)品確認(rèn)收入＝80×30/（60＋30＋10）＝24（萬元）。

丙產(chǎn)品確認(rèn)收入＝80×10/（60＋30＋10）＝8（萬元）。

合計(jì)確認(rèn)收入＝48＋24＋8＝80（萬元）。10.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨(dú)出售，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為60萬元；乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計(jì)乙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為30萬元，采用成本加成法估計(jì)丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為10萬元。A公司經(jīng)常以60萬元的價(jià)格單獨(dú)銷售甲產(chǎn)品，并且經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價(jià)格銷售。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。2018年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為80萬元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。2018年A公司確認(rèn)甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是（）。

A.甲產(chǎn)品確認(rèn)收入為48萬元

B.乙產(chǎn)品確認(rèn)收入為15萬元

C.丙產(chǎn)品確認(rèn)收入為5萬元

D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認(rèn)總收入為80萬元

『正確答案』A

『答案解析』這三種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100萬元（60＋30＋10），而該合同的價(jià)格為80萬元，因此該合同的折扣為20萬元。由于A公司經(jīng)常將乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品組合在一起以20萬元的價(jià)格銷售，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)40萬元（30＋10）的差額為20萬元，與該合同的折扣一致，而甲產(chǎn)品單獨(dú)銷售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品。因此，在該合同下，分?jǐn)傊良桩a(chǎn)品的交易價(jià)格為60萬元，分?jǐn)傊烈耶a(chǎn)品和丙產(chǎn)品的交易價(jià)格合計(jì)為20萬元，A公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例將該價(jià)格在二者之間進(jìn)行分?jǐn)?。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別為：

甲產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝60（萬元）。

乙產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝20×30/（30＋10）＝15（萬元）。

丙產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格＝20×10/（30＋10）＝5（萬元）。

合計(jì)確認(rèn)的交易價(jià)格＝60＋15＋5＝80（萬元）。11.2017年1月31日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢服務(wù)合同。合同約定，咨詢期為1年，咨詢費(fèi)為120萬元。此外，可以根據(jù)合同履行效果獲得一定的獎(jiǎng)勵(lì)，效果分為優(yōu)、良、中、差四檔，對應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)金額分別為80萬元、50萬元、30萬元、0萬元。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)其獲得不同金額獎(jiǎng)勵(lì)的可能性如下表所示：

獲得不同金額獎(jiǎng)勵(lì)的可能性咨詢效果獎(jiǎng)勵(lì)金額（萬元）可能性優(yōu)8010%良5060%中3020%差010%根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)確認(rèn)的獎(jiǎng)勵(lì)金額為（）萬元。

A.80

B.50

C.30

D.0

『正確答案』B

『答案解析』由于獎(jiǎng)勵(lì)是幾個(gè)固定金額中的一種，因此，采用最可能發(fā)生金額法估計(jì)該獎(jiǎng)勵(lì)的金額。根據(jù)上述歷史經(jīng)驗(yàn)的估計(jì)，最有可能的金額是出現(xiàn)概率最高的金額，即概率為60%的50萬元。12.下列關(guān)于存在應(yīng)付客戶對價(jià)的情形的會(huì)計(jì)處理，說法不正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格

B.企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，該應(yīng)付客戶對價(jià)應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格

C.向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價(jià)全額沖減交易價(jià)格

D.在將應(yīng)付客戶對價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)存在應(yīng)付客戶對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對價(jià)全額沖減交易價(jià)格。在將應(yīng)付客戶對價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付（或承諾支付）客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。13.甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。2018年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)。合同約定，安裝期為4個(gè)月，合同總收入480萬元。至2018年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同履約進(jìn)度。甲公司2018年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）萬元。

A.320

B.350

C.450

D.480

『正確答案』A

『答案解析』甲公司2018年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入＝480×200/（200＋100）＝320（萬元）。14.甲公司是一家專門提供股票或基金等資產(chǎn)管理服務(wù)的企業(yè)。2019年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，為其一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限是4年。合同約定，甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分：（1）每季度末按該基金凈值的1.5%收取管理費(fèi)用，該管理費(fèi)用不會(huì)因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回；（2）該基金若是4年內(nèi)累計(jì)回報(bào)超過15%，則超額回報(bào)部分的30%作為業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)給予甲公司。2019年年末，該基金的凈值為10億元，甲公司重新估計(jì)相關(guān)因素后，認(rèn)定影響該季度管理費(fèi)用收入的不確定性因素已消除。假定不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理，不正確的是（）。

A.2019年年末確認(rèn)管理費(fèi)用收入1500萬元

B.2019年年末根據(jù)超額回報(bào)確認(rèn)業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)收入

C.2019年不確認(rèn)業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)收入

D.管理費(fèi)收入和業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)均屬于可變對價(jià)

『正確答案』B

『答案解析』業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)為可變對價(jià)，仍然會(huì)受到基金未來累積回報(bào)的影響，有關(guān)將可變對價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件仍然沒有得到滿足，因此，不能確認(rèn)收入。15.甲公司主要經(jīng)營連鎖美容店。2018年年初，甲公司向客戶銷售了1000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1萬元，總額為1000萬元（含稅金額）?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡中將有大約相對于儲(chǔ)值卡面值金額10%（即100萬元）的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2018年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為600萬元（含稅金額）。甲公司為增值稅一般納稅人，收取貨款即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。假定甲公司適用的增值稅稅率為6%。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理不正確的是（）。

A.2018年初銷售儲(chǔ)值卡時(shí)確認(rèn)一次性確認(rèn)收入943.40萬元

B.2018年末應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入

C.2018年末根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額沖減合同負(fù)債628.93萬元

D.2018年末根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入628.93萬元

『正確答案』A

『答案解析』

（1）銷售儲(chǔ)值卡：

借：銀行存款1000

貸：合同負(fù)債（1000/1.06）943.40

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額56.60

（2）根據(jù)儲(chǔ)值卡消費(fèi)金額確認(rèn)的收入＝[600＋100/（1000－100）×600]/（1＋6%）＝628.93（萬元）。

借：合同負(fù)債628.93

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（600/1.06×6%）33.96

貸：主營業(yè)務(wù)收入628.93

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33.96二、多項(xiàng)選擇題1.下列選項(xiàng)中屬于收入確認(rèn)內(nèi)容的有（）。

A.識(shí)別與客戶訂立的合同

B.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

C.確定交易價(jià)格

D.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

『正確答案』AB

『答案解析』選項(xiàng)C、D屬于與收入計(jì)量有關(guān)的內(nèi)容。2.判斷客戶是否取得商品控制權(quán)時(shí)，應(yīng)考慮的因素有（）。

A.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

B.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

C.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占用該商品實(shí)物

D.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶

『正確答案』ABCD

『答案解析』在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。⑤客戶已接受該商品。⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。3.甲公司向A客戶銷售一臺(tái)生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，合同約定設(shè)備價(jià)款100萬元，安裝服務(wù)10萬元，設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)，均可以進(jìn)行單獨(dú)銷售和提供安裝服務(wù)（單獨(dú)售賣）。甲公司向B客戶銷售一臺(tái)生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，合同約定設(shè)備價(jià)款200萬元（含安裝服務(wù)），設(shè)備銷售與設(shè)備安裝服務(wù)，不可進(jìn)行單獨(dú)銷售和提供安裝服務(wù)。下列甲公司其履約義務(wù)判斷正確的有（）。

A.向A客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，不具有高度關(guān)聯(lián)性，表明兩者在合同中彼此之間可明確區(qū)分

B.向A客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于兩項(xiàng)履約義務(wù)，銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)

C.向B客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，具有高度關(guān)聯(lián)性，表明兩者在合同中彼此之間不可明確區(qū)分

D.向B客戶銷售生產(chǎn)的設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝服務(wù)，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

『正確答案』ABCD4.A公司為集團(tuán)公司，其子公司包括甲公司和乙公司。2019年甲公司（物業(yè)管理公司），為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同等，滿足企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。本年甲公司與客戶簽訂一個(gè)服務(wù)合同，合同期限為一年，打包價(jià)格為300萬元，合同內(nèi)容包括保潔服務(wù)，保安服務(wù)和設(shè)備維修服務(wù)。2019年乙公司（汽車制造公司）與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同，價(jià)款50萬元，假定國家要求對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年延保，延長3年延保服務(wù)價(jià)格為5萬元一次性收取。下列A公司的子公司其履約義務(wù)判斷正確的有（）。

A.甲公司提供保潔服務(wù)，屬于明確可區(qū)分的商品均滿足某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件，采用相同的方法確定履約進(jìn)度

B.甲公司提供保潔服務(wù)，為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同，屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

C.乙公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同，價(jià)款50萬元，假定國家要求對于同類型車提供1年質(zhì)保，但是該企業(yè)承諾提供3年質(zhì)保，屬于二項(xiàng)履約義務(wù)

D.乙公司與客戶簽訂一項(xiàng)汽車銷售合同，銷售汽車控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)一次確認(rèn)收入；一次性收取的延保服務(wù)款5萬元確認(rèn)為合同負(fù)債，按照履約進(jìn)度分期確認(rèn)收入

『正確答案』ABCD5.2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬元，工期三年。預(yù)計(jì)總成本為8000萬元。截至2018年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2000萬元。2019年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.2018年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元

B.2019年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.2019年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入12.5萬元

D.2019年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A，截至2018年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生合同成本2000萬元，履約進(jìn)度＝2000/8000×100%＝25%，因此甲公司在2018年應(yīng)確認(rèn)收入3000萬元（12000×25%）。選項(xiàng)B、D，2019年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此甲公司應(yīng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)C，合同變更日，甲公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度＝2000/（8000＋300）×100%＝24.10%，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額＝（12000＋500）×24.10%－3000＝12.5（萬元）。6.2018年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，每月為丙公司員工提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，合同期限為三年，丙公司每年向甲公司支付培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)13萬元（假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)）。2019年12月31日，雙方對合同進(jìn)行變更，將2020年的培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)調(diào)整為10萬元（假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)），同時(shí)以26萬元的價(jià)格將合同期限延長三年（假定該價(jià)格不反映合同變更日該三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的單獨(dú)售價(jià)）。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理說法正確的有（）。

A.2018年和2019年，甲公司每年確認(rèn)收入13萬元

B.由于新增的三年培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此該項(xiàng)合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

D.新合同的合同期限為四年，每年確認(rèn)收入為9萬元

『正確答案』ABCD

『答案解析』本題屬于合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形：該合同變更不屬于合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對價(jià)金額。選項(xiàng)D，新合同的合同期限為四年每年確認(rèn)收入＝（10＋26）/4＝9（萬元）。7.下列關(guān)于履約進(jìn)度的說法中正確的有（）。

A.當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止

B.當(dāng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)需要重新評估履約進(jìn)度是否發(fā)生變化，該變化應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.對于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度

D.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對履約進(jìn)度進(jìn)行重新估計(jì)

『正確答案』ABCD8.企業(yè)判斷商品是否具有不可替代用途時(shí)，需要注意的事項(xiàng)有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途

B.合同中是否存在實(shí)質(zhì)性限制條款

C.是否存在實(shí)際可行性限制

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最終轉(zhuǎn)移給客戶的商品的特征判斷其是否具有不可替代的用途

『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)在判斷商品是否具有不可替代用途時(shí)，需要注意下列四點(diǎn)：①判斷時(shí)點(diǎn)是合同開始日。②考慮合同限制。當(dāng)合同中存在實(shí)質(zhì)性的限制條款，導(dǎo)致企業(yè)不能將合同約定的商品用于其他用途時(shí)，該商品滿足具有不可替代用途的條件。③考慮實(shí)際可行性限制。④基于最終轉(zhuǎn)移給客戶的商品的特征判斷。9.甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司2019年年初授權(quán)乙公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對價(jià)由兩部分組成：（1）600萬元固定金額的使用費(fèi)；（2）每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加國內(nèi)頂級聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司2019年一次性收取乙公司支付的600萬元固定金額的使用費(fèi)，乙公司2019年銷售特許產(chǎn)品已確認(rèn)收入為2000萬元。甲公司2019年有關(guān)確認(rèn)收入表述正確的是（）。

A.該合同履約義務(wù)為時(shí)點(diǎn)業(yè)務(wù)

B.甲公司收取的600萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入

C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入

D.甲公司2019年確認(rèn)收入的金額為400萬元

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會(huì)對其品牌（包括名稱和圖標(biāo)等）的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

選項(xiàng)B、C、D，甲公司收取的600萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的10%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入。甲公司2019年確認(rèn)收入的金額＝600/3＋2000×10%＝400（萬元）。10.甲公司經(jīng)營一家會(huì)員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂部健身。除俱樂部的年費(fèi)4萬元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無需返還。2018年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款2000萬元，注冊登記等款項(xiàng)5萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2018年的會(huì)計(jì)處理表述不正確的有（）。

A.將一次收取的價(jià)款2000萬元確認(rèn)為2018年的收入

B.將一次收取的注冊登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2018年的收入

C.將一次收取的價(jià)款2000萬元和注冊登記等款項(xiàng)5萬元一起在2018年和2019年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

D.將一次收取的價(jià)款2000萬元在2018年和2019年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊登記等款項(xiàng)5萬元確認(rèn)為2018年的收入

『正確答案』ABD

『答案解析』甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了100元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。11.甲公司是一家音樂唱片公司，2019年12月1日向顧客授予針對一張1975年錄制的某一著名管弦樂隊(duì)演奏的古典交響音樂的唱片許可證，該客戶是一家消費(fèi)品公司，擁有在兩年內(nèi)所有的商業(yè)渠道（包括電視廣播網(wǎng)絡(luò)廣告）使用該交響樂唱片的權(quán)利，甲公司提供許可證而每個(gè)月收取10萬元的固定對價(jià)，該份合同包括企業(yè)提供的商品和服務(wù)，該合同屬于不可撤銷合同。2019年甲公司下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.甲唱片公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的義務(wù)

B.甲唱片公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時(shí)段履行的義務(wù)

C.2019年甲唱片公司一次性確認(rèn)收入240萬元

D.2019年甲唱片公司確認(rèn)一個(gè)月收入10萬元

『正確答案』AC

『答案解析』唱片公司授予其唯一的履約義務(wù)是授予許可證，唱片公司確定許可證的有效期為兩年，其地域的范圍以及確定的允許對唱片進(jìn)行的使用均為合同中承諾的許可證屬性。唱片公司并沒有改變授予許可證的唱片的任何合同義務(wù)，許可證的唱片具有重大的單獨(dú)功能（比如說播放功能）。因此客戶從唱片獲益的能力并非主要源于唱片公司將從事對該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；也沒有對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。因此，唱片公司轉(zhuǎn)讓許可證的承諾的性質(zhì)是向客戶提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)的使用權(quán)，因此屬于某一時(shí)點(diǎn)履行的義務(wù)。

三、判斷題1.合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為一份單獨(dú)的合同（即一項(xiàng)新的合同）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

『正確答案』√2.企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等，應(yīng)包括在累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本中。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，企業(yè)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用等，不應(yīng)包括在累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本中。3.資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)重新評估履約進(jìn)度發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

『正確答案』√4.合同履約成本發(fā)生減值時(shí)需要減值準(zhǔn)備，且日后期間不可以轉(zhuǎn)回。（）

『正確答案』×

『答案解析』以前期間減值的因素之后發(fā)生變化，使得“企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)”減去“為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計(jì)將要發(fā)生的成本”的差額高于資產(chǎn)賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不應(yīng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價(jià)值。5.企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，企業(yè)為主要責(zé)任人。（）

『正確答案』×

『答案解析』企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品的，表明企業(yè)的承諾是安排他人向客戶提供該商品，是為他人提供協(xié)助，因此，企業(yè)為代理人。6.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)，客戶具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因且回購價(jià)格不低于原售價(jià)時(shí)，應(yīng)視為融資交易。（）

『正確答案』√四、計(jì)算分析題1.甲公司為商品銷售企業(yè)，2018年、2019年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

資料一：2018年年初，甲公司開始推行積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計(jì)50000萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。

資料二：2018年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換80%的積分。

資料三：2019年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)35000萬分。甲公司對積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換90%的積分。

不考慮其他因素。

要求：（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位以萬元表示）

（1）根據(jù)資料（1），計(jì)算2018年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格和分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』客戶購買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為50000萬元，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)＝50000×0.01×80%＝400（萬元）。

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝50000×50000/（50000＋400）＝49603.17（萬元）。

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝50000×400/（50000＋400）＝396.83（萬元）。

借：銀行存款50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入49603.17

合同負(fù)債396.83（2）根據(jù)資料（1）和資料（2），計(jì)算2018年客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』2018年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝30000/（50000×80%）×396.83＝297.62（萬元）。

借：合同負(fù)債297.62

貸：主營業(yè)務(wù)收入297.62（3）根據(jù)資料（1）、資料（2）、資料（3）計(jì)算2019年客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

『正確答案』2019年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝35000/（50000×90%）×396.83－297.62＝11.03（萬元）；剩余未兌換的積分＝396.83－297.62－11.03＝88.18（萬元）。2.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

資料一：2019年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品共計(jì)100件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，在2019年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為8%。

資料二：2019年4月30日，甲公司對退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

資料三：2019年5月31日前，發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

資料四：2019年6月30日前，再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

要求：根據(jù)上述資料，作出甲公司賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬元表示）

『正確答案』

（1）2019年4月1日發(fā)出商品時(shí)：

借：銀行存款1130

貸：主營業(yè)務(wù)收入（100×10×92%）920

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（100×10×8%）80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130

借：主營業(yè)務(wù)成本（100×8×92%）736

應(yīng)收退貨成本（100×8×8%）64

貸：庫存商品800

（2）2019年4月30日，重新評估退貨率時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入［（10%－8%）×1000］20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款20

借：應(yīng)收退貨成本［（10%－8%）×800］16

貸：主營業(yè)務(wù)成本16

（3）2019年5月31日前發(fā)生銷售退回5件：

借：庫存商品（5×8）40

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5×10×13%）6.5

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（10×5）50

貸：銀行存款（5×10×1.13）56.5

應(yīng)收退貨成本（8×5）40

（4）2019年6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

借：庫存商品（6×8）48

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7.8（6×10×13%）

主營業(yè)務(wù)收入（1×10）10

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本（80＋20－50）50

貸：應(yīng)收退貨成本（8×6）48

銀行存款（6×10×1.13）67.8

借：應(yīng)收退貨成本（64＋16－40－48）8

貸：主營業(yè)務(wù)成本（1×8）83.2018年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于3年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在3年后交付產(chǎn)品時(shí)支付2382.03萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付2000萬元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的貨款。按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

要求：編制各年的會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』考慮到乙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對合同承諾的對價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響，假定該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）2018年1月1日收到貨款

借：銀行存款2000

未確認(rèn)融資費(fèi)用382.03

貸：合同負(fù)債2382.03

（2）2018年12月31日確認(rèn)融資成分的影響

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120（2000×6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用120

（3）2019年12月31日確認(rèn)融資成分的影響

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用127.2（2120×6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用127.2

（4）2020年12月31日交付產(chǎn)品

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用134.83（2120＋127.2）×6%

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用134.83

借：合同負(fù)債2382.03

貸：主營業(yè)務(wù)收入2382.034.A公司為一家銷售美容儀器及經(jīng)營連鎖美容店的企業(yè)。2018年發(fā)生下列業(yè)務(wù)。

資料一：2018年A公司與B公司簽訂一項(xiàng)美容儀器產(chǎn)品的銷售合同，合同約定A公司向B公司銷售一批美容儀器產(chǎn)品，售價(jià)為208萬元。A公司承諾該批美容儀器售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問題，A公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件的更換），同時(shí)A公司還向B公司提供一項(xiàng)延保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長保修期3年。該批美容儀器產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨(dú)標(biāo)價(jià)分別為200萬元和8萬元。A公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)在法定保修期（1年）內(nèi)將很可能發(fā)生的保修費(fèi)用為6萬元。該批產(chǎn)品的成本為60萬元。合同簽訂當(dāng)日，A公司將該批儀器交付給B公司，同時(shí)B公司向A公司支付了208萬元價(jià)款。

資料二：2018年，A公司向客戶銷售了5000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為1萬元，總額為5000萬元?？蛻艨稍贏公司經(jīng)營的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，A公司預(yù)期客戶購買的儲(chǔ)值卡中將有大約相對于儲(chǔ)值卡面值金額4%（即200萬元）的部分不會(huì)被消費(fèi)。截止2018年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為3000萬元。

假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)及貨幣時(shí)間價(jià)值因素。

要求：根據(jù)以上資料編制A公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

（1）銷售美容儀器產(chǎn)品：

借：銀行存款208

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

合同負(fù)債8

借：主營業(yè)務(wù)成本60

貸：庫存商品60

借：銷售費(fèi)用6

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6

A公司確認(rèn)的延保服務(wù)收費(fèi)8萬元應(yīng)當(dāng)在延保期間根據(jù)延保服務(wù)進(jìn)度確認(rèn)為收入。

（2）銷售儲(chǔ)值卡：

借：銀行存款5000

貸：合同負(fù)債5000

同時(shí)，根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入＝3000＋200×（3000÷4800）＝3125（萬元）。

借：合同負(fù)債3125

貸：主營業(yè)務(wù)收入31255.甲公司2018年銷售商品資料如下（假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響，不考慮增值稅）：

資料一：2018年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以800萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。

資料二：2018年2月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為1000萬元。該批商品的成本為600萬元；商品尚未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于6月30日將所售商品購回，回購價(jià)為1050萬元。

資料三：2018年3月1日，甲公司向丁公司銷售一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為1000萬元，雙方約定，丁公司在2年后有權(quán)要求甲公司以800萬元的價(jià)格回購該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購時(shí)的市場價(jià)值200萬元將遠(yuǎn)低于800萬元。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備，甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會(huì)計(jì)處理方法。

『正確答案』甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：根據(jù)合同甲公司在兩年后回購該設(shè)備且回購價(jià)格低于原售價(jià)，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了200萬元（1000－800）的對價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，每年確認(rèn)租賃收入100萬元。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司向丙公司銷售商品，甲公司在5個(gè)月后回購該商品，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』甲公司向丙公司銷售商品應(yīng)當(dāng)將該交易作為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：據(jù)合同甲公司5個(gè)月后回購該批商品且回購價(jià)格不低于原售價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)付款1000

回購價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，故采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用＝（1050－1000）÷5＝10（萬元）：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：其他應(yīng)付款10

6月30日回購商品時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10

貸：其他應(yīng)付款10

借：其他應(yīng)付款1050

貸：銀行存款1050

【提示】企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司向丁公司銷售設(shè)備，丁公司要求甲公司在2年后回購該設(shè)備，屬于融資交易還是租賃交易，說明理由，并說明其會(huì)計(jì)處理方法。

『正確答案』甲公司向丁公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

理由：企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的（即客戶行使該要求權(quán)的可能性很大），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為租賃交易或融資交易，否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司的回購價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時(shí)的市場價(jià)值，甲公司判斷丁公司有重