財8點第165期-股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財稅處理要點解析

主講人：高

翔股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財稅處理要點解析目錄Contents法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題1法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方案的設(shè)計思路2自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題解析3自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方案設(shè)計思路401法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、 完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。2022-6-13法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅的處理：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權(quán)凈值是指取得該股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)受讓成本。股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。多次投資或收購的同項股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的成本。2022-6-132022-6-13《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。總結(jié)：投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不區(qū)分股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，只能扣除取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股東撤資的企業(yè)所得稅處理：法人股股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅調(diào)整問題：實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整——國家稅務(wù)總局公告2017年第6號對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，應(yīng)遵循以下原則：1、如果企業(yè)實際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，不應(yīng)對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，因為相應(yīng)調(diào)整會使企業(yè)的補稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少；2、如果企業(yè)實際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，可以對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，但為了避免各地之間開展轉(zhuǎn)讓定價相應(yīng)調(diào)整談判，應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實際稅負(fù)差補稅，關(guān)聯(lián)方不退稅?！?/p>

國稅函[2009]106號什么是實際稅負(fù)？實際稅負(fù)需要考慮的因素交易雙方是否存在稅率差股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否享受整體上的減免稅差異虧損可彌補的情況繳納稅款后是否有財政返還如：企業(yè)將股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓給自然人，若企業(yè)是盈利的且適用稅率是25%，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個人所得稅稅率是20%，兩者有5個點的稅率差，會存在一定被調(diào)整的風(fēng)險。北京市國稅局調(diào)整某企業(yè)股權(quán)計稅收入案例：2011年10月，B公司將其持有的甲公司9.79%的股權(quán)作價5.17億元轉(zhuǎn)讓給了非關(guān)聯(lián)方C公司，獲利1.31億元；另外將甲公司39.42%的股權(quán)以15.55億元的賬面價值無償劃撥給了其母公司A集團(tuán)。2011年12月，A集團(tuán)將持有甲公司39.42%的股權(quán)作價43.2億轉(zhuǎn)讓給了非關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司。甲企業(yè)B公司A企業(yè)企業(yè)集團(tuán)C公司9.79%的股權(quán)作價5.17億元轉(zhuǎn)讓給C39.42%股權(quán)無償劃撥給A，計稅基礎(chǔ)15.55億元39.42%股權(quán)作價43.2億轉(zhuǎn)讓給C公司B公司評估報告顯示該股權(quán)價值為：57.24億，A集團(tuán)顯示為106.39億，同樣的股權(quán)評估價值相差一倍。企業(yè)解釋：A集團(tuán)規(guī)模大，議價能力強，且與非關(guān)聯(lián)方C公司簽訂的有戰(zhàn)略合作協(xié)議。稅務(wù)人員認(rèn)為，被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)主要資產(chǎn)為探礦權(quán)，根據(jù)當(dāng)時市場行情來看，煤價市場平穩(wěn)，企業(yè)的股權(quán)評估增值的解釋難以讓人信服。經(jīng)過調(diào)查，稅務(wù)人員了解到，A集團(tuán)前期有巨額虧損，且五年的彌補虧損期將至，將子公司B所持有的的股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)的集團(tuán)這個利潤洼地，用所獲收益來彌補以前年度虧損，以此來達(dá)到少交稅款的目的，不具有合理的商業(yè)目的，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)提出：以B公司2011年10月轉(zhuǎn)讓9.79%的股權(quán)實際成交價格5.17億元作為基礎(chǔ)，上浮調(diào)整10%作為公允價值，補繳稅款及利息2.1億元。經(jīng)過雙方多次溝通，A集團(tuán)同意按照此方案進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)該納稅所得額7.37億元，補繳稅款及利息2.1億元。02法人股股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的籌劃方案的設(shè)計思路1、直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓2、先分配利潤再股權(quán)轉(zhuǎn)讓3、先轉(zhuǎn)增資本再股權(quán)轉(zhuǎn)讓4、撤資例：A企業(yè)2015年9月以1000萬元投資于甲公司，持股比例為50%。因投資戰(zhàn)略調(diào)整，2019年9月，A企業(yè)決定將持有的甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)另一居民企業(yè)。2019年9月，甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)總計10000萬元，負(fù)債總計5000萬元，所有者權(quán)益總計5000萬元，其中實收資本2000萬，未分配利潤2200萬元、盈余公積800萬元，假設(shè)被投資企業(yè)的賬面價值與公允價值相同。案

例A企業(yè)按照公允價值將其所持甲公司50%股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為2500萬元。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條之規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，計算時不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等留存收益中按該項股權(quán)可能分配的金額，A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為1500（2500-1000）萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅375萬元，凈收益為1125（2500-1000-375）萬元，企業(yè)所得稅實際稅負(fù)為15%（375÷2500）。2022-6-13方案一：直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓A企業(yè)選擇甲公司利潤分配完畢再行轉(zhuǎn)讓股權(quán)。甲公司對未分配利潤進(jìn)行分配，按股東持股比例50%計算，A企業(yè)可分得股利1100萬元。轉(zhuǎn)讓價為1400萬元，合計還是2500萬。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第八十三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。故A企業(yè)分得的股息1100萬元屬于免稅收入。甲公司分配利潤后，所有者權(quán)益為2800（5000-2200）萬元。如果此時A企業(yè)對所持甲公司股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的公允價值只能為1400（2800×50%）萬元。轉(zhuǎn)讓所得為400（1400-1000）萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅100萬元，凈收益為1400〔1100（分回的投資收益）+400（轉(zhuǎn)讓所得）-100（應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）〕萬元，企業(yè)所得稅實際稅負(fù)為4%（100÷2500）

。2022-6-13方案二：先分配利潤再股權(quán)轉(zhuǎn)讓將甲公司的盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本金后，再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《公司法》第一百六十九條之規(guī)定，

公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。……法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。在本例中，轉(zhuǎn)增資本后，盈余公積的留存額至少應(yīng)為500萬元（2000×25%）。因此，甲公司用以轉(zhuǎn)增資本的盈余公積限額為3

0

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萬元。此時，

甲公司實收資本變?yōu)?

5

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0（2000+2200+300）萬元，其中，屬于A企業(yè)的份額為2250（4500×50%）萬元，盈余公積變?yōu)?00萬元，所有者權(quán)益仍為5000萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項規(guī)定，A企業(yè)取得甲公司視同分配的股利1100萬元，盈余公積150（300×50%）萬元屬免稅收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為250（2500-2250）萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅62.5萬元，凈收益為1437.5（1100+150+2500-2250-62.5）萬元，所得稅稅負(fù)為2.5%。2022-6-13方案三：先轉(zhuǎn)增資本再股權(quán)轉(zhuǎn)讓A企業(yè)持有甲公司50%的股權(quán)，享有的凈資產(chǎn)份額為2500萬元（5000×50%），只能撤回2500萬元的資金。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第五條之規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。A企業(yè)抽回資金2500萬元，其中，1000萬元屬于初始投資成本，1500（1100+400）萬元屬于股利所得，按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項規(guī)定，應(yīng)為免稅收入，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為0，凈收益為1500（1500+0）萬元，所得稅稅負(fù)為0。2022-6-13方案四：撤回投資在本例分析的四種股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案中，A企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅負(fù)分別為15%、4%、2.5%和0；凈收益分別為：1125萬元、1400萬元、1437.5萬元和1500萬元，稅負(fù)逐漸降低，凈利潤逐漸提高，根本原因在于：（一）方案一，A企業(yè)對應(yīng)的未分配利潤1100萬元和盈余公積400萬元均未享受免稅待遇；（二）方案二，A企業(yè)對應(yīng)的未分配利潤1100萬元享受到了免稅待遇，對應(yīng)部分的盈余公積400萬元未享受免稅待遇；（三）方案三，A企業(yè)對應(yīng)的未分配利潤1100萬元享受了免稅待遇，盈余公積中有150萬元也享受到了免稅待遇。（四）方案四，A企業(yè)對應(yīng)的未分配利潤1100萬元和盈余公積400萬元均享受免稅待遇；從稅收成本分析，方案四最優(yōu)。2022-6-13方案分析：03自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅疑難問題解析《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第二條：本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份?！豆痉ā酚邢挢?zé)任公司：股權(quán)——股權(quán)轉(zhuǎn)讓股份有限公司：股份——股份轉(zhuǎn)讓什么是個人所得稅中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓？1.個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何處理？2.轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)如何處理？3.轉(zhuǎn)讓個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)份額如何處理？思 考本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)； （二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；——老股轉(zhuǎn)讓（四）股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)； （七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的范圍：股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系圖：個人個人法人個體及獨資企業(yè)合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。思考：1.稅費包括什么？2.稅費及原值是否包括個人所得稅？3.稅費是哪一方負(fù)擔(dān)的稅費？股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的計算：個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。經(jīng)常出現(xiàn)的不合理費用：1.天價中介費2.代被投資企業(yè)還債3.支付給不相關(guān)的第三方的費用4.被投資企業(yè)的成本費用5.買方發(fā)生的費用某個人A轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B，A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格1000萬元，股權(quán)原值600萬元、評估費50萬元、中介費20萬元、律師費10萬元。B支出律師費8萬元、中介費15萬元。案

例如何計稅：1.稅費包括什么？A：印花稅=1000×0.5

‰=0.5萬元稅費=50+20+10+0.5=80.5萬元B：印花稅=0.5萬元稅費=8+15+0.5=23.5萬元應(yīng)納稅額=（1000-600-80.5-23.5）×20%錯誤應(yīng)納稅額=（1000-600-80.5）×20%正確B的原值如何計算？股權(quán)原值=1000+23.51.股權(quán)轉(zhuǎn)讓，主要看是否發(fā)生股權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移。2.可以扣除的稅費，一看是否屬于轉(zhuǎn)讓方，二看是否與股權(quán)轉(zhuǎn)讓直接相關(guān)?？?結(jié)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確定：第七條

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。第八條

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第九條

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的扣繳義務(wù)人個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。《個人所得稅法》第八條：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。第六條

扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務(wù)機關(guān)。第十九條：“個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)?！弊⒁猓簜€人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主管稅務(wù)機關(guān)既不在納稅人(轉(zhuǎn)讓方)所在地，也不在扣繳義務(wù)人(受讓方)所在地，而是在被投資企業(yè)所在地。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定征收符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的；（二）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；（三）轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低（二）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；（三）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他情形1.土地使用權(quán)、房產(chǎn)等是否必須評估？對于被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，納稅人需提供具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，主管稅務(wù)機關(guān)可參照資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2.主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否加收滯納金？問題（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；正當(dāng)理由（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形1

、

凈

資產(chǎn)核定法2

、

類

比法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)、同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。3、其他合理方法：主管稅務(wù)機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認(rèn)股權(quán)原值；股權(quán)原值的確認(rèn)（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的（合理理由：繼承），按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機關(guān)按照避免重復(fù)征收個人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。某人2017年以原值200萬元的房產(chǎn)評估作價400萬元出資入股某企業(yè)，獲得20%股權(quán)，該企業(yè)凈資產(chǎn)為3000萬元，該房產(chǎn)市場價500萬元。2018年，該企業(yè)以未分配利潤500萬元轉(zhuǎn)增股本。2019年，該納稅人1000萬元轉(zhuǎn)讓其持有股權(quán)。問題：1.取得股權(quán)時，該納稅人的股權(quán)原值是多少？2.轉(zhuǎn)增股本的納稅處理？3.最終的股權(quán)原值是多少？案例1、投資時，評的是房產(chǎn)，而不是股權(quán)。房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)為？相應(yīng)的，股權(quán)原值應(yīng)為？2、2018年，轉(zhuǎn)增股本100萬元，繳稅多少？（上市、未上市、是否屬于中小高新）股權(quán)原值調(diào)整為多少？3、假如，該納稅人非貨幣性投資時選擇分期繳稅，按5年平均繳稅，則每年繳稅多少？2019年轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，應(yīng)該如何納稅？?個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額（投入額）及相