2022-2023年山東省濟寧市注冊會計審計真題二卷(含答案)

2022-2023年山東省濟寧市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.當評估的重大錯報風險水平增加時，注冊會計師可能采取的措施是（）。

A.縮小實質性程序的范圍B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末C.調高可接受的檢查風險D.擴大控制測試的范圍

2.<4>、下列有關利用內部審計工作的表述中，錯誤的是（）。

A.內部審計與注冊會計師審計在內容和方法上具有一致性，但注冊會計師不應當完全依賴內部審計的工作

B.如果擬利用內部審計人員的特定工作，注冊會計師應當評價內部審計人員的特定工作并實施審計程序，以確定該工作是否足以實現審計目的

C.當內部審計與財務報表審計的內容、時間和范圍存在直接聯系時，注冊會計師對內部審計結果最好不予采用

D.注冊會計師對內部審計人員特定工作進行評價后，如果評價結果令人滿意，注冊會計師可以相應減少對其實施的進一步審計程序，反之，應進行更詳細的測試

3.第

14

題

注冊會計師應當按照相關要求執(zhí)行代編業(yè)務。在以下所提的各項要求中，不適當的是（）。

A.遵循中國注冊會計師鑒證業(yè)務的執(zhí)業(yè)規(guī)范

B.不對注冊會計師的獨立性提出要求

C.并不能對財務信息提出任何鑒證結論

D.不對服務對象主體提供任何保證成分

4.

第

8

題

下列各項中，不符合土地增值稅法有關規(guī)定的是（）。

A.超過國家的有關規(guī)定利息上浮幅度的部分不允許扣除

B.超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除

C.因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除

D.舊房及建筑物的評估價格為重置成本價乘以成新度折扣率后的價格

5.注冊會計師應當針對識別和評估的錯報風險設計和實施實質性程序獲取認定層次的審計證據，下列審計程序的說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師檢查賬面記錄時，其目的是對財務報表所包含信息進行驗證

B.注冊會計師檢查有形資產時，其目的是證明資產計價認定

C.對應收賬款或銀行存款實施函證程序能夠獲取可靠性較高的審計證據

D.重新計算主要是為了獲取某認定的金額是否正確的審計證據

6.下列關于銀行函證的說法中，正確的是（）

A.被審計單位存在本期注銷的賬戶，不執(zhí)行函證

B.若某一賬戶與之相關的重大錯報風險很低，不執(zhí)行函證

C.注冊會計師應當對不執(zhí)行函證的賬戶在審計工作底稿中說明原因

D.對于期末余額為零的銀行賬戶且本期沒有發(fā)生額，無須執(zhí)行函證程序

7.A會計師事務所自2018年1月5日起對J公司2017年度財務報表實施審計工作，2018年1月28日出具審計報告，注冊會計師應當保持獨立性的期間是（）

A.2018年1月5日至2018年1月28日

B.2018年1月1日至2018年1月28日

C.2017年1月1日至2017年12月31日

D.2017年1月1日至2018年1月28日

8.企業(yè)購進原材料60000元，款項未付。該筆經濟業(yè)務應編制的記賬憑證是（）。

A.收款憑證B.付款憑證C.轉賬憑證D.以上均可

9.

第

2

題

外部融資銷售增長比=經營資產銷售百分比-經營負債銷售百分比-計劃銷售凈利率×[（1+增長率）/增長率]×（1-股利支付率），這個表達式成立的前提條件不包括（）。

A.可動用的金融資產為零

B.經營資產銷售百分比、經營負債銷售百分比不變

C.銷售增長和融資需求之間存在函數關系

D.銷售凈利率不變

10.某企業(yè)生產一種產品，2009年3月1日期初在產品成本為7萬元：3月份發(fā)生如下費用：生產領用材料12萬元，生產工人工資4萬元，制造費用2萬元，管理費用3萬元，廣告費用1．6萬元；月末在產品成本為6萬元。該企業(yè)3月份完工產品的生產成本為（）萬元。

A.16．6B.18C.19D.23．6

11.下列關于消極式函證的說法中，不正確的是()。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函，

B.采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據

C.采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對無誤

D.在采用消極的函證方式時，注冊會計師通常還需輔之以其他審計程序

12.下列與舞弊相關的表述中不正確的是（）。

A.注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務報表在整體上存在重大錯報的合理保證

B.侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄

C.由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規(guī)定恰當地計劃和執(zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證

D.注冊會計師不應將審計中發(fā)現的舞弊視為孤立發(fā)生的事項

13.

第

14

題

下列關于審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.在評估認定層次重大錯報風險時，如果預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果

B.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據

C.注冊會計師可以通過實施風險評估程序獲取充分、適當的審計證據，作為發(fā)表審計意見的基礎

D.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據

14.對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以確定是否符合適用的財務報告編制基礎的規(guī)定的事項中不包括（）。

A.管理層對會計估計在財務報表中予以確認的決策

B.管理層對會計估計在財務報表中不予確認的決策

C.管理層作出會計估計所選擇的計量假設

D.管理層作出會計估計所選擇的計量基礎

15.

第

18

題

按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號——代編財務信息》的規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)行代編業(yè)務時，必須（）。

A.保持應有的職業(yè)謹慎和獨立性

B.當注冊會計師的名字與代編的財務信息相聯系時，出具代編業(yè)務報告

C.審驗管理層對重大錯報的解釋

D.在代編報告中增加一個段落，提醒注意代編財務信息沒有背離采用的編制基礎

16.ABC會計師事務所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所通常應當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

17.下列有關控制測試程序的說法中，正確的是()。

A.注冊會計師應當將觀察與其他審計程序結合使用

B.檢查程序適用于所有控制測試

C.重新執(zhí)行程序適用于所有控制測試

D.通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮實施重新執(zhí)行程序

18.下列關于實質性程序的時間安排的說法中，不正確的是()。

A.當控制環(huán)境和其他相關控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序

B.針對應收賬款實施實質性程序，注冊會計師偏重于期末實施實質性程序

C.當評估的重大錯報風險較高時，注冊會計師應當在期末實施實質性程序

D.當評估的重大錯報風險較低時，在本期測試中可以信賴以前審計過程中通過實質性程序獲取的審計證據

19.

第

11

題

D注冊會計師為了證實Y公司2009年財務報表中所列的固定資產是否存在并了解其目前的使用狀況，應當實施的最有效的程序是（）。

A．實地觀察固定資產的狀況B．以固定資產明細賬為起點，進行實地追查C．檢查固定資產的所有權歸屬D．以固定資產實物為起點，追查至固定資產的明細賬

20.如果被審計單位某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（）。

A.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調節(jié)表

B.重新測試相關的內部控制

C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況

D.檢查銀行對賬單中記錄的資產負債表日前后的收付情況

21.下列關于注冊會計師評價審計證據的充分性和適當性的說法中，不恰當的是（）。

A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)巫詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜业珣斂紤]用作審計證據的信息的可靠性考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效髑

B.如果在實施審計程序時使用被審汁單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據

C.如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，因此可以減少某些不可替代的審計程序

22.如果銀行對賬單余額與該銀行賬戶的銀行存款日記賬余額不符，為查找不符原因或證明銀行存款不存在錯報，最有效的審計程序是（）。

A.函證銀行存款賬戶

B.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調節(jié)表

C.對銀行存款進行截止測試

D.檢查銀行存款賬戶是否屬于被審計單位

23.如果注冊會計師已識別存在對客觀和公正原則產生不利影響的因素，則應當采取恰當的防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。以下有關防范措施中不能降低不利影響的是（）。

A.與會計師事務所內部高級管理人員討論該事項

B.與審計客戶管理層討論可能產生不利影響的事項

C.終止產生不利影響的經濟利益

D.相關人員退出項目組

24.審計項目組成員甲注冊會計師的妹妹在審計客戶A公司中擁有并控制價值100000元的股票，注冊會計師應當采取防范措施以消除不利影響或將其降低至可接受的水平，下列各項中，不屬于可以采取的防范措施的是()。

A.由甲注冊會計師的妹妹處置全部經濟利益

B.處置部分經濟利益即可

C.將甲注冊會計師調離審計項目組

D.由項目組以外的其他注冊會計師復核甲注冊會計師已執(zhí)行的工作

25.關于應收賬款審計目標，以下事項中，不包括（）。

A.確定應收賬款的存在B.確定應收賬款記錄的完整性C.確定應收賬款的回收日期D.確定應收賬款在財務報表上披露的恰當性

26.管理層、治理層和注冊會計師對財務報表的責任是不同的，以下的判斷事項中，不恰當的是（）。

A.管理層對編制財務報表負有直接責任

B.管理層通過編制財務報表反映受托責任的履行情況，治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督

C.財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任

D.管理層和治理層理應對編制財務報表承擔潮全責任，注冊會計師對被審計的財務報表不承擔任何責任

27.注冊會計師從甲公司的采購明細賬追查至驗收單，從采購明細賬追查至賣方發(fā)票，目的是測試采購業(yè)務的（）認定

A.存在B.完整性C.分類與可理解性D.計價和分攤

28.

第

9

題

審計助理人員對存貨進行截止測試，下列情形陳述不正確的是（）。

A.12月31日購入的甲材料，12月31日已經入庫，已經納入12月31日的實物盤點范圍，但購貨發(fā)票西苑公司2007年1月5日收到，西苑公司12月31日已作材料暫估入賬，因此，審計助理人員認為存貨截止正確

B.12月31日購入的乙材料，12月31日已經入庫，而購貨發(fā)票于2007年1月6日才收到，西苑公司對B材料未納入盤點也未記入2006年l2月31日存貨賬內。審計助理人員認為西苑公司存貨截止不正確

C.12月31日收到了丙材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內，該批C材料對應的貨物于2007年1月8日到庫，未包括在12月31日的盤點范圍內，西苑公司有可能虛增2006年度的資產

D.12月31日收到了丁材料購貨發(fā)票，并已記入12月31日的存貨賬內，該批材料對應的貨物于2007年1月10日到庫，但在盤點時已視為該批材料到庫納入盤點，西苑公司有可能虛增2006年度的資產

29.如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師在其審計報告中繼續(xù)反映相關事項的最主要條件是（）。

A.相關事項的錯報金額和性質強弱

B.前任確定的財務報表重要性水平

C.相關事項是否影響本期財務報表

D.后任所發(fā)表報告的具體意見類型

30.下列有關分析程序的說法中，正確的是（）。

A.分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間的內在關系對財務信息作出評價

B.注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面實施分析程序

C.細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平

D.用于總體復核的分析程序的主要目的在于識別那些可能表明財務報表存在重大錯報風險的異常變化

二、多選題(20題)31.下列有關內部審計人員和注冊會計師之間進行溝通的說法中正確的有()。

A.雙方在審計期間內每隔一段適當的時間舉行會談

B.內部審計人員可以通過相關內部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關內部審計報告

C.內部審計人員告知注冊會計師其注意到的、可能影響注冊會計師工作的所有重大事項

D.注冊會計師告知內部審計人員可能影響內部審計的所有重大事項

32.對于管理層的意圖、責任等事項，當被審計單位不提供要求的一項或多項必要書面聲明時，注冊會計師的下列措施中恰當的有()。

A.與管理層討論該事項

B.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響

C.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產生的影響

D.獲取其他充分適當的審計證據對所需要聲明的事項加以證實

33.貨幣資金是企業(yè)日常經營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經營活動密切相關。在實施貨幣資金審計的過程中，需要引起注冊會計師保持警覺的有()。

A.庫存現金規(guī)模明顯超過業(yè)務周轉所需資金

B.銀行賬戶開立數量與企業(yè)實際的業(yè)務規(guī)模不匹配

C.在沒有經營業(yè)務的地區(qū)開立銀行賬戶

D.被審計單位的現金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結算模式不同

34.如果注冊會計師審計后的財務報表仍然存在重大錯報，下列有關管理層、治理層和注冊會計師的責任說法中不恰當的有（）。

A.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師應承擔完全責任

B.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師不承擔任何責任

C.注冊會計師應合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，注冊會計師和管理層、治理層各自分別承擔責任

D.注冊會計師應合理保證已審計后的財務報表不存在重大錯報，如果存在重大錯報，由管理層、治理層承擔編制責任，由注冊會計師承擔審計責任

35.下列關于會計師事務所對業(yè)務實施檢查的說法中，正確的有。

A.會計師事務所每三年至少一次選取已完成的業(yè)務進行檢查

B.會計師事務所在每個檢查周期中，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查

C.會計師事務所在選取單項業(yè)務進行檢查時，可以不事先告知相關項目組

D.在確定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮利用外部檢查的范圍或結論來替代自身的內部監(jiān)控

36.

第

23

題

下列會計師事務所的行為，違反職業(yè)道德準則的有（）。

A.會計師事務所向替其介紹業(yè)務的某單位支付20%的審計費用

B.會計師事務所可以以審計前財務報表記錄的資產總額為計算基礎確定審計收費金額

C.會計師事務所因工作繁忙，把手中業(yè)務轉包給兄弟會計師事務所，僅收取對方業(yè)務收入6%的審計費用

D.會計師事務所與被審計單位約定：若被審計單位上市成功，則向會計師事務所支付lOO0萬元審計費，否則僅付審計費用的10%

37.各種賬務處理程序的相同之處有（）。

A.根據原始憑證編制匯總原始憑證

B.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬

C.根據收款憑證和付款憑證登記現金、銀行存款日記賬

D.根據總賬和明細賬編制會計報表

38.注冊會計師編制審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士了解相關內容。下列各項中，應當使其清楚了解的內容有()。

A.實施審計程序的性質、時間安排和范圍

B.實施審計程序的結果和獲取的審計證據

C.審計中遇到的重大事項和得出的結論

D.得出審計結論時作出的重大職業(yè)判斷

39.注冊會計師在制定總體審計策略時，應當考慮影響審計范圍的事項有（）。

A.編制財務報表所依據的財務報告編制基礎

B.由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍

C.擬審計的經營分部性質，包括是否需要具備專門知識

D.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響

40.關于生產與存貨循環(huán)中的表述中，不恰當的有（）

A.同一企業(yè)中，產量和工時的記錄方式和內容應當是一致的

B.制作存貨貨齡分析表是被審計單位的責任

C.為確保存貨盤點的有效性，在盤點之前不應通知相關人員時間及流程

D.工薪匯總表與工薪費用分配表是不同的薪金分配記錄單據

41.下列有關注冊會計師在審計報告日后對審計工作底稿作出變動的做法中，正確的有（）。

A.在歸檔期間記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據

B.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計報告日前已實施的替代程序審計工作底稿

D.在歸檔后由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，并記錄修改的理由、時間和人員，以及復核的時間和人員

42.原始憑證真實性的審核內容包括（）。

A.原始憑證日期、業(yè)務內容、數據是否真實

B.外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章

C.自制原始憑證，必須有經辦部門和經辦人員的簽章

D.所記錄的經濟業(yè)務中是否有違反國家法律法規(guī)問題

43.下列關于比較信息的說法中，不恰當的有（）

A.對應數據獨立于本期數據而存在

B.注冊會計師發(fā)表審計意見時，應考慮比較信息的影響

C.注冊會計師發(fā)表的審計意見應包括對比較信息的意見

D.比較信息是當期財務報表的不可缺少的一個組成部分

44.如果發(fā)現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。A.A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B.擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要

C.提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平

D.發(fā)表保留意見或否定意見

45.下列對函證銀行存款的處理正確的有（）

A.對存款余額為零的開戶銀行也進行了函證

B.注冊會計師委托出納將函證信送交銀行

C.函證銀行存款的同時，也對銀行借款和借款抵押的情況進行了函證

D.對存款余額較小的開戶行采用的是消極式函證

46.注冊會計師應當就審計工作中遇到的重大困難以及可能產生的影響直接與治理層進行溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內容有（）。

A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經營能力進行評估

B.為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期

C.管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間

D.管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延

47.

注冊會計師張華在對海通科技公司2007年度財務報表進行審計時遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。

第

35

題

注冊會計師在實施審計工作時，控制測試并不是必需執(zhí)行的，但在（）情況下實施控制測試是必要的。

A.風險評估程序不能識別出重大錯報風險時

B.評估的重大錯報風險較高

C.僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次充分、適當的審計證據

D.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的

48.關于控制測試的時間的有關要求中，下列說法中正確的有()。

A.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據足不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督

B.注冊會計師在期中實施控制測試具有積極作用，但是，即使注冊會計師在期中獲取了有關控制運行有效的審計證據，仍然需要考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據合理延伸至期末

C.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么．所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試

D.如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師即可以直接實施實質性程序，無須再選取一定數量的控制測試其運行有效性

49.會計師事務所在制定質量控制制度時應鑿考慮的因素有（）。

A.審計收費標準和時間預算B.對審計業(yè)務質量承擔的領導責任C.審計業(yè)務的保持D.相關職業(yè)道德要求

50.以下各項中，屬于原始憑證所必須具備的基本內容有（）。

A.憑證名稱、填制日期和編號B.經濟業(yè)務內容摘要C.對應的記賬憑證號數D.填制、經辦人員的簽字、蓋章

三、3.判斷題(10題)51.注冊會計師無法改變固有風險的估價水平,但是,注冊會計師可以改變固有風險的實際水平。()

A.正確B.錯誤

52.如果獲取審計證據很困難或成本很高，注冊會計師可以以此為由減少不可替代的審計程序。()

A.正確B.錯誤

53.企業(yè)為購建固定資產而發(fā)生專門借款,在所購建的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前,相關的借款費用可在規(guī)定的資本化條件下予以資本化,相關的輔助費用應于當期確認為費用。()

A.正確B.錯誤

54.在對M公司2005年度發(fā)生各種重要業(yè)務的內部控制實施控制測試時，注冊會計師李星基于審計的謹慎性要求，決定實施發(fā)現抽樣，以合理確信被測試的業(yè)務中是否存在重大的非法案件。假定李星確定的可信賴程度為95%。請代為做出正確的抽樣判斷。

M公司以前年度成本核算業(yè)務中發(fā)生重大非法事項的比率為1%，李星應當按1%的預期總體誤差選取相應的發(fā)現抽樣方案。()

A.正確B.錯誤

55.A注冊會計師作為項目經理，在考慮特殊目的會計報表審計時，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在委托人要求按特殊形式出具審計報告時，如果注冊會計師確信審計報告的相關內容將違背獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師應在審計報告中明確指明，并在業(yè)務約定書中限定審計報告的用途。()

A.正確B.錯誤

56.在特殊項目的審計中注冊會計師可以不遵循獨立審計準則。()

A.正確B.錯誤

57.注冊會計師只要依據獨立審計準則進行審計，就能發(fā)現所有的關聯方及其交易。()

A.正確B.錯誤

58.盡管控制測試與細節(jié)測試是兩種目的不同的測試，注冊會計師仍然可以針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試。()

A.正確B.錯誤

59.

對財務報表審閱業(yè)務來說，注冊會計師沒有責任詢問在資產負債表日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項，也沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項。()

A.正確B.錯誤

60.

李某完成了對×公司的審計并于2004年4月5日簽署了審計報告，該報告于2004年4月8月公布。4月10日李某發(fā)現×公司2003年1月10日立案的一宗擔保賠償案，已于3月30日結案，×公司將支付一筆巨額賠償。經與×公司協商，×公司同意并已經重新編制了會計報表，對此賠償事項做了充分的披露。李某對新的會計報表審計后出具新的審計報告。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.注冊會計師在什么情況下可考慮采用消極的函證方式?

62.ABC會計師事務所任承接了D集團公司2013年度財務報表審計工作，委派甲注冊會計師任集團項目組負責人。存執(zhí)行審汁業(yè)務過程中，有如下事項：

(1)在制定集團總體審計策略時，由集團項目組和組成部分注冊會計師共同確定集團財務報表整體的重要性。

(2)集團項目組決定通過參與組成部分注冊會汁師的工作，實施追加的風險評估程序和對組成部分財務信息實施進一一步審汁程序，以消除發(fā)現的組成部分注冊會計師不具有獨立性。

(3)在與集團管理層商定審計業(yè)務約定條款時，ABC會汁師事務所要求D集團承諾將監(jiān)管機構與其所有組成部分就財務報告事項進行的重要溝通全部告知集團項目組。

(4)對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

要求：

(1)請分別判斷上述各個事項是否有缺陷，如果有缺陷．請簡要說明理由。

(2)如果集團項目組評價．由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作，不足以獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎，則集團項目組應如何處理?

63.ABC會計師事務所首次承接審計甲公司2012年度財務報表。注冊會計師對期初余額的審計目標是什么?

64.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2012年的財務報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1目到達甲公司。在審計應收賬款時，注冊會計師取得了甲公司2012年末的應收賬款明細表及相關資料。

(1)甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)

企業(yè)名稱期初余額(已審定)本期增加本期減少期末余額A公司2000100020001000B公司1000500060000C公司1800001800D公司2500025000E公司0150001500合計73007500105004300(2)注冊會計師A和B了解到以下與應收賬款明細賬有關情況：甲公司2011年的財務報表已經由P會計師事務所審定；A公司持有甲公司15％具有表決權的股份；注冊會計師A和B獲取的資料顯示，C公司已于2013年1月9日進行了破產清算。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結束。

(3)注冊會計師編制的對A公司函證的“企業(yè)詢證函”如下：

企業(yè)詢證函

A公司：編號：

本會計師事務所正在對甲公司2012年度的財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證甲公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數據出自甲公司的賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處蓋章。

由于我們正在甲公司進行審計，回函請直接寄至甲公司。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯系人：

1．甲公司與貴公司的往來賬項列示如下：

單位：萬元

截止日期貴公司欠欠貴公司備注2012年12月31日10000銷售產品款2．其他事項

本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，可以不必回

函。

ABC會計師事務所(蓋章)

2013年2月18日

結論：1．信息證明無誤。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

2．信息不符。

(公司蓋章)

年月日

經辦人：

要求：

(1)根據甲公司2012年末的應收賬款明細表(部分)，注冊會計師最應當函證哪兩家客戶，并請說明理由。

(2)如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函，注冊會計師應當如何處理?

(3)如果函證結果表明，應收賬款存在差異，請分析產生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。

(4)注冊會計師發(fā)給A公司的“企業(yè)詢證函”是否恰當，如不恰當，請指出不當之處。

65.A注冊會計師負責對甲公司2012年的財務報表進行審計。部分與貨幣資金相關的主要業(yè)務流程與控制內容摘錄如下：

資料一：A注冊會計師采用詢問、分析程序、觀察和檢查等方法，了解并記錄了甲公司貨幣資金循環(huán)的主要業(yè)務流程和控制活動。

資料二：甲公司建立了對下列職責予以分工的政策和程序：

(1)貨幣資金支付與審批；

(2)貨幣資金保管與總分類賬記錄；

(3)貨幣資金保管與會計檔案保管以及收入、支出、費用、債權債務等賬目的記賬；

(4)現金、銀行存款總賬與日記賬的登記；

(5)銀行存款余額調節(jié)表的編制與復核。

資料三：根據相關員工的崗位職責說明，甲公司IT部門已經在本公司計算機信息系統(簡稱Y系統)中設置了其相應的系統訪問權限。財務經理可以根據需要修改會計及出納人員的訪問權限。

資料四：現金管理情況如下：

(1)出納員每日對庫存現金自行盤點，編制現金日報表，計算當日現金收入、支出及結存余額，并將結存余額與實際庫存額進行核對，如有差異及時查明原因。會計主管每天檢查現金日報表。

(2)每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現金進行盤點，編制庫存現金盤點表，將盤點金額與現金日記賬余額進行核對。對沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷的原始憑證，在庫存現金盤點報告表中予以注明。會計主管復核庫存現金盤點表，如果盤點金額與現金日記賬余額存在差異，需查明原因并報經財務經理批準后進行賬務處理。

資料五：銀行賬戶管理情況

(1)甲公司的銀行賬戶的開立、變更或注銷須經財務經理審核，報總經理審批。

(2)編制銀行存款余額調節(jié)表。每月末，會計主管指定出納員負責核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調節(jié)相符。如調節(jié)不符，查明原因。會計主管復核銀行余額調節(jié)表，對需要進行賬務調整的調節(jié)項目及時進行處理。

要求：

(1)針對上述資料一，注冊會計師了解內部控制程序恰當否?簡述理由。

(2)針對上述資料二，甲公司建立的貨幣資金職責分工的政策和程序是否恰當，如果不恰當，請指正。

(3)針對上述資料三，甲公司對Y系統的設置或訪問是否需要改進授權控制?簡述理由。

(4)針對上述資料四，現金管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

(5)針對上述資料五，銀行賬戶管理中是否存在內部控制設計的缺陷?簡述理由并指正。

參考答案

1.B當評估的重大錯報風險水平增加時，可接受的檢查風險降低，實質性程序的范圍越大，選項AC不正確；可接受的檢查風險降低，針對該認定所需的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中在期末(或接近期末)實施選項B正確；評估的重大錯報風險水平增加的情況下，注冊會計師往往不擬信賴相關的內部

控制，因此很可能不再進行控制測試，而不是擴大控制測試的范圍，因此選項D不正確。

2.C【正確答案】：C

【答案解析】：注冊會計師應當評價內部審計人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，以確定是否在審計工作中利用被審計單位內部審計工作的結果；盡管內部審計工作的某些部分可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務報表審計有關的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應完全依賴內部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應當由注冊會計師負責執(zhí)行。

3.A代編業(yè)務是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識的技能為客戶服務。

4.B【解析】對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

5.B選項B不恰當，檢查有形資產主要是為了證明資產的存在的審計證據。

6.C選項A不正確，注冊會計師應當對銀行存款，包括零余額賬戶和本期內注銷的賬戶，實施函證程序；

選項B、D不正確，除非有充分證據表明其對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，可不執(zhí)行函證；

選項C正確，對于符合條件不執(zhí)行函證的項目，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

綜上，本題應選C。

7.D選項A，闡述了業(yè)務期間，業(yè)務期間是自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止；

選項C，闡述了財務報表涵蓋期間；

選項D，注冊會計師應當在業(yè)務期間（2017年1月5日至2018年1月28日）和財務報表涵蓋的期間（2017年1月1日至2017年12月31日）獨立于審計客戶。

綜上，本題應選D。

8.C因為該業(yè)務不涉及現金和銀行存款，所以應該編制轉賬憑證。

9.D“計劃銷售凈利率×[(1+增長率)增長率]×(1-股利支付率)”表示的是計劃期的留存收益，其中的銷售凈利率指的是計劃期的銷售凈利率，數值不一定與基期相同，所以，選項D是答案。根據教材內容可知，選項A、B、C不是答案。

10.C在期末既有完工產品又有在產品的情況下．需要采用一定的方法將本期歸集的某產品的生產費用在該產品的完工產成品和期末在產品分配。其計算公式如下：

期初在產品成本+本期生產費用：本期完工產品成本+期末在產品成本

即：企業(yè)3月份完工產品的生產成本=7+(12+4+2)-6=19(萬元)。

11.CC【解析】采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對詢證函不加理睬等，選項c的結論過于絕對。

12.A注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。

13.C在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。對于整個審計過程中做出的各項審計結論，注冊會計師均應當評價相關審計證據的充分性和適當性。這種評價貫穿于審計的全過程，而不僅僅是依靠實施風險評估程序獲取的審計證據。

14.C對導致特別風險的會計估計，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據。以確定下列方面是否符合適用的財務報告編制基礎的規(guī)定：①管理層對會計估計在財務報表中予以確認或不予確認的決策；②管理層作出會計估計所選擇的計量基礎。

15.BA不是必須的，C、D都是無須的。

16.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

17.D觀察程序可以單獨使用，只是觀察提供的證據僅限于觀察發(fā)生的時點，選項A錯誤；檢查和重新執(zhí)行適用于運行情況留有書面證據的控制，選項B和C錯誤。通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序，選項D正確。2014年教材162-163頁二、控制測試的性質（一）控制測試的性質的含義。依據：《審計》第十二章第262頁?！局R點】控制測試的性質

18.D以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證明效力或沒有證明效力，不足以應對本期的重大錯報風險，一般不予使用。

19.B注冊會計師在細節(jié)測試時如果為了證實“存在或發(fā)生”認定則采用“逆查”的方向，故選項B正確。

20.A選項A正確。取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表是注冊會計師獲取證實銀行存款賬戶余額與銀行存款日記賬是否相符的最有效的審計程序。

21.D在選項D中，注冊會計師不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。

22.B取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表是注冊會計師證實銀行存款是否存在的重要的實質性程序。

23.B選項B不恰當。與客戶管理層溝通達不到消除或降低不利影響的效果，應當與客戶治理層討論有關事項。

24.B如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；將該成員調離審計項目組。

25.C選項A、B、D均屬于應收賬款的審計目的。審計應收賬款首先是證明其是否存在；其次是證明完整性、權利和義務、計價和分攤以及確定其在財務報表上的披露。注冊會計師不負責確定應收賬款回收期。

26.D選項D不恰當。注冊會計師承接了對財務報表審計則應當對財務報表承擔審計責任，即合理保證財務報表不存在由于舞弊或錯報導．致的重大錯報。

27.A注冊會計師在細節(jié)測試時，如果實施“逆查”，則其目的是獲取審計證據證實“存在”認定是否存在錯報。

28.D在選項D中，西苑公司不可能虛增2006年度的資產。

29.C選項C具體體現了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期財務報表為出發(fā)點。

30.B分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價，選項A錯誤；實質性分析程序和細節(jié)測試都可用于收集審計證據，以識別財務報表認定層次重大錯報風險，選項C錯誤；在審計結束或臨近結束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，選項D錯誤。

31.ABCD

32.ABC對于管理層的意圖、責任等事項，如果不能獲得管理層的書面聲明，注冊會計師就不可能獲取充分、適當的審計證據，此時其他的審計證據無法代替書面聲明。

33.ABCD除此之外，還需要引起注冊會計師保持警覺的有：企業(yè)資金存放于管理層或員工個人賬戶；貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配；不能提供銀行對賬單或銀行存款余額調節(jié)表；存在長期或大量銀行未達賬項；銀行存款明細賬存在非正常轉賬的“一借一貸”；違反貨幣資金存放和使用規(guī)定(如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等)。

34.AB選項A不合當，如果注冊會計師未能查出財務報表重大潛報則應承擔曰盼_卜責任，但這并不能減輕或替代治理層、管理層對財務報表的責任；選項B不恰當，注冊會計師的責任就是要合理保證查!_{=}財務報表的重大錯報，如果因過失或欺詐最終未能查出重大錯報則會被利害關系人追究其去律責任。

35.ABC在確定檢查的范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢測的范圍或結論，但這些檢查并不能提到自身的內部監(jiān)控。

36.ACD選項A屬于支付傭金行為；選項C屬于收取手續(xù)費；選項D屬于或有收費行為。

37.ABCD

38.ABCD

39.ABC在確定審計范圍時，需要考慮下列具體事項：①編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制基礎；②特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構要求提交的報告；③預期審計工作涵蓋的范圍，包括應涵蓋的組成部分的數量及所在地點；④由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；⑤擬審計的經營分部的性質，包括是否需要具備專門知識；⑥與被審計單位人員的時間協調和相關數據的可獲得性等共十四項內容。

40.AC選項A不恰當，產量和工時記錄的內容與格式是多種多樣的，在不同的生產企業(yè)中，甚至在同一企業(yè)的不同生產車間中，由于生產類型不同而采用不同格式的產量和工時記錄；

選項B恰當，很多制造型企業(yè)通過編制存貨貨齡分析表，識別流動較慢或滯銷的存貨，并根據市場情況和經營預測，確定是否需要計提存貨跌價準備。存貨貨齡分析表對于管理具有保質期的存貨（如食物、藥品、化妝品等）尤其重要；

選項C不恰當，在實施存貨盤點之前，管理人員通常編制存貨盤點指令，對存貨盤點的時間、人員、流程及后續(xù)處理等方面做出安排；

選項D恰當，工薪匯總表是為了反映企業(yè)全部工薪的結算情況，并據以進行工薪總分類核算和匯總整個企業(yè)工薪費用而編制的，它是企業(yè)進行工薪費用分配的依據。工薪費用分配表反映了各生產車間各產品應負擔的生產工人工薪及福利費。

綜上，本題應選AC。

41.ABD如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動的情形主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計工作底稿(選項B)；(2)對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；(3)對審計檔案歸整3-作的完成核對表簽字認可；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(選項A)。選項D屬于歸檔后需要變動審計工作底稿的情形和記錄要求；歸檔期間收到的詢證函回函不應替換替代審計程序的審計工作底稿，因為之前實施的替代程序也是有效程序，選項C錯誤。

42.ABC具體來說，審核原始憑證主要包括以下兩方面．

①審核原始憑證的真實性。即原始憑證上所有項目是否填全，有關人員或部門是否簽章．摘要、金額是否填寫清楚，金額計算是否正確，金額大、小寫是否一致等。

②審核原始憑證的合法性、合規(guī)性和合理性。即原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否符合國家頒發(fā)的有關財經法規(guī)、財會制度，是否有違法亂紀等行為。

所以D選項不屬于原始憑證真實性的審核內容。

43.AC選項A、C表述錯誤但符合題意，比較信息包括對應數據和比較財務報表。針對后者，注冊會計師需要發(fā)表審計意見；針對前者，審計意見僅提及本期報表，而且只能與本期數據聯系起來閱讀；

選項B表述正確但不符合題意，當存在重大會計政策變更、重大會計差錯，或者企業(yè)執(zhí)行的會計制度發(fā)生變化而引起財務報表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，均要求對比較信息作出相應調整。相應的，注冊會計師在對財務報表發(fā)表審計意見時，就應當考慮比較信息對審計意見的影響；

選項D表述正確但不符合題意，當前財務報表的列報，至少應當提供所有列報上一可比會計期間的比較數據。

綜上，本題應選AC。

44.BC一旦發(fā)現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮兩種措施：一是擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要；二是提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調整會計報表，或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報仍然超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留或否定意見。

45.AC選項A、C恰當，注冊會計師應當對所有銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證；

選項B不恰當，詢證函應當由注冊會計師直接發(fā)出；

選項D不恰當，對銀行詢證應采用積極式函證。

綜上，本題應選AC。

46.ABCD注冊會計師在審計工作中遇到的重大困難可能包括下列事項：(1)管理層在提供審計所需信息時出現嚴重拖延；(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間；(3)為獲取充分、適當的審計證據需要付出的努力遠遠超過預期；(4)無法獲取預期的信息；(5)管理層對注冊會計師施加的限制；(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

47.CD

48.ABC選項D，如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

49.BCD會計師事務所應當從以下六個方面建立質量控制制度的政策和程序：①對業(yè)務質量承擔的領導責任；②相關職業(yè)道德要求；③客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；④人力資源；⑤業(yè)務執(zhí)行；⑥監(jiān)控。

50.ABD[答案]ABD

【解析】本題的考點為原始憑證的基本內容。原始憑證一般應該具備以下內容：①原始憑證的名稱和編號；②填制原始憑證的日期；③接受原始憑證單位名稱；④經濟業(yè)務內容（含數量、單價、金額等）；⑤填制單位簽章；⑥有關人員的簽章；⑦憑證附件。

51.B

52.B解析：在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

53.B解析：因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用,屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應當在發(fā)生時予以資本化；以后發(fā)生的輔助費用應當于發(fā)生當期確認為費用。

54.B解析：發(fā)現抽樣方案是在預期總體誤差為零的前提下制定的。如果不能認為預期總體誤差為0，則不能采用發(fā)現抽樣方案，應當放棄對相關內部控制的信賴。

55.B解析：在委托人要求按特殊形式出具審計報告時，如果注冊會計師確信審計報告的相關內容將違背獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師應拒絕接受委托。

56.B解析：特殊項目的業(yè)務審計中注冊會計師也必須遵循獨立審計準則,只是一般目的審計的具體規(guī)范是獨立審計具體準則,而特殊項目的審計的具體規(guī)范是獨立審計實務公告。

57.B解析：當對管理層采用的假設的合理性發(fā)表意見時，注冊會計師僅提供有限保證。

58.A解析：將控制測試與細節(jié)測試相結合，稱為雙重目的測試，因此可以針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試。

59.B解析：注冊會計師沒有責任實施程序以識別審閱報告日后發(fā)生的事項，但有責任詢問在資產負債蓑日后發(fā)生的、可能需要在財務報表中調整或披露的期后事項。

60.A解析：被審計單位重新編制了會計報表，注冊會計師應對新的會計報表審計后出具新的審計報告。

61.當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

(1)重大錯報風險評估為低水平；

(2)涉及大量余額較小的賬戶；

(3)預期不存在大量的錯誤；

(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。

62.(1)事項(1)有缺陷。集團項目組應對集團財務報表負總責，因此集團財務報表整體的重要性應由集團項目組確定。

事項(2)有缺陷。集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作，實施追加的風險評估程序或進一步審計程序消除對獨立性的影響。

事項(3)沒有缺陷。

事項(4)沒有缺陷。

(2)如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。

【Answer】

Factor(1)hasfraud．Thecorporateengagementunitshouldberesponsibleforthegroup’Sfinancialstatement，SOthelevelofsi9—nificancecfoverallgroup’Sfinancialstatementshouldbedeterminedbycorpo