第六章 制造費(fèi)用的核算

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第六章制造費(fèi)用的核算

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第一節(jié)制造費(fèi)用歸集的核算一、什么是制造費(fèi)用(一)定義企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本、的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。(二)內(nèi)容1.大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)者核算上不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用

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二、制造費(fèi)用歸集的賬務(wù)處理(一)賬戶1.方法方法1方法開設(shè)“制造費(fèi)用〞賬戶進(jìn)行單獨(dú)核算，開設(shè)“制造費(fèi)用〞賬戶進(jìn)行單獨(dú)核算，按生產(chǎn)車間(部門)設(shè)明細(xì)賬、生產(chǎn)車間(部門)設(shè)明細(xì)賬、按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄(設(shè)專欄(行)2.方法方法2方法不開設(shè)“制造費(fèi)用〞不開設(shè)“制造費(fèi)用〞歸集到“基本生產(chǎn)成本〞歸集到“基本生產(chǎn)成本〞、“輔助生產(chǎn)成本〞

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3.考試時(shí)的靈活處理考試時(shí)的靈活處理(1)假使已明確要求采用何種方法)(2)假使沒有說明所采用的方法，則：)假使沒有說明所采用的方法，基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用→①基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用→“制造費(fèi)基本生產(chǎn)車間用——基本生產(chǎn)車間〞基本生產(chǎn)車間〞輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用→②輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用→“輔助生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間〞輔助生產(chǎn)車間成本輔助生產(chǎn)車間〞

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(二)歸集的分錄制造費(fèi)用—車間(折舊費(fèi)等)車間借：制造費(fèi)用車間(折舊費(fèi)等)貸：有關(guān)賬戶制造費(fèi)用——車間車間制造費(fèi)用歸集18項(xiàng)歸集項(xiàng)合計(jì)

分派給產(chǎn)品

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其次節(jié)制造費(fèi)用分派的核算一、分派的原則與程序1.原則原則由于各車間的制造費(fèi)用水平不同，由于各車間的制造費(fèi)用水平不同，其分派應(yīng)按車間分別進(jìn)行，而不應(yīng)將各車間的制應(yīng)按車間分別進(jìn)行，造費(fèi)用匯總，在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分派。造費(fèi)用匯總，在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分派。注：假使制造費(fèi)用是在企業(yè)的行政管理部廠部或總廠)中發(fā)生的，門(廠部或總廠)中發(fā)生的，如設(shè)計(jì)制圖應(yīng)由廠部或總廠進(jìn)行歸集，費(fèi)，應(yīng)由廠部或總廠進(jìn)行歸集，并在全廠或整個(gè)總廠的各種相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分派，或整個(gè)總廠的各種相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分派，計(jì)入各該產(chǎn)品的成本。計(jì)入各該產(chǎn)品的成本。

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二、分派的方法(一)假使只被一種產(chǎn)品耗用直接費(fèi)用→直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本〞→直接費(fèi)用→直接計(jì)入“基本生產(chǎn)成本〞以下制造費(fèi)

用屬于直接費(fèi)用的有：()以下制造費(fèi)用屬于直接費(fèi)用的有：()A、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中發(fā)生的制造費(fèi)用、B、按品種分工狀況下各小組本身發(fā)生的制造費(fèi)、用C、按品種分工狀況下各小組共同發(fā)生的制造費(fèi)、用D、按工藝分工狀況下車間發(fā)生的制造費(fèi)用、

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(二)假使被一種以上的產(chǎn)品共同耗用間接費(fèi)用→分派計(jì)入“基本生產(chǎn)成本〞→間接費(fèi)用→分派計(jì)入“基本生產(chǎn)成本〞1.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法P142生產(chǎn)工人工時(shí)比例法2.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法P142生產(chǎn)工人工資比例法3.機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法P143機(jī)器工時(shí)比例法

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舉例企業(yè)一車間生產(chǎn)A、產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)企業(yè)一車間生產(chǎn)、B產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)合計(jì)為1000小時(shí)，(耗用工時(shí)的)小時(shí)，(耗用工時(shí)的)工人工時(shí)合計(jì)為小時(shí)，(耗用工時(shí)的產(chǎn)量分別為200件和件和300個(gè)，A、B產(chǎn)品耗產(chǎn)量分別為件和個(gè)、產(chǎn)品耗用工時(shí)的總額分別為600小時(shí)和小時(shí)和400小時(shí)。小時(shí)。用工時(shí)的總額分別為小時(shí)和小時(shí)本車間本月份發(fā)生的制造費(fèi)用總額為3000本車間本月份發(fā)生的制造費(fèi)用總額為元。要求：()分派制造費(fèi)用；要求：(1)分派制造費(fèi)用；:((2)編制與分派有關(guān)分錄。)編制與分派有關(guān)分錄。

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借：基本生產(chǎn)成本——A(制)1800基本生產(chǎn)成本(——B(制)1200(貸：制造費(fèi)用——一車間制造費(fèi)用一車間3000一車間思考：假使沒有工時(shí)實(shí)際耗用資料，思考：假使沒有工時(shí)實(shí)際耗用資料，但已產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為3小時(shí)和知A、B產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為小時(shí)和、產(chǎn)品的工時(shí)定額分別為小時(shí)和1.5小時(shí)，則應(yīng)如何分派？小時(shí)，則應(yīng)如何分派？

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*4.按年度計(jì)劃分派率分派按年度計(jì)劃分派率分派(1)原理)依照年度開始前確定的全年度適用的計(jì)劃分派率分派(2)分派額計(jì)算)年度計(jì)劃分派率=?①年度計(jì)劃分派率=?某月份某種產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=?②某月份某種產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=?→計(jì)劃成本

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(3)差異數(shù)的處理)月份，①1-11月份，不分派-月份假使實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于分派出去的金額，假使實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用大于分派出去的金額，則有借方余額制造費(fèi)用〞→“制造費(fèi)用〞科目期末借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，為資產(chǎn)；的預(yù)付費(fèi)用，屬于待攤費(fèi)用，為資產(chǎn)；在資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用〞中列示；→在資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用〞中列示；假使實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用小于分派出去的金額，假使實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用小于分派出去的金額，則有貸方余額貸方

余額表示依照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，→貸方余額表示依照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用，屬于預(yù)提費(fèi)用，為負(fù)債。于預(yù)提費(fèi)用，為負(fù)債?！谫Y產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用〞中列示。在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用〞中列示。

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②年末分派(累計(jì))差異年末分派(累計(jì))1)年末(累計(jì))差異)年末(累計(jì))本年實(shí)際發(fā)生的累計(jì)金額-本年實(shí)際發(fā)生的累計(jì)金額-本年累計(jì)的分配額2)分派)12月末，差異分派后無余額月末，月末

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舉例：企業(yè)二車間生產(chǎn)、兩種產(chǎn)品兩種產(chǎn)品。、產(chǎn)品的全年舉例：企業(yè)二車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A、B產(chǎn)品的全年計(jì)劃產(chǎn)量分別為2000件和件和1500套；工時(shí)定額分別為小計(jì)劃產(chǎn)量分別為件和套工時(shí)定額分別為3小時(shí)和4小時(shí)全年制造費(fèi)用計(jì)劃為12萬元小時(shí)。萬元。時(shí)和小時(shí)。全年制造費(fèi)用計(jì)劃為萬元。1月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品月份實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品200套，實(shí)際發(fā)生制月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品件產(chǎn)品套造費(fèi)用12600元。造費(fèi)用元2月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品月份實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品100套，實(shí)際發(fā)生制月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品130件、B產(chǎn)品件產(chǎn)品套造費(fèi)用5600元。造費(fèi)用元12月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品件、B產(chǎn)品套，實(shí)際發(fā)生制月份實(shí)際生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品50套月份實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品70件產(chǎn)品造費(fèi)用3600元。造費(fèi)用元全年累計(jì)生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品2100件、B產(chǎn)品產(chǎn)品1400套，實(shí)際發(fā)生全年累計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品件產(chǎn)品套制造費(fèi)用125000元。制造費(fèi)用元要求：(:(1)計(jì)算年度計(jì)劃分派率；要求：()計(jì)算年度計(jì)劃分派率；月份的制造費(fèi)用；(2)分派)分派1.2及12月份的制造費(fèi)用；及月份的制造費(fèi)用(3)計(jì)算并分派全年累計(jì)的差異(按全年實(shí)際產(chǎn))計(jì)算并分派全年累計(jì)的差異(按全年實(shí)際產(chǎn)下的定額工時(shí)比例分派);量下的定額工時(shí)比例分派);(4)編制與分派有關(guān)的分錄。)編制與分派有關(guān)的分錄。

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解：(1)年度計(jì)劃分派率：()

12萬=20003+15004=10(元/小時(shí))小時(shí))(小時(shí)(2)①分派月份的制造費(fèi)用)分派1月份的制造費(fèi)用A:100310=3000(元):=(B:202310=8000(元):=(11000合計(jì)差異+1600

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②分派2月份的制造費(fèi)用分派月份的制造費(fèi)用A:130310=3900(元):=(B:100410=4000(元):=(7900合計(jì)差異-2300分派12月份的制造費(fèi)用③分派月份的制造費(fèi)用A:70310=2100(元):=(B:50410=2000(元):=(4100合計(jì)差異-500

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(3)①計(jì)算全年累計(jì)的差異)全年累計(jì)實(shí)際=全年累計(jì)實(shí)際=125000全年累計(jì)分派(計(jì)劃)全年累計(jì)分派(計(jì)劃)21

00310+1400410+=119000累計(jì)差異=累計(jì)差異=6000

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②分派6000A:21003:21003+14004=3176.476000B:14004:21003+14004=2823.53

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(4)編制與分派有關(guān)的分錄。)編制與分派有關(guān)的分錄。①1月份月份基本生產(chǎn)成本—A(制)3000借：基本生產(chǎn)成本(—B(制)8000(制造費(fèi)用—二車間11000貸：制造費(fèi)用二車間②2月份月份基本生產(chǎn)成本—A3900借：基本生產(chǎn)成本—B4000制造費(fèi)用—二車間7900貸：制造費(fèi)用二車間

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③12月份月份基本生產(chǎn)成本—A2100借：基本生產(chǎn)成本—B2000制造費(fèi)用—二車間貸：制造費(fèi)用二車間4100基本生產(chǎn)成本—A3176.47借：基本生產(chǎn)成本—B2823.53制造費(fèi)用—二