如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

[摘要]在眾多的經(jīng)濟(jì)信息中會(huì)計(jì)信息占有舉足輕重的地位,虛假的會(huì)計(jì)信息給社會(huì)?企業(yè)?個(gè)人造成了極大的傷害?本文根據(jù)倫理道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的聯(lián)系,探討了我國(guó)加強(qiáng)道德建設(shè)的緊迫性,提出了完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議,并認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì),又是法制經(jīng)濟(jì),同時(shí)也是倫理經(jīng)濟(jì)?因此,加強(qiáng)倫理道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是促進(jìn)我國(guó)改革與發(fā)展的重要之舉?[關(guān)鍵詞]倫理道德;會(huì)計(jì)職業(yè)道德;建議

我國(guó)已經(jīng)全面推行了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展正在強(qiáng)烈地沖擊?改變著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一系列傳統(tǒng)特征,首當(dāng)其沖應(yīng)屬傳統(tǒng)的倫理道德體系?因此,建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的道德體系成為燃眉之急?

一?倫理道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德詮釋

在西方,早在荷馬時(shí)代,人們就開始了倫理道德問題的思考?倫理一詞起源于希臘文的“ethos”,即風(fēng)俗?品性等演繹而來,但當(dāng)時(shí)“ethos”是表示慣常的住所?共同居住地,有時(shí)被理解為風(fēng)俗?性格,并不具有現(xiàn)在的倫理的意思,直到公元前4世紀(jì),古希臘哲學(xué)家亞里士多德從氣質(zhì)?性格的意義上,最早使用它,賦予“倫理的”?“德行的”意義,構(gòu)造了形容詞“ethic”,才使之具有道德品性和道德行為規(guī)范的涵義?

在中國(guó),“倫”?“理”二字出現(xiàn)很早?在我國(guó)早期的歷史文獻(xiàn)《尚書》?《詩(shī)經(jīng)》?《易經(jīng)》等著作中就已分別出現(xiàn),許慎《說文解字》中說:“倫,從人,輩也,明道也;理,從玉,治玉也?”,由此可見“倫”的本義是“關(guān)系”或“條理”,有類別?輩分?順序等含義,后來被引申為人?群體?社會(huì)?自然之間的利益關(guān)系?“理”指玉石上的紋理,具有治玉?條理?道理?治理的意義,引申為道理?規(guī)則和原則?“倫”?“理”二字合用,最早見于《禮記·樂記》“樂者,通倫理者也”,這里的倫理,就有了人的行為必須符合一定的社會(huì)秩序,合乎一定的條理規(guī)則的意義?

隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展,社會(huì)分工逐漸產(chǎn)生,相應(yīng)地產(chǎn)生了職業(yè)?這使得人們的各種社會(huì)聯(lián)系日益緊密,職業(yè)利益與職業(yè)關(guān)系日趨復(fù)雜,為了有效地調(diào)整職業(yè)利益和職業(yè)關(guān)系,就要求對(duì)職業(yè)行為主體在職業(yè)活動(dòng)中的行為以及對(duì)社會(huì)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行規(guī)范,職業(yè)道德就應(yīng)運(yùn)而生?會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的,體現(xiàn)出會(huì)計(jì)職業(yè)特征,調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范?

二?加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的緊迫性

環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低,要想有效地開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),必須建立一個(gè)良好的外部環(huán)境,這是我們進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的根本保證?社會(huì)轉(zhuǎn)型期是道德問題的多發(fā)時(shí)期?在西方社會(huì)歷史上,特別是近代以來,每當(dāng)社會(huì)處于劇烈變動(dòng)?經(jīng)濟(jì)和科技乃至社會(huì)文明取得長(zhǎng)足進(jìn)步的時(shí)期,人們就不可避免地要經(jīng)受一次倫理道德危機(jī)的沖擊,這似乎已成為一個(gè)帶有普遍性的歷史現(xiàn)象?當(dāng)今中國(guó),人們之間的利益關(guān)系與人際關(guān)系復(fù)雜,人們的倫理道德觀念和價(jià)值觀念也發(fā)生了深刻的變化,一些原有的道德規(guī)范己不能完全適應(yīng)新的形勢(shì)需要,而新的道德規(guī)范尚未形成?當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí),為數(shù)不少的人們產(chǎn)生了道德困惑,發(fā)生道德沖突,引發(fā)一些道德失范問題,在物欲橫流的驚濤駭浪里找不到精神支柱,迷失了方向?在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中另一種形態(tài)的道德失范表現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失?近年來,在會(huì)計(jì)領(lǐng)域里,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,假賬盛行,書記收入?廠長(zhǎng)利潤(rùn)?主任成本?經(jīng)理效益時(shí)有發(fā)現(xiàn),防不勝防,企業(yè)績(jī)效整體低下,會(huì)計(jì)管理疲軟無力?國(guó)家審計(jì)署2005年7月4日發(fā)布的年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)顯示,截至到2005年6月30日,會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為1376家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告,其中出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告1228份?無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見審計(jì)報(bào)告69份?保留意見審計(jì)報(bào)告32份?保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見審計(jì)報(bào)告20份?無法表示意見審計(jì)報(bào)告27份,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見共148份,占10.76%?這些檢查結(jié)果一方面說明了會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重性,同時(shí)也折射出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失存在的問題?

歷史上任何一個(gè)時(shí)代都沒有像今天這樣,把這么多的道德問題擺在人們面前,道德沖突也從未像今天這樣劇烈?面對(duì)社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的道德狀況,我們的主要任務(wù)就是要找出產(chǎn)生諸多不道德現(xiàn)象的原因,為新的道德觀念的發(fā)展提供空間和保護(hù),更重要的是鏟除不道德現(xiàn)象滋生的土壤,阻止和防范不道德現(xiàn)象的發(fā)生?因此,倫理道德建設(shè)已刻不容緩?早在2001年,中共中央就印發(fā)了《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》,2006年3月4日中共中央總書記胡錦濤同志再次提出了道德建設(shè)問題,“八榮八恥”就是在對(duì)以往我們社會(huì)道德實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和當(dāng)前社會(huì)存在的各種價(jià)值取向正確分析基礎(chǔ)上,立足于中國(guó)的發(fā)展和廣大人民群眾的根本利益,融時(shí)代精神?中國(guó)傳統(tǒng)美德和社會(huì)主義道德要求為一體提出來的,也足見當(dāng)前加強(qiáng)道德建設(shè)的緊迫性?三?完善我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它不是一蹴而就的,需要各層次?各方面的齊心合力?在建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的過程中,應(yīng)該注重緊密結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因,使建立和完善的過程真正做到有的放矢,讓“誠(chéng)信為本?操守為重?堅(jiān)持準(zhǔn)則?不作假賬”真正成為廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)理念?因此,我們對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出以下建議:

(一)優(yōu)化道德建設(shè)外部環(huán)境

在一個(gè)法制不健全,制度不完善,公共道德意識(shí)淡薄的環(huán)境下,不可能營(yíng)造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德?凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境是一個(gè)系統(tǒng)工程,不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力能做得到的,更要有賴于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào),特別是要營(yíng)造一個(gè)健康的思想輿論環(huán)境和健全的法律制度環(huán)境?輿論環(huán)境是職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)?思想道德環(huán)境的健康與否直接影響到輿論環(huán)境的優(yōu)劣,也直接影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的質(zhì)量以及成敗與否?大眾傳媒?文化藝術(shù)與輿論宣傳工具,對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有著特殊的感召力?滲透力和影響力,它代表了廣大人民群眾的一種意志?情感和價(jià)值取向,能給會(huì)計(jì)人員以某種榮譽(yù)感和恥辱感?健全的法律環(huán)境可以凈化會(huì)計(jì)環(huán)境,它不僅對(duì)會(huì)計(jì)人員有威懾作用,使得會(huì)計(jì)人員懾于法律的高壓而不敢去制造假賬?挪用或貪污公款,而且還起到對(duì)會(huì)計(jì)人員的保護(hù)作用?因此,[1]國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育課題組.“不做假賬”與會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)實(shí)思考[J].會(huì)計(jì)研究,2003,(1).

[2]萊昂納多·J·布魯克斯,著.劉霄倫,葉陳剛,譯.商務(wù)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京:中信出版社,2004.

[3]湯谷良.借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn),建立中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系[J].會(huì)計(jì)研究,1996,(3).

[4]陳漢文,徐夢(mèng)秋,宋培林.企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005.摘要：會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的高低，是關(guān)系到國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度能否貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)秩序能否維護(hù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展能否順暢的大問題，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)在保證。隨著改革的不斷深化，部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德嚴(yán)重滑坡，并影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。面對(duì)現(xiàn)狀筆者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)實(shí)效果及成因進(jìn)行了分析，進(jìn)一步探討了提高會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、對(duì)策研究

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的現(xiàn)實(shí)效果

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)從業(yè)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn),它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任的要求,規(guī)定了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在履行公職中應(yīng)當(dāng)怎么樣或不應(yīng)當(dāng)怎么樣。會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)會(huì)制度所不能替代的。當(dāng)前，人們痛恨虛情假義,倡導(dǎo)誠(chéng)信,呼吁從業(yè)人員遵循職業(yè)道德，但仍存在會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在如下幾方面：

1、利益驅(qū)動(dòng),誠(chéng)信缺失

會(huì)計(jì)人員對(duì)個(gè)人利益的追求和對(duì)現(xiàn)實(shí)的妥協(xié)，違反了實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，一些會(huì)計(jì)人員為了滿足個(gè)人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，鋌而走險(xiǎn)，大肆造假。另一方面，會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中能否發(fā)揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員未能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的原則。根據(jù)有關(guān)資料顯示，當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作好“技術(shù)處理”以使單位負(fù)責(zé)人意見得以“巧妙”實(shí)施。有的在面對(duì)外部監(jiān)督時(shí)，甚至作好所謂“協(xié)調(diào)”、“配合”，使監(jiān)督弱化以至流于形式。另外，在現(xiàn)實(shí)生活中,諸多的貪污、行賄受賄、大吃大喝、鋪張浪費(fèi),都要經(jīng)過會(huì)計(jì)人員之手。還有發(fā)生在國(guó)內(nèi)的一些大公司財(cái)務(wù)欺詐案，使會(huì)計(jì)業(yè)面臨著“誠(chéng)信危機(jī)”。在中國(guó)證券市場(chǎng)上，銀廣廈、麥科特、ST黎明等一系列財(cái)務(wù)造假公司的曝光，牽出了相關(guān)的華鵬、華倫等會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每一起造假事件涉案金額之巨、涉及面之廣令人觸目驚心。這也從側(cè)面反映出我國(guó)部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高的現(xiàn)狀，是誠(chéng)信缺失的表現(xiàn)。

2、會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，監(jiān)督制約機(jī)制乏力

不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，總認(rèn)為自己平時(shí)工作忙，事情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，更談不上遵紀(jì)守法，依法辦事了。有的會(huì)計(jì)人員思想上竟然沒有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念，對(duì)職業(yè)道德規(guī)范和政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想基礎(chǔ)的嚴(yán)重缺失。

另外，在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備。如單位內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國(guó)家利益對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，但這種內(nèi)部審計(jì)在有些單位完全是形式，基本上起不到監(jiān)督的作用。而有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，因其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力的支持，進(jìn)而難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。這在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員弄虛作假之風(fēng)。

3、財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏鉆研業(yè)務(wù)精神

我國(guó)1000多萬(wàn)財(cái)務(wù)人員中，中高級(jí)職稱人員占20%，其余大部分都為初級(jí)職稱人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷水平和業(yè)務(wù)水平偏低?，F(xiàn)實(shí)中不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作頻于應(yīng)付差事。他們業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或知識(shí)老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少，專業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。業(yè)務(wù)素質(zhì)的低下，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范，賬簿混亂、賬賬不符、報(bào)表擠數(shù)的現(xiàn)象。實(shí)踐中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的成因分析

1、單位內(nèi)部的不利影響因素

（1）從業(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響

會(huì)計(jì)操作人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員，受聘、受雇于會(huì)計(jì)控制者。會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。雖然這種從屬性對(duì)會(huì)計(jì)人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員要具有比以往更高尚的職業(yè)道德境界，才能使職業(yè)道德充分發(fā)揮作用，但是不少會(huì)計(jì)人員卻很難達(dá)到這種程度。當(dāng)會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員就會(huì)面臨兩難選擇，若堅(jiān)持職業(yè)道德，就很有可能會(huì)被辭退下崗。當(dāng)前突出存在的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題，大都是會(huì)計(jì)控制者授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)操作者編制虛假會(huì)計(jì)信息造成的。因此新《會(huì)計(jì)法》特別強(qiáng)調(diào)對(duì)違法行為要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任是非常正確的，是減少?gòu)臉I(yè)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響的重要舉措。

（2）會(huì)計(jì)人員的總體道德素質(zhì)偏低的影響

會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí)，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，以出于主觀故意，主動(dòng)而為，這反映出會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然也有社會(huì)風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平的影響，但與教育不夠極有關(guān)系。我們的學(xué)校教育中，較長(zhǎng)時(shí)期片面注重智育，忽視德育。在會(huì)計(jì)大中專學(xué)歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)。而在參加工作以后，會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德內(nèi)容，大多只是走走形式，但實(shí)際很少進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)。

2、單位外部的不利影響因素

（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響造成人們價(jià)值取向的偏差

隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，社會(huì)上人們的思想意識(shí)，價(jià)值觀念，都在發(fā)生變化。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣遇到了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利已主義、享樂主義等思想意識(shí)抬頭，愛國(guó)主義，集體主義，全心全意為人民服務(wù)的思想削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，生活在其中的人們包括會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念、價(jià)值取向，也會(huì)發(fā)生同樣的變化。所以人們?cè)诜治鰰?huì)計(jì)信息失真原因時(shí)所講的“利益驅(qū)動(dòng)”就是這種價(jià)值觀念變化的一種負(fù)面效應(yīng)。例如，在下崗失業(yè)和違反原則作假賬的兩難選擇中，有的會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇按單位負(fù)責(zé)人意見作假賬，雖是保全了自身的利益，卻又陷入了職業(yè)道德之失范。

（2）政府監(jiān)督不力，造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范惡性循環(huán)

政府監(jiān)督不力，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范產(chǎn)生的土壤。監(jiān)督不力，在客觀上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為的猖獗。致使會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。

另外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系不完善，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的處罰蒼白無力,

也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德嚴(yán)重缺失的重要原因。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的對(duì)策措施

1、加強(qiáng)職業(yè)道德教育,建立和完善自律機(jī)制

會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)偏低，與教育不夠有很大關(guān)系。因此，首先應(yīng)在會(huì)計(jì)學(xué)歷教育中開設(shè)職業(yè)道德課。同時(shí)對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育，使他們樹立起正確的職業(yè)道德觀，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)及品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛本職工作的意識(shí)，講求對(duì)事業(yè)的獻(xiàn)身精神，自覺地抵制不良社會(huì)風(fēng)氣，保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)，樹立良好的社會(huì)形象。具體來說會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（1）加強(qiáng)在校生的職業(yè)道德教育，彌補(bǔ)“先天不足”

各類學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)都應(yīng)開設(shè)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)》必修課，要重視培養(yǎng)學(xué)生的誠(chéng)信意識(shí)和道德責(zé)任感、運(yùn)用法律的手段進(jìn)行自我保護(hù)能力以及綜合運(yùn)用職業(yè)判斷和職業(yè)道德準(zhǔn)則的能力。為學(xué)生未來成功的會(huì)計(jì)人生奠定良好的思想基礎(chǔ)。

（2）開展誠(chéng)信教育和警世教育

財(cái)政部門及各單位要定期和不定期地組織在職會(huì)計(jì)人員上職業(yè)道德課，經(jīng)常印發(fā)一些正反典型的材料以及觀看警世教育錄像，開展誠(chéng)信教育和警世教育，用實(shí)事求是、客觀公正的道德準(zhǔn)則來矯正、規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，確實(shí)提高財(cái)會(huì)人員的思想素質(zhì)和道德水準(zhǔn)。在任何情況下，不喪失原則，不圖謀私利，做到在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公。

（3）加強(qiáng)法制教育

加強(qiáng)法制教育就是要使會(huì)計(jì)人員知法、懂法，在工作中時(shí)時(shí)用法律來約束自己的行為。財(cái)務(wù)人員應(yīng)通曉并遵守《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)定。這些規(guī)定是財(cái)務(wù)人員履行好其職能的重要法律保證。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，新的法律制度不斷頒布和實(shí)施，財(cái)務(wù)人員還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、更新和補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)，以保持和發(fā)展自己的專業(yè)技能。在實(shí)際工作中，在與有關(guān)方面發(fā)生利益沖突時(shí)，應(yīng)敢于堅(jiān)持依法辦事。

（4）建立和完善自律機(jī)制

有人認(rèn)為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的根本原因在“心”，在“欲”,而職業(yè)道德自律的最高境界則在于“制心”“養(yǎng)心”。道德修養(yǎng)或道德自律的根本方法是“約束”,自律機(jī)制的核心是“約束系統(tǒng)”，自律者只有按自律標(biāo)準(zhǔn)和范疇時(shí)時(shí)進(jìn)行自我約束行所必行,止所必止,才能最終達(dá)到“制心”的目的。這話說得很有道理，作為會(huì)計(jì)人員，其會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)境界高低，雖然受多方面因素的影響，但最重要的在于自己的主觀努力,在于自我約束、自我控制能力的培養(yǎng)。因此，是否做到高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，嚴(yán)以律己，寬以待人,不以善小而不為,不以惡小而為之，則是衡量會(huì)計(jì)人員“自控”“自律”能力高低的重要指標(biāo)。建立完善的自律機(jī)制是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的重要途徑。

2、健全監(jiān)管機(jī)制,完善獎(jiǎng)懲制度

為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，應(yīng)在建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

和加強(qiáng)職業(yè)道德教育的基礎(chǔ)上強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的檢查，并根據(jù)檢查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的表彰和處罰，建立起會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

（1）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織

監(jiān)管組織的建立，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際，可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下組建會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)，這一步近期相對(duì)容易做到。但權(quán)威性稍差，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下行業(yè)協(xié)會(huì)組織的作用，單獨(dú)組建中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，權(quán)威性較高，負(fù)責(zé)全國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)管。

（2）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度

建議結(jié)合會(huì)計(jì)證的年度檢查，對(duì)全國(guó)的持證會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記，建立道德行為檔案。對(duì)在各種財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)檢查中，提供虛假會(huì)計(jì)人員，進(jìn)行量化記分，在會(huì)計(jì)證年檢時(shí)根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的懲罰措施。

總之，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及面廣的社會(huì)系統(tǒng)工程，任重而道遠(yuǎn)。特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,隨著會(huì)計(jì)改革不斷深入,會(huì)計(jì)行業(yè)越來越為世人所矚目,講求會(huì)計(jì)誠(chéng)信,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尤為重要，因此加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)倫理道德建設(shè)也勢(shì)在必行。

[參考文獻(xiàn)]

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[2]崔秋霞.論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)途徑〔M〕.經(jīng)濟(jì)師2006（12）

作者：庹彩珍文章來源：茂名學(xué)院財(cái)務(wù)處[來源:論文摘要]隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師面臨著企業(yè)利益沖突、工作場(chǎng)所道德、社會(huì)責(zé)任、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等重要的倫理問題。解決會(huì)計(jì)師面臨的倫理問題，其基本對(duì)策是：以正直完善為原則，既完善專業(yè)知識(shí)，也完善道德知識(shí)。正直完善地行事包括真摯的品行、根據(jù)良知行事、承擔(dān)責(zé)任以及在逆境中堅(jiān)持合理承諾的勇氣。[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)師；重要倫理問題；基本倫理；對(duì)策[中圖分類號(hào)]B222[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B自我國(guó)全面推行改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來，市場(chǎng)力量愈來愈占絕對(duì)的優(yōu)先權(quán)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使經(jīng)濟(jì)和商業(yè)行為對(duì)人們生活影響日益增強(qiáng)，倫理道德觀和信仰分歧也日益增大。因此，作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的主要角色之一的會(huì)計(jì)師的倫理道德已成為決定企業(yè)成功的關(guān)鍵因素。正如GE公司的CEO所言：“我們將GE的卓越歸結(jié)于我們對(duì)合法的和道德的行為方式的承諾?！钡?，會(huì)計(jì)人員正面臨著來自商務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境等方面所帶來的日益增多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，而且出于公眾利益，外在環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)倫理道德壓力正在不斷增加。一、會(huì)計(jì)師目前面臨的重要倫理問題(一)企業(yè)利益沖突由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，企業(yè)常常會(huì)出現(xiàn)多種利益沖突。諸如為了滿足個(gè)人私利：賄賂、禮物、免費(fèi)旅游、紀(jì)念品、特別優(yōu)惠(給予非常折扣)、特別優(yōu)待(社會(huì)關(guān)系)、與關(guān)鍵性人物親友拉關(guān)系?；蛘咂墼p獲取資金或財(cái)產(chǎn)：在費(fèi)用賬目上欺騙，偽造憑證，盜竊現(xiàn)金、資產(chǎn)或資源，竄改結(jié)果以獲取獎(jiǎng)金、獎(jiǎng)賞?；蛘哒`解：誤解對(duì)委托人的責(zé)任，混淆的信號(hào)和激勵(lì)程序，“光滑斜坡問題”——即個(gè)人可能被引誘陷入某種關(guān)系中不能自拔。目前“光滑斜坡”是最常見威脅會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大頑癥，但也是最容易被忽視的問題。它的最開始是對(duì)他人的小恩小惠以舉手之勞的幫助，接著是更大的恩惠和更多的回報(bào)，這樣逐漸愈陷愈深，直到對(duì)方提出一個(gè)看起來無法滿足的要求，如不予滿足就將控告他違法，過去的秘密將被揭穿。這個(gè)斜坡開始時(shí)平坦，不容易引起注意，但當(dāng)意識(shí)時(shí)，斜坡就變得越來越陡，越來越光滑。(二)工作場(chǎng)所道德近二十年來，我國(guó)由于市場(chǎng)化逐漸深入，社會(huì)已有共識(shí)，即認(rèn)為員工個(gè)人的權(quán)利應(yīng)受到與雇主權(quán)利相關(guān)的更多的尊重。例如，雇主的權(quán)利已發(fā)生改變，老板拿員工的健康和安全為代價(jià)獲取利益尤其是經(jīng)濟(jì)利益，在事實(shí)被歪曲時(shí)保持沉默的行為已不被社會(huì)接受。一些員工利用相關(guān)的法律、法規(guī)進(jìn)行自我保護(hù)，還有些人利用工會(huì)或公眾輿論對(duì)公司產(chǎn)生影響。而公司實(shí)務(wù)對(duì)利益相關(guān)者和社會(huì)關(guān)注的壓力已相當(dāng)敏感。1.隱私與尊嚴(yán)。隱私和個(gè)人尊嚴(yán)的界限，個(gè)人信息和財(cái)產(chǎn)與公眾權(quán)利的界限。尤其頗有爭(zhēng)議的性騷擾問題。2.公平對(duì)待。歧視如果涉及年齡、種族、性別、雇傭、薪金，那么它就是不道德的，也是不合法的。3.健康和安全的環(huán)境。員工希望他們的健康和安全環(huán)境不受到破壞，只有達(dá)到這個(gè)條件才被認(rèn)為是道德的。在通過規(guī)章制度強(qiáng)制員工改善其行為之前，負(fù)責(zé)任的公司要表現(xiàn)出對(duì)員工偏好的尊重。吸煙區(qū)的設(shè)立就是一個(gè)恰當(dāng)?shù)睦?。又如為改善工作?chǎng)所的氣氛，使工作場(chǎng)所像家一樣友好，設(shè)立為員工子女提供全天托管服務(wù)以及靈活的工作時(shí)間等。此外，一些公司為了員工健康和娛樂建立的休閑娛樂設(shè)施。另外，員工必須預(yù)先知道道德風(fēng)險(xiǎn)是什么。例如有些國(guó)家的司法機(jī)關(guān)已制定了關(guān)于知情權(quán)的法律，已保證員工可以立即獲得關(guān)于有害物質(zhì)、有害生產(chǎn)過程以及對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行處理的信息。4.發(fā)揮良知的作用。內(nèi)部檢舉制有助于形成一個(gè)更道德的公司，有利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，所以在組織內(nèi)部履行倫理道德的行為是明智的，即公司創(chuàng)建內(nèi)部檢舉者的保護(hù)計(jì)劃。在此計(jì)劃中，由可信賴的人員處理質(zhì)詢或建議，進(jìn)行深入而公平的調(diào)查，并且不批露質(zhì)詢者姓名。(三)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)當(dāng)前企業(yè)日益全球化，在國(guó)際市場(chǎng)運(yùn)作時(shí)，企業(yè)必須提供員工相關(guān)指導(dǎo)性原則，如日常的經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和文化產(chǎn)生了如何的影響？不同國(guó)家的習(xí)慣，諸如送禮或賄賂是否應(yīng)被認(rèn)可或禁止？對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)文化的影響，跨國(guó)公司必須謹(jǐn)慎，不至于在勞動(dòng)力市場(chǎng)、原材料和其他要素供給市場(chǎng)、政治和法律程序、宗教和社會(huì)習(xí)俗領(lǐng)域造成不利的影響。另外，要特別關(guān)注當(dāng)?shù)匚幕c外來文化之間的沖突。(四)社會(huì)責(zé)任公司意識(shí)到過去只需對(duì)股東或雇主承擔(dān)責(zé)任，現(xiàn)在卻需要對(duì)更多的利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任。即向股東負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)向利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。因此，為滿足不同利益相關(guān)者的需求，公司既要關(guān)注其財(cái)務(wù)狀況，還要運(yùn)用管理技巧，如合同招標(biāo)的披露應(yīng)向董事會(huì)報(bào)告的內(nèi)容，可能還需要向社會(huì)公眾進(jìn)行披露。因此，經(jīng)理及會(huì)計(jì)師將不得不作為設(shè)計(jì)者、籌劃者和保證人而參與其中，從而形成一個(gè)有效的社會(huì)責(zé)任體系改善對(duì)公司倫理道德文化及其實(shí)施的管理。(五)其他危機(jī)管理也是會(huì)計(jì)師需要面對(duì)的重要倫理道德之一。恰當(dāng)?shù)奈C(jī)管理應(yīng)該包括消除大量風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，以達(dá)到對(duì)企業(yè)命運(yùn)更多的控制。所以事先要制定廣泛的計(jì)劃，而且這是基于對(duì)危機(jī)管理方法以及倫理道德行為重要性的透徹理解。會(huì)計(jì)師需要牢牢記住的是，如果沒有正確的倫理價(jià)值觀，技術(shù)的光環(huán)對(duì)于會(huì)計(jì)人員、公司、同行以至整個(gè)社會(huì)都將是危險(xiǎn)的。二、會(huì)計(jì)師的基本倫理對(duì)策面對(duì)著目前各種倫理道德的挑戰(zhàn)，筆者認(rèn)為要成為一個(gè)真正的會(huì)計(jì)師，中心要素就是在倫理道德方面的發(fā)展，必須以正直完善為其基本原則。作為一種品質(zhì)，正直完善包含了所有天然美德，即公正、審慎、自制、堅(jiān)韌。正直完善是一個(gè)理想，它是合格會(huì)計(jì)師該去追求的，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作關(guān)系到許許多多人的生活。(一)具備專業(yè)的正直完善觀會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)將正直完善看作是一個(gè)講究規(guī)則的方法，它側(cè)重于：一是鑒別舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告；二是審計(jì)一些不確定的情況是否合理，如賬目預(yù)算和企業(yè)公司未來的發(fā)展；三是采用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的檢查和分析步驟；四是在與審計(jì)的本質(zhì)、范圍及結(jié)論等問題上負(fù)責(zé)任地進(jìn)行交流。除了技術(shù)性知識(shí)外，倫理道德知識(shí)也是必要的。(二)正直完善觀的實(shí)現(xiàn)1.正直完善與謙虛。正直完善要求人們深思熟慮并愿意在有事實(shí)證明的情況下改變自己的做法。謙虛是一種旨在尋求真理的品性。它要求客觀性和公正性，這是達(dá)到其目標(biāo)的基本特征，也被認(rèn)為是實(shí)際工作中會(huì)計(jì)師應(yīng)具有的基本性格特征。謙虛的目的就是追究事實(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)師來說，就意味著接納各種利益集團(tuán)的需要，而不僅僅是那些掌握著經(jīng)濟(jì)權(quán)力的團(tuán)體的需要。這不僅是揭露舞弊，而是完整地查明對(duì)社會(huì)而言它的真實(shí)成本和收益。要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)師必須從道德角度出發(fā)真正地關(guān)心他人。2.通過討論培養(yǎng)正直完善。會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中常常注重效益、效率、效果。從道德角度看，達(dá)到這些經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)該和對(duì)人的完全尊重和諧一致。即達(dá)到這些目標(biāo)不應(yīng)以犧牲個(gè)人的尊嚴(yán)為代價(jià)。這就要求傾聽他人關(guān)心的問題并公正地行事。會(huì)計(jì)師負(fù)有這樣的社會(huì)義務(wù)，那就是對(duì)所有受審計(jì)核算者的匯報(bào)都應(yīng)當(dāng)傾聽并作出回應(yīng)。3.個(gè)人道德責(zé)任。企業(yè)社會(huì)責(zé)任必須以個(gè)人道德責(zé)任(IMR)的方式來表達(dá)，因?yàn)檎嬲鞒錾虡I(yè)決策的是每個(gè)個(gè)體。個(gè)體道德責(zé)任是正直完善這一思想的關(guān)鍵。IMR要求會(huì)計(jì)師富有理性，行事目的明確，長(zhǎng)于理解，善于抉擇。IMR還需要知識(shí)和自由度。正直完善包含著對(duì)個(gè)人道德責(zé)任隨著會(huì)計(jì)師所具有的知識(shí)和自主性的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的觀點(diǎn)的承認(rèn)。4.正直完善地核算。查明和報(bào)告事實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要方面。然而，會(huì)計(jì)學(xué)中事實(shí)是個(gè)難以捉摸的概念。因?yàn)樵S多會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是有關(guān)資產(chǎn)分期償還的任意假設(shè)和資產(chǎn)評(píng)估成本的分配。雖然報(bào)告中的許多數(shù)字可能是客觀的，卻有一些信息沒有報(bào)