2021年湖北省隨州市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）

2021年湖北省隨州市中級會計職稱中級會計實務重點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.下列項目中，屬于會計估計變更的是（）。

A.對合營企業(yè)投資由比例合并改為權益法核算

B.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

C.將內部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產

D.固定資產折舊方法由年限平均法改為年數總和法

2.甲公司于2011年1月1日開始計提折舊的某項固定資產，其初始入賬價值為500萬元，使用年限為20年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限、預計凈殘值與會計估計相同。則2011年12月31日該項固定資產的計稅基礎為（）萬元。

A.475B.450C.500D.0

3.2012年1月1日，甲公司以3200萬元取得A公司60％的股權，款項以銀行存款支付，A公司2012年1月1日可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元（假定其公允價值等于賬面價值），假設合并前甲公司與A公司不存在任何關聯(lián)方關系。甲公司對該項投資采用成本法核算。2012年A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的金額是200萬元，A公司當年未分派現(xiàn)金股利。2013年1月3日，甲公司出售A公司30％的股權，取得出售價款2600萬元，當日A公司可辨認凈資產公允價值總額為8000萬元。不考慮其他因素，則處置30％股權之后，剩余股權調整之后的賬面價值為（）萬元。

A.1600B.1840C.1900D.2400

4.

5.第

13

題

2013年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2013年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2013年度該固定資產應計提的折舊為（）萬元。

A.128B.180C.308D.384

6.下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（）。

A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金

C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

7.東方公司因紅日公司發(fā)生嚴重財務困難，預計難以全額收回紅日公司所欠貨款240萬元。經協(xié)商，紅日公司以銀行存款180萬元結清了全部債務。東方公司對該項應收賬款已計提壞賬準備24萬元。假定不考慮其他因素，債務重組日東方公司應確認的損失為（）萬元

A.36B.0C.60D.12

8.編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應予抵銷的項目是（）。

A.子公司的少數股東依法從子公司抽回權益性投資

B.子公司向其少數股東支付的現(xiàn)金股利

C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

D.子公司吸收少數股東投資收到的現(xiàn)金

9.2007年1月1日。甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2009年6月30日該廠房達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，7，931日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2009年停止資本化的時點為（）。

A.6月30日B.7N31日C.8月5日D.8月31日

10.

第

18

題

企業(yè)進行材料清查時，對于盤虧的材料，應先記入“待處理財產損溢”賬戶，待期末或報批準后，對于應由過失人賠償的損失計入（）科目。

A.管理費用B.其他應收款C.營業(yè)外支出D.銷售費用

11.企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算時，產生的外幣財務報表折算差額應當()。

A.作為遞延收益列示B.在利潤表中列示C.在財務報表上無需反映D.在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示

12.關于民間非營利組織特定業(yè)務的核算，下列說法中正確的是（）

A.捐贈收入均屬于限定性收入

B.當期為政府專項資金補助項目發(fā)生的費用應計入管理費用

C.對于捐贈承諾，不應予以確認

D.一次性收到會員繳納的多期會費時，應當在收到時將其全部確認為會費收入

13.實行國庫集中支付后，對于由財政直接支付的支出，事業(yè)單位在借記“事業(yè)支出”等科目的同時，應貸記()科目。

A.零余額賬戶用款額度B.銀行存款C.財政補助收入D.上級補助收入

14.2013年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2013年3月15日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2013年6月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2014年10月31日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2014年11月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為()。

A.2013年2月1日至2014年4月30日

B.2013年3月15日至2014年10月31日

C.2013年6月1日至2014年10月31日

D.2013年6月1日至2014年11月30日

15.甲公司2008年2月1日與某租賃公司簽訂了一項融資租賃協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定甲公司從租賃公司承租一臺設備，租賃期為4年，估計凈殘值為350000元，其中甲公司擔保余值為312000元，租賃期開始日為2008年4月25日。甲公司支付的最低租賃付款額現(xiàn)值為6000000元(小于設備的公允價值)。甲公司為租賃設備而發(fā)生的差旅費、協(xié)議洽談費用為240000元。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，不考慮其他因素，則甲公司在2012年對該臺設備應計提的折舊額為()元。A.A.592800B.196333.33C.189600D.197600

16.甲公司從政府無償取得1000畝的草原，難以按照公允價值計量，只能以名義金額計量，則甲公司在取得草原時貸記的會計科目是（）

A.資本公積1000元B.營業(yè)外收入1000元C.其他業(yè)務收入1000元D.營業(yè)外收入1元

17.2009年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，人賬價值總額為100萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照直線法計提折舊。2010年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。計提減值后，假定原預計使用壽命．預計凈殘值和折舊方法不變。2011年該生產設備應計提的折舊為()萬元。

A．4

B．4．25

C．4．375

D，9．2

18.甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務．2013年12月8日，甲公司以每股10美元購入1000萬股乙公司股票，將其作為可供出售金融資產核算，當日的即期匯率為1美元＝6．0人民幣元，款項已經支付．12月31日，乙公司股價為每股15美元，當日的即期匯率為1美元＝6．2人民幣元．期末甲公司應計入當期資本公積的金額為（）萬人民幣元．

A.3000B.33000C.2000D.0

19.事業(yè)單位收到外單位捐贈的未限定用途的財物應計入（）

A.事業(yè)收入B.其他收入C.經營收入D.事業(yè)基金

20.甲公司以M設備換入乙公司N設備，另向乙公司支付補價5萬元，該項交易具有商業(yè)實質。交換日，M設備賬面原價為66萬元，已計提折舊9萬元，已計提減值準備8萬元，公允價值無法合理確定；N設備公允價值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項交換對甲公司當期損益的影響金額為（）萬元

A.18B.11C.6D.0

二、多選題(20題)21.下列關于收入確認的表述中，正確的有()。

A.包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務期滿后確認收入

B.賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產權，則銷售成立，相應的收入應予以確認

C.與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認；成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認

D.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額確定銷售商品收入金額

22.關于民間非營利組織的捐贈收人，下列說法中正確的有()。

A.對于捐贈承諾，民間非營利組織應將其確認為捐贈收入

B.實務中，民間非營利組織既可能作為受贈人，接受其他單位或個人的捐贈；也可能作為捐贈人，對其他單位或個人做出捐贈

C.對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不應確認為收入

D.民間非營利組織對于接受的勞務捐贈，通常應按其公允價值予以確認和計量

23.下列關于股份支付可行權條件修改的表述中，正確的有（）。

A.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

B.如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

C.如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

D.如果在等待期內取消或結算了所授予的權益工具，企業(yè)應立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額

24.

第

20

題

列關于無形資產的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產

B.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理

C.研究階段的支出應當費用化，開發(fā)階段的支出在滿足條件時可以資本化；但無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部計入當期損益

D.無法可靠確定無形資產經濟利益預期實現(xiàn)方式的，應當按照謹慎性要求采用快速攤銷法攤銷

25.按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，與股權投資相關費用的會計處理，下列說法中正確的有（）

A.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用直接計入當期損益

B.與取得交易性金融資產有關的直接相關費用計入當期損益

C.與取得長期股權投資有關的直接相關費用均計入當期損益

D.與取得可供出售金融資產有關的直接相關費用計入當期損益

26.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產進行復核，其正確的會計處理方法有（）

A.使用壽命有限的無形資產，其使用壽命與以前估計不同的，應當改變攤銷期限，按照會計估計變更的方法進行處理

B.對使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命

C.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷方法，按照會計估計變更的方法進行處理

D.使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

27.事業(yè)單位對財政直接支付方式下購置固定資產的賬務處理，涉及的會計科目有（）。

A.經費支出B.事業(yè)支出C.非流動資產基金D.財政補助收入

28.關于政府補助的分類表述正確的有（）

A.政府補助包括與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助

B.企業(yè)取得與資產相關的政府補助以外的補助是與收益相關的政府補助

C.企業(yè)取得用于購建長期資產的政府補助是與資產相關的政府補助

D.只有非貨幣性資產補助才是與資產相關的政府補助

29.下列生產活動發(fā)生的中斷中，屬于非正常中斷的有()。

A.企業(yè)因與施工方發(fā)牛了質量糾紛導致的中斷

B.資金周轉發(fā)生了困難導致的中斷

C.發(fā)生了與資產購建、生產有關的勞動糾紛等導致的中斷

D.工程建造到一定階段必須暫停下來進行質量或者安全檢查導致的中斷

30.下列各項中，關于民間非營利組織的財務會計報告的表述中正確的有（）。

A.民間非營利組織的會計報表至少應當包括資產負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表

B.民間非營利組織無須編制會計報表附注

C.財務情況說明書是對民間非營利組織一定會計期間業(yè)務活動以及財務、收入、成本費用情況進行分析說明的書面文字報告

D.民間非營利組織的財務會計報告助于提高民間非營利組織的透明度，增強其社會公信力

31.有關同一控制下企業(yè)合并的處理方法中，下列表述正確的有（）。

A.合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本

B.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本

C.長期股權投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產、承擔債務賬面價值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，沖減留存收益

D.同一控制下企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益

32.

33.下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。

A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法

B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性

C.企業(yè)應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更

D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計政策變更處理

34.

35.下列關于資產負債表日或結算日外幣交易會計處理的表述中，錯誤的有（）

A.結算企業(yè)在籌建期間形成的匯兌差額應計入財務費用

B.結算外幣長期應收款形成的匯兌差額應計入財務費用

C.購買無形資產相關的外幣借款形成的匯兌差額應計入無形資產成本

D.外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益

36.A公司對外幣交易采用即期匯率的近似匯率折算，以每月月初匯率作為近似匯率，按月計算匯兌損益．2014年1月10日，向國外B公司出口商品一批，貨款共計40萬美元，當日市場匯率為1美元＝6．20人民幣元．雙方約定貨款于2014年2月5日結算．1月1日的市場匯率為1美元＝6．15人民幣元，1月31日的市場匯率為1美元＝6．32人民幣元．2月1日的市場匯率為1美元＝6．38人民幣元．2月5日，A公司收到貨款40萬美元并存入銀行，當日市場匯率為1美元＝6．38人民幣元．假定不考慮增值稅等相關稅費，A公司無其他外幣業(yè)務，對于上述業(yè)務．下列說法中正確的有（）．

A.1月10日外幣應收賬款的入賬金額為246萬人民幣元

B.1月份的匯兌損益為6．8萬人民幣元

C.1月份的匯兌損益為0．8萬人民幣元

D.2月5日收款時計入財務費用的金額為2．4萬人民幣元

37.下列各項屬于確定存貨可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素有()。

A.以取得的確鑿證據為基礎B.持有存貨的目的C.資產負債表日后事項的影響D.折現(xiàn)率

38.

39.以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下處理方法中正確的有（）。

A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份或資本的面值總額確認為股本或實收資本

B.債務人應將股份或資本公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為資本公積

C.債權人應當將享有股份或資本的公允價值確認為對債務人的投資

D.債權人應當將享有股份或資本的面值確認為對債務人的投資

40.

第

28

題

下列各項中，屬于籌資活動的有（）。

A.取得短期借款B.發(fā)行股票支付的發(fā)行費用C.購買股票支付的手續(xù)費用D.支付分期付息的債券利息

三、判斷題(20題)41.

第

29

題

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。（）

A.是B.否

42.

第

29

題

具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的成本應按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益。（）

A.是B.否

43.

第

30

題

債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應確認為資本公積。（）

A.是B.否

44.債務重組的方式僅僅表現(xiàn)為以資產清償債務。（）

A.是B.否

45.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

A.是B.否

46.以前期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，也應當進行減值測試。（）

A.是B.否

47.

A.是B.否

48.2012年2月發(fā)生地震，致使2011年購人的存貨發(fā)生毀損300萬元，注冊會計師要求作為資產負債表日后非調整事項處理。()

A.是B.否

49.資產負債表日僅指每年的12月31日。（）

A.是B.否

50.第

35

題

企業(yè)曲解事實以及舞弊，應當作為重大會計差錯，按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。（）

A.是B.否

51.融資租賃方式租入的固定資產應當以租賃開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間。（）

A.是B.否

52.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額時，應該計提可供出售金融資產減值準備。（）

A.是B.否

53.

A.是B.否

54.

A.是B.否

55.貸款應當根據本金與合同利率計算確認利息收入。()

A.是B.否

56.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。（）

A.是B.否

57.企業(yè)在履行合同義務過程中，發(fā)生成本實際超過與合同相關的未來流入的經濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。（）

A.是B.否

58.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷金額應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產在扣除預計凈殘值后的賬面價值。（）

A.是B.否

59.資產負債表日后事項中的調整事項是指在資產負債表日已經存在，對理解和分析財務會計報告有重大影響，并且應在會計報表附注中說明的事項。（）A.是B.否

60.企業(yè)出租無形資產使用權取得的收入和出售無形資產所有權的凈收入，均計入營業(yè)外收入。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)61.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上海證券交易所上市公司，所得稅根據《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的有關規(guī)定進行核算，適用的所得稅稅率為25%。2010年第四季度，甲公司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：

（1）2010年10月2日，甲公司從證券市場購入股票3000萬元，占發(fā)行股票方有表決權資本的2%，準備長期持有，將其劃分為可供出售金融資產。2010年12月31日，該股票的市價為3200萬元，甲公司確認了遞延所得稅負債50萬元（200×25%），同時記入了當期損益。

（2）甲公司于2008年12月購入一臺管理用設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限、預計凈殘值和折舊方法與會計的規(guī)定相同。由于技術進步，該設備出現(xiàn)了減值的跡象，經測試，其可收回金額為420萬元，甲公司在2010年末計提了固定資產減值準備60萬元（此前未計提減值）。甲公司確認了遞延所得稅資產15萬元（60×25%）。

（3）甲公司2010年10月10日開始一項新產品研發(fā)工作，第四季度發(fā)生研發(fā)支出300萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符合資本化條件發(fā)生的支出為100萬元，該研究工作年末尚未完成，甲公司未確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。

按照稅法規(guī)定，新產品研究開發(fā)費用中費用化部分可以按150%稅前扣除，形成無形資產部分在攤銷時可以按無形資產成本的150%攤銷。

（4）12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批商品。合同規(guī)定，商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；甲公司負責商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，甲公司發(fā)出商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批商品的實際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未完成，按稅法規(guī)定，當年應確認應稅收入。甲公司確認發(fā)出商品350萬元，未進行所得稅的處理。

（5）甲公司2010年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規(guī)定，要求支付罰款100萬元。甲公司已記入營業(yè)外支出100萬元，同時確認了其他應付款100萬元，至2010年末該罰款尚未支付。甲公司確認了遞延所得稅負債25萬元（100×25%）。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許在稅前扣除。

根據甲公司目前財務狀況和未來發(fā)展前景，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

要求：分析、判斷甲公司上述事項（1）－（5）是否形成暫時性差異，其所得稅會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，請說明正確的會計處理。

62.計算仁達公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發(fā)行費用。

63.編制單位：2008年度單位：萬元

項目本期金額一、營業(yè)收入90000減：營業(yè)成本60000營業(yè)稅金及附加150銷售費用240管理費用520財務費用30資產減值損失700加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）20投資收益（損失以“一”號填列）100其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益60二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）28480加：營業(yè)外收入300減：營業(yè)外支出200其中：非流動資產處置損失100三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）28580減：所得稅費用7010四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）21570

2009年1月1日至4月30日發(fā)現(xiàn)的與上述“利潤表”相關的部分交易或事項及其會計處理如下：

（1）北方公司自2。08年1月1日起，將某一專門用來生產某種產品的機器設備的折舊年限由原來的10年變更為15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，北方公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經董事會表決通過，并已在相關媒體進行了公告。經復核，該固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異。該設備原價為2200萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設備已使用5年，已提折舊1100萬元，未計提減值準備。假定按稅法規(guī)定，該生產設備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預計使用年限為10年。該設備當年生產的產品70%已對外銷售，30%形成存貨（假定均為庫存商品），待下年全部對外銷售。

（2）北方公司2008年12月30日售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2009年起，分5年分期收款，每年1200萬元，于每年年末收取，合計6000萬元，成本為4000萬元。不考慮增值稅。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為5000萬元。北方公司在2008年未確認收入，北方公司的會計處理如下：

借：發(fā)出商品4000

貸：庫存商品4000

假定稅法規(guī)定按合同約定的收款日期分期確認收入。

（3）2008年4月，北方公司著手研究開發(fā)一項新技術。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計200萬元。2008年6月，該技術研制成功，北方公司向國家有關部門申請專利并于2008年7月1日獲得批準。北方公司在申請專利過程中發(fā)生的注冊費、聘請律師費等共計40萬元。

北方公司將上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的200萬元費用計入研發(fā)支出（取得專利權前未攤銷），并于2008年7月1日與申請專利過程中發(fā)生的相關費用40萬元一并轉作無形資產（專利權）的入賬價值。該專利權按直線法攤銷。經審核，上述200萬元研發(fā)支出中，40萬元屬于研究階段支出，160萬元屬于符合無形資產確認條件的開發(fā)階段支出。該專利權自可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止為10年。

假定北方公司在研究開發(fā)上述專利技術過程中發(fā)生的咨詢費、材料費、工資和福利費等支出（不含申請專利過程中發(fā)生的相關費用），以及當期攤銷的無形資產（專利權）價值在計算應納稅所得額時準予抵扣。

（4）北方公司2008年售給X企業(yè)一臺設備，銷售價款45萬元，北方公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與x企業(yè)，x企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為2009年2月1巳。由于X企業(yè)車間內放置該項新設備的場地尚未確定，經北方公司同意，機床待2009年1月20日再予提貨。該機床的實際成本為23萬元。北方公司2008年確認了45萬元的收入，并結轉銷售成本23萬元。

（5）北方公司2008年1月1日開始對所屬一行政辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費用共計240萬元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預計下次裝修的時間為2015年6月。裝修后，該行政辦公樓可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，該行政辦公樓的預計尚可使用年限為6年，預計可收回金額為300萬元。東方公司對自有的類似固定資產均采用年限平均法計提折舊（不考慮凈殘值）。北方公司將上述行政辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目并于投入使用時轉入管理費用。

假定就行政辦公樓裝修費用可在計算應納稅所得額時抵扣的金額．與會計準則規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

（6）2008年12月5日，北方公司與Y公司簽訂了一項產品銷售合同。合同規(guī)定：產品銷售價格為1500萬元（不含增值稅額）；產品的安裝調試由北方公司負責；合同簽訂日，Y公司預付貨款的40%，余款待安裝調試完成并驗收合格后結清。北方公司銷售給Y公司產品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2008年12月15日，北方公司將產品運抵Y公司，該批產品的實際成本為1200萬元。至2008年12月31日，有關安裝調試工作尚未開始。假定安裝調試構成銷售合同的重要組成部分。

對于上述交易，北方公司在2008年確認了銷售收入1500萬元，并結轉銷售成本1200萬元。

假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務北方公司2008年應確認銷售收入1500萬元，并結轉銷售成本1200萬元。

（7）北方公司2008年按合同規(guī)定確認了對z公司銷售收入計700萬元（不含稅，增值稅稅率為17%）。相關會計記錄顯示，銷售給Z公司的產品系按其要求定制，成本為500萬元，Z公司監(jiān)督該產品生產完工后，支付了450萬元款項，但該產品尚存放于北方公司，北方公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

（8）北方公司2008年12月31日對一臺設備計提減值準備，該設備的賬面價值為1600萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1100萬元，。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。2008年12月31日，北方公司將該設備的可收回金額預計為800萬元并確認資產減值損失800萬元。

假定該設備計提折舊的方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規(guī)定相同，以前年度未計提固定資產減值準備。

假定：（1）除上述8個交易或事項外，北方公司本期發(fā)生其他可抵扣暫時性差異為600萬元，發(fā)生其他應納稅暫時性差異為400萬元，北方公司不存在其他納稅調整事項；

（2）不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關稅費；

（3）各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

（1）判斷北方公司上述8個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由；

（2）對北方公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄（涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算）；

（3）計算北方公司2008年應交所得稅，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額，并編制與所得稅相關的會計分錄；

（4）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄；

（5）根據上述調整，重新計算2008年度“利潤表”相關項目的金額。

64.第

39

題

A股份有限公司（以下簡稱A公司）成立于20×6年1月1日，20×7年起執(zhí)行新會計準則，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。20×8年2月9日，注冊會計師在對A公司20×7年度會計報表進行審計時，就以下會計事項的處理向A公司會計部門提出疑問：（1）20×7年1月，A公司執(zhí)行新會計準則，將公司所得稅的核算方法自當年起由應付稅款法改為資產負債表債務法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經基本完成，因此僅將該方法運用于。20×7年及以后年度發(fā)生的經濟業(yè)務。20×6年年報顯示，A公司在20×6年只發(fā)生一項納稅調整事項，即公司于20×6年年末計提的無形資產減值準備100萬元。該無形資產減值準備金額至20×7年12月31日未發(fā)生變動。

（2）A公司于籌建期發(fā)生開辦費用1000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費用自開始生產經營當月（20×6年1月）起分5年攤銷，計人管理費用。

（3）20×7年3月，A公司為研制新產品，共發(fā)生新產品研究期間材料費、人員工資等計50萬元，會計部門將其作為無形資產核算，并于當年攤銷10萬元。對于涉及的所得稅影響，公司作了以下會計處理：

借：所得稅費用10

貸：遞延所得稅負債10

（4）A公司于20×7年12月31日交易性金融資產賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，A公司年末未按公允價值調整。

（5）20×7年12月1日，A公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；A公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。20×7年12月5日，A公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至20×7年12月31日，A公司的安裝工作尚未結束。A公司的會計處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營業(yè)務收入500

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務成本350

貸：庫存商品350

（6）20×7年12月1日，甲公司盤盈一項固定資產，同類固定資產的重置完全價值為100萬元，甲公司會計處理如下：

借：固定資產100

貸：待處理財產損溢100

期末經過批轉后：

借：待處理財產損溢100

貸：營業(yè)外收入100

（7）20×7年末持有的當年取得的可供出售金融資產賬面價值為500萬元，公允價值為580萬元，

甲公司會計處理如下：

借：可供出售金融資產80

貸：公允價值變動損益80

對于涉及的所得稅影響，甲公司作了如下會計處理：

借：所得稅費用20

貸：遞延所得稅負債20

（8）其他有關資料如下：

①A公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成。假定經稅務機關核準：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產經營當月起分5年攤銷；對于資產減值損失，只允許在損失實際發(fā)生時才能在稅前抵扣；對于研究費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣；對于交易性金融資產，在處置時計算交納所得稅；對于附有安裝條件的商品銷售，在商品發(fā)出后即承擔納稅義務；對于盤盈的固定資產按同類固定資產的重置完全價值作為計稅基礎。

②A公司20×7年度會計報表審計報告出具日為20×8年3月20日，會計報表對外報出日為20×8年3月22日。

③假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關稅費的影響。

④預計A公司在未來轉回暫時性差異的期間（3年內）能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

⑤20×7年12月31日，A公司資產負債表相關項目調整前金額如下：

A公司資產負債表相關項目

20×7年12月31日單位：萬元項目調整前交易性金融資產l000（借方）存貨6000（借方）無形資產180（借方）長期待攤費用600（借方）遞延所得稅資產30（借方）遞延所得稅負債30（貸方）未分配利潤3000（貸方）盈余公積750（貸方）要求：

（1）分別判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

（2）對于A公司不正確的會計處理，編制調整分錄。涉及調整利潤分配項目的，合并編制相關會計分錄，其中涉及調整法定盈余公積的，計入“盈余公積”科目。

（3）根據要求（2）的調整結果，填寫調整后的A公司20×7年12月31日資產負債表相關項目金額。（答案中的金額單位用萬元表示）

65.（3）W公司20×7年實現(xiàn)凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。20×7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。20×7年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

要求：

（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并），并說明原因。

（2）編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄。

（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（4）計算甲公司20×6年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

（6）計算甲公司20×7年末按照權益法調整后的長期股權投資的賬面余額并編制相關的抵銷分錄。

參考答案

1.D【答案】D

【解析】選項D，固定資產折舊方法的改變屬于會計估計變更。

2.B該項固定資產2011年12月31日的計稅基礎=500-500×2/20=450（萬元）。

3.C剩余股權調整之后的賬面價值=3200×30％/60％+800×30％+200×30％=1900（萬元）?！舅悸伏c撥】減資由成本法轉為權益法，要進行追溯調整，剩余30％股權投資的初始投資成本1600萬元大于取得投資時應享有被投資單位所有者權益的份額1500（5000×30％）萬元，所以初始投資成本不需要調整；另外，減資導致的成本法轉為權益法對于兩個投資時點之間不明原因的公允價值變動不需要考慮。

4.C

5.C2013年8月31日改良后固定資產的賬面價值為：3600-3600/5×3+96=1536(萬元)。

2013年應該計提折舊：1536/4×/12=128(萬元)。對于2013年1月份到3月份應計提的折舊是3600/5/12×3=180(萬元)。所以2013年應計提折舊是180+128=308(萬元)。

6.C無償性是政府補助的基本特征，政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本，政府將擁有企業(yè)的所有權，分享企業(yè)利潤，屬于互惠交易。所以選項C不屬于政府補助。

7.A債務重組日東方公司的會計分錄如下：

借：銀行存款180

壞賬準備24

營業(yè)外支出-債務重組損失36

貸：應收賬款240

綜上，本題應選A。

8.C子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷。子公司與少數股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動，因此不屬于內部現(xiàn)金流量，不應予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。

9.A暫無解析，請參考用戶分享筆記

10.B對于盤虧的材料應根據造成盤虧的原因，分情況進行處理，屬于定額內損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經批準后轉作管理費用。對于應由過失人賠償的損失，應作其他應收款處理。對于自然災害等不可抗拒的原因引起的存貨損失，應作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經批準后記入“管理費用”賬戶。

【該題針對“存貨盤存和清查的會計處理”知識點進行考核】

11.D企業(yè)對境外經營的財務報表進行折算，產生的外幣報表折算差額，應在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。

12.C選項A說法錯誤，如果捐贈人沒有對捐贈資產設置限制，則屬于非限定性收入；

選項B說法錯誤，當期為政府專項資金補助項目發(fā)生的所有費用均應計入業(yè)務活動成本；

選項C說法正確；

選項D說法錯誤，民間非營利組織的會計核算基礎是權責發(fā)生制，所以一次性收到多期會費時，屬于預收的部分，應計入預收賬款，不應全部確認為收到當期的會費收入。

綜上，本題應選C。

13.C實行國庫集中支付后，對于由財政直接支付的支出，事業(yè)單位在借記“事業(yè)支出”等科目的同時，應貸記“財政補助收入”科目，選項C正確。

14.C2013年6月1日借款費用滿足開始資本化的條件，2014年10月31日所建造廠房達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款利息資本化，故借款費用資本化期間為2013年6月1日至2014年10月31日。

15.D解析：甲公司租賃設備在最后一個會計年度計提的折舊額=(6000000+240000-312000)×1/10×4/12=197600(元)。

16.D選項ABC不符合題意，選項D符合題意，取得與資產相關的政府補助為非貨幣性長期資產時，該資產相關憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大但該資產有活躍市場的，應當根據確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）貸記“營業(yè)外收入”。

綜上，本題應選D。

17.A【答案】A

【解析】2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=原值100-累計折1日(100-8)÷10×l．5=86．2（萬元）；固定資產的可收回金額為42萬元（凈額42萬元，現(xiàn)值35萬元），計提減值準備后的賬面價值為42萬元。2011年應計提的折舊=賬面價值(42-8)÷8．5=4（萬元）。

18.B暫無解析，請參考用戶分享筆記

19.B事業(yè)單位收到外單位捐贈的未限定用途的財物應計入其他收入。事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位除財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。

故選B。

20.A甲公司換出資產的公允價值=72-5=67（萬元），賬面價值=66-9-8=49（萬元），該項交換對甲公司當期損益的影響金額=67-49=18（萬元）。

綜上，本題應選A。

題目中甲公司換出資產的公允價值無法合理確定，所以通過換入資產公允價值=換出資產公允價值+支付的補價，求出甲公司換出資產的公允價值。

21.BC包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項A錯誤；銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應全額確認收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用，選項D錯誤。

22.BC選項A，對于捐贈承諾，民間非營利組織不應將其確認為捐贈收入，但可在報表附注中披露；選項D，民間非營利組織對于接受的勞務捐贈，不予確認，但應在報表附注中披露。

23.ABD解析：本題考核股份支付的可行權條件的修改。選項C，如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎．確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

24.ABC以上A、B、c選項正確；無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷，故D選項不正確。

25.AB選項A說法正確，無論是同一控制下還是非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用都計入當期損益；

選項B說法正確，取得交易性金融資產有關的直接相關費用計入投資收益；

選項C說法錯誤，企業(yè)合并方式取得的長期股權投資發(fā)生的直接相關費用計入管理費用，企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資發(fā)生的直接相關費用計入初始投資成本；

選項D說法錯誤，取得可供出售金融資產有關的直接相關費用應計入其初始投資成本。

綜上，本題應選AB。

26.ABC企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，例如采用產量法、直線法等。如果與無形資產有關的經濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，那么就應改變無形資產的攤銷方法，故選項D不正確。

【該題針對“使用壽命有限的無形資產的核算,使用壽命不確定的無形資產的核算”知識點進行考核】

27.BCD對于由財政直接支付購置固定資產的款項，事業(yè)單位應借記“事業(yè)支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產”，貸記“非流動資產基金一固定資產”。

28.ABC選項ABC說法正確，選項D說法錯誤，與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，區(qū)別不是補助本身的形式，而是各自使用的對象。

綜上，本題應選ABC。

29.ABC正常中斷通常僅限于因購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷，選項D屬于正常中斷。

30.ACD民間非營利組織應當編制會計報表附注，選項B不正確。

31.ABCD

32.ABC

33.ABC參考答案：ABC

答案解析：按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區(qū)分的，應將該變更作為會計估計變更處理。

試題點評：本題考核會計政策、會計估計定義及其變更，屬于教材第十七章基本內容，其中D選項的正確表述在教材第320頁有原文，不應發(fā)生錯誤。

34.BC

35.AD選項A表述錯誤，結算企業(yè)在籌建期間形成的匯兌差額一般應計入管理費用，如果匯兌差額是為構建固定資產等產生的，應計入固定資產的成本；

選項BC表述正確；

選項D表述錯誤，外幣可供出售金融資產屬于股票類投資的，形成的匯兌差額應計入其他綜合收益。屬于債券類投資的，匯兌損益差額應計入當期損益（財務費用）；

綜上，本題應選AD。

本題要求選出“表述錯誤”的選項。

36.ABD暫無解析，請參考用戶分享筆記

37.ABC可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關。

38.ABD

39.ABC債權人應當以債務重組中獲得的股份或資本的公允價值確認對債務人的投資。

40.ABD“C”屬于投資活動。

41.Y資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

42.N具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，換入資產的成本應以換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費為基礎確定；不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換，換入資產的成本按照換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費確定，不確認損益。

43.N債務人重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，應確認為債務重組利得(營業(yè)外收入)。

44.N債務重組的方式表現(xiàn)為：以資產清償債務、債務轉增資本、修改其他債務條件、以上三種方式的組合。

45.Y

46.N以前期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反映不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的收回金額。

47.N

48.Y

49.N資產負債表日，包括年度末和中期期末。中期包括半年度、季度和月度。年度資產負債表日為每年的12月31日，中期資產負債表日是指各會計中期期末。如6月30日為資產負債表日。

50.Y

51.N融資租賃方式租入的固定資產應當采用與自用應計提折舊資產相一致的折舊政策，折舊期間依租賃合同而定：

（1）能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應以租賃期開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；

（2）無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權的，應當以租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。

因此，本題表述錯誤。

52.N資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值低于其賬面余額時，一般應該借記“其他綜合收益”科目，貸記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目?？晒┏鍪劢痤~資產出現(xiàn)減值必須是有這樣類似的表述：股票的市價大幅度的下跌或嚴重下跌，債券表現(xiàn)為非暫時性的或長期的下跌，這種情況下才可以計提相關的減值。

因此，本題表述錯誤。

53.N對于企業(yè)合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。

54.N

55.N貸款以攤余成本進行后續(xù)計量。

56.Y

57.N企業(yè)在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。

58.Y資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。如固定資產計提了減值準備后，固定資產賬面價值為抵減了計提的固定資產減值準備后的金額，因此，在以后會計期間對該固定資產計提折舊時，應當以固定資產的賬面價值（扣除預計凈殘值）為基礎計算每期的折舊額。

59.N已經作為調整事項的資產負債表日后事項，一般不應在會計報表附注中進行披露。

60.N本題考核無形資產的處置。企業(yè)轉讓無形資產使用權屬于讓渡資產使用權，由此發(fā)生的相關所得應作為其他業(yè)務收入核算，相關的費用計入其他業(yè)務成本，相關稅費計入稅金及附加。

因此，本題表述錯誤。

①未劃歸為持有待售類別而出售、轉讓的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利益或損失轉入“資產處置損益”科目，計入資產處置損益科目；

②固定資產因報廢毀損等原因而終止確認的，通過“固定資產清理”科目歸集所發(fā)生的損益，其產生的利得或損失計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目；

③將無形資產因出售、轉讓等產生的處置損益由記入“營業(yè)外收支”改為記入“資產處置損益”。

61.【正確答案】（1）事項1處理不正確。

理由：資產的賬面價值為3200萬元，計稅基礎為3000萬元，因資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異200萬元。依據遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應確認遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元），同時記入資本公積（其他資本公積）。甲公司同時記入當期損益是不正確的。

正確的處理是：甲公司應確認遞延所得稅負債＝200×25%＝50（萬元），同時記入資本公積（其他資本公積）。

（2）事項2處理正確。

理由：資產的賬面價值為420萬元（600－600÷10×2－60），資產的計稅基礎為480萬元（600－600÷10×2），因資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異60萬元。依據遞延所得稅的計量規(guī)定，甲公司應確認遞延所得稅資產＝60×25%＝15（萬元），甲公司確認遞延所得稅資產15萬元是正確的。

（3）事項3處理正確。

理由：對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術開發(fā)），在形成無形資產時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

（4）事項4處理不正確。

理由：該事項會計處理上不符合收入確認條件，不確認收入、結轉成本，不納稅。按照稅法規(guī)定要納稅，會計處理和稅法上處理不一致，形成暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅。

正確的處理：預收賬款的賬面價值為500萬元，而計稅基礎為0萬元，負債的賬面價值＞計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，所以確認遞延所得稅資產＝500×25%＝125（萬元）。

發(fā)出商品的賬面價值為350萬元，而計稅基礎為0萬元，資產的賬面價值＞計稅基礎，產生應納稅暫時性差異，所以確認遞延所得稅負債＝350×25%＝87.5（萬元）?；蛘咧苯哟_認遞延所得稅資產37.5萬元。

（5）事項5處理不正確。

理由：負債的賬面價值為100萬元；因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，與該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎＝賬面價值100萬元－未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0＝100萬元。因此，該項負債的賬面價值100萬元與其計稅基礎100萬元相等，不形成暫時性差異，所以甲公司不應確認遞延所得稅負債。

正確的處理是：不確認遞延所得稅負債。

【答案解析】

【該題針對“遞延所得稅負債的確認和計量”知識點進行考核】

62.0負債成份應分攤的發(fā)行費用=40×4586．89／5100=35．98(萬元)權益成份應分攤的發(fā)行費用=40-35．98=4．02(萬元)

63.(1)判斷北方公司上述8個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

事項(1)：不正確。

理由是，固定資產使用壽命的預期數與原先的估計沒有重大差異，不應改變固定資產的預計使用年限。

事項(2)：不正確。

理由是，按新準則規(guī)定，分期收款銷售商品應在發(fā)出商品時按未來應收貨款的現(xiàn)值確認收入。

事項(3)：不正確。

理由是，研發(fā)費中的研究費用不應計入無形資產成本，應計入當期管理費用。

事項(4)：正確。

事項(5)：不正確。

理由是，若固定資產裝修后使流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應將其計入固定資產成本。

事項(6)：不正確。

理由是，至2008年12月31日，商品所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。

事項(7)：正確。

事項(8)：不正確。

理由是，可收回金額應是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。

(2)對北方公司上述8個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算)。

事項(1)：

2008年該設備實際計提折舊＝(2200—1100)÷(15—5)＝110(萬元)

2008年該設備應計提折舊＝2200÷10—220(萬元)

借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本(110×70%)77

庫存商品(110×30%)33

貸：累計折舊110

事項(2)：

借：長期應收款6000

貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收入5000

未實現(xiàn)融資收益1000

借：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本4000

貸：發(fā)出商品4000

事項(3)：

北方公司2008年多確認無形資產40萬元，多攤銷無形資產＝40÷10×6/12＝2(萬元)

借：以前年度損益調整——調整管理費用40

貸：無形資產40

借：累計攤銷2

貸：以前年度損益調整——調整管理費用2

事項(5)：

分析：北方公司2008年發(fā)生裝修費用240萬元，未超過預計可收回金額300萬元，因此北方公司應將發(fā)生的裝修費用全部計入“固定資產——固定資產裝修”明細科目。該固定資產2008年應計提折舊＝240÷6×6/12＝20(萬元)。

借：固定資產——固定資產裝修240

貸：以前年度損益調整——調整管理費用240

借：以前年度損益調整——調整管理費用20

貸：累計折舊20

事項(6)：

借：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務收A1500

貸：預收賬款1500

借：發(fā)出商品1200

貸：以前年度損益調整——調整主營業(yè)務成本1200

事項(8)：

借：固定資產減值準備300

貸：以前年度損益調整——資產減值損失300

(3)計算北方公司2008年應交所得稅，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發(fā)生額并編制與所得稅相關的會計分錄。

北方公司2008年應交所得稅＝[調整后的稅前會計利潤29685萬元一事項(2)調減1000萬元(5000—4000)一事項(3)調減152萬元(160—160÷10×6/12)+事項(6)調增300萬元(1500—1200)+事項(8)調增500萬元+其他可抵扣暫時性差異600萬元一其他應納稅暫時性差異400萬元]×25%＝7383.25(萬元)

2008年遞延所得稅資產發(fā)生額＝事項(6)75萬元(300×25%)+事項(8)125萬元(500×25%)+其他150萬元(600×25%)＝350(萬元)

2008年遞延所得稅負債發(fā)生額＝事項(2)250萬元[(6000—1000—4OOo)×25%]+事項(3)38萬元[(160一160÷10×6/12)×25%]+其他100萬元(400×25%)＝388(萬元)

應補交所得稅＝7383.25一7010＝373.25(萬元)

借：以前年度損益調整——調整所得稅費用411.25

遞延所得稅資產350

貸：應交稅費——應交所得稅373.25

遞延所得稅負債388

(4)合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄。

借：以前年度損益調整693.75

貸：利潤分配——未分配利潤693.75

(5)根據上述調整，重新計算2008年度“利潤表”相關項目的金額。

利潤表

編制單位：2008年度單位：萬元項目本期金額調整后本期金額一、營業(yè)收入9000093500減：營業(yè)成本60OOO62877營業(yè)稅金及附加150150銷售費用240