第五章企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

第五章企業(yè)所得稅稅收籌劃方法第1頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一第五章企業(yè)所得稅稅收籌劃方法第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本規(guī)定第二節(jié)納稅人的稅收籌劃一、納稅人身份的籌劃注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)雙重標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際操作：避免成為居民納稅人第2頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一新稅法規(guī)定，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅，并采用注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此稅收籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。外國企業(yè)要想避免成為我國居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國外，如股東大會、董事會會議在外國舉行，在國外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。第3頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一二、納稅人組織形式的籌劃（一）公司企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇

2012年張先生經(jīng)營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種形式組建公司可得最大稅收收益？（假定稅后利潤全部作為紅利分給張先生）方案一：成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅＝20×25%＝5（萬元）個人所得稅＝（20－5）×20%＝3（萬元）稅后收益＝20－5－3＝12（萬元）第4頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一方案二：成立個人獨(dú)資企業(yè)個人所得稅＝20×35%－1.475＝5.525（萬元）稅后收益＝20－5.525＝14.475（萬元）應(yīng)選擇方案二。注意公司企業(yè)雖然存在雙重征稅，稅負(fù)重，但只承擔(dān)有限責(zé)任，有利于公司擴(kuò)張，而合伙企業(yè)或個人獨(dú)資企業(yè)雖具有納稅上的好處，但要承擔(dān)無限責(zé)任。第5頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一分公司子公司非獨(dú)立核算、非法人獨(dú)立核算、法人無獨(dú)立經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)有獨(dú)立經(jīng)營權(quán)與決策權(quán)不能獨(dú)立簽署合同能獨(dú)立簽署合同設(shè)立程序簡單、費(fèi)用低、手續(xù)簡單設(shè)立程序復(fù)雜、費(fèi)用高、手續(xù)繁雜不能獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠能獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠不涉及利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅問題利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)要繳納預(yù)提所得稅合并納稅獨(dú)立納稅第6頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一第三節(jié)收入確認(rèn)的稅收籌劃一、企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照取得收入的權(quán)利和承擔(dān)費(fèi)用的責(zé)任來確認(rèn)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的歸屬期。收付實(shí)現(xiàn)制：以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用。第7頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

1.銷售貨物收入。是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

2.勞務(wù)收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

第8頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性技資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被技資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制）

5.利息收入。是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）

6.租金收入。是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（接近收付實(shí)現(xiàn)制，國稅函[2010]79號出臺后，則為權(quán)責(zé)發(fā)生制）第9頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

2009年，一全國知名的區(qū)域性大型綜合批發(fā)市場改擴(kuò)建后開始營業(yè)，為了快速收回建設(shè)成本，對新攤位一次性收取十至十五年的租金。如按實(shí)施條例十九條處理，十年的租金一次性確認(rèn)收入，將出現(xiàn)所得額3億，納稅人不堪重負(fù)。而且會造成以后年度多年虧損。2010年形成的虧損很有可能無法彌補(bǔ)。根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。——國稅函[2010]79號出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

第10頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（接近收付實(shí)現(xiàn)制）

8.接受捐贈收入。是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）

企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額?！獓惡?008］264號

9.其他收入。是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、己作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第11頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，受贈方委托某運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運(yùn)回企業(yè)，取得運(yùn)輸公司開具增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額0.3萬元（企業(yè)所得稅稅率為25%）。1、接受捐贈收入金額是多少？2、該批材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是多少？3、該批材料的賬面成本是多少？第12頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一4/15/2023121、接受捐贈收入金額＝10＋1.7＝11.7（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅11.7×25%＝2.93（萬元）2、該批材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1.7＋0.3×11%＝1.73（萬元）3、該批材料的賬面成本＝10＋0.3＝10.3（萬元）分錄第13頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一4/15/202313案例：某企業(yè)采購貨物，從兩個單位獲取了違約金收入，A單位由于推遲供貨支付違約金，B單位由于取消合同支付違約金。這兩筆違約金在稅收待遇上各有什么不同？該企業(yè)收取A單位的違約金屬于返利或折讓，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，同時涉及所得稅問題。而收取B單位違約金只是一個營業(yè)外收入。（該企業(yè)與A單位存在購銷關(guān)系，與B單位已無購銷關(guān)系）第14頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一二、應(yīng)稅收入確認(rèn)的稅收籌劃（一）縮小應(yīng)稅收入的稅收籌劃

關(guān)注不征稅收入與免稅收入

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款是不征稅收入嗎？根據(jù)財稅【2012】27號文件第五條、符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，該文件說得很明確，即征即退的增值稅“可以作為不征稅收入”。也就是說，若企業(yè)作為不征稅收入，則其相應(yīng)的支出也不能扣除。如果將其用于研發(fā)費(fèi)，還不能享受加計扣除了。

相關(guān)鏈接：根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

—《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函[2010]79號

第15頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一（二）合理調(diào)整收入入賬時間的稅收籌劃1、推遲銷售收入實(shí)現(xiàn)2、推遲分期收款銷售3、推遲長期工程收入實(shí)現(xiàn)特別提示：注意會計與稅法差異，增值稅處理與所得稅處理差異。比如收入確認(rèn)，比如視同銷售上的不同規(guī)定。稅法教材P63與P236第16頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一注：企業(yè)銷售商品時如同時滿足以下5個條件，即可以確認(rèn)為收入：

1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。

2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施控制。

3、收入的金額能夠可靠地計量。

4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

5、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。第17頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一關(guān)于預(yù)收賬款：銷售方為購貨方進(jìn)行量身定制。銷售方收款往往是三步曲：1、購貨方支付定金或預(yù)收款，比如10%的價款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款不需反映收入2、生產(chǎn)完成，貨發(fā)給對方，再收80%的價款，購貨方進(jìn)行調(diào)試和檢驗(yàn)。（此時應(yīng)確認(rèn)收入交增值稅并確認(rèn)計算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入）3、最后支付剩余10%的價款。第18頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一但在實(shí)踐操作中，有些企業(yè)不知對方會不會支付剩余的10%，所以對于這10%沒有確認(rèn)收入，不開票也不報稅。（此時已屬于偷稅）此為其一。

其二，貨發(fā)出，銷售實(shí)現(xiàn)，銷售方開票，但不給購方，購貨方何時驗(yàn)收完成，付剩余的10%的尾款再給。票已開出，壓在抽屜里，壓的時間長了可能超過抵扣時間，購貨方已無法抵扣。

特別關(guān)注：銷售收入的實(shí)現(xiàn)不是以開不開票為標(biāo)志，此處是以貨物發(fā)出為標(biāo)志。即使未開票，也要在規(guī)定時間申報納稅。第19頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一第四節(jié)費(fèi)用核算的稅收籌劃一、工資薪金扣除項(xiàng)目稅收籌劃（一）工資薪金的合理、合法1、規(guī)范的工資薪金制度2、符合行業(yè)與地區(qū)水平3、工資薪金相對固定且有序調(diào)整4、已依法代扣代繳個人所得稅5、工資薪金安排不以逃避稅款為目的6、國有性質(zhì)企業(yè)工資薪金不得超過限定數(shù)額

第20頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一進(jìn)一步的思考：企業(yè)員工同時也是企業(yè)股東，那么企業(yè)更愿意多發(fā)放工資替代發(fā)放股息，企業(yè)所得稅與個人所得稅均存在少交的可能。其關(guān)鍵在于工資水平不得超過當(dāng)?shù)赝袠I(yè)水平過多。因?yàn)榘l(fā)放股息涉及重復(fù)征稅問題，而發(fā)放工資，一方面可在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，另一方面工資薪金按7級超額累進(jìn)稅率，可按月扣3500，并存在速算扣除數(shù)，個人所得稅可能也會少交，因?yàn)楣上⒌膫€人所得稅稅率為20%，且無扣除。第21頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一關(guān)于福利費(fèi)稅法規(guī)定基本醫(yī)療保險可以稅前扣除，可計入管理費(fèi)用，就不用再占用福利費(fèi)的比例了。計提職工福利在工資總額的14%以內(nèi)部分可扣除，減少企業(yè)所得稅，同時高福利單位，職工工資可低一些，減少個人所得稅的繳納。未來的改革方向是：

1、降低福利費(fèi)占職工總收入的比重

2、市場化途徑解決職工福利

3、逐步將職工福利納入工資總額管理第22頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一可采取以下措施：

(1)適當(dāng)提高職工工資標(biāo)準(zhǔn)，超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定,這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好,但企業(yè)一定要注意合理性,注意同行的工資水平。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。

(2)加大教育投入，增加職工教育、培訓(xùn)的機(jī)會，努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工，可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工，可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。第23頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一二、捐贈的籌劃新的企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。第24頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

1、認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團(tuán)體和機(jī)關(guān)實(shí)施捐贈。

2、注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和發(fā)展戰(zhàn)略，決定公益性捐贈的額度，從節(jié)稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（年度利潤總額的12%）。如果因?yàn)橐恍┨厥庠?，需要超過，也可以“先認(rèn)捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度，力爭稅前扣除。

3、如果是在年度中期捐贈，也可預(yù)估會計利潤，然后按12%以內(nèi)的部分捐贈。如果捐贈當(dāng)年度虧損或者盈利不足于沖減捐贈額度，則該部分捐贈扣除額不能在稅前扣除，會增加未來的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

注意：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。第25頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一捐贈應(yīng)該是通過政府部門或慈善機(jī)構(gòu)來完成的，其支出如能取得相關(guān)票據(jù)，可以在稅前直接列支，但存在的問題是，款項(xiàng)有可能被中途截留或抽取管理費(fèi)，真正能到受災(zāi)群眾手中的不知道會有多少。有時直接參與災(zāi)后重建，拿不到合法入帳的票據(jù)而無法在企業(yè)所得稅前列支的問題?，F(xiàn)實(shí)中，有很多企業(yè)和個人，由于各種各樣的原因，不愿意通過政府部門或慈善機(jī)構(gòu)，而采取直接捐贈方式，導(dǎo)致其公益善舉不能在所得稅前扣除，增加了捐贈企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，可以考慮自行建設(shè)，待房屋建好后再通過政府相關(guān)部門或慈善機(jī)構(gòu)“定向捐贈”，中間有專人負(fù)責(zé)落實(shí)與監(jiān)督，則有可能解決信息不透明所帶來的其他問題，同時也可以解決稅前入帳問題，降低企業(yè)稅負(fù)，提高捐款的熱情和積極性。第26頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一案例：某企業(yè)會計分錄為：借：營業(yè)外支出貸：銀行存款或現(xiàn)金這張原始憑證后附一張普通發(fā)票，記賬憑證摘要里寫道：捐贈一批羊毛毯給某敬老院。稅務(wù)人員檢查說：這是一個直接捐贈的行為。（以非貨幣性資產(chǎn)直接對外捐贈）在增值稅是視同銷售行為，需按組成計稅價格計稅，補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額。企業(yè)沒有意識到贈送羊毛毯是購銷行為，還要在購進(jìn)時索取增值稅專用發(fā)票，以用來作進(jìn)項(xiàng)抵扣。而且直接對外捐贈，作為營業(yè)外支出不得在稅前扣除。第27頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一具體分錄：借：營業(yè)外支出貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）由此，該企業(yè)增值稅按計提的銷項(xiàng)稅額計算，而且營業(yè)外支出又不得在稅前扣除。無論增值稅還是企業(yè)所得稅都要交，稅負(fù)加重。如果該企業(yè)在購進(jìn)羊毛毯時索取增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之差不會很高。通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈，則營業(yè)外支出只要在會計利潤的12%以內(nèi)則可以全額扣除。第28頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一相關(guān)鏈接：關(guān)于視同銷售收入。稅法規(guī)定：企業(yè)以匯算清繳為界限，應(yīng)計未計、應(yīng)扣未扣的成本費(fèi)用不可以補(bǔ)扣。因此造成企業(yè)許多視同銷售未確認(rèn)收入，隔年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來，視同銷售收入被調(diào)增，而視同銷售成本不讓扣。第29頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一問：企業(yè)作自查審計時發(fā)現(xiàn)以前年度有一筆費(fèi)用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否作稅前扣除？答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。第30頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一三、利息費(fèi)用的籌劃利息支出稅前扣除的合法憑證問題

按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。企業(yè)向自然人借款支出應(yīng)真實(shí)、合法、有效，借出方個人應(yīng)按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，并開具相應(yīng)的發(fā)票，支出利息方應(yīng)取得該發(fā)票才可以在稅前扣除。實(shí)際操作中一般都按稅法代扣代繳營業(yè)稅（5％）以及個稅（20％）。第31頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃（計提的基數(shù)是營業(yè)收入）考慮到商業(yè)招待和個人消費(fèi)之間難以區(qū)分，為加強(qiáng)管理，同時借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè)）收入的5‰。超過列支標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)于稅后開支。事實(shí)上，企業(yè)為順利開展工作，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支是正常的現(xiàn)象。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。若超過限額，企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除，將開支的招待費(fèi)轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費(fèi)用，可考慮以傭金費(fèi)用列支，，達(dá)到節(jié)稅效果。此外，企業(yè)還可以把招待費(fèi)作為會議經(jīng)費(fèi)，通過“管理費(fèi)用”科目在所得稅前列支，同樣可以達(dá)到以上效果。第32頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

（1）全年直接銷售彩電取得銷售收入8000萬元（不含換取原材料的部分）。（2）2月，企業(yè)將自產(chǎn)的一批彩電換取A公司原材料，市場價值為200萬元，成本為130萬元，企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了專用發(fā)票。（3）企業(yè)接受捐贈原材料一批，價值100萬元并取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，該項(xiàng)捐贈收入企業(yè)已計入營業(yè)外收入核算。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的辦公室出租給B公司，全年收取租金120萬元。（5）企業(yè)全年發(fā)生的銷售費(fèi)用為1800萬元（其中廣告費(fèi)為1500萬元），管理費(fèi)用為800萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為90萬元）；（6）對外轉(zhuǎn)讓彩電的先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)所有權(quán)，取得收入700萬元，相配比的成本、費(fèi)用為100萬元（收入、成本、費(fèi)用均獨(dú)立核算）。要求：計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整金額。第33頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一4/15/202333業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)＝8000＋200＋120＝8320（萬元），招待費(fèi)扣除限額＝8320×5‰＝41.6（萬元），實(shí)際發(fā)生額的60%＝90×60%＝54（萬元），二者取其低數(shù)，稅前允許扣除招待費(fèi)41.6萬元，應(yīng)該調(diào)增所得額48.4萬元（90－41.6）。

第34頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一4/15/202334（一）臨界點(diǎn)設(shè)銷售收入為M，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為N，

N×60%＝M×5‰，N/M＝8.3‰，結(jié)論：

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售收入的8.3‰時，增加的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額，將全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售收入的8.3‰時，增加的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只調(diào)增業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額的40%。所以盡可能控制在銷售收入的8.3‰以內(nèi)，可以充分利用60%的限額。第35頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相互轉(zhuǎn)換，以充分抵稅。由于廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按營業(yè)收入的15%來抵扣，可以充分利用這一限額。（三）通過設(shè)立銷售公司分?jǐn)傎M(fèi)用再設(shè)立一個獨(dú)立核算的銷售公司，其原理是增加一道營業(yè)收入，整個利益集團(tuán)利潤總額不變?？梢栽黾淤M(fèi)用扣除。（見例7.9）第36頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一維思集團(tuán)2016年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。第37頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60％扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15％，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬元（260萬元×25％）。第38頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一若維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊成一個獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅：第39頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15％。則維思集團(tuán)合計應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元—37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25％）。第40頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15％。則銷售公司合計應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25％）。因此，則整個利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）。第41頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一五、存貨計價的稅收籌劃

1、價格變動因素

2、稅率變動因素一般情況下，增加前期成本扣除，前期少繳企業(yè)所得稅，獲得延期納稅的好處。如果前期有減免稅優(yōu)惠，則減少前期成本扣除，增加前期利潤。第42頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一存貨計價方法的籌劃例如：某企業(yè)2010年購進(jìn)原材料三批（5月1萬噸，價1000元/噸、7月2萬噸，價1200元/噸；12月1萬噸，價1400元/噸），本年領(lǐng)用材料為1萬噸，加工后出售每噸2000元，支付其他費(fèi)用每噸500元，適用稅率為25%。

其一，采用先進(jìn)先出法：

企業(yè)利潤=2000－1000－500＝500（萬元）

應(yīng)納稅額=500×25%＝125（萬元）

第43頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一其二，采用后進(jìn)先出法：

企業(yè)利潤=2000－1400－500＝100（萬元）

應(yīng)納稅額=100×25%＝25（萬元）

其三，采用加權(quán)平均法：材料單價=（1000+2400+1400）÷4＝1200（萬元）

企業(yè)利潤=2000-1200-500＝300（萬元）

應(yīng)納稅額=300×25%＝75（萬元）第44頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一從理論上說，采用后進(jìn)先出法好（這種方法現(xiàn)已不采用）。因?yàn)樗^好地接近當(dāng)期的成本與當(dāng)期的收入相配比，反映在當(dāng)期銷貨成本中的是最近購入的商品，這樣就按較早的購進(jìn)價格來對應(yīng)期末存貨計價，列示在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨數(shù)額，如按當(dāng)前的成本價計算，會與現(xiàn)實(shí)成本有一定差異。如果采用先進(jìn)先出法，期末存貨按接近于當(dāng)前的成本價格的數(shù)額反映在負(fù)債表上，但卻以較早的成本與當(dāng)前的收入相配比，在物價上漲的情況下，就會形成虛增利潤，多交所得稅。

第45頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一六、固定資產(chǎn)稅收籌劃

1、固定資產(chǎn)計價稅收籌劃稅法強(qiáng)調(diào)“竣工結(jié)算”（形式重于實(shí)質(zhì)），會計強(qiáng)調(diào)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”（實(shí)質(zhì)重于形式）利用“竣工結(jié)算”與“預(yù)定可使用狀態(tài)”日的不同進(jìn)行稅收籌劃?？傉叟f額是固定的，前期調(diào)增應(yīng)納稅所得額，后期就要調(diào)減。為避免財務(wù)核算量增大，盡可能將兩者日期統(tǒng)一。在實(shí)務(wù)操作中，財會人員應(yīng)盡可能通過巧妙安排，減少稅法與會計的差異，減少財務(wù)核算工作量。第46頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一例如，某公司自行建造一條生產(chǎn)線，于2013年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，估計造價為1億元。假定2014年該公司稅前利潤為6000萬元，其中稅前已列支該條生產(chǎn)線的折舊費(fèi)2000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。2014年12月10辦理竣工結(jié)算，造價9800萬元，采用直線法按5年折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本并計提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因而該公司2008年的應(yīng)納稅所得額為6000＋2000=8000萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅8000×25%=2000萬元。如果該公司加強(qiáng)在建工程管理，提前做好竣工結(jié)算準(zhǔn)備，于2014年1月20日就辦理完竣工結(jié)算手續(xù)，則2014年的應(yīng)納稅所得額為6000＋（10000－9800）÷5=6040萬元，應(yīng)納企業(yè)所得稅為6040×25%=1510元。后一種情況下企業(yè)當(dāng)年少交企業(yè)所得稅2000－1510=490萬元。第47頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

近日，一企業(yè)財務(wù)人員來電咨詢。2011年1月，該公司以6%的年利率從銀行借款2500萬元自建一條生產(chǎn)線，借款期限為三年。2011年9月將新建的廠房投入使用，之前所發(fā)生的必要支出估計合計為2600萬元。2012年3月末辦理了生產(chǎn)線竣工結(jié)算，總支出合計為3000萬元。竣工結(jié)算前按會計準(zhǔn)則規(guī)定已計提折舊60萬元，增加財務(wù)費(fèi)用75萬元。財務(wù)人員咨詢，固定資產(chǎn)竣工前投入使用，會計上已計入當(dāng)期損益的相關(guān)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前能扣除嗎？筆者認(rèn)為，納稅人應(yīng)重點(diǎn)從其入賬價值、借款費(fèi)用資本化終點(diǎn)等兩個方面來區(qū)分會計稅務(wù)處理的不同。第48頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。固定資產(chǎn)已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實(shí)際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工結(jié)算后再作調(diào)整?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)?？梢?，由于會計準(zhǔn)則并沒有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算，納稅人有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)竣工結(jié)算前，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定之間是存在差異的。差異主要因會計計賬成本與稅法計稅基礎(chǔ)的計算口徑不統(tǒng)一而造成的。第49頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一如上例情況，依會計規(guī)定，資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)在2011年9月廠房投入使用時要按2600萬元作成本結(jié)轉(zhuǎn)處理，借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程。在2012年3月末企業(yè)在辦理生產(chǎn)線竣工結(jié)算時要按實(shí)際成本3000萬元調(diào)整原來的暫估價值2600萬元，即再補(bǔ)記固定資產(chǎn)成本400萬元。第50頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。第十二條規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。第51頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一思考：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除?？梢姡瑢杩钯M(fèi)用終止資本化的時點(diǎn)，會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定有所不同。換句話來說，如果會計核算中已將資產(chǎn)竣工結(jié)算前的借款費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益的，在計算企業(yè)所得稅時必須進(jìn)行納稅調(diào)增。即上例中已按會計規(guī)定計入當(dāng)期損益的財務(wù)費(fèi)用75萬元應(yīng)增加到該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)里。第52頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

2、固定資產(chǎn)修理的籌劃大修理支出作為長期待攤費(fèi)用同，按尚可使用年限分期攤銷。將大修理支出轉(zhuǎn)化為日常修理，則在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。某公司2012年9月起對一條生產(chǎn)線進(jìn)行大修，11月完工，該生產(chǎn)線原價及計稅基礎(chǔ)均為8000萬元，發(fā)生修理費(fèi)用4100萬元，其中，購買大修理用的零件等取得增值稅專用發(fā)票上注明的貨款1800萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅306萬元，運(yùn)費(fèi)100萬元，更換一臺A設(shè)備價值1000萬元，發(fā)生人工費(fèi)用等其他費(fèi)用894萬元。修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長3年，假定當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤6000萬元，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。第53頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一按該公司修理方案，大修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)4100÷8000=51.25%，超過50%；修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上，屬于大修理支出，按企業(yè)的會計政策，修理費(fèi)用在5年內(nèi)攤銷，當(dāng)年稅前可攤銷4100÷5÷12=68萬元，則當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（6000－68）×25%=1483萬元。

第54頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一如果上述A設(shè)備，不在此次更換，而在2013年度更換且不影響生產(chǎn)經(jīng)營。則其結(jié)果為：修理支出降為4100－1000＝3100萬元，修理支出占固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3100÷8000＝38.75%，不符合稅法規(guī)定的大修理?xiàng)l件，該修理支出中的零件及運(yùn)費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額306+100×7%=313萬元可以抵扣。本例中，固定資產(chǎn)大修理轉(zhuǎn)為日常修理，可直接獲得如下稅收利益：（6000－3100）×25%＝725（萬元），獲得的稅后利潤（1483－725），構(gòu)成了政府給企業(yè)提供的一筆無息貸款。

第55頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一3、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃（1）一般情況下，采用加速折舊。（2）當(dāng)企業(yè)處于免稅期，可以少提折舊，將折舊費(fèi)推遲扣除，以便在后期獲得更大的抵稅效應(yīng)。（3）當(dāng)企業(yè)尚未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)在當(dāng)年少提折舊，增加稅前利潤，盡可能彌補(bǔ)虧損，將折舊費(fèi)推遲扣除，以獲得更大的抵稅效應(yīng)。第56頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一例如:某企業(yè)從事國家扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，企業(yè)擁有固定資產(chǎn)設(shè)備300萬元，折舊年限為5年，凈殘值率為5%，假設(shè)企業(yè)在不考慮折舊的情況下，每年應(yīng)納稅所得額為600萬元，所得稅稅率為25%。方案一:采用平均年限折舊法。第一年:折舊額＝300×(1－5%)÷5=57(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－57)×25%＝135.75(萬元);第二年、第三年、第四年、第五年企業(yè)應(yīng)納所得稅額均為137.75萬元。第57頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一方案二:采用年數(shù)總和法。第一年:折舊額＝300×(1－5%)×5/15＝95(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－95)×25%＝126.25(萬元);第二年:折舊額=300×(1－5%)×4/15＝76(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－76)×25%＝131(萬元);第三年:折舊額＝300×(1－5%)×3/15＝57(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－57)×25%＝135.75(萬元);第四年:折舊額＝300×(1－5%)×2/15=38(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600一38)×25%＝140.5(萬元);第五年:折舊額＝300×(1－5%)×1/15=19(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－19)×25%=145.25(萬元)。第58頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一方案三:采用雙倍余額遞減法、第一年:折舊額＝300×2/5＝120(萬元)，應(yīng)納所得稅額=(600－120)×25%=120(萬元);第二年:折舊額＝(300－120)×2/5=72〔萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－72)×25%＝132(萬元);第三年:折舊額＝(300－120－72)×2/5=43.2(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－43.2)×25%=139.2(萬元);第四年:折舊額=(300－120－72－43.2－300×5%)÷2=24.9(萬元)，應(yīng)納所得稅額＝(600－24.9)×25%＝143.775(萬元);第五年與第四年應(yīng)納所得稅額相同，均為143.775(萬元)。第59頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一通過以上三個方案比較可看出，一般情況下，企業(yè)采用雙倍余額遞減法，固定資產(chǎn)的前期折舊額最大，應(yīng)納所得稅最少。企業(yè)延期納稅實(shí)質(zhì)上是為企業(yè)獲得一筆無息貸款。但是，如果企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期（三免三減半），固定資產(chǎn)折舊的抵稅作用會全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，這時企業(yè)應(yīng)采用平均年限折舊法。第60頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一（2）享有減免稅時的折舊籌劃：若企業(yè)在創(chuàng)辦初期享有減免優(yōu)惠，企業(yè)可通過延長固定資產(chǎn)的折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本。例如，某企業(yè)按規(guī)定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠待遇。該企業(yè)有一電子設(shè)備，價值700000元，按規(guī)定其折舊年限為5－10年。方案一：若企業(yè)按7年折舊，則年折舊為100000元（假設(shè)設(shè)備無殘值），扣除3年免稅期，假定該企業(yè)資金成本率為10%，適用所得稅稅率為25%，則企業(yè)因折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為59525元［100000×（4.868－2.487）×25%］。（利率10%，7年和3年的年金現(xiàn)值系數(shù)分別為4.868和2.487）第61頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一方案二：若企業(yè)按10年折舊則年折舊，則年折舊為70000元（假設(shè)設(shè)備無殘值），則企業(yè)因折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為64015元［70000×（6.145－2.487）×25%］。（利率10%，10年和3年的年金現(xiàn)值系數(shù)分別為6.145和2.487）因此，企業(yè)因延長折舊年限多獲得4490元（64015－59525）的稅收收益現(xiàn)值。第62頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一補(bǔ)充：由于固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。因此，對于處于優(yōu)惠期的企業(yè)：（1）可以將辦公家具（即使金額不高），也可將其作為固定資產(chǎn)處理，而不是低值易耗品，因?yàn)樽鳛楣潭ㄙY產(chǎn)可以計提折舊扣除，增加當(dāng)期利潤，而作為低值易耗品則一次性扣除，減少當(dāng)期利潤。在優(yōu)惠期，應(yīng)盡可能讓利潤或應(yīng)納稅所得額大一些。

第63頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一（2）稅法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。直線法包括年限平均法和工作量法。在優(yōu)惠期，可采用年限平均法。（3）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。比如企業(yè)通過拍賣取得房產(chǎn)，存在拍賣費(fèi)，對于拍賣費(fèi)計入固定資產(chǎn)成本而不是作為期間費(fèi)用一次扣除（此處會計與稅法處理相同），可如法炮制，增加當(dāng)期利潤。第64頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一第五節(jié)稅收優(yōu)惠的稅收籌劃一、將所得盡量安排在享受定期減免稅期間

1、萬事開頭難，如果預(yù)計初期利潤較少，推遲取得第一筆收入

2、一旦取得第一筆收入，盡量將后期收入提前，增加前期利潤企業(yè)可以根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)合自身具體情況，選擇國家鼓勵發(fā)展的投資項(xiàng)目，在獲得更多收益的同時減輕自身稅收負(fù)擔(dān)。如可以選擇免征、減征企業(yè)所得稅的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行投資“。三免三減半”的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目都是自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第1～3年免征企業(yè)所得稅，第4～6年減半征收企業(yè)所得稅，企業(yè)在投資此類公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目時，應(yīng)盡量控制收入的取得時間。第65頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一公司加農(nóng)戶模式稅收籌劃對符合規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品初加工，稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何將大部分農(nóng)產(chǎn)品簡單加工業(yè)務(wù)前移給農(nóng)戶通過其手工作坊進(jìn)行加工制作成農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，然后公司再以收購的方式將農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品收購過來，進(jìn)行最小的初加工。既實(shí)現(xiàn)公司享受減免企業(yè)所得稅政策，又實(shí)現(xiàn)最大化抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。

第66頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一方案一：2007年A公司直接收購農(nóng)戶生產(chǎn)的未經(jīng)初加工的雞腿菇支付120萬元，分選與漂洗、殺青等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用19萬元、電費(fèi)等支出5.88萬元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元，生產(chǎn)清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元。其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計算如下：(1)增值稅銷項(xiàng)稅額200×17%=34(萬元)(2)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額120×13%+1+3.4=20(萬元)(3)應(yīng)繳納增值稅34-20=14(萬元)

(4)增值稅負(fù)擔(dān)率14/200=7%.

第67頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一方案二：2007年A公司收購農(nóng)戶生產(chǎn)的經(jīng)初加工的雞腿菇支付144.88萬元，生產(chǎn)清水雞腿菇和馬口鐵罐頭等進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬元，銷售清水菇和馬口鐵罐頭取得收入200萬元。

其應(yīng)納增值稅額及稅收負(fù)擔(dān)率計算如下：(1)增值稅銷項(xiàng)稅額200×17%=34(萬元)

(2)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.88×13%+3.4=22.23(萬元)

(3)應(yīng)繳納增值稅34-22.23=11.77(萬元)

(4)增值稅負(fù)擔(dān)率11.77/200=5.9%。

第68頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一上述二方案，A公司收購雞腿菇后，還進(jìn)行軟包裝清水雞腿菇和馬口鐵罐頭生產(chǎn)線等加工，再銷售，以實(shí)現(xiàn)A公司減免征收企業(yè)所得稅目的。通過上述兩個方案的比較，直接收購未初加工雞腿菇的增值稅負(fù)擔(dān)率要高，其原因是當(dāng)工序進(jìn)入分選與漂洗、殺青等的生產(chǎn)流程時所耗用的人工費(fèi)等無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所支付的費(fèi)用相等，但稅負(fù)增加1.12個百分點(diǎn)。在公司簡單加工成本與支付給農(nóng)戶加工成本相等的情況下，收購成本越低，稅負(fù)將會越高。

第69頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一3.創(chuàng)新“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式，減少發(fā)票風(fēng)險。公司與農(nóng)民合作，一般支付給農(nóng)民勞務(wù)費(fèi)無法取得合法票據(jù)。公司在沒有合法票據(jù)的情況下不可將費(fèi)用計入成本，計征所得稅時不允許扣除，給公司帶來了稅收風(fēng)險?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2008]81號)規(guī)定：一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

第70頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一二、利用稅率優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃

1、高新技術(shù)企業(yè)稅率籌劃國發(fā)〔2007〕40號文件第二條規(guī)定，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，同時符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。第71頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

此處籌劃要點(diǎn)是：分清區(qū)內(nèi)區(qū)外所得并合理分?jǐn)傎M(fèi)用。第72頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)，按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，包括總機(jī)構(gòu)和非法人分支機(jī)構(gòu)。注：享受“二免三減半”優(yōu)惠的企業(yè)只能按25%的稅率免或減半。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是以整個法人為主體進(jìn)行的，高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15%的低稅率優(yōu)惠也是以整個法人來確認(rèn)的。因此，非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)享受15%的稅率，由整個法人統(tǒng)一計算享受。第73頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一【問題】總公司為北京公司，分公司在外地，總公司今年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，那么分公司是否能享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策？

第74頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地確定納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。“即：如果貴企業(yè)所指的分支機(jī)構(gòu)是不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，需要與總機(jī)構(gòu)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅，則該分支機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅的計算時是需要與總機(jī)構(gòu)一并作為一個法人主體進(jìn)行計算繳納的。第75頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一另據(jù)：《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火[2008]172號）第二條規(guī)定，本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊一年以上的居民企業(yè)。即：取得高新技術(shù)企業(yè)資格的應(yīng)為居民企業(yè)，新企業(yè)所得稅法實(shí)行的是法人納稅制，因而，如果您所說的總分支機(jī)構(gòu)是屬于同一法人下的總分公司，那么在申請高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定時應(yīng)以居民企業(yè)的身份進(jìn)行認(rèn)定，這里實(shí)際應(yīng)該已經(jīng)包括了同一法人主體下的總分公司，因而，在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時自然總分公司也應(yīng)該是以同一法人主體進(jìn)行享受優(yōu)惠政策的，但前提是分支機(jī)構(gòu)應(yīng)不具有法人資格。

第76頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一財稅[2008]第001號（1）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。（2）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。（3）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

第77頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一一般來說，企業(yè)在剛投產(chǎn)經(jīng)營時，由于規(guī)模較小，知名度低，對行業(yè)情況不夠了解，常常處于虧損狀態(tài)，或者只能是稍有盈利。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，知名度的提高，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績會不斷提高。企業(yè)如果一味追求利潤額，在開始經(jīng)營后的一兩年就確立了第１個獲利年度，那么，由于生產(chǎn)經(jīng)營初期企業(yè)利潤很小，過早地進(jìn)入了“兩免三減半”的優(yōu)惠期，可以減免掉的稅額是很有限的，而在以后出現(xiàn)較大獲利年度的時候，卻由于減免期已過而要全額繳稅，這就造成企業(yè)的稅負(fù)增加。因此，要最大限度地利用“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，企業(yè)就必須善于安排資金的投入，更加合理地對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行籌劃，盡量地延遲獲利的初始年度。第78頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一如果企業(yè)在第１年度將近結(jié)束時預(yù)測可能出現(xiàn)小額的利潤，或者企業(yè)在初期彌補(bǔ)了前期的虧損后發(fā)現(xiàn)本期將盈利，但利潤額不是很大，這時企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大費(fèi)用支出，例如加大廣告宣傳力度、增加產(chǎn)品科研開發(fā)費(fèi)用等，從而推遲獲利年度的出現(xiàn)。這樣不僅可以使企業(yè)充分享受以后年度大額獲利的減免優(yōu)惠，而且前期的這種廣告、科研支出對企業(yè)的發(fā)展可以起到積極的促進(jìn)作用，更加有利于后期高收益的獲利，有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。（也有外資企業(yè)采用捐贈的辦法推遲獲得年度）第79頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一表1：甲軟件生產(chǎn)企業(yè)年度盈虧情況表單位：萬元年度2008200920102011201220132014利潤－50－40－30100120200

300表2：乙軟件生產(chǎn)企業(yè)年度盈虧情況表單位：萬元年度2008200920102011201220132014利潤20－1030－2080200300第80頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一假設(shè)利潤即為應(yīng)納稅所得額

1、甲企業(yè)2012年為獲利年度，則2012年、2013年免稅，2014年減半征收。300×25%×50%＝37.5（萬元）

2、乙企業(yè)2008年、2009年免征，2010年—2012年減半征收，2013年——2014年按25%的稅率征收。（－10＋30－20＋80）×25%×50%＋（200＋300）×25%＝135（萬元）第81頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一（4）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（5）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。（6）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。第82頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一（7）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。（8）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。（9）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。第83頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

2、小型微利企業(yè)稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點(diǎn)。對小型微利企業(yè)的界定，借鑒國際通行做法，按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。第84頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一財稅〔2015〕34號：關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：一、自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

第85頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一二、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。第86頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

3、預(yù)提所得稅的籌劃企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20％。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。第87頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與其境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受10%的優(yōu)惠稅率。新企業(yè)所得稅法取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠政策，直接加重了外商投資企業(yè)的稅負(fù)，但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃。第88頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，在中國境內(nèi)外公開發(fā)行、上市股票（A股、B股和海外股）的中國居民企業(yè)，在向非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，應(yīng)統(tǒng)一按10％的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅?！獓惡痆2009]394號第89頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一三、安置殘疾人就業(yè)的籌劃問：虧損企業(yè)是否可以享受殘疾人工資加計扣除的優(yōu)惠政策？

答：《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，通知如下：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實(shí)計算扣除。在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條的規(guī)定計算加計扣除。虧損企業(yè)可以享受殘疾人工資加計扣除。（發(fā)布日期：2010年12月06日

來源:國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司）第90頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一四、投資抵免的籌劃企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

實(shí)施條例第一百條企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第91頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一某公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，2008年決定購買設(shè)備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬元。公司2008－2010年度所得額如表所示：該企業(yè)如何在購買設(shè)備上籌劃？年份200820092010應(yīng)納稅所得額（萬元）180260480（1）公司選擇購買節(jié)能設(shè)備，企業(yè)允許抵免的專用設(shè)備投資額1400萬元的10%，即140萬元。

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝180×25%＝45（萬元），2008年能得到抵免45萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅為0。

2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝260×25%＝65（萬元），2009年能得到抵免65萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅為0。第92頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅＝480×25%＝120（萬元）

2010年能將剩余允許抵免的專用設(shè)備投資額的30萬元（140－45－65）進(jìn)行抵免。當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅90萬元。（2）如果公司購買普通設(shè)備。

2008－2010共納企業(yè)所得稅＝（180＋260＋480）×25%＝230（萬元）由此可以看出，購置節(jié)能設(shè)備，三年少繳企業(yè)所得稅140萬元。第93頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一加計扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn),計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項(xiàng)政策。（虧損企業(yè)可享受加計扣除）第94頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一注：自行研發(fā)無形資產(chǎn)，包括兩個階段：一是研究階段，二是開發(fā)階段。研究階段所有費(fèi)用進(jìn)管理費(fèi)用開發(fā)階段成功后費(fèi)用進(jìn)無形資產(chǎn)，不成功進(jìn)管理費(fèi)用。無形資產(chǎn)分錄：借：管理費(fèi)用貸：累計攤銷第95頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一舉例：2011年初，本公司研發(fā)專利，發(fā)生材料費(fèi)5000萬元，人工費(fèi)1000萬元，，同時用存款支付其他費(fèi)用4000萬元。費(fèi)用中，研究階段4000萬元，開發(fā)階段6000萬元。12月底，該項(xiàng)專利達(dá)到預(yù)定用途。第96頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一發(fā)生費(fèi)用：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出4000

—資本化支出6000貸：原材料5000應(yīng)付職工薪酬1000銀行存款4000轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用或無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用4000無形資產(chǎn)—專利技術(shù)6000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出4000

—資本化支出6000第97頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生“三新”研發(fā)支出3000萬元，其中研究階段支出600萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出600萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)計用途前發(fā)生的支出為1800萬元。假定開發(fā)形成無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷），攤銷期限為10年。由此，當(dāng)期費(fèi)用化金額1200萬元，形成無形資產(chǎn)成本1800萬元，即無形資產(chǎn)賬面價值1800萬元。甲企業(yè)當(dāng)期可在稅前扣除的金額為1800萬元（1200×50%＋1200），可減少當(dāng)年所得稅150萬元（600×25%）。無形資產(chǎn)賬面價值1800萬元，每年攤銷180萬元（假定當(dāng)期可攤銷），按稅法規(guī)定可攤銷270萬元，可以少納企業(yè)所得稅22.5萬元。當(dāng)年合計少納企業(yè)所得稅172.5萬元。第98頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一如果利用研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用交叉，有意識將一部分開發(fā)費(fèi)用計入研究費(fèi)用結(jié)果如何？假設(shè)形成的無形資產(chǎn)1800萬元，有600萬元可計入研究費(fèi)用，稅前可扣除2700萬元（1800×50%＋1800），少繳當(dāng)年所得稅225萬元（900×25%）。形成無形資產(chǎn)1200萬元，每年攤銷120萬元，按稅法則每年可攤銷180萬元，可少繳所得稅15萬元（60×25%）。當(dāng)年可少繳企業(yè)所得稅合計240萬元。第99頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。第100頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

實(shí)施條例第九十七條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第101頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一

免征減征優(yōu)惠企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

其一，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；

其二，從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；

其三，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

其四，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

第102頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖；第103頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路城市公共交通、電力、水力等項(xiàng)目；自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。投資于符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。第104頁，共152頁，2023年，2月20日，星期一符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所