2023年稅務(wù)籌劃技巧

基本籌劃技巧：就是將稅法中的優(yōu)惠政策想辦法使公司符合，如：到開發(fā)區(qū)注冊(cè)公司，招募下崗職工，工

資按工效掛鉤制度算公司所得稅

我國(guó)現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅有:如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅等

在納稅對(duì)象上有什么區(qū)別？

流轉(zhuǎn)稅的重要特點(diǎn)是：第以商品生產(chǎn)、互換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既涉

及第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也涉及第三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入；既對(duì)國(guó)內(nèi)商品征稅，也對(duì)進(jìn)出口的

商品征稅，稅源比較充足。第二，以商品、勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)

成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國(guó)家可以及時(shí)、穩(wěn)定、可靠地取得財(cái)政收入。第三，一般具有間接稅的

性質(zhì)，特別是在從價(jià)征稅的情況下，稅收與價(jià)格的密切相關(guān)，便于國(guó)家通過(guò)征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。

第四，同有些稅類相比，流轉(zhuǎn)稅在計(jì)算征收上較為簡(jiǎn)便易行，也容易為納稅人所接受。

新中國(guó)成立以來(lái)，流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中一直處在主導(dǎo)地位，是政府稅收收入、財(cái)政收入的重要來(lái)源。

現(xiàn)行稅制中的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的主體稅種。

稅收籌劃思緒

摘要：稅收籌劃思緒是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁，是連接稅收籌劃目的與方法、技術(shù)的紐帶。稅收

籌劃的總體思緒是：悉心研究稅法，精心安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，最終實(shí)現(xiàn)稅收籌劃口的。

稅收籌劃的具體思緒是：稅種籌劃應(yīng)根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的籌劃方法；稅收要素籌劃應(yīng)針對(duì)不

同的稅收要素，運(yùn)用不同的籌劃技術(shù)；經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃應(yīng)全面考慮不同方案的稅負(fù)差異，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行

巧妙安排；地區(qū)籌劃應(yīng)充足運(yùn)用國(guó)內(nèi)不同地區(qū)、不同國(guó)家（或地區(qū)）的稅負(fù)差別，統(tǒng)籌安排國(guó)內(nèi)或跨國(guó)經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)。

（一）稅收籌劃思緒是連接稅收籌劃理念與實(shí)務(wù)的橋梁，是連接稅收籌劃目的與方法、技術(shù)的紐帶。稅收籌

劃人員，公司內(nèi)部籌劃人員，在稅收籌劃的迷宮中，始終要保持清楚的稅收籌劃思緒，才干進(jìn)行有效的稅

收籌劃，避免陷入稅收籌劃誤區(qū)，實(shí)現(xiàn)納稅人的稅收籌劃口的。

稅收籌劃的總體思緒是：一方面，對(duì)稅法進(jìn)行悉心研究，涉及對(duì)現(xiàn)行各稅種和稅收各要素進(jìn)行研究；另一

方面，對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精心安排，國(guó)內(nèi)納稅人要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)內(nèi)范圍內(nèi)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，而跨國(guó)

納稅人需對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在全球范圍內(nèi)進(jìn)行全盤安排；最后，納稅人將其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，最終

實(shí)現(xiàn)納桎人的稅收籌劃目的。具體來(lái)說(shuō)，稅收籌劃可以分稅種進(jìn)行，可以分稅收要素進(jìn)行，可以分經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)進(jìn)行，還可以分地區(qū)進(jìn)行。

（二）、稅種籌劃思緒

稅種籌劃思緒就是：根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)，采用不同的稅收籌劃方法?，F(xiàn)行稅制以商品稅和所得稅為主體，

因此稅收籌劃的重點(diǎn)是商品稅籌劃和所得稅籌劃。稅種籌劃重要涉及增值稅籌劃，消費(fèi)稅籌劃，營(yíng)業(yè)稅籌

劃，關(guān)稅籌劃，法人所得稅（涉及內(nèi)資公司所得稅和外資公司所得稅）籌劃，個(gè)人所得稅籌劃，稅種綜合

籌劃。

比如，增值稅籌劃。增值稅是我國(guó)第一大稅種，在稅收籌劃時(shí)應(yīng)予以高度重視。增值稅籌劃要從增值稅的

特點(diǎn)著手。第一，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩種納稅人在計(jì)算公式、發(fā)票權(quán)限和

稅收承擔(dān)等方面存在差異。因此，在稅收籌劃上，要選擇合適的納稅人類型。第二，增值稅內(nèi)銷的稅率有

兩檔：17%和13%。因此，在稅收籌劃上，對(duì)兼營(yíng)不同稅率的貨品或應(yīng)稅勞務(wù)，要選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞剑?/p>

最佳可以分別核算。第三，增值稅的課稅對(duì)象是增值額，具體反映在增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法。因此，在稅

收籌劃上，可以通過(guò)產(chǎn)權(quán)重組等手段，實(shí)現(xiàn)抵免的最大化。第四，出口貨品實(shí)行零稅率，即實(shí)行出口退（免）

稅制度，具體又有“出口免稅并退稅”、“出口免稅不退稅”等政策。來(lái)料加工合用“出口免稅不退稅”政

策，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)料加工合用“出廠1免稅并退稅”政策，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但退稅率往往低

于征稅率。因此，稅收籌劃上，要選擇恰當(dāng)?shù)募庸し绞健?/p>

再比如，法人所得稅籌劃，也須從法人所得稅的特點(diǎn)著手。第一，法人所得稅的納稅人有內(nèi)資公司和外資

公司之別，其稅收待遇不對(duì)等，外資公司的稅負(fù)大約是內(nèi)資公司的一半。因此，在稅收籌劃上，要選擇最

佳的納稅人身份。第二，法人所得稅的稅率相差懸殊，內(nèi)資公司的實(shí)際稅率有33%、27%、18%、15%等

檔次，外資公司的實(shí)際稅率有30%+3%、30%、24%+3%、24%、15%+3%、15%、24%/2+3%、24%/2、

10%+3%、10%、15%/2+3%、15%/2等檔次。因此，在稅收籌劃上，要運(yùn)用稅率差異技術(shù)，盡量尋求稅

率最低化。第三，法人所得稅的稅基不是銷傳額或營(yíng)業(yè)額，也不是收入總額，而是收入總額扣除法定項(xiàng)目

后的凈所得，即應(yīng)納稅所得額。因此，在稅收籌劃上，要做到免稅收入最大化和扣除最大化，盡量避免對(duì)

納稅人不利的納稅調(diào)整。第四，內(nèi)資公司有許多稅收優(yōu)惠，而外資公司稅收優(yōu)惠更是多如牛毛。因此，在

稅收籌劃方法上，要充足運(yùn)用，積極發(fā)明條件?，享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。

還比如，稅種綜合籌劃，也要從其特點(diǎn)著手。第一，商品稅綜合籌劃?，F(xiàn)行稅制對(duì)第二產(chǎn)業(yè)重要征收增值

稅，而對(duì)第三產(chǎn)業(yè)重要征收營(yíng)業(yè)稅，并且稅負(fù)存在差異。當(dāng)納稅人一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及這兩個(gè)稅種的范圍，

則稱為混合銷售；當(dāng)納稅人多項(xiàng)業(yè)務(wù)分別涉及這兩個(gè)稅種的范圍，則稱為兼營(yíng)?；旌箱N售按納稅人的經(jīng)營(yíng)

主業(yè)征稅，而兼營(yíng)根據(jù)核算方式征稅。因此，在稅收籌劃上，對(duì)于混合銷售需要選擇適當(dāng)?shù)闹鳂I(yè)，對(duì)于兼

營(yíng)需要選擇妥當(dāng)?shù)暮怂惴绞健５诙?，所得稅綜合籌劃?，F(xiàn)行稅制對(duì)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式，征收所得稅

的情況不同，對(duì)公司、國(guó)有公司、私營(yíng)公司等征收公司所得稅，并對(duì)其自然人股東分得股利征收個(gè)人所得

稅：而對(duì)合作公司、個(gè)人獨(dú)資公司、個(gè)體工商戶等不征收公司所得稅，只征收個(gè)人所得稅。因此，在稅收

籌劃上，需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式進(jìn)行合理安排。第三，商品稅和所得稅綜合籌劃。如個(gè)人出租住房，應(yīng)

繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等稅種。假如出租房屋用于營(yíng)業(yè)，則營(yíng)業(yè)稅稅率

為5%,房產(chǎn)稅稅率為12%,個(gè)人所得稅稅率為20%；假如出租房屋用于居住，則營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,房

產(chǎn)稅稅率為4%,個(gè)人所得稅稅率為10%。因此，在稅收籌劃上，出租住房應(yīng)考慮其用途。

（三）、稅收要素籌劃思緒

稅收要素籌劃的思緒是：針對(duì)不同的稅收要素，運(yùn)用不同的稅收籌劃技術(shù)。稅收要素籌劃重要涉及征稅范

圍籌劃，納稅人籌劃，稅率籌劃，稅基（收入、費(fèi)用）籌劃，稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）

籌劃，納稅環(huán)節(jié)籌劃，納稅時(shí)間籌劃，納稅地點(diǎn)籌劃，納稅方式籌劃，征稅機(jī)關(guān)籌劃。

比如，稅基籌劃，這是稅收籌劃的難點(diǎn)。公司所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，而不是利潤(rùn)總額。根據(jù)稅法

計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額，通常不等于根據(jù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來(lái)的利潤(rùn)總額。因此，在稅收籌劃上，要實(shí)現(xiàn)

稅后利潤(rùn)的最大化，從長(zhǎng)期來(lái)看，必須實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。而利潤(rùn)總額是會(huì)

計(jì)收益減去會(huì)計(jì)費(fèi)用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。因此，必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益

的最大化和收入總額的最小化，必須實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用、損失的最小化和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的最大化，即扣除

項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化、扣除時(shí)間最早化。關(guān)聯(lián)公司還可適度運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，將收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)

移，實(shí)現(xiàn)合法避稅。個(gè)人所得稅籌劃還可以運(yùn)用收入分劈技術(shù)，將收入分月、分次、分人均攤。

再比如，稅收優(yōu)惠籌劃，這是稅收籌劃的重頭戲。稅收優(yōu)惠涉及減稅、免稅、退稅和稅額抵免等。減免稅

籌劃，應(yīng)盡量使減免稅最大化，盡量使減免稅最長(zhǎng)化。退稅籌劃，如出口貨品退增值稅和消費(fèi)稅、再投資

退所得稅，應(yīng)盡量使退稅項(xiàng)目最多化，盡量使退稅額最大化。稅額抵免籌劃，如進(jìn)項(xiàng)稅額抵免、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)

設(shè)備投資抵免、境外所得稅抵免、稅收饒讓抵免、境內(nèi)投資所得已納稅額的抵免，應(yīng)盡量使抵免項(xiàng)目最多

化，盡量使抵免金額最大化。值得注意的是，納稅人運(yùn)用稅收優(yōu)惠有被動(dòng)接受型、積極運(yùn)用型和積極發(fā)明

型三種。因此，在稅收籌劃上，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡量符合政策導(dǎo)向，積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠；對(duì)暫不符合優(yōu)惠條件

的，還可積極發(fā)明條件，享受稅收優(yōu)惠。

還比如，納稅環(huán)節(jié)籌劃，這是稅收籌劃的一匹黑馬。增值稅實(shí)行全環(huán)節(jié)納稅，前一個(gè)環(huán)節(jié)不納稅或少納稅,

后一個(gè)環(huán)節(jié)就要多納稅，因此不會(huì)減少全環(huán)節(jié)稅負(fù)。而消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，一般選擇初始環(huán)節(jié)納稅，

以后環(huán)節(jié)不再納稅。在稅收籌劃上，只要做到在該環(huán)節(jié)不納稅或少納稅，就可以減輕全環(huán)節(jié)稅負(fù)。因此，

生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的廠家，一般將其門市部實(shí)行獨(dú)立核算，將其銷售部門改組為銷售公司，從而減少其應(yīng)稅

環(huán)節(jié)的銷售額，最終減少消費(fèi)稅。

（四）、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃思緒

不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征免稅不同，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繳納的稅種不同，不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)繳納的稅額不同。因此，

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃思緒是：全面考慮不同方案的稅負(fù)差異，并對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排。稅收籌劃不僅要貫穿

于所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還要貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從公司成長(zhǎng)階段來(lái)看，可分為設(shè)立、

擴(kuò)張、收縮和清算等階段；從公司財(cái)務(wù)循環(huán)來(lái)看，可分為籌資、投資和分派等環(huán)節(jié)；從公司經(jīng)營(yíng)流程來(lái)看,

可分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售和核算等過(guò)程。因此，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌劃重要涉及成長(zhǎng)籌劃（設(shè)立籌劃、擴(kuò)張籌劃、

收縮籌劃、清算籌劃）；財(cái)務(wù)籌劃（籌資籌劃、投資籌劃、分派籌劃）；經(jīng)營(yíng)籌劃（采購(gòu)籌劃、生產(chǎn)籌劃、

銷售籌劃、核算籌劃）。

（1）.成長(zhǎng)籌劃。在設(shè)立階段，不同的所有形式：國(guó)有公司、外資公司、民營(yíng)公司，不同的責(zé)任形式：個(gè)

人獨(dú)資公司、合作公司、有限責(zé)任公司、股份有限公司，不同的注冊(cè)地址和經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、

經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)，不同的投資產(chǎn)業(yè)和從業(yè)人員：生產(chǎn)性公司、先進(jìn)公司、出口公司、福利公司、勞服公

司，不同的投資方式：貨幣資金投資、存貨投資、固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資，不同的投資規(guī)模和期限,

其稅收待遇各不相同，納稅人因根據(jù)具體情況，進(jìn)行設(shè)立籌劃。在擴(kuò)張階段，設(shè)立分公司或者子公司，擴(kuò)

建或者收購(gòu)，其稅收差別較大，需要進(jìn)行擴(kuò)張籌劃。在重組階段，分立時(shí)也許減少應(yīng)稅銷售額、增長(zhǎng)扣除

或抵免、減少稅率、享受優(yōu)惠、改變稅種；合并時(shí)產(chǎn)權(quán)支付方式有鈔票支付和證券支付，其稅收待遇不同，

需要進(jìn)行分立籌劃和合并籌劃。在清算階段，不同的清算方式，其稅收承擔(dān)也不相同，需要進(jìn)行清算籌劃。

（2）.財(cái)務(wù)籌劃。在籌資環(huán)節(jié)，短期籌資有商業(yè)信用，短期借款等方式；長(zhǎng)期籌資有股票、債券、長(zhǎng)期借

款、融資租賃等方式。不同的籌資結(jié)構(gòu)和方式，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行籌資籌劃。在投資環(huán)節(jié)，內(nèi)部投資

有短期投資和長(zhǎng)期投資，外部投資有直接投資和間接投資，間接投資又有股權(quán)投資，債權(quán)（國(guó)債）投資。

不同的投資結(jié)構(gòu)和方式，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行投資籌劃。在分派環(huán)節(jié)，不同的分派方式：鈔票股利、股

票股利、產(chǎn)品股利，不同的分派對(duì)象：向自然人和法人分派，向國(guó)內(nèi)投資者、外商或外籍人員分派，其稅

負(fù)不同，需要進(jìn)行分派籌劃。

（3）經(jīng)營(yíng)籌劃。在采購(gòu)過(guò)程中，購(gòu)貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)不同、購(gòu)貨單位不同、購(gòu)貨時(shí)間不同、結(jié)算方式不同、購(gòu)

貨協(xié)議不同，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行采購(gòu)籌劃。在銷售過(guò)程中，銷售規(guī)模與結(jié)構(gòu)不同、產(chǎn)品價(jià)格不同、銷

傳收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間不同、銷售方式不同、銷售地點(diǎn)不同，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行銷售籌劃。在核算過(guò)程中，

分別核算與不分別核算、不同的壞賬轉(zhuǎn)銷方法、不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法、不同的固定資產(chǎn)折舊方法、不

同的債券溢折價(jià)攤銷方法，其稅負(fù)不同，需要進(jìn)行核算籌劃。

（五）、地區(qū)籌劃思緒

不同的地區(qū)，其稅收承擔(dān)往往存在差異。地區(qū)籌劃思緒是：充足運(yùn)用國(guó)內(nèi)不同地區(qū)、不同國(guó)家（或地區(qū)）

的稅負(fù)差別，統(tǒng)籌安排國(guó)內(nèi)或跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。地區(qū)籌劃涉及國(guó)內(nèi)地區(qū)籌劃和國(guó)際稅收籌劃。

1.國(guó)內(nèi)地區(qū)籌劃。目前，我國(guó)稅收立法權(quán)基本集中于中央，稅法統(tǒng)一。但不同地方的稅收待遇差別是客觀

存在的，甚至相差很大。國(guó)內(nèi)存在一些低稅區(qū)，或稱“國(guó)內(nèi)避稅地”，比如改革開放政策下的經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿

海（甚至沿江）經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力政策下的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，鼓

勵(lì)出口政策下的保稅區(qū)，扶貧政策下的“老少邊窮”地區(qū)，開發(fā)大西部政策下的西部地區(qū)，振興東北政策

下的東北地區(qū)。這些地區(qū)分別享有不同限度、不同類型的稅收優(yōu)惠。因此，