營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加

第7講營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加一、營業(yè)稅概述二、征稅范圍三、納稅人和扣繳義務(wù)人四、稅目和稅率五、應(yīng)納稅額的計(jì)算六、稅收優(yōu)惠七、征收管理八、城建稅與教育費(fèi)附加第一頁，共114頁。一、營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品勞務(wù)稅。P121（一）征稅范圍廣

--與增值稅平行課征、互不交叉。征營業(yè)稅的，不征增值稅；征增值稅的，不征營業(yè)稅。（二）第三大稅種。

（三）計(jì)算簡便：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率第二頁，共114頁。二、營業(yè)稅的征稅范圍P122

（一）提供應(yīng)稅勞務(wù)。包括：建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。

（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。（三）銷售不動產(chǎn)。

（四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為。P123（五）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分。P133第三頁，共114頁。（四）視同發(fā)生應(yīng)稅行為P123

1、單位或者個(gè)人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人；（注：個(gè)人無償贈送房產(chǎn)免稅）

2、單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第四頁，共114頁。（五）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

1、混合銷售行為與兼營業(yè)務(wù)征稅問題P132、1332、若干具體業(yè)務(wù)征稅范圍劃分問題P133第五頁，共114頁。混合銷售行為征何種稅的判別

P68（1）一般規(guī)定：按主營業(yè)務(wù)判別，要么征增值稅，要么征營業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的）企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。第六頁，共114頁。兼營增值稅業(yè)務(wù)、營業(yè)稅勞務(wù)如何征稅

P68納稅人兼營增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營業(yè)額，營業(yè)稅應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。第七頁，共114頁。2、若干具體業(yè)務(wù)征稅范圍劃分問題

P49（1）貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨征增值稅，非貨物期貨征營業(yè)稅；（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)征增值稅；

（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)征增值稅；第八頁，共114頁。2、若干具體業(yè)務(wù)征稅范圍劃分問題

P49、P133（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅；郵政部門銷售集郵商品征營業(yè)稅；郵政部門以外的單位與個(gè)人銷售集郵商品，征增值稅。

（5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊征營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。第九頁，共114頁。

2、若干具體業(yè)務(wù)征稅范圍劃分問題

P133（6）代購貨物業(yè)務(wù)。凡同時(shí)具備以下條件，應(yīng)征收營業(yè)稅：

1）受托方不墊付資金；

2）銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

3）受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方給算貨款，并另收取手續(xù)費(fèi)。收取的手續(xù)費(fèi)征營業(yè)稅，不征增值稅。不同時(shí)具備以上條件的，受托人代購行為屬自銷貨物，收取的代購手續(xù)費(fèi)則是價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入貨款征收增值稅。第十頁，共114頁。2、若干具體業(yè)務(wù)征稅范圍劃分問題

P133（7）代銷業(yè)務(wù)征稅問題代銷行為既要征營業(yè)稅也要征增值稅。代銷行為按增值稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售征增值稅，對代銷取得的手續(xù)費(fèi)，另征營業(yè)稅；如果代銷者加價(jià)銷售，按其加價(jià)后的銷售額征收增值稅，對其加價(jià)部分，仍需視作為手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。第十一頁，共114頁。三、納稅人、扣繳義務(wù)人

P122（一）納稅人一般性規(guī)定：在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人。（二）納稅人特殊規(guī)定：1、企業(yè)承租或承包問題。2、建筑安裝分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)。第十二頁，共114頁。（一）納稅人一般性規(guī)定

P122關(guān)于“在中國境內(nèi)”的界定：

（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（？！）（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

第十三頁，共114頁?！霸谥袊硟?nèi)”的界定（續(xù)前）暫免征稅的情形——對境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。P137不征稅的情形——對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。第十四頁，共114頁。（二）納稅人特殊規(guī)定

P123

1、企業(yè)承租或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。（不是總承包人）第十五頁，共114頁。（三）扣繳義務(wù)人1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)；2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，總承包人；3、境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，代理人；沒有代理人的，受讓者或者購買者；P123第十六頁，共114頁。（三）扣繳義務(wù)人4、單位或者個(gè)人舉行演出，由他人售票的，售票者；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)也以售票者為扣繳義務(wù)人。5、財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。第十七頁，共114頁。四、稅目和稅率P128

1．交通運(yùn)輸業(yè)：3％；

（已改征增值稅）

2．建筑業(yè)：3％；3．金融保險(xiǎn)業(yè)：5％；

4．郵電通信業(yè)：3％；（已改征增值稅）5．文化體育業(yè)：3％；第十八頁，共114頁。四、稅目和稅率

P1286．娛樂業(yè)：5％－20％其中：保齡球、臺球5%；其余20%。如：夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、游藝、電子游戲廳按20％。第十九頁，共114頁。四、稅目和稅率

P128

7．服務(wù)業(yè)：5％；

8．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5％9．銷售不動產(chǎn)：5％

注意:兼營不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算的,從高適用稅率計(jì)稅。第二十頁，共114頁。（一）交通運(yùn)輸業(yè)（已改征增值稅）包括陸運(yùn)、水運(yùn)、空運(yùn)、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)。纜車運(yùn)輸和索道運(yùn)輸屬陸運(yùn)；打撈屬水運(yùn)。2005年6月起，公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)按3%稅率征稅。第二十一頁，共114頁。（二）建筑業(yè)P1251、建筑業(yè)包括建筑（新建、改建、擴(kuò)建）、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)（如管道煤氣初裝費(fèi)）。2、自建行為征稅規(guī)定：P123納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。注意：納稅人自建自用的房屋不納稅。第二十二頁，共114頁。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)P1251、金融包括貸款、融資租賃（有形動產(chǎn)融資租賃已改增值稅）、金融商品轉(zhuǎn)讓（股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓等）、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)。各商業(yè)銀行總部的營業(yè)大廳金融業(yè)務(wù)，由國稅征收，屬中央收入；省及省以下各商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅屬地方收入。2、保險(xiǎn)。第二十三頁，共114頁。（四）郵電通信業(yè)P126

注：已營改增。1、郵政業(yè)務(wù)包括傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)。自2003年1月1日起，從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通訊業(yè)”征稅。—財(cái)稅[2003]16號文2、電信業(yè)務(wù)包括電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)，包括移動通訊。第二十四頁，共114頁。（五）文化體育業(yè)P1261、文化業(yè)包括：表演、播映、經(jīng)營游覽場所（公園、動物園、植物園及其他各種游覽場所銷售門票業(yè)務(wù)）和各種展覽、培訓(xùn)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)。2、體育業(yè)指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。第二十五頁，共114頁。文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1.文化體育業(yè)的營業(yè)額是指納稅人經(jīng)營文化業(yè)、體育業(yè)取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（改征增值稅）、其他文化收入，經(jīng)營游覽場所收入和體育收入。

2.廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費(fèi)頻道收視費(fèi)的單位按其向用戶收取的收視費(fèi)全額，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費(fèi)收入，不再征收營業(yè)稅。

3、電影放映單位放映電影，應(yīng)以取得的全部電影票房收入為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅，其從電影票房中提取并上繳的國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金不得從其計(jì)稅營業(yè)額中扣除。第二十六頁，共114頁。（六）娛樂業(yè)P1262004年7月1日起保齡球、臺球減按5%的稅率。按20%稅率征收營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂茶座（包括酒吧）、高爾夫球、游藝（如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢等）。第二十七頁，共114頁。（七）服務(wù)業(yè)P126服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。注：有形動產(chǎn)租賃、倉儲業(yè)、廣告業(yè)營改增。對報(bào)社、出版社根據(jù)文章篇幅、作者名氣等向作者收取的“版面費(fèi)”收入，按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的廣告業(yè)征收營業(yè)稅。第二十八頁，共114頁。請問：1、廬山、滕王閣的門票收入是按什么稅目征稅？2、美容美發(fā)、桑拿按摩、洗浴泡腳分別按什么稅目征稅？第二十九頁，共114頁。（七）服務(wù)業(yè)P1261、福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅。2、單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“旅游業(yè)”征稅。3、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主的房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓，只收到固定收入和分紅收入的，應(yīng)視為租金收入，按“租賃業(yè)”征稅。4、單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動物，按“服務(wù)業(yè)”征營業(yè)稅。第三十頁，共114頁。（七）服務(wù)業(yè)5、進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)等。P1342004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按5%征營業(yè)稅。第三十一頁，共114頁。（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)P127包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（賣地）、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)；出租電影拷貝。注：除賣地外，其他無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓營改增。2003年起，以無形資產(chǎn)投資入股、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征營業(yè)稅。第三十二頁，共114頁。（九）銷售不動產(chǎn)P127、P128包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物。2003年起，以不動產(chǎn)投資入股、共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征營業(yè)稅。P127單位和個(gè)人將不動產(chǎn)無償贈送與他人，視同銷售征稅；個(gè)人無償贈送不動產(chǎn)的四種情形，不征營業(yè)稅。P128第三十三頁，共114頁。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

P128（一）一般規(guī)定應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率（二）價(jià)格明顯偏低的或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為（三）購置稅控裝置扣稅問題（四）部分項(xiàng)目按差額征稅的扣稅憑證問題（五）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定第三十四頁，共114頁。（一）一般規(guī)定

P128、P1321、納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2、折扣銷售。如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。P132第三十五頁，共114頁?！皟r(jià)外費(fèi)用”的界定：P129

價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第三十六頁，共114頁。“價(jià)外費(fèi)用”的界定：P129價(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第三十七頁，共114頁。（二）價(jià)格明顯偏低的或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為

P131

價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：

（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式核定。第三十八頁，共114頁。（二）價(jià)格明顯偏低的或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為

P131組成計(jì)稅價(jià)格公式：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。江西省規(guī)定成本利潤率為10%。第三十九頁，共114頁。（三）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定

1、建筑業(yè)。P129（1）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

第四十頁，共114頁。例題2：

A建筑公司中標(biāo)一項(xiàng)建筑承包工程，總承包額10000萬元，該建筑公司將工程的裝修部分分包給B裝飾工程公司，分包價(jià)款3000萬元；又將工程的設(shè)備安裝工程分包給C設(shè)備安裝公司，分包價(jià)款900萬元。工程結(jié)束后，建設(shè)單位又支付給A建筑公司500萬元材料價(jià)差和700萬元提前竣工獎(jiǎng)，建筑公司又將提前竣工獎(jiǎng)支付給其他兩個(gè)分包公司各150萬元。要求：計(jì)算上述A、B、C三個(gè)單位各自應(yīng)納或應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。第四十一頁，共114頁。答案：（1）A公司應(yīng)納營業(yè)稅

=[（10000－3000－900）+（500+700－150×2）]×3%=（6100+900）×3%=210（萬元）

（2）A公司應(yīng)代扣B公司營業(yè)稅＝（3000+150）×3%＝94.5（萬元）（3）A公司應(yīng)代扣C公司營業(yè)稅＝（900+150）×3%＝31.5（萬元）第四十二頁，共114頁。建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（2）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。P129（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。P129第四十三頁，共114頁?！纠}】2012年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬元。其中，在施工期間發(fā)生勞動保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時(shí)施工費(fèi)3萬元，支付職工工資、獎(jiǎng)金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬元。計(jì)算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅?！窘馕觥吭撈髽I(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105（萬元）

9月份應(yīng)納營業(yè)稅=105×3%=3.15（萬元）第四十四頁，共114頁?！纠}】A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為9000元（其中安裝的設(shè)備價(jià)款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時(shí)提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價(jià)款600萬元，提前竣工獎(jiǎng)150萬元。請計(jì)算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額?！窘馕觥繎?yīng)納營業(yè)稅額＝（9000+1000-3000－1500＋600＋150）×3%＝187.5（萬元）第四十五頁，共114頁。2、建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（4）自建行為——自建行為、單位將自建的不動產(chǎn)無償贈與他人，按規(guī)定順序核定營業(yè)額征稅。P123、P131自建行為的計(jì)稅公式：營業(yè)額=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率3%）第四十六頁，共114頁。自建行為的納稅規(guī)定：a.自建自用房屋的行為不納稅。b.將自建的房屋對外銷售，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。c.自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。d.自建行為的單位或個(gè)人將不動產(chǎn)無償贈送他人（視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。第四十七頁，共114頁?！纠}】某施工企業(yè)2013年自建一幢商品房，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。（建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅率為5%）請計(jì)算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。

【解析】

（1）自行建造行為交營業(yè)稅

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

=100×（1+5%）÷（1-3%）=108.2（萬元）

按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.2×3%=3.2（萬元）（2）銷售商品房應(yīng)繳營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元）（3）應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7（萬元）第四十八頁，共114頁。例題3：某建筑公司2011年9月出售本單位自己新建的一棟大樓，取得銷售價(jià)款460萬元，已知該大樓工程成本200萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本利潤率為10%。請問：該公司9月應(yīng)納多少營業(yè)稅？第四十九頁，共114頁。答案：（1）“建筑業(yè)”應(yīng)納營業(yè)稅=200×(1+10%)÷(1—3%)×3%=20(萬元)（2）“銷售不動產(chǎn)”應(yīng)納營業(yè)稅=460×5%=23(萬元)第五十頁，共114頁?！纠}】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元／棟，成本利潤率l0%。請問：甲公司應(yīng)繳納多少營業(yè)稅？【解析】甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=[200×（1+10%）×4/（1-3%）]×3%+（720/3×4）×5%=75.22（萬元）

第五十一頁，共114頁。建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。[工程價(jià)款=直接費(fèi)+間接費(fèi)+計(jì)劃利潤+稅金]

建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。第五十二頁，共114頁。（三）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定

2、金融保險(xiǎn)業(yè)。（1）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；（注：貨物期貨不繳納營業(yè)稅。）第五十三頁，共114頁。附：金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)（2）一般貸款業(yè)務(wù)——營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。（3）融資租賃業(yè)務(wù)——以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期營業(yè)額。（注意：有形動產(chǎn)的經(jīng)營性租賃承包和融資租賃均改征增值稅）（4）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)——營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。理解：證券公司對客戶股票買賣收取的傭金應(yīng)按5%征營業(yè)稅。第五十四頁，共114頁。附：金融業(yè)的計(jì)稅依據(jù)

（5）金融商品轉(zhuǎn)讓——從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)，以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。理解：如證券公司自己買賣股票、銀行自己買賣債券應(yīng)按差價(jià)收入征稅；個(gè)人買賣股票只交印花稅、不交營業(yè)稅。第五十五頁，共114頁。金融業(yè)計(jì)稅依據(jù)一般貸款業(yè)務(wù)、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以利息或手續(xù)費(fèi)收入全額確定營業(yè)額，對外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營業(yè)額。

1、一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入全額（包括各種加息、罰息等）。第五十六頁，共114頁。2、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計(jì)稅（個(gè)人含個(gè)體工商戶從事金融商品買賣業(yè)務(wù)暫免征收）

營業(yè)額＝賣出價(jià)（不扣除任何費(fèi)用）－買入價(jià)（不含各種費(fèi)用和稅金，買入價(jià)格中可以扣除持有期間的利息和股利收入）

金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，同大類不同品種的金融商品買賣出現(xiàn)正負(fù)差，同一納稅期可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年未仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)讓下一個(gè)會計(jì)年度。第五十七頁，共114頁?！纠}1】某銀行2012年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。

【解析】

該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=[690-（564-0.7）-55]×5%=3.59（萬元）第五十八頁，共114頁?！纠}2】2012年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入400萬元，逾期貸款罰息收入5萬元；將第一季度購進(jìn)的有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓，賣出價(jià)860萬元，該證券買入價(jià)780萬元；代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)等收入14萬元（其中包括工本費(fèi)2萬元）。2008年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元?！窘馕觥繎?yīng)納營業(yè)稅=[400+5+（860-780）+14]×5%=24.95（萬元）第五十九頁，共114頁。附：保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù)P130（1）保險(xiǎn)業(yè)辦理初保業(yè)務(wù)——營業(yè)額為全部保險(xiǎn)費(fèi)。（2）保險(xiǎn)公司的儲金業(yè)務(wù)——是以所交保險(xiǎn)資金的利息收入作為保費(fèi)收入，本金返還，其計(jì)稅依據(jù)是儲金平均余額與1年期存款的月利率之乘積。（3）保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)——以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。第六十頁，共114頁。（三）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定3、文化體育業(yè)P130演出——單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。第六十一頁，共114頁。例題4：甲劇團(tuán)委托乙演出公司組織、籌劃在丙劇院演出，劇團(tuán)派人在劇院售票，取得全部票價(jià)收入100萬元，根據(jù)合同規(guī)定，劇團(tuán)應(yīng)支付演出公司20萬元，應(yīng)支付劇院場租費(fèi)10萬元。請問，甲劇團(tuán)、乙演出公司、丙劇院應(yīng)分別繳納多少營業(yè)稅？第六十二頁，共114頁。例題4答案：（1）甲劇團(tuán)應(yīng)納營業(yè)稅=（100-20-10）×3%=2.1（萬元）（2）乙演出公司應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）（3）丙劇院場租收入應(yīng)納營業(yè)稅=10×5%=0.5（萬元）第六十三頁，共114頁。（三）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定4、娛樂業(yè)。P130娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。第六十四頁，共114頁。例題5：某歌舞廳2011年3月門票收入40萬元，臺位費(fèi)收入10萬元，點(diǎn)歌費(fèi)收入5萬元，吧臺出售煙酒、飲料等收入5萬元。請問：當(dāng)月該歌舞廳應(yīng)納多少營業(yè)稅？應(yīng)納營業(yè)稅=（40+10+5+5）×20%=12（萬元）第六十五頁，共114頁。例題6：某縣一家大型娛樂中心2011年業(yè)務(wù)收入如下：（1）地下室保齡球館營業(yè)收入80萬元；（2）一樓餐廳營業(yè)收入600萬元；（3）二樓歌舞廳營業(yè)收入100萬元；（4）三樓健身運(yùn)動房營業(yè)收入10萬元；（5）四樓保健按摩中心營業(yè)收入40萬元；（6）五至十樓出租給外單位作寫字樓收取租金100萬元。請問：該娛樂中心2011年應(yīng)繳納多少營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加？第六十六頁，共114頁。答案：（1）應(yīng)納營業(yè)稅=（80+600+40+100）×5%+10×3%+100×20%=820×5%+0.3+20=61.3（萬元）（2）應(yīng)納城建稅=61.3×5%=3.065（萬元）（3）應(yīng)納教育費(fèi)附加=61.3×3%=1.839（萬元）第六十七頁，共114頁。（三）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定

5、服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)。P130納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；

第六十八頁，共114頁。5、服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)的計(jì)稅依據(jù)。P130（1）境外旅游——在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（2）境內(nèi)旅游——以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，按照境外旅游的辦法確定營業(yè)額。第六十九頁，共114頁。【例題】某旅行社本月組團(tuán)旅游，境內(nèi)組織旅游收入20萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)12萬元，后為應(yīng)對其他旅行社的競爭，該旅行社同意給予旅游者5%的折扣，并將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；組團(tuán)境外旅游收入30萬元，付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬元；另外為散客代購火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬元。請計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額?！窘馕觥繎?yīng)納營業(yè)稅額＝（20×95%－12）×5%＋（30－18）×5%＋（1＋2）×5%＝1.1（萬元）第七十頁，共114頁。（三）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定6、服務(wù)業(yè)——物業(yè)管理。P131以物業(yè)管理相關(guān)全部收入減去代業(yè)主支付的水電燃?xì)?、房租的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。第七十一頁，共114頁。（三）幾個(gè)行業(yè)的特殊規(guī)定7、銷售房地產(chǎn)。P131單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)——以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（個(gè)人售房征免稅另有規(guī)定，見后頁）單位或個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)——以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。第七十二頁，共114頁?！蛾P(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》

（最新規(guī)定）

個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅?！锻ㄖ纷?015年3月31日起執(zhí)行。第七十三頁，共114頁。關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知

財(cái)稅[2011]12號P131一、個(gè)人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。三、本通知自發(fā)文次日起執(zhí)行，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]157號）同時(shí)廢止。第七十四頁，共114頁。已廢止的個(gè)人銷售住房征免稅規(guī)定

（財(cái)稅[2009]157號）自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。第七十五頁，共114頁。例題8：某建筑公司2010年10月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）承包兩項(xiàng)建筑安裝工程，取得工程價(jià)款收入合計(jì)500萬元，其中一項(xiàng)工程轉(zhuǎn)包給另一家公司，應(yīng)付工程價(jià)款100萬元，用房屋抵頂。（2）將一棟原買價(jià)100萬元職工宿舍出售，取得銷售收入150萬元。請問：該公司10月份應(yīng)繳多少營業(yè)稅？第七十六頁，共114頁。答案：（1）“建筑業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅=（500-100）×3%=12(萬元)（2）“銷售不動產(chǎn)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅=100×5%+（150-100）×5%=5+2.5=7.5(萬元)（3）應(yīng)代扣代交營業(yè)稅=100×3%=3(萬元)第七十七頁，共114頁。六、稅收優(yōu)惠（一）起征點(diǎn)P134從2011年11月1日起，營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：——按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；——按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。（二）法定優(yōu)惠（三）其他優(yōu)惠

第七十八頁，共114頁。（二）法定優(yōu)惠P134下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；

2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；

3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

4、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

第七十九頁，共114頁。（二）法定優(yōu)惠——下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6、紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入（是指銷售第一道門票的收入

），宗教場所（即寺院、宮觀、清真寺和教堂）舉辦文化、宗教活動的門票收入；7、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品（包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)

）。第八十頁，共114頁。六、稅收優(yōu)惠（三）其他優(yōu)惠P1351、人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征營業(yè)稅；2、金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征營業(yè)稅；3、對金融機(jī)構(gòu)的出納長款，不征收營業(yè)稅。4、保險(xiǎn)公司開展的1年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。5、保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不收營業(yè)稅。6、對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。第八十一頁，共114頁。（三）其他優(yōu)惠7、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征增值稅；8、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅；9、對境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入，不征營業(yè)稅。10、文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。（財(cái)稅[2009]31號）第八十二頁，共114頁。（三）其他優(yōu)惠11、個(gè)人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財(cái)產(chǎn)分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。P128請問：以房產(chǎn)行賄，是否要繳納營業(yè)稅？12、個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營業(yè)稅。13、房屋出售和出租的稅收優(yōu)惠（見后表）。第八十三頁，共114頁。關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知

財(cái)稅〔2015〕39

一、個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。三、本通知自2015年3月31日起執(zhí)行，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞12號）同時(shí)廢止。第八十四頁，共114頁。附：銷售住房土地增值稅、營業(yè)稅政策對比表營業(yè)稅土地增值稅一般規(guī)定以全部收入減去不動產(chǎn)購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額；適用5%的稅率。收入減除扣除項(xiàng)目金額后的余額為增值額；舊房除按評估價(jià)格（重置成本價(jià)乘以成新度折扣率）扣除，還可扣除地價(jià)款、有關(guān)費(fèi)用、轉(zhuǎn)讓稅金。適用四級超率累進(jìn)稅率。優(yōu)惠政策（政策變，見前頁）1、個(gè)人自建自用住房，銷售時(shí)免征營業(yè)稅。

2、自2015年3月31日起，（1）個(gè)人將購買不足2年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；（2）個(gè)人將購買超過2年（含2年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；（3）個(gè)人將購買超過2年（含2年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。P131

1、建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征；增值額超過扣除項(xiàng)目20%的，應(yīng)全額征收。

2、2007年8月1日起，企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。3、2008年11月1日起，對個(gè)人銷售住房暫免征收土地增值稅。第八十五頁，共114頁。5原規(guī)定現(xiàn)行稅收優(yōu)惠營業(yè)稅

租賃按服務(wù)業(yè)適用5%的稅率。

對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。（1）對按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租房暫免收營業(yè)稅；（2）2007年8月1日起，出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅；（3）2008年3月1日起，對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅。房產(chǎn)稅稅率12％。

按市場價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，暫減按4%的稅率征稅。（1）2007年8月1日起，出租廉租住房的租金收入，免征房產(chǎn)稅；

（2）2008年3月1日起，對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；（3）企事業(yè)單位、組織按市場價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。個(gè)人所得稅

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用稅率為20%。

2008年3月1日起，對個(gè)人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。第八十六頁，共114頁。（三）其他優(yōu)惠

14、安置殘疾人營業(yè)稅優(yōu)惠政策（財(cái)稅（2007）92號通知）對安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。

實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

第八十七頁，共114頁。（三）其他優(yōu)惠15、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。本公告自2011年10月1日起執(zhí)行。

第八十八頁，共114頁。（三）其他優(yōu)惠16、凡經(jīng)中央及省級財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無論是由行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征營業(yè)稅。17、立法、司法、行政機(jī)關(guān)經(jīng)國務(wù)院、省政府及其所屬財(cái)政、物價(jià)部門以正式文件批準(zhǔn)的收費(fèi)，不征營業(yè)稅。P13618、社會團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費(fèi)，不征營業(yè)稅。P136第八十九頁，共114頁。（三）其他優(yōu)惠19.對政府舉辦的高等、中等或初等（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免營業(yè)稅。

（注意：駕校收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅，不符合免稅條件。）20.境內(nèi)單位或者個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。

21.文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營業(yè)稅。

22.在農(nóng)村取得的電影放映收入免征營業(yè)稅。第九十頁，共114頁。關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知

財(cái)稅〔2014〕118號

一、為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展對外文化貿(mào)易的意見》（國發(fā)〔2014〕13號）精神，對納稅人為境外單位或個(gè)人在境外提供下列服務(wù)免征營業(yè)稅：（一）文物、遺址等的修復(fù)保護(hù)服務(wù)；（二）納入國家級非物質(zhì)文化遺產(chǎn)名錄的傳統(tǒng)醫(yī)藥診療保健服務(wù)。二、為落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的若干意見》（國發(fā)〔2013〕35號）精神，更好地發(fā)揮稅收政策鼓勵(lì)民間資本投資養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的引導(dǎo)作用，對現(xiàn)行養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征營業(yè)稅政策明確如下：養(yǎng)老機(jī)構(gòu)是指依照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)立許可辦法》（民政部令第48號）設(shè)立并依法辦理登記的為老年人提供集中居住和照料服務(wù)的各類養(yǎng)老機(jī)構(gòu)。養(yǎng)老服務(wù)是指上述養(yǎng)老機(jī)構(gòu)按照《養(yǎng)老機(jī)構(gòu)管理辦法》（民政部令第49號）的規(guī)定，為收住的老年人提供的生活照料、康復(fù)護(hù)理、精神慰藉、文化娛樂等服務(wù)。第九十一頁，共114頁。關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知

財(cái)稅〔2014〕118號

三、將《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕3號）第一條第（三）項(xiàng)“提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、伙食費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入”調(diào)整為“提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學(xué)校食堂”。

四、對中國金融期貨交易所代收的期貨市場監(jiān)管費(fèi)準(zhǔn)許從其營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額中扣除。五、本通知自2015年1月1日起執(zhí)行第九十二頁，共114頁。七、征收管理P137（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

——收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！〉盟魅I業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第九十三頁，共114頁。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。P1372、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

P137

第九十四頁，共114頁。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間3、納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4、納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。P137

第九十五頁，共114頁。（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

5、會員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金，為收訖費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

6、扣繳稅款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。7、金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款逾期尚未收回的，其納稅時(shí)間為納稅人取得利息收入的當(dāng)天。

第九十六頁，共114頁。（二）納稅期限

P138

營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。第九十七頁，共114頁。（二）納稅期限

P138

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第九十八頁，共114頁。（三）納稅地點(diǎn)

P138

1、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第九十九頁，共114頁。（三）納稅地點(diǎn)

2、納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人