科龍公司舞弊案分析

科龍公司舞弊案分析目錄摘要 1引言 2案例介紹 3審計(jì)過程中存在的問題 5科龍公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析 6需承擔(dān)的法律責(zé)任 8從科龍案看上市公司財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防 9

摘要西方會(huì)計(jì)界對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的研究成果已相當(dāng)豐富，內(nèi)容涵蓋了所有領(lǐng)域。對(duì)我國的財(cái)務(wù)舞弊防范具有一定的借鑒價(jià)值。特別是財(cái)務(wù)舞弊影響因素、預(yù)警或征兆等方面的研究對(duì)我國的審計(jì)有著很大的指導(dǎo)意義。但是，由于其研究成果是以比較完善的外部經(jīng)理人市場(chǎng)、外部董事市場(chǎng)為前提的，未考慮到我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境，對(duì)解決我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題仍有一定的局限性。財(cái)務(wù)舞弊的研究必須立足于我國的具體國情進(jìn)行展開。而我國會(huì)計(jì)界對(duì)違規(guī)性會(huì)計(jì)失真（即財(cái)務(wù)舞弊）的相關(guān)理論研究雖然已取得了一定的成果，但在會(huì)計(jì)信息失真、報(bào)表粉飾的治理方面，僅對(duì)治理工具進(jìn)行了簡(jiǎn)單羅列，并沒有考慮其在我國具體政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的實(shí)用性問題。財(cái)務(wù)舞弊的研究應(yīng)該觸及財(cái)務(wù)舞弊解決的實(shí)質(zhì)，即如何解決問題。而立足中國國情、解決問題正是本文的基本出發(fā)點(diǎn)。關(guān)鍵詞：科龍公司；財(cái)務(wù)舞弊；防范對(duì)策

引言隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加速和世界各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性受到越來越多投資者和債權(quán)人的關(guān)注。上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅直接影響到投資者和債權(quán)人的收益，還嚴(yán)重?cái)_亂了各國正常的經(jīng)濟(jì)秩序，給世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序發(fā)展帶來巨大的影響。從國外看，安然公司、世界通訊公司、施樂公司等許多知名公司相繼傳出會(huì)計(jì)丑聞，讓世界震驚。在一系列丑聞中，全世界最大的能源交易商安然公司破產(chǎn)了，國際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司破產(chǎn)了，美國第二大長途電信營運(yùn)商世界通訊公司也破產(chǎn)了。在國內(nèi)，從19932021年，共有幾十家上市公司因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而受到監(jiān)管部門的調(diào)查和處罰。令人震驚的舞弊案件如銀廣夏、瓊民源、藍(lán)田股份、東方鍋爐、廣東科龍等舞弊金額巨大，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，對(duì)中國股市產(chǎn)生了很大的沖擊。本文結(jié)合對(duì)廣東科龍公司財(cái)務(wù)舞弊案調(diào)查中得到的信息，對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式進(jìn)行了分析，總結(jié)出識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊的技術(shù)，以希望能對(duì)防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊有所幫助。

案例介紹一、背景資料：“科龍”是中國馳名商標(biāo)，涵蓋空調(diào)、冰箱、冷柜、小家電等多個(gè)產(chǎn)品系列?？讫堧娖鞴煞菔怯?992年12月16日注冊(cè)成立的股份。1996年4月，順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司將其持有的公司股份全部轉(zhuǎn)讓給科龍（容聲）集團(tuán)，從而公司成為科龍（容聲）集團(tuán)控股的子公司。1996年7月23日，公司公開發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所上市交易；于2021年度，公司獲準(zhǔn)發(fā)行110,000,000股A股，總股本達(dá)88200.6563萬股，并于2021年7月13日在深圳證券交易所上市交易。經(jīng)過02年的1系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司原單1大股東容聲集團(tuán)已不再持有公司的任何股份。廣東格林柯爾成為公司的主要股東。2021年10月14日，廣東格林柯爾受讓順德信宏所持有的公司57,436,439股法人股(占股權(quán)比例5.79%)；此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，廣東格林柯爾持有本公司的股份數(shù)目增加至262,212,194股（占股權(quán)比例26.43%）。證券簡(jiǎn)稱：科龍電器公司名稱：廣東科龍電器股份法人代表：劉從夢(mèng)總經(jīng)理：湯業(yè)國注冊(cè)資本：99200.6563萬元經(jīng)營范圍：開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務(wù)，運(yùn)輸自營產(chǎn)品。二、案件回顧：2021年：科龍財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)問題：中報(bào)顯示收入27.9億元，凈利潤1975萬元，而年報(bào)卻出現(xiàn)凈虧損15.56億元，其主要原因在于計(jì)提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6.35億元。時(shí)任審計(jì)師安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所?由于無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序以獲得合理的保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露?而出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。2021年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然而，普華永道對(duì)格林柯爾和科龍這兩個(gè)?燙手山芋?采取了請(qǐng)辭之舉。隨即，德勤走馬上任，為科龍審計(jì)了2021年至2021年的年報(bào)。2021年審計(jì)報(bào)告：保留意見的審計(jì)報(bào)告。德勤對(duì)該份年報(bào)出具保留意見主要理由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實(shí)，未取得科龍公司聯(lián)營公司華意壓縮機(jī)股份的財(cái)務(wù)報(bào)表以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)減科龍1億元的凈利潤（其中包括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。調(diào)減后科龍2021年的凈利潤是1億元。由于科龍?jiān)?021年和2021年都是巨虧，2021年經(jīng)審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表公布盈利，按照當(dāng)時(shí)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定就可以免于退市，并脫掉ST的帽子。然而在科龍當(dāng)年的凈利潤是通過高達(dá)3.5億元的資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回實(shí)現(xiàn)的。在2021年年末科龍整體資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤2021年給出?保留意見?的審計(jì)報(bào)告顯得有些牽強(qiáng)。2021年審計(jì)報(bào)告：無保留意見審計(jì)報(bào)告。出具無保留審計(jì)報(bào)告條件之一：所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。而根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查報(bào)告，科龍2021年虛增利潤1．1847億元，而且科龍電器2021年年報(bào)現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載，包括少記借款受到現(xiàn)金30.255億元，少記償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金21.36億元和多記經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~8.897億元。2021年審計(jì)報(bào)告：保留意見的審計(jì)報(bào)告。主要是因?yàn)槲茨艽_認(rèn)兩家客戶達(dá)5.76億元的應(yīng)收賬款，未能確定是否應(yīng)對(duì)銷售退回計(jì)提準(zhǔn)備。科龍當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表稱虧損6400萬元。2021年5月科龍危機(jī)爆發(fā)，隨后德勤宣布不再擔(dān)任科龍的審計(jì)機(jī)構(gòu)。但它此前為科龍2021年年報(bào)出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告，以及2021年和2021年年報(bào)出具的保留意見審計(jì)報(bào)告并沒有撤回，也沒有要求公司進(jìn)行財(cái)報(bào)重述。既然科龍被證實(shí)有重大錯(cuò)報(bào)事實(shí)，德勤顯然難以免責(zé)。而且顧雛軍先后挪用、侵占科龍資金34.85億元，德勤竟然也沒有查覺，在巨額資金被占用時(shí)，會(huì)非常明顯表現(xiàn)為貨幣資金、預(yù)付賬款等科目存在異常，而事實(shí)上，科龍?jiān)谶@兩個(gè)科目上確實(shí)存在嚴(yán)重問題。2021年底，證監(jiān)會(huì)對(duì)德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對(duì)科龍審計(jì)過程中存在的主要問題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。2021年1月，另1家同屬?4大?的會(huì)計(jì)師事務(wù)所—畢馬威對(duì)科龍的調(diào)查結(jié)果顯示，2021年10月1日至2021年7月31日期間，科龍及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71審計(jì)過程中存在的問題中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的德勤對(duì)科龍審計(jì)過程中存在的主要問題包括：審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)等。德勤對(duì)科龍存貨及主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計(jì)程序不充分、不適當(dāng)；德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在未對(duì)產(chǎn)成品進(jìn)行有效測(cè)試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下，德勤通過上述審計(jì)程序?qū)Υ尕浐椭鳡I業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)并予以確認(rèn)，其審計(jì)方法和審計(jì)程序均不合理。德勤在存貨抽盤過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽盤范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的審計(jì)程序不充分；德勤在年報(bào)審計(jì)過程中實(shí)施抽樣盤點(diǎn)程序時(shí)，未能確定充分有效的抽樣盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。德勤在對(duì)應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)過程中執(zhí)行的程序不充分，函證方法不當(dāng)；收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，潤1般來說僅以?出庫開票?確認(rèn)收入明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。德勤對(duì)科龍電器2021年度審計(jì)時(shí)，就存貨已出庫未開票項(xiàng)目向4家客戶所發(fā)的詢證函中，客戶僅對(duì)詢證函的首頁蓋章確認(rèn)，但該首頁沒有對(duì)后附明細(xì)列表進(jìn)行金額或數(shù)量的綜述。因此，調(diào)查人員認(rèn)為該類詢證函的回函結(jié)果不能滿足發(fā)函的目的。如果1項(xiàng)銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。未曾實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入必然導(dǎo)致利潤虛增?？讫堜N售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)較敏感的?銷售退回?這1塊，德勤也沒有實(shí)施必要的審計(jì)程序，致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不能回避的錯(cuò)誤。德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真實(shí)性。德勤事務(wù)所未就科龍電器2021年度確認(rèn)對(duì)合肥維希的銷售收入30,484萬元事項(xiàng)對(duì)其出具的2021年度審計(jì)報(bào)告進(jìn)行更正或相關(guān)處理。另外，其2021年度審計(jì)報(bào)告中保留意見金額錯(cuò)誤。德勤事務(wù)所對(duì)科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當(dāng)關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2021年現(xiàn)金流量表重大差錯(cuò)問題。在執(zhí)行審計(jì)程序等方面，德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重紕漏，對(duì)科龍電器的審計(jì)并沒有盡職。證監(jiān)會(huì)委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2021年10月1日至2021年7月31日期間，科龍電器及其29家主要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40．71億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34．79億元，共計(jì)75．5億元。而這些在德勤3年的審計(jì)報(bào)告中均未反映。

科龍公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析（一）公司治理中權(quán)利制約機(jī)制缺失在公司治理結(jié)構(gòu)中，有效的權(quán)力制約機(jī)制可以保證公司業(yè)務(wù)合理有效的進(jìn)行，一旦制約機(jī)制失效，具有舞弊動(dòng)機(jī)的人員或組織將會(huì)獲得機(jī)會(huì)，舞弊必將發(fā)生。廣東科龍電器股份的治理結(jié)構(gòu)就存在權(quán)力制約機(jī)制缺失的問題?？讫埦哂形覈局卫斫Y(jié)構(gòu)的通病：經(jīng)營管理層缺乏必要的監(jiān)督和約束，易損害廣大中小股東的利益；董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，而且董事會(huì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失。由于股權(quán)高度集中，公眾股東過于分散且力量弱小，董事會(huì)由大股東操縱或由內(nèi)部人控制，董事會(huì)與經(jīng)營層高度重合，董事（長）兼任總經(jīng)理、經(jīng)理的現(xiàn)象十分普遍。廣東科龍電器公司治理的主要問題是權(quán)利制約機(jī)制的缺失，其原因可以歸結(jié)為以下兩個(gè)方面：1．組織行為的弱點(diǎn)一般情況下，在公司重大決策中，主要采取集體決策的形式，但由于從眾行為的作用，具體個(gè)人仍然有可能認(rèn)為其要對(duì)某個(gè)決策承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在集體決策中，搭便車現(xiàn)象也特別容易出現(xiàn)。人性中追求和諧、避免沖突的偏好，以及個(gè)人獨(dú)裁的組織環(huán)境，都是促成“搭便車”的充分條件。顧雛軍獨(dú)裁的組織環(huán)境，加之組織行為的弱點(diǎn)，廣東科龍電器的治理機(jī)制形同虛設(shè)，公司的業(yè)務(wù)流程被深深地印上了人為干涉和制度被踐踏的痕跡，使得管理者舞弊得以順利實(shí)施。2．剩余控制權(quán)的制約機(jī)制缺失公司治理的目的是為了保證決策的合理性，而決策所依據(jù)的環(huán)境是變化的，這就要求組織結(jié)構(gòu)具有一定的彈性，而這有可能產(chǎn)生權(quán)力的空隙。如何建立剩余控制權(quán)的制約機(jī)制，直接關(guān)系到公司治理的效率。而剩余控制權(quán)的缺失，是導(dǎo)致公司舞弊行為發(fā)生的重大原因之一，也是科龍舞弊案發(fā)生的主要原因。（二）獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)關(guān)系不科學(xué)由于委托代理關(guān)系的出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的脫離，委托人需要第三方對(duì)其受托人進(jìn)行評(píng)估，以解決受托人的信息優(yōu)勢(shì)和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。而目前，由于審計(jì)關(guān)系的不湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文10科學(xué)，獨(dú)立審計(jì)不能發(fā)揮預(yù)期的作用，舞弊的暴露風(fēng)險(xiǎn)降低，這是導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的又一重要原因。作為科龍電器公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)，德勤在審計(jì)過程中存在以下問題：第一，德勤對(duì)科龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。第二，德勤在存貨抽樣盤點(diǎn)過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，確定的抽樣盤點(diǎn)范圍不適當(dāng)，審計(jì)程序不充分。德勤在年報(bào)審計(jì)過程中實(shí)施抽樣盤點(diǎn)程序時(shí)，未能確定充分有效的抽樣盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。存貨監(jiān)盤也是一項(xiàng)重要的審計(jì)程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利潤其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。第三，科龍銷售收入確認(rèn)問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)這也說明德勤未能收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，一般來說僅以“出庫開票”確認(rèn)收入明顯不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果一項(xiàng)銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確認(rèn)為收入。第四，德勤審計(jì)科龍電器分公司時(shí)，沒有對(duì)各年未進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的分公司執(zhí)行其他必要審計(jì)程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的真（三）我國的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制存在缺陷有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制將增加舞弊的暴露風(fēng)險(xiǎn)，而存在缺陷的監(jiān)管機(jī)制必然降低舞弊的交易成本，一旦動(dòng)機(jī)、自我合理化兼?zhèn)?，舞弊必然發(fā)生。第一，我國總的監(jiān)管框架存在缺陷，是監(jiān)管不力的主要原因。為了有效的進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，我國政府設(shè)置了龐大的職能監(jiān)管部門，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署是國務(wù)院下設(shè)的三個(gè)職能部門，可在其范圍內(nèi)對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行管理和干預(yù)。至于中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)和中國審計(jì)學(xué)會(huì)，名義上是社會(huì)團(tuán)體，實(shí)際上則隸屬于財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署。而目前，現(xiàn)代的法律體系對(duì)各監(jiān)管方的權(quán)力劃分不是很明確、不統(tǒng)一和不科學(xué)。只有對(duì)監(jiān)管對(duì)象采用統(tǒng)一的原則，責(zé)權(quán)劃分應(yīng)該具體明確，監(jiān)管才能有效果和效率，而我國在此方面存在著監(jiān)管的隱患。第二，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制存在缺陷，導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管不力。主要問題表現(xiàn)為：（1）監(jiān)管主體權(quán)責(zé)不清；（2）行業(yè)監(jiān)管體制不順。第三，科龍舞弊案中注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管缺失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)為：（1）擬訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；（2）組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；（3）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；（4）審批和管理本會(huì)會(huì)員，指導(dǎo)地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)卻沒有充分發(fā)揮對(duì)會(huì)員監(jiān)管的作用。也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督不力，是滋生舞弊的重要環(huán)境要素之一。而其效用得不到真正發(fā)揮的原因在于自律機(jī)制薄弱、懲戒不力，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的現(xiàn)實(shí)定位模糊；（2）行業(yè)監(jiān)管被動(dòng)；（3）行業(yè)監(jiān)管法規(guī)不健全。

需承擔(dān)的法律責(zé)任行政責(zé)任2021年4月7日，中國證監(jiān)會(huì)召開了處罰德勤的聽證會(huì)，證監(jiān)會(huì)已經(jīng)認(rèn)定了德勤的?罪狀?，意味著，德勤可能違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》以及《刑法》等法律法規(guī)，但直到現(xiàn)在仍未有明確的處罰結(jié)果。雖然中國證監(jiān)會(huì)最終將對(duì)德勤作出什么樣的處罰至今還不得而知，但畢馬威的調(diào)查報(bào)告顯示,德勤的審計(jì)顯失公允,沒有盡職勤勉民事責(zé)任當(dāng)違約給他人造成損失是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第3109條?會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第210條、第2101條規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。?，第4102條規(guī)定?會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。德勤因科龍事件受到中國證監(jiān)會(huì)的行政處罰正是投資者要求民事賠償?shù)那芭Z條件。也就是說從目前看還不具備訴訟條件。另1路徑，依據(jù)上面提到的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第4102條規(guī)定，投資者如能證明德勤違反該法規(guī)定，給自己造成損失的，也可以民事侵權(quán)為由，以德勤為被告向人民法院提起訴訟。在我國證券市場(chǎng)上，中小投資者原本就處于弱勢(shì)地位。2021年4月，上海市黃浦區(qū)人民法院對(duì)?科龍電器小股東訴德勤案?給出的不予受理的答復(fù)把投資者對(duì)德勤民事索賠訴訟熱情澆滅了。

從科龍案看上市公司財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)防（一）進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是防范財(cái)務(wù)舞弊最為基礎(chǔ)的一道防線，如果沒有適當(dāng)制約機(jī)制，很容易出現(xiàn)實(shí)際控制人在董事會(huì)一言堂現(xiàn)象.將上市公司作為謀取私利的工具.近年來來，監(jiān)管層采取了一系列措施來完善上市公司治理，包括引進(jìn)獨(dú)立董事，成立審計(jì)委員會(huì)，分類表決制度，但中國的經(jīng)濟(jì)，法律和文化環(huán)境與發(fā)達(dá)國家存在很大差別，如何保證這些制度實(shí)施過程中的有效性是當(dāng)前亟待解決的問題.需加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，特別是內(nèi)部審計(jì)制度。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，在發(fā)現(xiàn)舞弊的手段中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)占34%。（二）加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管力度據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，1996年至2021月因財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)的處罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被處罰。可見，大部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。注冊(cè)行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)直接影響到其審計(jì)的力度。（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。從根本上說，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見的現(xiàn)象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)保駕護(hù)航等。（四）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展清理整頓工作的深入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。在“瓊民源”審計(jì)案例中，即使審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒有關(guān)注到利潤異常變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)階段也沒有尋找到報(bào)表利潤虛假的證據(jù)，但如果在審計(jì)報(bào)告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出最后復(fù)核，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表利潤的異常變動(dòng)，從而減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。最后，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊已不是某一個(gè)方面、某一個(gè)企業(yè)或某一個(gè)人的問題，而是一個(gè)社會(huì)問題，治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會(huì)各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的過程中，積極的做法是從整個(gè)社會(huì)的誠信抓起，防患于未然，即注重預(yù)防。

咖啡店創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書第一部分：背景在中國，人們?cè)絹碓綈酆瓤Х?。隨之而來的咖啡文化充滿生活的每個(gè)時(shí)刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場(chǎng)合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時(shí)尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國人所理解。第二部分：項(xiàng)目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢(shì)目前大學(xué)校園的這片市場(chǎng)還是空白，競(jìng)爭(zhēng)壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國家鼓勵(lì)大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學(xué)生往往對(duì)未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個(gè)創(chuàng)業(yè)者就應(yīng)具備的素質(zhì)。大學(xué)生在學(xué)校里學(xué)到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)代大學(xué)生有創(chuàng)新精神，有對(duì)傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的動(dòng)力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎(chǔ)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長經(jīng)驗(yàn)，以及學(xué)以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價(jià)值。第四部分：預(yù)算1、咖啡店店面費(fèi)用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達(dá)成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結(jié)構(gòu)、使用年限、租賃費(fèi)用、支付費(fèi)用方法等。租賃的優(yōu)點(diǎn)是投資少、回收期限短。預(yù)算10-15平米店面，啟動(dòng)費(fèi)用大約在9-12萬元。2、裝修設(shè)計(jì)費(fèi)用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對(duì)收益影響較大?？Х瑞^的消費(fèi)卻相對(duì)較高，主要針對(duì)的也是學(xué)生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡店效果圖、平面圖、施工圖的設(shè)計(jì)費(fèi)用，大約6000元左右3、裝修、裝飾費(fèi)用具體費(fèi)用包括以下幾種。(1)外墻裝飾費(fèi)用。包括招牌、墻面、裝飾費(fèi)用。(2)店內(nèi)裝修費(fèi)用。包括天花板、油漆、裝飾費(fèi)用，木工、等費(fèi)用。(3)其他裝修材料的費(fèi)用。玻璃、地板、燈具、人工費(fèi)用也應(yīng)計(jì)算在內(nèi)。整體預(yù)算按標(biāo)準(zhǔn)裝修費(fèi)用為360元/平米，裝修費(fèi)用共360*15=5400元。4、設(shè)備設(shè)施購買費(fèi)用具體設(shè)備主要有以下種類。(1)沙發(fā)、桌、椅、貨架。共計(jì)2250元(2)音響系統(tǒng)。共計(jì)450(3)吧臺(tái)所用的烹飪?cè)O(shè)備、儲(chǔ)存設(shè)備、洗滌設(shè)備、加工保溫設(shè)備。共計(jì)600(4)產(chǎn)品制造使用所需的吧臺(tái)、咖啡杯、沖茶器、各種小碟等。共計(jì)300凈水機(jī)，采用美的品牌，這種凈水器每一天能生產(chǎn)12l純凈水，每一天銷售咖啡及其他飲料100至200杯，價(jià)格大約在人民幣1200元上下?？Х葯C(jī)，咖啡機(jī)選取的是電控半自動(dòng)咖啡機(jī)，咖啡機(jī)的報(bào)價(jià)此刻就應(yīng)在人民幣350元左右，加上另外的附件也不會(huì)超過1200元。磨豆機(jī)，價(jià)格在330―480元之間。冰砂機(jī)，價(jià)格大約是400元一臺(tái)，有點(diǎn)要說明的是，最好是買兩臺(tái)，不然夏天也許會(huì)不夠用。制冰機(jī)，從制冰量上來說，一般是要留有富余?？钪票鶛C(jī)每一天的制冰量是12kg。價(jià)格稍高550元，質(zhì)量較好，所以能夠用很多年，這么算來也是比較合算的。5、首次備貨費(fèi)用包括購買常用物品及低值易耗品，吧臺(tái)用各種咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的費(fèi)用。大約1000元6、開業(yè)費(fèi)用開業(yè)費(fèi)用主要包括以下幾種。(1)營業(yè)執(zhí)照辦理費(fèi)、登記費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi);預(yù)計(jì)3000元(2)營銷廣告費(fèi)用;預(yù)計(jì)450元7、周轉(zhuǎn)金開業(yè)初期，咖啡店要準(zhǔn)備必須量的流動(dòng)資金，主要用于咖啡店開業(yè)初期的正常運(yùn)營。預(yù)計(jì)2000元共計(jì)： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：發(fā)展計(jì)劃1、營業(yè)額計(jì)劃那里的營業(yè)額是指咖啡店日常營業(yè)收入的多少。在擬定營業(yè)額目標(biāo)時(shí)，必須要依據(jù)目前市場(chǎng)的狀況，再思考到咖啡店的經(jīng)營方向以及當(dāng)前的物價(jià)情形，予以綜合衡量。按照目前流動(dòng)人口以及人們對(duì)咖啡的喜好預(yù)計(jì)每一天的營業(yè)額為400-800，根據(jù)淡旺季的不同可能上下浮動(dòng)2、采購計(jì)劃依據(jù)擬訂的商品計(jì)劃，實(shí)際展開采購作業(yè)時(shí)，為使采購資金得到有效運(yùn)用以及商品構(gòu)成達(dá)成平衡，務(wù)必針對(duì)設(shè)定的商品資料排定采購計(jì)劃。透過營業(yè)額計(jì)劃、商品計(jì)劃與采購計(jì)劃的確立，我們不難了解，一家咖啡店為了營業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，同時(shí)有效地完成商品構(gòu)成與靈活地運(yùn)用采購資金，各項(xiàng)基本的計(jì)劃是不可或缺的。當(dāng)一家咖啡店設(shè)定了營業(yè)計(jì)劃、商品計(jì)劃及采購計(jì)劃之后，即可依照設(shè)定的采購金額進(jìn)行商品的采購。經(jīng)過進(jìn)貨手續(xù)檢驗(yàn)、標(biāo)價(jià)之后，即可寫在菜單上。之后務(wù)必思考的事情，就是如何有效地將這些商品銷售出去。3、人員計(jì)劃為了到達(dá)設(shè)定的經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營者務(wù)必對(duì)人員的任用與工作的分派有一個(gè)明確的計(jì)劃。有效利用人力資源，開展人員培訓(xùn)，都是我們務(wù)必思考的。4、經(jīng)費(fèi)計(jì)劃經(jīng)營經(jīng)費(fèi)的分派是管理的重點(diǎn)工作。通常能夠?qū)⒖Х鹊杲?jīng)營經(jīng)費(fèi)分為人事類費(fèi)用(薪資、伙食費(fèi)、獎(jiǎng)金等)、設(shè)備類費(fèi)用(修繕費(fèi)、折舊、租金等)、維持類費(fèi)用(水電費(fèi)、消耗品費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、雜費(fèi)等)和營業(yè)類費(fèi)用(廣告宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)、營業(yè)稅等)。還能夠依其性質(zhì)劃分成固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用。我們要針對(duì)過去的實(shí)際業(yè)績(jī)?cè)O(shè)定可能增加的經(jīng)費(fèi)幅度。5、財(cái)務(wù)計(jì)劃財(cái)務(wù)計(jì)劃中的損益計(jì)劃最能反映全店的經(jīng)營成果。咖啡店經(jīng)營者在營運(yùn)資金的收支上要進(jìn)行控制，以便做到經(jīng)營資金合理的調(diào)派與運(yùn)用?？傊陨纤械牧?xiàng)基本計(jì)劃(營業(yè)額、商品采購、銷售促進(jìn)、人員、經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù))是咖啡店管理不可或缺的。當(dāng)然，有一些咖啡店為求管理上更深入，也能夠配合工作實(shí)際需要制訂一些其他輔助性計(jì)劃。第六部分：市場(chǎng)分析2019-2021年中國咖啡市場(chǎng)經(jīng)歷了高速增長的階段，在此期間咖啡市場(chǎng)總體銷售的復(fù)合增長率到達(dá)了17%;高速增長的市場(chǎng)為咖啡生產(chǎn)企業(yè)帶給了廣闊的市場(chǎng)空間，國外咖啡生產(chǎn)企業(yè)