會計電算化畢業(yè)論文-新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響

題目：新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響姓名/學(xué)號專業(yè)班級二00九級會計電算化指導(dǎo)教師完成日期二0一二年六月四日繼續(xù)教育學(xué)院二0一二年六月天水目錄摘要……………1關(guān)鍵詞…………………………1引言…………………………21納稅籌劃概述………………21.1納稅籌劃的特點……………………2納稅籌劃與避稅的區(qū)別………………21.3納稅籌劃的基本原則………………3納稅籌劃的條件……………………32企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析……………42.1企業(yè)所得稅概述……………………42.2企業(yè)所得稅納稅籌劃空間……………42.3企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)…………53企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題…………7納稅籌劃的概念界定不明確…………7稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大……………73.3沒有考慮籌劃風(fēng)險…………………73.4沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題……74新會計準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響……………74.1新會計準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點……………84.2新會計準(zhǔn)則對納稅的影響……………9結(jié)束語………………………14參考文獻…………………14企業(yè)所得稅納稅籌劃研究摘要：隨著我國新的會計準(zhǔn)則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立。新的會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的改變，其實施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進而影響企業(yè)的稅收。本文將從新企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會計準(zhǔn)則在對會計要素的計量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠的影響，主要我長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計價方法、債務(wù)重組、借款費用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交易、收入的確認、建造合同收入和成本的確認的影響。關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；籌劃空間；籌劃技術(shù)引言我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的實施標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立。隨著我國新的會計準(zhǔn)則體系的建立與實施，中國已進入一個新的會計時代。新會計準(zhǔn)則歷史性的變革，標(biāo)志著我國適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要與國際管理趨同的中國會計準(zhǔn)則體系的正式建立。新會計準(zhǔn)則對中國經(jīng)濟的影響是深遠的，改革程度之深是前所未有的，她對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制，提高對外開放水平，推動資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會計和它的財務(wù)報告方面，而她對稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關(guān)注。本文通過對我國新會計準(zhǔn)則體系下某些會計政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。以期對企業(yè)科學(xué)運用新會計準(zhǔn)則進行納稅籌劃的理論研究和實踐有所幫助。1納稅籌劃概述1.1納稅籌劃的特點納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃，在我國尚無統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)濟活動進行巧妙安排，使之達到少繳稅或者不繳稅的目的。有人說愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見，只要存在經(jīng)濟活動，納稅籌劃就免不了。從定義中，我們可以知道納稅籌劃的五個特征：⑴合法性。體現(xiàn)在兩個層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的依據(jù)，納稅籌劃是以稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；其二：納稅籌劃符合國家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護的對象。⑵超前性。稅收籌劃是在對將來事項所做預(yù)測的基礎(chǔ)上進行的。在經(jīng)濟活動中，納稅人是在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生后才有納稅義務(wù)的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動、籌資活動、經(jīng)營活動發(fā)生之前進行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負最少的方案。⑶綜合性。在實際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負減少了，但結(jié)果卻沒有達到預(yù)期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定，即實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。稅收籌劃必須具有長遠性、綜合性，不能僅著眼于眼前個別稅負的減少，應(yīng)注重整體稅負。所以企業(yè)在進行決策時，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達到總體利益最大化的目的。⑷目的性。企業(yè)進行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負擔(dān)，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負，低稅負就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時間，取得延遲納稅的時間收益。⑸風(fēng)險性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒有達到預(yù)期效果，同時預(yù)期的效果也只是一個估計的利益，不是絕對，因此企業(yè)在進行稅收籌劃時應(yīng)立足現(xiàn)實，把握現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風(fēng)險。1.2納稅籌劃與避稅的區(qū)別避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國家的稅收優(yōu)惠政策達到減輕稅負目的的節(jié)稅籌劃；非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來規(guī)避減輕稅負的避稅籌劃；采用純經(jīng)濟手段，利用價格的調(diào)整和變動，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個方面。但是越來越多的國家在稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅力度，這是因為避稅的非違法性是從法律的角度來講，而從經(jīng)濟角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導(dǎo)致財政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國家可根據(jù)企業(yè)的避稅行為來完善法制，相對來說，納稅籌劃有助于發(fā)現(xiàn)漏洞。國家不應(yīng)否定避稅，應(yīng)該不斷完善法規(guī)、法制，填補漏洞，而納稅人也不能把避稅當(dāng)作主要的納稅籌劃手段，它只是我國納稅籌劃的學(xué)習(xí)與探索階段，在2000年之后，我國進入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。1.3納稅籌劃的基本原則⑴合法性原則納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)與關(guān)鍵所在。納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法性原則。形式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應(yīng)按照法律規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，根據(jù)有效的憑證記賬、算賬，在取得經(jīng)濟效益后依法申報納稅，及時繳納稅款，此外不能與工商、金融、財務(wù)及會計等方面的法律法規(guī)相矛盾；實質(zhì)上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實質(zhì)上合法或不違法，合法是指符合國家的稅收導(dǎo)向政策，對稅收方案進行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少稅負的安排，這種做法雖然不符合國家的立法意圖，但是有助于國家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。⑵經(jīng)濟原則經(jīng)濟原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤。效益原則又稱成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動后給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底是使稅后財務(wù)利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實施發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案是合理的，因此是否有必要進行稅收籌劃就要進行成本效益分析；在進行成本效益分析時，還要考慮納稅籌劃存在的風(fēng)險，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風(fēng)險也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風(fēng)險，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長遠規(guī)劃，但是在這段時間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策可能取消，企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)難以實現(xiàn)，原來籌劃的結(jié)果可能相去甚遠，因此企業(yè)在進行籌劃時要盡量使風(fēng)險最小，在收益與風(fēng)險間進行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。⑶系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對稅收的影響，即要考慮時間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒有意義的。企業(yè)的經(jīng)營是多元化的，我們即可以通過改變公司性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、地域等來改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營模式選擇合適的方法來減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個別稅負的減少。因此應(yīng)通盤考慮籌劃對不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負減少。⑷節(jié)約便利原則納稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己籌劃還是請籌劃專家，都要花費一定的人力、物力、財力，因此籌劃時應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術(shù)有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應(yīng)越簡單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則。1.4納稅籌劃的條件⑴具備必要的法律知識納稅人進行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時間及不同條件下不同的稅率，時刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。除對稅法有熟悉掌握，能靈活運用外，還要具備與之相關(guān)的工商、財務(wù)、投資、會計等方面的法律知識，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點。⑵了解國家政策精神掌握國家政策精神是納稅人在進行籌劃前的準(zhǔn)備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。對于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。⑶具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)濟實力進行籌劃的公司必須具備一定的經(jīng)濟實力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費用及損失的機會效益，若企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小繳納稅種單一，對其進行籌劃可能會反而增加費用而達不到效果，而一個集團公司，下屬幾個分公司，經(jīng)營多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負大，就應(yīng)該考慮對其進行籌劃。從某種意義上說，組織結(jié)構(gòu)簡單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。⑷掌握和了解企業(yè)的情況在進行納稅籌劃時，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；（2）企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營特點：不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點有不同的會計處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財務(wù)情況：納稅籌劃的目標(biāo)要與財務(wù)管理目標(biāo)一致，只有全面了解企業(yè)的財務(wù)情況才能制定出有效的方案；（4）企業(yè)的投資意向：國家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報與繳納稅款，對企業(yè)制定將來的納稅籌劃有借鑒作用。2企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析2.1企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經(jīng)濟利益息息相關(guān)，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點：（1）納稅人采用獨立經(jīng)濟核算制度，所謂獨立經(jīng)濟核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟活動，并獨立地、完整地進行會計核算；（2）計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項成本、費用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實行比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，另外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。2.2企業(yè)所得稅納稅籌劃空間我國的稅收制度有28個稅種，企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，也就是說一切有生產(chǎn)經(jīng)營所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負彈性不同，稅負彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負彈性是指某一稅種的稅負伸縮性的大小。稅負彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。⑴稅基稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅人在一個時期內(nèi)的計稅所得，包括企業(yè)來源于中國境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。應(yīng)納稅所得額的確定是計算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對應(yīng)納稅所得額進行籌劃就是對收入總額及扣除項目的籌劃。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入?？鄢椖恐饕谐杀?、費用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈等。納稅人通過一定的合法渠道調(diào)整會計核算，以達到壓縮收入總額、推遲收入確認時間，確認時間越晚，就會越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點對扣除項目進行籌劃，例如，廣告費用，納稅人每一年度發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過銷售收入的2%的，可據(jù)實扣除；超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可對利息支出、業(yè)務(wù)招待費等其他扣除項目進行稅基納稅籌劃。⑵稅率在我國，為了實現(xiàn)共同富裕，促進貧困地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴大了優(yōu)惠范圍。另外對企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收也將實施優(yōu)惠。同時，還擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們在企業(yè)設(shè)立時，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來節(jié)稅。⑶稅收優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，在一定的期限內(nèi)對特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵措施?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進行籌劃，選擇優(yōu)惠年度進行籌劃，選擇投資項目進行籌劃，安排待業(yè)人員進行籌劃，運用再投資退稅優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來進行節(jié)稅籌劃。2.3企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識和技巧。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對象的納稅人稅負存在高低差異，因此納稅人可以通過合理的手段進行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達到節(jié)稅的目的。以下對企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進行簡要概述。⑴減免稅技術(shù)減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些征稅對象給予的減輕或免除稅收負擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。作為納稅人，順應(yīng)國家的立法精神，合理利用國家稅收政策，進行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負擔(dān)。如對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠。可以享受兩免三減半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)所得稅對企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。某外資企業(yè)在選擇投資項目時，擬在太陽能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計于2008年4月建成投產(chǎn)。企業(yè)預(yù)測的有關(guān)年度獲利情況如表2-1所示。表2-1某企業(yè)年度獲利情況預(yù)測單位：萬元年度20082009201020112012獲利120230310300410分析：⑴該企業(yè)從事太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因為太陽能發(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為(310+300+410)×25%×⑵該企業(yè)從事室內(nèi)裝潢，因為裝潢不屬于符合條件的環(huán)境保護項目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：(120+230+310+300+410)×結(jié)果表明選擇國家鼓勵投資的項目進行投資使得該企業(yè)的所得稅負擔(dān)減輕。⑵扣除技術(shù)企業(yè)的收入必須嚴格按照稅法和會計處理方法確認，而且當(dāng)兩者沖突時，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加準(zhǔn)予扣除項目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)減少。例如，利用不同方式的折扣進行納稅籌劃。面對激烈的市場競爭，企業(yè)通常會采用折扣的方式進行促銷，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時，如果折扣額和銷售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷售額，若折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售額中減除；現(xiàn)金折扣一般在“財務(wù)費用”中核算，因此，企業(yè)在實行折扣促銷時，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當(dāng)?shù)姆绞竭M行折扣，以降低稅負。某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷售方式銷售一批貨物。價款為40萬元，折扣率為5%，開具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開具紅字發(fā)票。由于商品銷路很好，12月7日又銷售一批相同貨物。價款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮其他因素，計算12月份應(yīng)繳納所得稅。分析：對第一筆銷售，稅法規(guī)定，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷售收入；對第二筆銷售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。這樣銷售收入=400000+400000×(1–5%)=780000元應(yīng)納所得稅額=780000×25%=195000元如果第二筆銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則銷售收入=400000+400000=800000元應(yīng)納所得稅額=800000×25%=200000元結(jié)果說明抵扣后企業(yè)所得稅負減輕5000元。⑶抵免技術(shù)稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。避免雙重征稅是指對企業(yè)來源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對納稅人符合國家鼓勵性政策的投入項目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護專用設(shè)備,其設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。⑷延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無償使用這筆款項，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來可以獲得更大的投資收益。比如企業(yè)所得稅采取按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預(yù)繳所得稅進行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實際數(shù)預(yù)繳。我們知道計算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會計利潤為基礎(chǔ)計算的，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進行，多退少補。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動的資金而又不違法。某企業(yè)每月平均實現(xiàn)利潤12000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費用開支6000元。如果企業(yè)每月按所得額實際數(shù)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計算，每月申報并繳納所得稅（12000+6000）×25%=4500元。如果每月按12000元申報，只需要申報納稅12000×25%=3000元，然后等到年度終了后四個月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在企業(yè)一年的大部分經(jīng)營期間里，就可擁有更多的流動資金。3企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題3.1納稅籌劃的概念界定不明確納稅籌劃在我國尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實踐經(jīng)驗。許多人對它不了解，認為納稅籌劃就是和稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打著納稅籌劃合法的旗幟實則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅人在獲得利潤時應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，按時繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。稅收制度不夠完善，稅收執(zhí)法隨意性大稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實施細則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見性，使得很多“實施細則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，形成本末倒置的局面。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收執(zhí)法的隨意性，稅務(wù)機關(guān)擁有過大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過搞好關(guān)系來減輕稅負，這種情況阻礙納稅籌劃的運用。3.3沒有考慮籌劃風(fēng)險很多企業(yè)在納稅籌劃時沒有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒有達到預(yù)期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險是無處不在的。首先是法律風(fēng)險，法律隨時都有可能變動；其次是納稅人的主觀性風(fēng)險，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機會效益；最后是條件性風(fēng)險，企業(yè)在進行籌劃時是基于某些條件進行的，當(dāng)條件發(fā)生變化，企業(yè)的稅收政策沒有隨之改變，就會導(dǎo)致失敗。3.4沒有從政府和企業(yè)兩個角度考慮納稅籌劃問題稅務(wù)機關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們在進行籌劃時只站在自己的角度，沒有考慮國家政府的立法精神和意圖，認為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒有深入了解稅法、政府政策的時候制定了符合自己企業(yè)目標(biāo)的方案，付諸執(zhí)行，當(dāng)觸犯到法律時，才醒悟過來。其實政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時應(yīng)首先將政府因素考慮進去，與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時及時獲得消息，改變策略。4受新會計準(zhǔn)則影響的主要稅種我國現(xiàn)行的稅制體系有20多個稅種組成，從計征方式看，這些稅種可以分為從價計征、從量計征和從組計征、從稅計征等多種形式。有的稅種實行單一計征方式，有的則實行復(fù)合計征方式。受新會計準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實行從價計征和從組計征征收方式的稅中上，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅）、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅等。新會計準(zhǔn)則對主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個方面：一是影響計稅依據(jù)。由于新會計準(zhǔn)則采用了多種計量屬性，加上一些會計要素的定義不同與稅法，使各主要稅種計稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。二是影響納稅調(diào)整。由于新會計準(zhǔn)則在確認、計量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報時需要做大量的納稅調(diào)整，尤其是對一些跨期項目，需要作連續(xù)性的多起調(diào)整。三是影響稅收負擔(dān)。實行新會計準(zhǔn)則后，因會計上的確認、計量有了新的要求，相應(yīng)會闡述一些計入當(dāng)期損益的新會計事項?，F(xiàn)行稅法對這些事項是否征稅尚無明確的規(guī)定。新會計準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點新會計準(zhǔn)則的主要變化會計是稅收的基礎(chǔ)，在會計實踐中，某會計事項是否應(yīng)該確認為收入或費用，何時被確認為收入或費用，要依據(jù)會計準(zhǔn)則來規(guī)范，進行會計的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實踐是以會計賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的賬務(wù)處理會直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會計準(zhǔn)則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)先的納稅方案是很有意義的。會計政策選擇空間的變化新會計準(zhǔn)則對某項業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會計政策，選擇不同的會計政策處理會計事項會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如，存貨計價方法的變化。新準(zhǔn)則取消了存貨計價的后進先出法，取消的原因是后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進先出法轉(zhuǎn)向其他的計價方法（先進先出法，加權(quán)平均法等）時，對于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會引起毛利率和利潤的不正常波動。而且如果是處在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，會使當(dāng)期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計凈產(chǎn)值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈產(chǎn)值與原估計有差異時，允許調(diào)整其折舊年限與凈產(chǎn)值。計量基礎(chǔ)運用的多樣化新會計準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性，實現(xiàn)計量基礎(chǔ)的多元化。多元化計量模式勢必會影響各期的損益結(jié)果。其中公允價值的引入時新會計準(zhǔn)則體系的一大亮點，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價值計量。所得稅會計處理方法的改變新的所得稅會計準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比引入暫時性差異的概念（原來方法考慮永久性和時間性差異），而且要求在每一會計期末應(yīng)該定各資產(chǎn)、負債項目的暫時性差異（比時間性差異范圍更廣泛）并以適應(yīng)稅率計量來確認一項遞延所得稅費用，再加上當(dāng)期應(yīng)納所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費用?？梢姡纱舜_認的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅費用和遞延所得稅費用。這種方法所貫徹的是通過計算暫時性差異來全面確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，將每一會計期間遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額變化確認為收益，無疑會對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時性差異會越來越多。收益計量方法的變化在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計入資本公積的做法，而允許將債務(wù)重組過程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負債而產(chǎn)生的收益確認為債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會根據(jù)債務(wù)人的實際償債能力給予一丁點豁免。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計量方法的變化對企業(yè)利潤的直接影響是顯易見的。借款費用資本化的范圍擴大新會計準(zhǔn)則對于借款費用資本化的規(guī)定不再限于構(gòu)建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項發(fā)生的利息資本化，而不再直接計入損益（財務(wù)費用）這將對企業(yè)收益產(chǎn)生重大影響。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算范圍以及方法的變化新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提取，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來操縱利潤的途徑。另外新準(zhǔn)則還擴大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無疑也會對企業(yè)的利潤帶來影響。長期股權(quán)投資核算方法的變化新會計準(zhǔn)則不僅調(diào)整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進行核算，這是和以前的最大不同。這將對投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來影響，也無疑會對企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。新會計準(zhǔn)則的優(yōu)點新會計準(zhǔn)則強調(diào)會計信息的可靠性和決策有用性新會計準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)按資產(chǎn)的定義確認和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則同時強調(diào)企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，財務(wù)報告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場的投資者，有助于財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求中，增強了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價值的計量屬性。適應(yīng)經(jīng)濟生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新新會計準(zhǔn)則體系從過去偏重于商企業(yè)準(zhǔn)則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的38想準(zhǔn)則，覆蓋率企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規(guī)定等等。體現(xiàn)于國際會計準(zhǔn)則的趨同會計準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會計準(zhǔn)則體系的最大特點是：經(jīng)過財政部和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理想事會雙方的共同努力，新會計準(zhǔn)則在充分借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時兼顧了中國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，卓有成效地解決了雙方準(zhǔn)則中的非實質(zhì)性差異，處理由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受國家控制兒不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會計處理；資產(chǎn)價值準(zhǔn)則規(guī)定計提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等，二者實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。我國積極主動的與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進行實質(zhì)性趨同改革。這既是中國市場經(jīng)濟發(fā)展的需要；又是加入WTO后中國履行承諾的要求。新會計準(zhǔn)則對納稅的影響如前所述，新會計準(zhǔn)則由于諸多的會計政策、計量模式、收益確認方法、會計處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計算和稅收水平，這無疑會影響著企業(yè)納稅籌劃的運作空間。通常情況下可選擇的會計政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會越大。因此，在新會計準(zhǔn)則下利用政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。長期股權(quán)投資核算方法的變化對納稅的影響長期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實現(xiàn)多元化經(jīng)營時，我規(guī)避行業(yè)風(fēng)險所采取的一項有效理財方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個不可缺少的有機組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。新會計準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外，還對長期股權(quán)投資的核算方法進行了改進，大家知道，在進行長期股權(quán)投資核算時投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時，由于兩種核算方法對收益確認的時間不同，因而對當(dāng)期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為納稅籌劃提供了空間。新會計準(zhǔn)則擴大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的。因為采用成本法核算，它的核算規(guī)定是：被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)并不作任何賬務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)才會按其應(yīng)享有的份額確認當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點：一是在收益的確認時間上稅法與會計核算基本是一致的，按其實際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認收益將其計入應(yīng)納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補稅），如果投資企業(yè)賬面上保留一部分投資企業(yè)暫時未分回的利潤，投資企業(yè)可以把這一部分以實現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪作它用繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的賬面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅。然而，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認投資收益，實現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅。即使投資企業(yè)將其一部分作為追加投資或挪作它用，也無法規(guī)避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。因此選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對企業(yè)還是較為有利。借款費用資本化范圍擴大對納稅的影響新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用，向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進一步趨同，使資本化的范圍擴大。允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨和達到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費用。筆者認為，借款費用資本化范圍擴大將使生產(chǎn)周期長的某些制造業(yè)更真實反映企業(yè)的資金成本，但可能會增加企業(yè)所得稅的負擔(dān)。若保守估計。全國上市公司財務(wù)費用中的利息資本化比例假如占3-5%，可能會增加企業(yè)利潤將幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。另外，納稅人對外投資發(fā)生的借款費用按會計準(zhǔn)則需資本化。計入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符號《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法勢（國稅發(fā)｛2000｝84號）》第三十六條規(guī)定，便可直接扣除，不需要資本化，而達到合理規(guī)避納稅的目的。固定資產(chǎn)折舊還算的會計政策調(diào)整對納稅的影響折舊核算實際上是一個成本分攤問題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點。會計核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值三個因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這三個因素至少每年核算一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計有差異時應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變時可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟使用期間的累計折舊額和應(yīng)稅額不會產(chǎn)生增減影響，但會因每期分攤額（折舊額）不同而直接影響各期成本費用和利潤水平以及納稅額。實證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時，縮短折舊年限可使后期折舊費用前移，前期利潤后移，會推遲納稅時間獲得貨幣時間價值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸，對企業(yè)有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)。因在上述情況下使用的加速折舊法遞延納稅的利潤與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負一般會大于延緩納稅的利益。所以此時采用直線法較有利。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項指標(biāo)都將對每期折舊費用以及利潤帶影響，而影響稅收意義的所得。公允價值模式的引入對納稅的影響我們應(yīng)清醒的認識到，采用公允價值模式，雖然資產(chǎn)和負債得到更為公允的反映，但會導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動，給稅收帶來影響。如投資性房地產(chǎn)的公允價值代替賬面價值計價，并將其差異計入當(dāng)期損益的作法可能會大幅度提高企業(yè)利潤水平而影響稅收。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定若投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式，不再計提折舊或進行攤銷，也會相應(yīng)的提高企業(yè)利潤，可能會增加企業(yè)的所得稅負擔(dān)，對企業(yè)不利，所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇計量屬性時應(yīng)謹慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。存貨計價方法的改革對納稅的影響從理論上分析存貨計價是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認為在：在物價上漲趨勢時應(yīng)采用后進先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高，期末存貨價值最低，可將利潤延至下期延緩納稅：如果物價呈下降趨勢時應(yīng)采用先進先出法，可使本期銷售成本提高，從而達到本期降低所得稅的稅目。如果物價漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價漲落幅度較大，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計價方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很不。一是新會計準(zhǔn)則取消了后進先出法，使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計價方法如此受市場價格影響而隨意改變。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對納稅的影響新準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上擴大了減值準(zhǔn)備的范圍，對于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽等都允許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計提和重回操縱利潤的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示，去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達到幾十個億，那么，今年實施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會使原來一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的公司做文章的空間受限，可能會出現(xiàn)賬面虧損，對企業(yè)納稅帶來不小的影響。債務(wù)重組準(zhǔn)則對納稅的影響到1999年底，財政部已頒布了九個具體會計準(zhǔn)則。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的頒布實施，對稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。債務(wù)重組準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準(zhǔn)則中，對企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項債務(wù)時債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付現(xiàn)金之間非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價之間的差額。對債務(wù)人來說，是債務(wù)重組收益；對債務(wù)人來說，是債務(wù)重組損失。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步的貸款和增值稅（指一般納稅人的增值稅）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無需支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進項稅額全額抵減了銷項稅額，從而使債務(wù)人通過債務(wù)重組雖然會少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因為企業(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）?；蛴兄С鍪侵敢牢磥砟撤N事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出?；蛴惺马椀某霈F(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。由于將來未來實際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在重組日就沒有足額地確認債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對此稅務(wù)部門必須引起高度注意。收入準(zhǔn)則對稅收的影響收入準(zhǔn)則從1999年1月1日起執(zhí)行。該準(zhǔn)則重點收入只適用銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易（比如資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷售收入的實現(xiàn)。對企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、投資在進行投資、捐贈、自用，用于集體福利（個人消費）等，收入準(zhǔn)則不視同銷售，也不確認有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售收入的實現(xiàn)。由此可見，收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認的適應(yīng)范圍上存在較大的差異。對此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報各項收入確認各項收入的實現(xiàn)。同時，收入準(zhǔn)則按照實質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)定原則對收入的確認原則也作了明確：一、銷售商品，如同時符合以下4條，即卻認為收入：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實時控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計量。二、提供勞務(wù)的收入確認原則:(一)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；（二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確認的銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同（稅法確定銷售收入實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天）。收入準(zhǔn)則收入確認原則的這些重大變化對企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實可靠，而對稅務(wù)部門來說，收入確認原則的改變，是一個重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，有利于促進企業(yè)公平競爭，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對其收入確認原則——即納稅義務(wù)發(fā)生時間作出修改，是稅收也體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須按稅法規(guī)定確認各項收入的實現(xiàn)，稅務(wù)部門也必須注意到企業(yè)做帳依據(jù)的合理性、可靠性和真實性，考慮到會計制度的改革對納稅調(diào)整產(chǎn)生的影響，以防止國家稅款的流失。建造合同準(zhǔn)則對稅收的影響建造合同準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用，確認建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時才確認收入和費用。這種方法只使用于當(dāng)年完工建造合同，于合同完成時一次確認收入實現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。這種方法首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類型在負債表日確認合同收入和費用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實際合成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時間立即確認為費用，不確認收入。與此同時，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計發(fā)生了虧損時，集體合同損失準(zhǔn)備，即出于會計上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用。而稅法規(guī)定合同收入的確認則有三種方式：1、按工程形象進度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認已定階段的工程價收益。2、實行合同完成后一次結(jié)算工程款辦法的工程合同，于合同完成時結(jié)算工程價款，確認收入實現(xiàn)。3、采用定期預(yù)支，月中結(jié)算，竣工清算辦法的工程合同，按分期確認合同開支來確認收入的實現(xiàn)。對建造合同虧損，稅法只允許于實際發(fā)生時的虧損才能進入當(dāng)期損益即從應(yīng)納稅所得中扣減，而不允許預(yù)提合同損失準(zhǔn)備。由此可見，兩者確認收入、費用或損失的主要區(qū)別在于收入、費用或損失確認的時間和合同金額的不同，稅法只承認完工百分比法，不承認完成合同法，確實難于估計完工百分比，由主管稅務(wù)機關(guān)按其他方法確認，沒有應(yīng)稅收入，除非是期間費用，稅法不承認沒有收入的成本。為此，稅務(wù)人員必須熟悉掌握改革后會計科目核算的內(nèi)容的變化及對所得稅等納稅調(diào)整的影響，以便在稅收征管中更具針對性，以防止稅款的流失。需要說明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認及提取的投資跌價或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類和確認實現(xiàn)時間也有很大的不同，資產(chǎn)負債表日后事項準(zhǔn)則中修理費用、無法收回的應(yīng)收賬款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項與稅法所確認的收益實現(xiàn)時間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報繳納企業(yè)所得稅時必須依法進行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對稅收的影響1、以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項交換具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值家支付的相關(guān)稅費作為能夠可靠計量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值加支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會計與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，從而對企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同的。具體來說包括一下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會增加；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會減少。2、以賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項交換具有商業(yè)實質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價值加支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認任何損益。在會計按賬面價值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)稅費之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來說包括一下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值，由于稅法確認了資產(chǎn)交換收益并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會計未確認該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時性差異；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，由于稅法確認了該資產(chǎn)交換損失并從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額扣除，而會計未確認該損失，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）小于所得稅費用，該差異屬于應(yīng)納稅暫時性差異。舉例說明以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本。不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司以其不再使用的設(shè)備與乙公司作為固定資產(chǎn)管理的汽車交換，甲公司設(shè)備原值120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元，甲公司為此交換支付清理費用1萬元；乙公司汽車原值140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為10萬元假定雙方換出資產(chǎn)均未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對換入資產(chǎn)也都按固定資產(chǎn)管理。甲公司：將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100累計折舊20貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備120支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理1貸：銀行存款1換入資產(chǎn)的入賬價值=110+1=111萬元結(jié)轉(zhuǎn)公允價值與賬面價值的差額借：固定資產(chǎn)清理10貸：營業(yè)外收入10將上述分錄合并即為（為簡便起見，下列分錄均為合并后分錄）：借：固定資產(chǎn)——汽車111累計折舊20貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備120營業(yè)外收入10銀行存款1乙公司會計處理合并如下：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備110累計折舊30貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備140通過以上分析可以看出，由于甲公司換出資產(chǎn)的公允價值110萬元大于其賬面價值100萬元，產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益10萬元，稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額均應(yīng)增加10萬元，所得稅費用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）均增加10*33%=3.3萬元；而乙公司換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相等，未產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益或損失，對稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額未產(chǎn)生影響。結(jié)束語總之，新會計準(zhǔn)則的實施，不僅對會計人員和它的財務(wù)報告系統(tǒng)是一個巨大的考驗，也對國家稅收以及企業(yè)納稅后帶來深刻的影響、企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)認真理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，密切關(guān)注稅法的變動，增強納稅籌劃意識。參考文獻【1】孫麗，我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負分析——兼議新會計準(zhǔn)則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響，當(dāng)代財經(jīng)，2009（12）【2】楊冬梅，淺談新會計準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅處理，現(xiàn)代商業(yè)，2008（21）【3】光俊紅，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響及對策分析，現(xiàn)代商業(yè)2009（32）【4】金旭，新會計準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅會計處理的影響，中國高新技術(shù)企業(yè)，2008（21）【5】王秀紅，新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅的處理，中小企業(yè)管理與科技，2010（10）原文已完。下文為附加文檔，如不需要，下載后可以編輯刪除，謝謝！施工組織設(shè)計本施工組織設(shè)計是本著“一流的質(zhì)量、一流的工期、科學(xué)管理”來進行編制的。編制時，我公司技術(shù)發(fā)展部、質(zhì)檢科以及項目部經(jīng)過精心研究、合理組織、充分利用先進工藝，特制定本施工組織設(shè)計。工程概況：西夏建材城生活區(qū)27#、30#住宅樓位于銀川市新市區(qū)，橡膠廠對面。本工程由寧夏燕寶房地產(chǎn)開發(fā)開發(fā)，銀川市規(guī)劃建筑設(shè)計院設(shè)計。本工程耐火等級二級，屋面防水等級三級，地震防烈度為8度，設(shè)計使用年限50年。本工程建筑面積:27#m2;30#m2。室內(nèi)地坪±m(xù)為準(zhǔn)，總長27#m；30#m。總寬27#m；30#m。設(shè)計室外地坪至檐口高度18.600m，呈長方形布置，東西向，三個單元。本工程設(shè)計屋面為坡屋面防水采用防水涂料。外墻水泥砂漿抹面，外刷淺灰色墻漆。內(nèi)墻面除衛(wèi)生間200×300瓷磚，高到頂外，其余均水泥砂槳罩面，刮二遍膩子；樓梯間內(nèi)墻采用50厚膠粉聚苯顆粒保溫。地面除衛(wèi)生間200×200防滑地磚，樓梯間50厚細石砼1：1水泥砂漿壓光外，其余均采用50厚豆石砼毛地面。樓梯間單元門采用樓宇對講門，臥室門、衛(wèi)生間門采用木門，進戶門采用保溫防盜門。本工程窗均采用塑鋼單框雙玻窗，開啟窗均加紗扇。本工程設(shè)計為節(jié)能型住宅，外墻均貼保溫板。本工程設(shè)計為磚混結(jié)構(gòu)，共六層?；A(chǔ)采用C30鋼筋砼條形基礎(chǔ)，上砌MU30毛石基礎(chǔ)，砂漿采用M10水泥砂漿。一、二、三、四層墻體采用M10混合砂漿砌筑MU15多孔磚；五層以上采用M混合砂漿砌筑MU15多孔磚。本工程結(jié)構(gòu)中使用主要材料：鋼材：=1\*ROMANI級鋼，=2\*ROMANII級鋼；砼：基礎(chǔ)墊層C10，基礎(chǔ)底板、地圈梁、基礎(chǔ)構(gòu)造柱均采用C30，其余均C20。本工程設(shè)計給水管采用PPR塑料管，熱熔連接；排水管采用UPVC硬聚氯乙烯管，粘接；給水管道安裝除立管及安裝IC卡水表的管段明設(shè)計外，其余均暗設(shè)。本工程設(shè)計采暖為鋼制高頻焊翅片管散熱器。本工程設(shè)計照明電源采用BV－銅芯線，插座電源等采用BV－4銅芯線；除客廳為吸頂燈外，其余均采用座燈。施工部署及進度計劃1、工期安排本工程合同計劃開工日期：2004年8月21日，竣工日期：2005年7月10日，合同工期315天。計劃2004年9月15日前完成基礎(chǔ)工程，2004年12月30日完成主體結(jié)構(gòu)工程，2005年6月20日完成裝修工種，安裝工程穿插進行，于2005年7月1日前完成。具體進度計劃詳見附圖－1（施工進度計劃）。2、施工順序=1\*GB2⑴基礎(chǔ)工程工程定位線（驗線）→挖坑→釬探（驗坑）→砂礫墊層的施工→基礎(chǔ)砼墊層→刷環(huán)保瀝青→基礎(chǔ)放線（預(yù)檢）→砼條形基礎(chǔ)→刷環(huán)保瀝青→毛石基礎(chǔ)的砌筑→構(gòu)造柱砼→地圈梁→地溝→回填工。=2\*GB2⑵結(jié)構(gòu)工程結(jié)構(gòu)定位放線（預(yù)檢）→構(gòu)造柱鋼筋綁扎、定位（隱檢）→磚墻砌筑（＋50cm線找平、預(yù)檢）→柱梁、頂板支模（預(yù)檢）→梁板鋼筋綁扎（隱檢、開盤申請）→砼澆筑→下一層結(jié)構(gòu)定位放線→重復(fù)上述施工工序直至頂。=3\*GB2⑶內(nèi)裝修工程門窗框安裝→室內(nèi)墻面抹灰→樓地面→門窗安裝、油漆→五金安裝、內(nèi)部清理→通水通電、竣工。=4\*GB2⑷外裝修工程外裝修工程遵循先上后下原則，屋面工程（包括煙道、透氣孔、壓頂、找平層）結(jié)束后，進行大面積裝飾，塑鋼門窗在裝修中逐步插入。施工準(zhǔn)備現(xiàn)場道路本工程北靠北京西路，南臨規(guī)劃道路，交通較為方便。場內(nèi)道路采用級配砂石鋪墊，壓路機壓。機械準(zhǔn)備=1\*GB2⑴設(shè)2臺攪拌機，2臺水泵。=2\*GB2⑵現(xiàn)場設(shè)鋼筋切斷機1臺，調(diào)直機1臺，電焊機2臺，1臺對焊機。=3\*GB2⑶現(xiàn)場設(shè)木工鋸，木工刨各1臺。=4\*GB2⑷回填期間設(shè)打夯機2臺。=5\*GB2⑸現(xiàn)場設(shè)塔吊2臺。3、施工用電施工用電已由建設(shè)單位引入現(xiàn)場；根據(jù)工程特點，設(shè)總配電箱1個，塔吊、攪抖站、攪拌機、切斷機、調(diào)直機、對焊機、木工棚、樓層用電、生活區(qū)各配置配電箱1個；電源均采用三相五線制；各分支均采用鋼管埋地；各種機械均設(shè)置接零、接地保護。具體配電箱位置詳見總施工平面圖。施工用水施工用水采用深井水自來水，并砌筑一蓄水池進行蓄水。樓層用水采用鋼管焊接給水管，每層留一出水口；給水管不置蓄水池內(nèi)，由潛水泵進行送水。生活用水生活用水采用自來水。勞動力安排=1\*GB2⑴結(jié)構(gòu)期間：瓦工40人；鋼筋工15人；木工15人；放線工2人；材料1人；機工4人；電工2人；水暖工2人；架子工8人；電焊工2人；壯工20人。=2\*GB2⑵裝修期間抹灰工60人；木工4人；油工8人；電工6人；水暖工10人。四、主要施工方法1、施工測量放線=1\*GB2⑴施工測量基本要求A、西夏建材城生活區(qū)17#、30#住宅樓定位依據(jù)：西夏建材城生活區(qū)工程總體規(guī)劃圖，北京路、規(guī)劃道路永久性定位B、根據(jù)工程特點及＜建筑工程施工測量規(guī)程＞DBI01－21－95，4、3、2條，此工程設(shè)置精度等級為二級，測角中誤差±12，邊長相對誤差1/15000。C、根據(jù)施工組織設(shè)計中進度控制測量工作進度，明確對工程服務(wù)，對工程進度負責(zé)的工作目的。=2\*GB2⑵工程定位A、根據(jù)工程特點，平面布置和定位原則，設(shè)置一橫一縱兩條主控線即27#樓：（A）軸線和（1）軸線；30#樓：（A）軸線和（1）軸線。根據(jù)主軸線設(shè)置兩條次軸線即27#樓：（H）軸線和（27）軸線；30#樓：（H）軸線和（27）軸線。B、主、次控軸線定位時均布置引樁，引樁采用木樁，后砌一水泥砂漿磚墩；并將軸線標(biāo)注在四周永久性建筑物或構(gòu)造物上，施測完成后報建設(shè)單位、監(jiān)理單位確認后另以妥善保護。C、控軸線沿結(jié)構(gòu)逐層彈在墻上，用以控制樓層定位。D、水準(zhǔn)點：建設(shè)單位給定準(zhǔn)點，建筑物±.500m。=3\*GB2⑶基礎(chǔ)測量A、在開挖前，基坑根據(jù)平面布置，軸線控制樁為基準(zhǔn)定出基坑長、寬度，作為拉小線的依據(jù)；根據(jù)結(jié)構(gòu)要求，條基外側(cè)1100mm為砂礫墊層邊，考慮放坡，撒上白灰線，進行開挖。B、在墊層上進行基礎(chǔ)定位放線前，以建筑物平面控制線為準(zhǔn)，校測建筑物軸線控制樁無誤后，再用經(jīng)緯儀以正倒鏡挑直法直接投測各軸線。C、標(biāo)高由水準(zhǔn)點引測至坑底。=4\*GB2⑷結(jié)構(gòu)施工測量A、首層放線驗收后，主控軸一引至外墻立面上，作為以上務(wù)層主軸線豎身高以測的基準(zhǔn)。B、施工層放線時，應(yīng)在結(jié)構(gòu)平面上校投測軸線，閉合后再測設(shè)細部尺寸和邊線。C、標(biāo)高豎向傳遞設(shè)置3個標(biāo)高點，以其平均點引測水平線折平時，盡量將水準(zhǔn)儀安置在測點范圍內(nèi)中心位置，進行測設(shè)。2、基坑開挖本工種設(shè)計地基換工，夯填砂礫墊層1100mm；根據(jù)此特點，采用機械大開挖，留200mm厚進行挖工、鏟平。開挖時，根據(jù)現(xiàn)場實際土質(zhì)，按規(guī)范要求1:0.33放坡，反鏟挖掘機挖土。開挖出的土，根據(jù)現(xiàn)場實際情況，盡量留足需用的好土，多余土方挖出，避免二次搬運。人工開挖時，由技術(shù)員抄平好水平控制小木樁，用方鏟鏟平。挖掘機挖土應(yīng)該從上而下施工，禁止采用挖空底腳的操作方法。機械挖土,先發(fā)出信號，挖土的時候，挖掘機操作范圍內(nèi)，不許進行其他工作，裝土的時候，任何人都不能停留在裝土車上。3、砌筑工程=1\*GB2⑴材料磚：MU15多孔磚，毛石基礎(chǔ)采用MU30毛石。砂漿：±0.00以下采用M10水泥砂漿，一、二、三、四層采用M10混合砂漿，五層以上采用M7.5混合砂漿。=2\*GB2⑵砌筑要求A、開工前由工長對所管轄班組下發(fā)技術(shù)交底。B、砌筑前應(yīng)提前澆水濕潤磚塊，水率保持在10％－15％。C、砌筑采用滿鋪滿擠“三一砌筑法“，要求灰漿飽滿，灰縫8－12mm。D、外墻轉(zhuǎn)角處應(yīng)同時砌筑，內(nèi)外墻交接處必須留斜槎，槎子長度不小于墻體高度的2/3，槎子必須平直、通順。E、隔墻與墻不同時砌筑又不留成斜槎時可于墻中引出陽槎或在墻的灰縫中預(yù)埋拉結(jié)筋，每道不少于2根。F、接槎時必須將表面清理干凈，澆水濕潤，填實砂漿，保持灰縫平直。G、磚墻按圖紙要求每50mm設(shè)置2φ6鋼筋與構(gòu)造柱拉結(jié)，具體要求見結(jié)構(gòu)總說明。H、施工時需留置臨時洞口，其側(cè)邊離交接處的墻面不少于500mm，頂部設(shè)邊梁。4、鋼筋工程=1\*GB2⑴凡進場鋼筋須具備材質(zhì)證明，原材料須取樣試驗，經(jīng)復(fù)試合格后方可使用。=2\*GB2⑵鋼筋綁扎前應(yīng)仔細對照圖紙進行翻樣，根據(jù)翻樣配料，施工前由工長對所管轄班組下發(fā)技術(shù)交底，準(zhǔn)備施工工具，做好施工的準(zhǔn)備工作。=3\*GB2⑶板中受力鋼筋搭接，=1\*ROMANI級鋼30d，=2\*ROMANII級鋼40d，搭接位置：上部鋼筋在跨中1/3范圍內(nèi)，下部鋼筋在支座1/3范圍內(nèi)。=4\*GB2⑷鋼筋保護層：基礎(chǔ)40mm，柱、梁30mm，板20mm。保護層采用50mm×50mm的水泥砂漿塊。板上部鋼筋用馬凳按梅花狀支起。=5\*GB2⑸所有鋼筋綁扎，須填寫隱檢記錄，質(zhì)評資料及目檢記錄，驗收合格后方可進行下道工序。5、砼工程=1\*GB2⑴水泥進場后須做復(fù)試，經(jīng)復(fù)試合格后由試驗室下達配合比。施工中嚴格掌握各種材料的用量，并在攪拌機前進行標(biāo)識，注明每立方米、每盤用量。同時攪拌時，須車車進磅，做好記錄。=2\*GB2⑵澆筑前，對模板內(nèi)雜物及油污、泥土清理干凈。=3\*GB2⑶投料順序：石子→水泥→砂子。=4\*GB2⑷本工程均采用插入式振搗器，一次澆筑厚度不宜超過振搗器作用部分長度的倍，搗實砼的移動間距不宜大于振搗器作用半徑的倍。=5\*GB2⑸砼澆筑后1晝夜?jié)菜B(yǎng)護，養(yǎng)護期不少于7d，砼強度未達到MPa之前不得上人作業(yè)。6、模板工程=1\*GB2⑴本工程模板采用鋼木混合模板。模板支搭的標(biāo)高、截面尺寸、平整度、垂直度應(yīng)達到質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)，以滿足其鋼度，穩(wěn)定性要求。=2\*GB2⑵模板支撐應(yīng)牢固可靠，安裝進程中須有防傾覆的臨時固定措施。=3\*GB2⑶本工程選用851脫模劑，每拆除一次模板經(jīng)清理后涂刷脫模劑，再重新組裝，以保證砼的外觀質(zhì)量。架子工程=1\*GB2⑴本工程采用雙排架子防護，外設(shè)立桿距墻2m，里皮距墻50cm，立桿間距，順?biāo)g距，間距不大于1m。=2\*GB2⑵架子底部夯實，墊木板，綁掃地桿。=3\*GB2⑶為加強架子的穩(wěn)定性，每七根立桿間設(shè)十字蓋，斜桿與地面夾角60o。=4\*GB2⑷為防止腳平架外傾，與結(jié)構(gòu)采用鋼性拉接，拉接點間距附和“垂四平六“的原則。=5\*GB2⑸外防護架用閉目式安全網(wǎng)進行封閉，兩平網(wǎng)塔接和網(wǎng)下口必須綁孔緊密。=6\*GB2⑹結(jié)構(gòu)架子高出作業(yè)層1m，每步架子滿鋪腳手板，要求嚴密牢固并嚴禁探頭板。裝飾工程裝飾工程施工前，要組織質(zhì)監(jiān)部門、建設(shè)、設(shè)計、施工單位四方參加的主體結(jié)構(gòu)工程核驗收，對已完全體分部工程進行全面檢查、發(fā)現(xiàn)問題及時處理，清除隱患，并做好裝飾前材料、機具及技術(shù)準(zhǔn)備工作。1、根據(jù)預(yù)算所需材料數(shù)量，提出材料進場日期，在不影響施工用料的原則下，盡量減少施工用地，按照供料計劃分期分批組織材料進場。2、將墻面找方垂直線，清理基層，然后沖筋，按照圖紙要求，分層找平垂直，陰陽角度方正，然后拉線作灰餅。底子灰應(yīng)粘結(jié)牢固，并用刮杠刮平，木抹子抹平。3、罩面應(yīng)均勻一致，并應(yīng)在終凝前刮平壓光，上三遍灰抹子。4、油漆、涂料施工：油漆工程施工時，施工環(huán)境應(yīng)清潔干凈，待抹灰、樓地面工程全部完工后方可施工，油漆涂刷前被涂物的表面必須干燥、清潔，刷漆時要多刷多理不流墜，達到薄厚均勻，色調(diào)一致，表面光亮。墻面涂料基層要求現(xiàn)整，對縫隙微小孔洞，要用膩子找平，并用砂紙磨平。為了使顏色一致，應(yīng)使用同一配合比的涂料，使用時涂料攪勻，方可涂刷，接槎外留在陰陽角外必須保證涂層均勻一致表面不顯刷紋。樓地面工程樓地面工程只作50厚豆石砼墊層。做墊層必須先沖筋后做墊層，其平整度要控制在4mm以內(nèi)，加強養(yǎng)護4－5天后，才能進行上層施工。10、層面工程1、屋面保溫層及找平層必須符合設(shè)計要求，防水采用防水卷材。2、做水泥砂漿找平層表面應(yīng)平整壓光，屋面與女兒墻交接處抹成R≥150mm圓角。3、本工程屋面材料防水，專業(yè)性強，為保證質(zhì)量，我們請專業(yè)人員作防水層。4、原材料在使用前經(jīng)化驗合格后才能使用，不合格材料嚴禁使用。11、水、暖、電安裝工程=1\*GB2⑴管道安裝應(yīng)選用合格的產(chǎn)品，并按設(shè)計放線，坡度值及坡向應(yīng)符合圖紙和規(guī)范要求。=2\*GB2⑵水、暖安裝前做單項試壓，完畢后做通、閉水后試驗和打壓試驗，衛(wèi)生間閉水試驗不少于24小時。=3\*GB2⑶電預(yù)埋管路宜沿最近線路敷設(shè)，應(yīng)盡量減少彎曲，用線管的彎曲絲接套絲，折扁裂縫焊接，管口應(yīng)套絲用堵頭堵塞。油漆防腐等均符合圖紙各施工規(guī)范及質(zhì)量評定標(biāo)準(zhǔn)。=4\*GB2⑷燈具、插座、開關(guān)等器具安裝，其標(biāo)高位置應(yīng)符合設(shè)計要求，表面應(yīng)平直潔凈方正。=5\*GB2⑸燈具、插座、開關(guān)等器具必須選用合格產(chǎn)品，不合格產(chǎn)品嚴禁使用。=6\*GB2⑹做好各種絕緣接地電阻的測試和系統(tǒng)調(diào)整記錄，檢查配線的組序一定要符合設(shè)計要求。五、預(yù)防質(zhì)量通病之措施本工程按優(yōu)質(zhì)工程進行管理與控制，其優(yōu)質(zhì)工程的目標(biāo)體系與創(chuàng)優(yōu)質(zhì)工程的保證措施在本工程施工組織設(shè)計中做了詳述。本措施不再述。創(chuàng)優(yōu)質(zhì)工程除對各分部、分項、工序工程施工中，精心操作，一絲不茍、高標(biāo)準(zhǔn)嚴要求作業(yè)外，關(guān)鍵是防止質(zhì)量通病。為此，提出防止通病的作業(yè)措施如下：1、磚墻砌體組砌方法：=1\*GB2⑴、組砌方法：一順一丁組砌，由于這種方法有較多的丁磚，加強了在墻體厚度方向的連結(jié)，砌體的抗壓強度要高一些。=2\*GB2⑵、重視磚砌體水平灰縫的厚度不均與砂漿飽滿度：=1\*GB3①、水平灰縫不勻：規(guī)范規(guī)定磚砌體水平灰縫厚度與豎向灰縫寬度一般為10mm，但不應(yīng)小于8mm，也不應(yīng)小于12mm。砂漿的作用：一是鋪平磚的砌筑表面，二是將塊體磚粘接成一個整體。規(guī)范中之所以有厚度和寬度要求，是由于灰縫過薄，使砌體產(chǎn)生不均勻受力，影響砌體隨載能力。如果灰縫過厚，由于砂漿抗壓強度低于壓的抗壓可度。在荷載作用下，會增大砂漿的橫向變形，降低砌體的強度。試驗研究表明，當(dāng)水平灰縫為12mm時，磚砌體的抗壓強度極限，僅為10mm厚時的70－75％，所以要保證水平灰縫厚度在8－12mm之間。怎樣確保水平灰縫的厚度呢？A、皮數(shù)桿上，一定將縫厚度標(biāo)明、標(biāo)準(zhǔn)。B、砌磚時，一定要按皮數(shù)桿的分層掛線，將小線接緊，跟線鋪灰，跟線砌筑。C、砌漿所用之中砂，一定要過篩，將大于5mm的砂子篩掉。D、要選磚，將過厚的磚剔掉。E、均勻鋪灰，務(wù)使鋪灰之厚度均勻一致。堅持“一塊磚、一鏟灰、一揉擠“的“三一“砌磚法“。=2\*GB3②砂漿必須滿鋪，確保砂漿飽滿度。規(guī)范規(guī)定：多孔磚砌體，水平灰縫的砂漿飽滿度不得低于80％，這是因為，灰縫的飽滿度，對砌體的強度影響很大。比如：根據(jù)試驗研究，當(dāng)水平灰縫滿足80％以上，豎縫飽滿度滿足60％以上時，砌體強度較不飽滿時，要提高2－3倍，怎樣保證灰縫飽滿度呢？A、支持使用所述的“三一“砌磚法，即“一塊磚、一鏟灰、一揉擠“。B、水平縫用鋪漿法（鋪漿長度≤50cm）砌筑，豎縫用擠漿法砌筑，豎縫還要畏助以加漿法，以使豎向飽滿，絕不可用水沖灌漿法。C、砂漿使用時，如有淅水，須作二次拌合后再用。絕不可加水二次拌合。拌好的砂漿，須于3小時之內(nèi)使用完畢。D、不可以干磚砌筑。淋磚時，一般以15％含水率為宜。（約磚塊四周浸水15mm左右）。=3\*GB3③注意砌磚時的拉結(jié)筋的留置方法：磚砌體的拉結(jié)筋留置方法，按設(shè)計要求招待。如設(shè)計沒有具體規(guī)定時，按規(guī)范執(zhí)行。規(guī)范規(guī)定“拉結(jié)筋的數(shù)量每12cm厚墻放1根Ф6鋼筋，沿墻高每50cm留一組。埋入長度從墻的留槎處算起，每邊均＜100cm，末端應(yīng)有彎鉤”見圖。規(guī)范還規(guī)定：“構(gòu)造柱與墻連拉處，宜砌成馬牙槎，并沿墻高每50cm設(shè)2Ф6拉結(jié)鋼筋，每邊伸入墻內(nèi)＞100cm。2、預(yù)防樓梯砼踏步掉角：樓梯踏步澆筑砼后，往往因達不到砼強度要求，就因施工需要提前使用，既便有了足夠強度，使用不慎，都會掉楞掉角。而且有了掉角，修補十分困難，且不定期牢固。為此宜采用兩種方式予以防治：=1\*GB2⑴踏步楞角上，在澆筑砼時增設(shè)防護鋼筋。=2\*GB2⑵踏步拆模時，立即以砂袋將踏步覆蓋。（水泥袋或用針織袋裝砂）既有利于砼養(yǎng)護，又可保護踏步楞角。3、樓梯弊端的預(yù)防：防止踏步不等高：踏步不等高，既不美觀，又影響使用。踏步不等高現(xiàn)象，一般發(fā)生在最上或最下一步踏步中。產(chǎn)生的原則，一是建