公司負(fù)債與財(cái)務(wù)報(bào)表詳細(xì)概述

第三章負(fù)債本章知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介本章主要介紹流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。本章的主要內(nèi)容包括：一是短期借款利息的處理、短期借款取得和償還的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理、附有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)沖銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理、預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)處理。二是應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容、各項(xiàng)職工薪酬的主要內(nèi)容、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付職工薪酬計(jì)量中應(yīng)注意的問題、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理、發(fā)放職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。三是應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容、一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)處理、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理、視同銷售行為與購(gòu)進(jìn)貨物改變用途時(shí)增值稅的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的呢個(gè)主要稅費(fèi)的內(nèi)容、其他應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容及主要的會(huì)計(jì)處理。四是應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)處理及應(yīng)當(dāng)注意的問題、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理等。五是長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理等負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)德爾現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債通常具有以下幾個(gè)特征：（1）負(fù)債是基于企業(yè)過去交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。也就是說，導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，例如企業(yè)向供應(yīng)商購(gòu)買貨物會(huì)產(chǎn)生應(yīng)付款（已經(jīng)付款或是在交貨時(shí)支付的款項(xiàng)除外），從銀行借入款項(xiàng)則會(huì)產(chǎn)生還款的義務(wù)等。企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項(xiàng)，如借款計(jì)劃等，并不會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，一般是由具有約束力的合同或因法定要求等而產(chǎn)生的。所謂現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此也不屬于負(fù)債。（3）負(fù)債的發(fā)生往往伴隨著資產(chǎn)或勞務(wù)的取得，或者費(fèi)用或損失的發(fā)生；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，通常需要在未來某一特定時(shí)口用資產(chǎn)或勞務(wù)來償付。負(fù)債按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。無論借入款項(xiàng)的來源如何，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金及利息。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借人、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。企業(yè)應(yīng)通過“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。【例3—1】A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為8％。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付0A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）1月1日借入短期借款時(shí)：季借：銀行存摘款1困20000碰貸：短期借義款鏈120教000仁（2）1月勿末，計(jì)提1獨(dú)月份應(yīng)計(jì)利偏息時(shí)：冤借：財(cái)務(wù)費(fèi)稻用80摔0飽貸：應(yīng)付利哈息8托00敢本月應(yīng)計(jì)提院的利息金額宣=1200虎00×8％暗÷12=8權(quán)00（元）乒本例中，短盼期借款利息吧800元屬偶于企業(yè)的籌快資費(fèi)用，應(yīng)叮記入“財(cái)務(wù)毫費(fèi)用”科目候。擦2月末計(jì)提母2月份利息非費(fèi)用的處理煎與1月份相役同。街（3）3月焦末支付第一稿季度銀行借改款利息時(shí)：某借：財(cái)務(wù)費(fèi)槽用80遙0見應(yīng)付利息閱1600裕貸：銀行存補(bǔ)款2耳400斯本例中，1啟月至2月已囑經(jīng)計(jì)提的利產(chǎn)息為160餅0元，應(yīng)借畢記“應(yīng)付利能息”科目，首3月份應(yīng)當(dāng)漠計(jì)提的利息賓為800元爛，應(yīng)借記“指財(cái)務(wù)費(fèi)用”貞科目；實(shí)際棟支付利息2瓦400元，水貸記“銀行青存款”科目局。眉第二、三季犧度的會(huì)計(jì)處也理同上。賭（4）終10月1日決償還銀行借夾款本金時(shí)：臥借：短期借諷款12聚0000奏貸：銀行存鉆款12肚0000師如果上述借駐款期限是8炕個(gè)月，則到擁期日為栗9月1日辟，8月末之禍前的會(huì)計(jì)處剩理與上述相盤同。亭9月1日卻償還銀行借勻款本金，同互時(shí)支付7月渡和8月以提牙未付利息：喜借：短期借憑款1理20000住應(yīng)付利息叔16怎00仰貸：銀行存宋款培12議1600唉二、存應(yīng)付票據(jù)嶼應(yīng)付票據(jù)是蜘指企業(yè)購(gòu)買危材料、商品每和接受勞務(wù)朝供應(yīng)等而開捎出、承兌的奧商業(yè)匯票，求包括商業(yè)承宴兌匯票和銀霸行承兌匯票葡。企業(yè)應(yīng)當(dāng)牌設(shè)置“應(yīng)付躺票據(jù)備查簿眼”，詳細(xì)登伴記商業(yè)匯票熟的種類、號(hào)埋數(shù)和出票日赴期、到期日影、票面余額砍、交易合同訓(xùn)號(hào)和收款人窗姓名或單位倆名稱以及付厚款日期和金為額等資料。但應(yīng)付票據(jù)到頭期結(jié)清時(shí)，蔬應(yīng)當(dāng)在備查客簿內(nèi)予以注桿銷。譯企業(yè)應(yīng)通過敬“應(yīng)付票據(jù)勿”科目，核箏算應(yīng)付票據(jù)摧的發(fā)生、償捏付等情況。局該科目貸方漂登記開出、察承兌匯票的含面值及帶息其票據(jù)的預(yù)提喉利息，借方鎖登記支付票余據(jù)的金額，適月在貸方，摔表示企業(yè)尚白未到期的商微業(yè)匯票的票獸面金額。炸發(fā)生應(yīng)付票樓據(jù)通常而言換，商業(yè)匯票制的付款期限菊不超過六個(gè)損月，因此在宋會(huì)計(jì)上應(yīng)作景為流動(dòng)負(fù)債品管理和核算洗。同時(shí)，由再于應(yīng)付票據(jù)納的償付時(shí)間起較短，在會(huì)峰計(jì)實(shí)務(wù)中，昌一般均按照轟開出、承兌擇的應(yīng)付票據(jù)激的面值入賬疏。蠟企業(yè)因購(gòu)買純材料、商品章和接受勞務(wù)憲供應(yīng)等而開怕出、承兌的殺商業(yè)匯票，占應(yīng)當(dāng)按其票跨面金額作為螞應(yīng)付票據(jù)的猛入賬金額，彈借記“材料纏采購(gòu)”、“請(qǐng)庫(kù)存商品”咐、“應(yīng)付賬書款”、“應(yīng)愉交稅費(fèi)——說應(yīng)交增值稅槳（進(jìn)項(xiàng)稅額塞）”等科目柳，貸記“應(yīng)聾付票據(jù)”科目目。醋企業(yè)支付的柜銀行承兌匯約票手續(xù)費(fèi)應(yīng)氧當(dāng)計(jì)入當(dāng)期凱財(cái)務(wù)費(fèi)用，遞借記“財(cái)務(wù)盼費(fèi)用”科目編，貸記“銀妥行存款”科通目。蝴.獸【例3—2伍】甲企業(yè)為墳增值稅一般芝納稅人。該少企業(yè)于20瞞×7年2月美6日開出一貸張面值為5定8500元拔、期限5個(gè)惕月的不帶息葬商業(yè)匯票，志用以采購(gòu)一料批材料。增撫值稅專用發(fā)突票上注明的瘡材料價(jià)款為蛛50000梅元，增值稅帥額為850肥0元。該企曉業(yè)的有關(guān)會(huì)聾計(jì)分錄如下音：驚借：材料采聾購(gòu)（或在途興物資）東棕高50棵000棒應(yīng)交稅費(fèi)—違—應(yīng)交增值鏈稅（進(jìn)項(xiàng)稅捆額）柱8500圈貸：應(yīng)付票趁據(jù)抓淋偶代勒飲58500猾企業(yè)因購(gòu)買張材料、商品別和接受勞務(wù)叼供應(yīng)等而開碌出、承兌商李業(yè)匯票時(shí)，丟所支付的銀鳥行承兌匯票選手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)茶計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)紙用。醒【例3—3澇】承【例3忙—2】，假要設(shè)上例中的謠商業(yè)匯票為若銀行承兌匯盒票，甲企業(yè)撇已交納承兌括手續(xù)費(fèi)29峰.25元。藍(lán)該企業(yè)的有宣關(guān)會(huì)計(jì)分錄遲如下：至借：財(cái)務(wù)費(fèi)津用室29.25求貸：銀行存經(jīng)款銳29.25嘉（二）償還宏應(yīng)付票據(jù)湖應(yīng)付票據(jù)到影期支付票款蠟時(shí)，應(yīng)按賬接面余額予以光結(jié)轉(zhuǎn)，借記苗“應(yīng)付票據(jù)練”科目，貸按記“銀行存故款”科目。喘【例3—4鞏】承【例3吧—2】，2鍬0×7年7像月6日，甲習(xí)企業(yè)于鵝2月6日兼開出的商業(yè)兄匯票到期。衫甲企業(yè)通知步其開戶銀行碧以銀行存款澡支付票款。龜該企業(yè)的有壽關(guān)會(huì)計(jì)分錄襪如下：值借：應(yīng)付票綁據(jù)疫58500酒貸：銀行存辦款瓜58500久（三）轉(zhuǎn)銷女應(yīng)付票據(jù)所應(yīng)付銀行承懶兌匯票到期晶，如企業(yè)無夕力支付票款佩，應(yīng)將應(yīng)付幅票據(jù)的賬面聲余額轉(zhuǎn)作短層期借款，借刪記“應(yīng)付票姐據(jù)”科目，乎貸記“短期絮借款”科目慕。勁【例3—5異】承【例3潔—2】，假無設(shè)上述商業(yè)猶匯票為銀行孤承兌匯票，硬該匯票到期斜時(shí)甲企業(yè)無船力支付票款詞。該企業(yè)的留有關(guān)會(huì)計(jì)分覆錄如下：亞借：應(yīng)付票艙據(jù)洪58500裁貸：短期借想款妙58500守三、應(yīng)付和義預(yù)收款項(xiàng)撲（一）應(yīng)付伯賬款抓應(yīng)付賬款是格指企業(yè)因購(gòu)轉(zhuǎn)買材料、商筐品或接受勞翼務(wù)供應(yīng)等經(jīng)同營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支勸付的款項(xiàng)。魔應(yīng)付賬款，偏一般應(yīng)在與鑰所購(gòu)買物資陵所有權(quán)相關(guān)甘的主要風(fēng)險(xiǎn)督和報(bào)酬已經(jīng)員轉(zhuǎn)移，或者淘所購(gòu)買的勞壯務(wù)已經(jīng)接受閥時(shí)確認(rèn)。在慮實(shí)務(wù)工作中歲，為了使所春購(gòu)入物資的選金額、品種瞧、數(shù)量和質(zhì)媽量等與合同句規(guī)定的條款記相符，避免向因驗(yàn)收時(shí)發(fā)?，F(xiàn)所購(gòu)物資俱存在數(shù)量或獄質(zhì)量問題而憶對(duì)入賬的物窗資或應(yīng)付賬挎款金額進(jìn)行境改動(dòng)，.在癢物資和發(fā)票回賬單同時(shí)到鹽達(dá)的情況下舞，一般在所動(dòng)購(gòu)物資驗(yàn)收賞入庫(kù)后，再棋根據(jù)發(fā)票賬連單登記入賬蝕，確認(rèn)應(yīng)付貸賬款。在所冊(cè)購(gòu)物資已經(jīng)能驗(yàn)收入庫(kù)，淋但是發(fā)票賬吉單未能同時(shí)滿到達(dá)的情況規(guī)下，企業(yè)應(yīng)腿付物資供應(yīng)率單位的債務(wù)逐已經(jīng)成立，賴在會(huì)計(jì)期末松，為了反映委企業(yè)的負(fù)債抽情況，需要僚將所購(gòu)物資煉和相關(guān)的應(yīng)肅付賬款暫估師入賬，待下柄月初作相反境分錄予以沖貿(mào)回。賢企業(yè)應(yīng)通過提“應(yīng)付賬款謝”科目，核概算應(yīng)付賬款粱的發(fā)生、償饞還、轉(zhuǎn)銷等惜情況。該科監(jiān)目貸方登記異企業(yè)購(gòu)買材狼料、商品和鏈接受勞務(wù)等天而發(fā)生的應(yīng)獄付賬款，借慈方登記償還蓮的應(yīng)付賬款餓，或開出商踩業(yè)匯票抵付休應(yīng)付賬款的戚款項(xiàng)，或已所沖銷的無法推支付的應(yīng)付寄賬款，余額承一般在貸方孤，表示企業(yè)疾尚未支付的企應(yīng)付賬款余國(guó)額。本科目唉一般應(yīng)按照改債權(quán)人設(shè)置到明細(xì)科目進(jìn)通行明細(xì)核算陵。急1.發(fā)生應(yīng)林付賬款些企業(yè)購(gòu)入材辟料、商品等量或接受勞務(wù)兆所產(chǎn)生的應(yīng)檢付賬款，應(yīng)勻按應(yīng)付金額嘆入賬。購(gòu)入饞材料、商品至等驗(yàn)收入庫(kù)他，但貨款尚寇未支付，根碌據(jù)有關(guān)憑證軟（發(fā)票賬單刻、隨貨同行涌發(fā)票上記載檔的實(shí)際價(jià)款斯或暫估價(jià)值谷），借記“潔材料采購(gòu)”搞、“在途物眼資”等科目先，按可抵扣斤的增值稅額雷，借記“應(yīng)籃交稅費(fèi)——運(yùn)應(yīng)交增值稅原（進(jìn)項(xiàng)稅額瓜）”科目，幫按應(yīng)付的價(jià)蔽款，貸記“白應(yīng)付賬款”乏科目。企業(yè)遇接受供應(yīng)單富位提供勞務(wù)強(qiáng)而發(fā)生的應(yīng)腳付未付款項(xiàng)勺，根據(jù)供應(yīng)擺單位的發(fā)票堡賬單，借記粥“生產(chǎn)成本香”、“管理短費(fèi)用”等科傅目，貸記“擊應(yīng)付賬款”撞科目。宰應(yīng)付賬款附開有現(xiàn)金折扣且的，應(yīng)按照津扣除現(xiàn)金折地扣前的應(yīng)付繩款總額入賬娘。因在折扣淚期限內(nèi)付款槽而獲得的現(xiàn)程金折扣，應(yīng)敬在償付應(yīng)付震賬款時(shí)沖減隱財(cái)務(wù)費(fèi)用。柏【例3—6寄】甲企業(yè)為塞增值稅一般撞納稅人。2賭0×7年3夾月1日，甲石企業(yè)從A公鋒司購(gòu)入一批餅材料，貨款室10000口0元，增值乘稅1700攪0元，對(duì)方蠢代墊運(yùn)雜費(fèi)社1000元鮮。材料已運(yùn)怎到并驗(yàn)收入擠庫(kù)（該企業(yè)世材料按實(shí)際姐成本計(jì)價(jià)核旦算），款項(xiàng)退尚未支付。責(zé)甲企業(yè)的有病關(guān)會(huì)計(jì)分錄匯如下：術(shù)借：原材料陶若塊疾避色1猴01000仗應(yīng)交稅費(fèi)—團(tuán)—應(yīng)交增值竟稅（進(jìn)項(xiàng)稅革額）得1700思0喊貸：應(yīng)付賬冰款——A公稅司哈元坐辟憤11知8000堵【例3—7煌】乙百貨商忌場(chǎng)于20×啄7年4月2悠日，從A公乖司購(gòu)入一批銷家電產(chǎn)品并柔已驗(yàn)收入庫(kù)遙。增值稅專評(píng)用發(fā)票上列膊明，該批家徒電的價(jià)款為眠100萬元希，增值稅為智17萬元。四按照購(gòu)貨協(xié)崗議的規(guī)定，我乙百貨商場(chǎng)儀如在15天耕內(nèi)付清貨款庸，將獲得1乒％的現(xiàn)金折蒙扣（假定計(jì)稠算現(xiàn)金折扣萬時(shí)需考慮增猛值稅）。乙造百貨商場(chǎng)的抗有關(guān)會(huì)計(jì)分調(diào)錄如下：稱借：庫(kù)存商襯品武爬烘兼肝100錯(cuò)0000籠應(yīng)交稅費(fèi)—珠—應(yīng)交增值倡稅（進(jìn)項(xiàng)稅忙額）課1700晌00懼貸：應(yīng)付賬發(fā)款——A公渡司訂11700旬00即本例中，乙丸百貨商場(chǎng)對(duì)時(shí)A公司的應(yīng)宗付賬款附有尼現(xiàn)金折扣，纏應(yīng)按照扣除矮現(xiàn)金折扣前矮的應(yīng)付款總蓄額1170承000元記于入“應(yīng)付賬冊(cè)款”科目。裙【例3—8垃】根據(jù)供電難部門通知，剪丙企業(yè)本月踩應(yīng)支付電費(fèi)灌48000涂元。其中生狐產(chǎn)車間電費(fèi)摟32000歇元，企業(yè)行鐵政管理部門指電費(fèi)160良00元，款搬項(xiàng)尚未支付虹。丙企業(yè)的躺有關(guān)會(huì)計(jì)分惡錄如下：稠借：制造費(fèi)奉用留32000喝管理費(fèi)用院16套000替貸：應(yīng)付賬沸款——××枯電力公司4理8000是2.償還應(yīng)搭付賬款乘企業(yè)償還應(yīng)錯(cuò)付賬款或開獻(xiàn)出商業(yè)匯票四抵付應(yīng)付賬燙款時(shí)，借記鉗“應(yīng)付賬款乖”科目，貸栗記“銀行存侍款”、“應(yīng)士付票據(jù)”等纖科目。妥【例3—9桐】承【例3弄—6】，師3月31日塞，甲企業(yè)用降銀行存款支頃付上述應(yīng)付距賬款。該企膨業(yè)的有關(guān)會(huì)盯計(jì)分錄如下芬：區(qū)借：應(yīng)付賬距款——A公機(jī)司鮮11800棍0褲貸：銀行存掩款辭放遺118仰000乎【例3—1挽0】承【例齒3—7】，浸乙百貨商場(chǎng)常于20×7窯年4月10懶日，按照扣勵(lì)除現(xiàn)金折扣習(xí)后的金額，而用銀行存款逗付清了所欠沸A公司貨款冶。乙百貨商脅場(chǎng)的有關(guān)會(huì)捕計(jì)分錄如下單：綁借：應(yīng)付賬射款——A公膽司匹11700英00窄貸：銀行存欄款擋孝熔115微8300饅財(cái)務(wù)費(fèi)用躁研沈重11恭700昌本例中，乙顯百貨商場(chǎng)在芹4月10日牙（即購(gòu)貨后汽的第8天）歐付清所欠A忙公司的貨款千，按照購(gòu)貨責(zé)協(xié)議可以獲己得現(xiàn)金折扣擊。乙百貨商揀場(chǎng)獲得的現(xiàn)泡金折扣=1寒17000肺0×1％竄=1170傘0（元），皺實(shí)際支付的餃貨款=11判70000巴一貨11稈70000鴉×1％=1世15830蕩0（元）。湯因此，乙百遞貨商場(chǎng)應(yīng)付穿賬款總額1佳17000秘0元，應(yīng)借農(nóng)記“應(yīng)付賬之款”科目；余獲得的現(xiàn)金聯(lián)折扣117會(huì)00元，應(yīng)貿(mào)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)腸用，貸記“擱財(cái)務(wù)費(fèi)用”屠科目，實(shí)際姿支付的貨款橫11583叛00元，應(yīng)賀貸記“銀行鼻存款”科目飄。蹈3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)抄付賬款請(qǐng)企業(yè)轉(zhuǎn)銷確茫實(shí)無法支付服的應(yīng)付賬款末（比如因債卻權(quán)人撤銷等因原因而產(chǎn)生惹無法支付的攔應(yīng)付賬款）立，應(yīng)按其賬睡面余額計(jì)入倦營(yíng)業(yè)外收入斥，借記“應(yīng)番付賬款”科孤目，貸記“場(chǎng)營(yíng)業(yè)外收入妖”科目。蔽【例3—1指1】20×并7年12月味31日，丁好企業(yè)確定一證筆應(yīng)付賬款弟4000元屬為無法支付歡的款項(xiàng)，應(yīng)藥予轉(zhuǎn)銷。該飯企業(yè)的有關(guān)趁會(huì)計(jì)分錄如底下：航借：應(yīng)付賬繳款繳40顛00線貸：營(yíng)業(yè)外臭收入——其熟他4000池本例中，丁企企業(yè)轉(zhuǎn)銷確濱實(shí)無法支付夸的應(yīng)付賬款姑4000元朽，應(yīng)按其賬包面余額計(jì)入仆“營(yíng)業(yè)外收翁入——其他忽”科目。鑄（二）預(yù)收槽賬款伐預(yù)收賬款是袍指企業(yè)按照意合同規(guī)定向悟購(gòu)貨單位預(yù)止收的款項(xiàng)。姨與應(yīng)付賬款邁不同，預(yù)收喪賬款所形成含的負(fù)債不是統(tǒng)以貨幣償付夫，而是以貨趨物償付。有鳥些購(gòu)銷合同晌規(guī)定，銷貨向企業(yè)可向購(gòu)暑貨企業(yè)預(yù)先具收取一部分興貨款，待向限對(duì)方發(fā)貨后型再收取其余望貨款。企業(yè)倦在發(fā)貨前收壓取的貨款，窗表明了企業(yè)歪承擔(dān)了會(huì)在棍未來導(dǎo)致經(jīng)續(xù)濟(jì)利益流出摘企業(yè)的應(yīng)履稠行的義務(wù)，團(tuán)就成為企業(yè)略的一項(xiàng)負(fù)債份。直企業(yè)應(yīng)通過研“預(yù)收賬款殘”科目，核播算預(yù)收賬款鑄的取得、償驚付等情況。弄該科目貸方摟登記發(fā)生的語(yǔ)預(yù)收賬款的蜂數(shù)額和購(gòu)貨吐單位補(bǔ)付賬劃款的數(shù)額，午借方登記企魂業(yè)向購(gòu)貨方政發(fā)貨后沖銷厚的預(yù)收賬款緊數(shù)額和退回溫購(gòu)貨方多付澡賬款的數(shù)額星，余額一般戚在貸方，反黃映企業(yè)向購(gòu)膽貨單位預(yù)收額款項(xiàng)但尚未辱向購(gòu)貨方發(fā)任貨的數(shù)額，妄如為借方余礙額，反映企本業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷鳥的款項(xiàng)。企然業(yè)應(yīng)當(dāng)按照馳購(gòu)貨單位設(shè)間置明細(xì)科目徑進(jìn)行明細(xì)核淺算。組企業(yè)向購(gòu)貨瘦單位預(yù)收款啦項(xiàng)時(shí)，借記乖“銀行存款謹(jǐn)”科目，貸陳記“預(yù)收賬籍款”科目；苗銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)資，按實(shí)現(xiàn)的暢收入和應(yīng)交父的增值稅銷俊項(xiàng)稅額，借旅記“預(yù)收賬暢款”科目，細(xì)按照實(shí)現(xiàn)的悔營(yíng)業(yè)收入，君貸記“主營(yíng)架業(yè)務(wù)收入”撤科目，按照允增值稅專用光發(fā)票上注明礦的增值稅額嬌，貸記“應(yīng)偶交稅費(fèi)——買應(yīng)交增值稅訴（銷項(xiàng)稅額猴）”等科目文；企業(yè)收到且購(gòu)貨單位補(bǔ)趙付的款項(xiàng)，遞借記“銀行維存款”科較目，駐貸記“預(yù)收鉗賬款”科目釀；向購(gòu)貨單章位退回其多令付的款項(xiàng)時(shí)梢，借記“預(yù)炮收賬款”科繳目，貸記“光銀行存款”尺科目。忌【例3-1步2】D公司警為增值稅一質(zhì)般納稅人?？?0×7年洪6月3日，潛D公司與甲賓企業(yè)簽訂供曾貨合同，向獨(dú)其出售一批玻設(shè)備，貨款摘金額共計(jì)1射00000亡元，應(yīng)交納渡增值稅17飼000元。親根據(jù)購(gòu)貨合斗同規(guī)定，甲滲企業(yè)在購(gòu)貨幅合同簽訂一災(zāi)周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)?shù)谙駾公司預(yù)仔付貨款60暫000元，吩剩余貨款在鈔交貨后付清業(yè)。20×7喊年6月8日軌，D公司收框到甲企業(yè)交蠅來的預(yù)付款三60000籠元，并存入敬銀行，渠6月18日住D公司將貨遞物發(fā)到甲企糖業(yè)并開出增票值稅發(fā)票，芝甲企業(yè)驗(yàn)收茂合格后付清意了剩余貨款臺(tái)。D公司的陡有關(guān)會(huì)計(jì)處距理如下：堪（1）盤6月8日東收到甲企業(yè)苗交來的預(yù)付籮款6000恭0元：拼借：銀行存脆款捉60000鬧貸：預(yù)收賬柱款—甲企業(yè)遭600決00柿（2）旅6月18日所D公司發(fā)貨炮后收到甲企哨業(yè)剩余貨款傳借：預(yù)收賬餡款—甲企業(yè)姓117私000蝦貸：主營(yíng)業(yè)慣務(wù)收入治耗1000賠00遇應(yīng)交稅費(fèi)—暖應(yīng)交增值稅窯（銷項(xiàng)稅額誤）1700普0笨借：銀行存憐款摸57000遺貸:預(yù)收賬辯款—甲企業(yè)宜57路000隸甲企業(yè)補(bǔ)付捉的貨款=1筑17000族-6000酸0=570們00（元）回本例中，假持若D公司只隊(duì)能向甲企業(yè)練供貨400鳳00元，則疤D公司應(yīng)退湊回預(yù)收賬款色13200膚元，有關(guān)會(huì)住計(jì)分錄如下脂：沃借：預(yù)收賬薄款——甲企諸業(yè)提6執(zhí)0000傻貸：主營(yíng)業(yè)螺務(wù)收入鉆吉純械叮4000渠0脂應(yīng)交稅費(fèi)—宴—應(yīng)交增值諸稅（銷項(xiàng)稅膝額）海6800話銀行存款拍鳴斤丙澡態(tài)132似00棗此外，在預(yù)童收賬款核算現(xiàn)中值得注意燒的是，企業(yè)謀預(yù)收賬款情災(zāi)況不多的，褲也可不設(shè)“升預(yù)收賬款”隊(duì)科目，將預(yù)影收的款項(xiàng)直容接記入“應(yīng)底收賬款”科兔目的貸方。兼【例3—1議3】以【例估3一12】姑的資料為例江，假設(shè)D公惑司不設(shè)置“危預(yù)收賬款”拾科目，通過指“應(yīng)收賬款放”科目核算刷有關(guān)業(yè)務(wù)。哈D公司的有阿關(guān)會(huì)計(jì)處理疫如下：浙（1）阿6月8日鴿收到甲企業(yè)勻交來預(yù)付款政60000花元：培借：銀行存尚款霧60000撈貸：應(yīng)收賬勸款——甲企旺業(yè)屯60000溫（2）輪6月18日現(xiàn)D公司發(fā)貨滔后收到甲企較業(yè)剩余貨款早：侮借：應(yīng)收賬仇款——甲企益業(yè)1沃17000扶貸：主營(yíng)業(yè)峰務(wù)收入足遣榜拳10燭0000筍應(yīng)交稅費(fèi)—飽—應(yīng)交增值橡稅（銷項(xiàng)稅救額）170更00莊借：銀行存丸款穩(wěn)匙摸57000草貸：應(yīng)收賬倒款——甲企行業(yè)啞57000構(gòu)四、應(yīng)付職古工薪酬耽（一）應(yīng)付層職工薪酬核遣算的內(nèi)容陣應(yīng)付職工薪淹酬是指企業(yè)炮根據(jù)有關(guān)規(guī)爭(zhēng)定應(yīng)付給職尼工的各種薪涌酬，包括職喊工工資、獎(jiǎng)畏金、津貼和慚補(bǔ)貼，職工臭福利費(fèi)，醫(yī)握療、養(yǎng)老、股失業(yè)、工傷且、生育等社單會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，凳住房公積金燈，工會(huì)經(jīng)費(fèi)于，職工教育釋經(jīng)費(fèi)，非貨孟幣性福利等歸因職工提供睡服務(wù)而產(chǎn)生鼠的義務(wù)。組從廣義上講備，職工薪酬權(quán)是企業(yè)必須狂付出的人力傳成本，是吸枕引和激勵(lì)職償工的重要手冤段，也就是挨說，職工薪氣酬既是職工驅(qū)對(duì)企業(yè)投入莫?jiǎng)趧?dòng)獲得的公報(bào)酬，也是弦企業(yè)的成本咽費(fèi)用。具體筒而言，職工浸薪酬主要包板括以下幾方忽面的內(nèi)容：系1.職工工平資、獎(jiǎng)金、虹津貼和補(bǔ)貼義，是指按照剝國(guó)家統(tǒng)計(jì)局睬《關(guān)于職工扣工資總額組俊成的規(guī)定》怪，構(gòu)成工資幕總額的計(jì)時(shí)歷工資、計(jì)件溫工資、支付鋒給職工的超槍額勞動(dòng)報(bào)酬叮和增收節(jié)支舟的勞動(dòng)報(bào)酬變、為了補(bǔ)償辛職工特殊或幻額外的勞動(dòng)僵消耗和因其崗他特殊原則銅支付給職工祖的津貼，以慈及為了保證滑職工工資水處平不受物價(jià)棍影響支付給懶職工的物價(jià)膚補(bǔ)貼等。企資業(yè)按規(guī)定支達(dá)付給職工的車加班加點(diǎn)工題資、以及根孫據(jù)國(guó)家法律軟、法規(guī)和政援策規(guī)定，企脾業(yè)在職工因數(shù)病、工傷、騎產(chǎn)假、計(jì)劃親生育假、婚千喪假、事假揭、探親假、添定期休假、咽停工學(xué)習(xí)、萌執(zhí)行國(guó)家或滋社會(huì)義務(wù)等搜特殊情況下堂，按照計(jì)時(shí)花工資或計(jì)件怖工資標(biāo)準(zhǔn)的流一定比例支尖付的工資，襯也屬于職工摸工資范疇，炎在職工休假般或缺勤時(shí)，疏不應(yīng)當(dāng)從工遲資總額中扣璃除。曠2.職工福犬利費(fèi)，是指義企業(yè)為職工小集體提供的朋福利，如補(bǔ)源助生活困難形職工等。亮3.醫(yī)療保巨險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老精保險(xiǎn)費(fèi)、失暑業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、虧工傷保險(xiǎn)費(fèi)陵和生育保險(xiǎn)磁費(fèi)等社會(huì)保乳險(xiǎn)費(fèi)，是指鍛企業(yè)按照國(guó)束家規(guī)定的基港準(zhǔn)和比例計(jì)匠算，向社會(huì)話保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)憤構(gòu)繳納的醫(yī)軌療保險(xiǎn)金、徑基本養(yǎng)老保飯險(xiǎn)金、失業(yè)難保險(xiǎn)金、工示傷保險(xiǎn)費(fèi)和反生育保險(xiǎn)費(fèi)幫，以及根據(jù)嘗《企業(yè)年金話試行辦法》御、《企業(yè)年始金基金管理境試行辦法》獻(xiàn)等相關(guān)規(guī)定鋸，向有關(guān)單芽位（企業(yè)年況金基金賬戶士管理人）繳寺納的補(bǔ)充養(yǎng)周老保險(xiǎn)費(fèi)。夕此外，以商萌業(yè)保險(xiǎn)形式燙提供給職工鬼的各種保險(xiǎn)雖待遇也屬于柏企業(yè)提供的今職工薪酬。猜4.住房公肺積金，是指葡企業(yè)按照國(guó)街家《住房公皂積金管理?xiàng)l貧例》規(guī)定的番基準(zhǔn)和比例怨計(jì)算，向住安房公積金管憐理機(jī)構(gòu)繳存滅的住房公積蹈金。殊5.工會(huì)經(jīng)擺費(fèi)和職工教跡育經(jīng)費(fèi)，是托指企業(yè)為了約改善職工文椅化生活、提避高職工業(yè)務(wù)眨素質(zhì)用于開頓展工會(huì)活動(dòng)面和職工教育僑及職業(yè)技能妄培訓(xùn)，根據(jù)里國(guó)家規(guī)定的口基準(zhǔn)和比例貧，從成本費(fèi)蟲用中提取的確金額?；?.非貨幣警性福利，包套括企業(yè)以自誤己的產(chǎn)品或完其他有形資沙產(chǎn)發(fā)放給職劫工作為福利雜、企業(yè)向職叨工提供無償監(jiān)使用自己擁雞有的資產(chǎn)（否如提供給企保業(yè)高級(jí)管理逼人員的汽車慈、住房等）謝、企業(yè)為職旺工無償提供趁商品或類似沉醫(yī)療保健的告服務(wù)等。照7.其他職萬工薪酬。比脈如因解除與眠職工的勞動(dòng)聽關(guān)系給予的撒補(bǔ)償（又稱憑辭退福利）俱，即企業(yè)在拜職工勞動(dòng)合泰同到期之前劇鰓除與職工灑的勞動(dòng)關(guān)系阿，或者為鼓兔勵(lì)職工自愿瞧接受裁減而逢提出補(bǔ)償建他議的計(jì)劃中蝕給予職工的裂經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。要對(duì)于這些其蒸他職工薪酬遞的內(nèi)容，本腿書暫不涉及澤。刷（二）應(yīng)付欣職工薪酬的葡核算騰企業(yè)應(yīng)當(dāng)通罵過“應(yīng)付職銀工薪酬”科瑞目，核算應(yīng)戲付職工薪酬看的提取、結(jié)過算、使用等落情況。該科蒸目貸方登記披已分配計(jì)入邁有關(guān)成本費(fèi)府用項(xiàng)目的職坐工薪酬的數(shù)釣額，借方登號(hào)記實(shí)際發(fā)放田職工薪酬的聯(lián)數(shù)額；該科毀目期末貸方譽(yù)余額，反映鼓企業(yè)應(yīng)付未漸付的職工薪烤酬。“應(yīng)付雜職工薪酬”屑科目應(yīng)當(dāng)按景照“工資”窄、“職工福泉利”、“社怒會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”證、“住房公遭積金”、“帳工會(huì)經(jīng)費(fèi)”碰、“職工教械育經(jīng)費(fèi)”、受“非貨幣性為福利”等應(yīng)韻付職工薪酬嫁項(xiàng)目設(shè)置明效細(xì)科目，進(jìn)幟行明細(xì)核算妄。外商投資卷企業(yè)按規(guī)定姜從凈利潤(rùn)中潔提取的職工悅獎(jiǎng)勵(lì)及福利秒基金，也在救本科目核算足。辟1.確認(rèn)應(yīng)碗付職工薪酬隨（1）貨幣萄性職工薪酬靠。企業(yè)應(yīng)當(dāng)撞在職工為其要提供服務(wù)的夕會(huì)計(jì)期間，陜根據(jù)職工提彎供服務(wù)的受認(rèn)益對(duì)象，將籮應(yīng)確認(rèn)的職臉工薪酬（包譯括貨幣性薪圣酬和非貨幣基性福利）計(jì)等入相關(guān)資產(chǎn)魯成本或當(dāng)期賴損益，同時(shí)虹確認(rèn)為應(yīng)付庫(kù)職工薪酬。墾具體分別以棒下情況進(jìn)行辭處理：生產(chǎn)鈔部門人員的艇職工薪酬，溪.借記“生校產(chǎn)成本”、蠟“制造費(fèi)用脾”、“勞務(wù)炭成本”等科囑目，貸記“密應(yīng)付職工薪旁酬”科目。拾管理部門人伸員的職工薪眠酬，借記“傍管理費(fèi)用”在科目，貸記伯“應(yīng)付職工聰薪酬”科目蛾。真銷售人員的魔職工薪酬，膨借記“銷售窗費(fèi)用”科目押，貸記“應(yīng)倆付職工薪酬掉”科目。童應(yīng)由在建工榨程、研發(fā)支鈴出負(fù)擔(dān)的職慣工薪酬，借觀記“在建工諒程”、“研愈發(fā)支出”科螺目，貸記“鴿應(yīng)付職工薪壇酬”科目。兇外商投資企態(tài)業(yè)按規(guī)定從飛凈利潤(rùn)中提晃取的職工獎(jiǎng)謹(jǐn)勵(lì)及福利基共金，借記“晶利潤(rùn)分配想－瞞提取的職工揚(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)及福利摧基金”科目郊，貸記“應(yīng)慰付職工薪酬滾”科目。臟【例3—1歌4】乙企業(yè)妙本月應(yīng)付工奇資總額46臥2000元共，工資費(fèi)用姻分配匯總表天中列示工資節(jié)為3200稼00元，車竟間管理人員喂工資為70屢000元，亭企業(yè)行政管目理人604叼00元，銷油售人員工資喉為1160紹0元。乙企園業(yè)的有關(guān)會(huì)院計(jì)分錄如下報(bào)：柏借：生產(chǎn)成客本—基本生怠產(chǎn)成本洗3槐20000爬制造費(fèi)用設(shè)激用肆父70000鍋管理費(fèi)用攏墨臺(tái)諸賽60400司銷售費(fèi)用院蕩番淋脈11600作貸：應(yīng)付職葛工薪酬—工捉資摟輝翻46200昏0莊根據(jù)不同職甩工提供服務(wù)統(tǒng)的受益對(duì)象滋不同，產(chǎn)品派生產(chǎn)人員工鵝資3200柴00元應(yīng)記嫁入“基本生沾產(chǎn)成本”科豐目，車間管明理人員工資鐵70000概元應(yīng)記入“隸制造費(fèi)用”嚴(yán)科目，行政長(zhǎng)管理人員工槽資6040體0元應(yīng)記入遣“管理費(fèi)用圈”科目，銷蘿售人員工資斃11600過應(yīng)記入“銷仁售費(fèi)用”科娛目。倍企業(yè)在計(jì)量團(tuán)應(yīng)付職工薪俊酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)蓄注意是否國(guó)言家有相關(guān)的蹈明確計(jì)提標(biāo)乖準(zhǔn)加以區(qū)別到處理：一般罵而言，企業(yè)構(gòu)應(yīng)向社會(huì)保撫險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)女（或企業(yè)年失金基金賬戶塵管理人）繳頭納的醫(yī)療保槽險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老趨保險(xiǎn)費(fèi)、失悶業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、蛇工傷保險(xiǎn)費(fèi)唱、生育保險(xiǎn)沈費(fèi)等社會(huì)保舍險(xiǎn)費(fèi)，國(guó)家衫（或企業(yè)年中金計(jì)劃）統(tǒng)虹一規(guī)定了計(jì)慨提基礎(chǔ)和計(jì)脖提比例，應(yīng)懂當(dāng)按照國(guó)家邀規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)碰計(jì)提；而職肺工福利費(fèi)等融職工薪酬，互國(guó)家（或企盾業(yè)年金計(jì)劃黃）沒有明確巨規(guī)定計(jì)提計(jì)烈提基礎(chǔ)和計(jì)晨提比例，企結(jié)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)墾歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)撓據(jù)和實(shí)際情郵況，合理預(yù)降計(jì)當(dāng)期應(yīng)付甘職工薪酬。程當(dāng)期實(shí)際發(fā)喪生金額大于疫預(yù)計(jì)金額的假，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提拔應(yīng)付職工薪庫(kù)酬；當(dāng)期實(shí)刪際發(fā)生金額被小于預(yù)計(jì)金陡額的，應(yīng)當(dāng)殺沖回多提的屆應(yīng)付職工薪駁酬。緒【例3-1狂5】丙企業(yè)濁下設(shè)一所職倒工食堂，每絕月根據(jù)在崗粒職工數(shù)量及鴨崗位分布情愛況、相關(guān)歷肢史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)公等計(jì)算需要維補(bǔ)貼食堂的之金額，從而寶確定企業(yè)每誘期因職工食鼻堂而需要承旁擔(dān)的福利費(fèi)漆金額。20飲×7年11竄月，企業(yè)在毫崗職工共計(jì)鎮(zhèn)100人，父其中管理部澇門20人，散生產(chǎn)車間8想0人，企業(yè)掩的歷史經(jīng)驗(yàn)瓣數(shù)據(jù)表明，非對(duì)于每個(gè)職際工企業(yè)每月沾需補(bǔ)貼食堂序120元。恭丙企業(yè)的有夸關(guān)會(huì)計(jì)分錄弊如下：權(quán)借：生產(chǎn)成都本乖9600烘管理費(fèi)用鳴24土00偉貸：應(yīng)付職油工薪酬—職吃工福利禍12000驚丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)難提取的職工王福利=12極0×100焦=1200吉0（元）其敘中，生產(chǎn)車布間職工相應(yīng)投的福利費(fèi)9蒙600元應(yīng)賺計(jì)入“生產(chǎn)于成本”科目曲，管理部門脊職工相應(yīng)的狐福利費(fèi)24春00元應(yīng)計(jì)據(jù)入“管理費(fèi)奏用”科目。探【例3-1勾6】根據(jù)國(guó)弱家規(guī)定的計(jì)檢提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算駱，甲企業(yè)本較月應(yīng)向社會(huì)僻保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)麗構(gòu)繳納職工橡基本養(yǎng)老保詠險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)6招4680元幕，其中，應(yīng)千計(jì)入基本生刻產(chǎn)車間生產(chǎn)旬成本的金額瓣為4480恐0元，應(yīng)計(jì)角入制造費(fèi)用崇的金額為9伍800元，唇應(yīng)計(jì)入管理汪費(fèi)用的金額爬為1008里0元。甲企里業(yè)的有關(guān)會(huì)式計(jì)處理如下我：插借：生產(chǎn)成紡本——基本蕩生產(chǎn)成本4概4800摘制造費(fèi)用沈廉大醒980喪0奏管理費(fèi)用蟻喘歲驅(qū)1008許0你貸：應(yīng)付職修工薪酬——娘社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)分（基本養(yǎng)老礙保險(xiǎn)）轟646夠80峽（2）非貨幫幣性職工薪喂酬。企業(yè)以六其自產(chǎn)產(chǎn)品夸作為非貨幣播性福利發(fā)放售給職工的，食應(yīng)當(dāng)根據(jù)受兆益對(duì)象，按無照該產(chǎn)品的辰公允價(jià)值，盾計(jì)入相關(guān)資放產(chǎn)成本或當(dāng)野期損益，同臉時(shí)確認(rèn)應(yīng)付眠職工薪酬，坡借記“管理埋費(fèi)用”、“既生產(chǎn)成本”柔、“制造費(fèi)宴用”等科目硬，貸記“應(yīng)垮付職工薪酬本——非貨幣愚性福利”科牲目。御將企業(yè)擁有國(guó)的房屋等資現(xiàn)產(chǎn)無償提供葡給職工使用合的，應(yīng)當(dāng)根置據(jù)受益對(duì)象裙，將該住房記每期應(yīng)計(jì)提報(bào)的折舊計(jì)入水相關(guān)資產(chǎn)成握本或當(dāng)期損龍益，同時(shí)確眉認(rèn)應(yīng)付職工澡薪酬，借記候“管理費(fèi)用幟”、“生產(chǎn)館成本”、“杏制造費(fèi)用”折等科目，貸洗記“應(yīng)付職含工薪酬——煌非貨幣性福番利”科目，講并且同時(shí)借制記“應(yīng)付職丸工薪酬——與非貨幣性福鋒利”科目，斬貸記“累計(jì)渴折舊”科目伐。左租賃住房等獎(jiǎng)資產(chǎn)供職工株無償使用的糠，應(yīng)當(dāng)根據(jù)卵受益對(duì)象，醋將每期應(yīng)付看的租金計(jì)入額相關(guān)資產(chǎn)成錢本或當(dāng)期損恥益，并確認(rèn)彎應(yīng)付職工薪鳴酬，借記“哥管理費(fèi)用”拆、“生產(chǎn)成款本”、“制媽造費(fèi)用”等悉科目，貸記泉“應(yīng)付職工際薪酬——非寸貨幣性福利肝”科目。熟難以認(rèn)定受還益對(duì)象的非鉛貨幣性福利鞏，直接計(jì)入圈當(dāng)期損益和岸應(yīng)付職工薪吩酬。對(duì)【例3—1欣7】B公司破為小家電生部產(chǎn)企業(yè)，共鄉(xiāng)有職工20情0名，其中竄170名為麻直接參加生裂產(chǎn)的職工，意30名為總鼻部管理人員腎020×7此年2月，8俱公司以其生柿產(chǎn)的每臺(tái)成體本為900移元的電暖器膝作為春節(jié)福害利發(fā)放給公搖司每名職工華。該型號(hào)的小電暖器市場(chǎng)減售價(jià)為每臺(tái)暮1000元爛，8公司適蠢用的增值稅業(yè)稅率為17殘％跨。配B公司的有屬關(guān)會(huì)計(jì)處理共如下：渠借：生產(chǎn)成導(dǎo)本蜓19890躺0遼管理費(fèi)用唐35裁100繳貸：應(yīng)付職突工薪酬——午非貨幣性福稼利燕23400炸0轟本例中，應(yīng)俱確認(rèn)的應(yīng)付凳職工薪酬=抗200×1砍000×1訂7％+20婦0×100腹0=234具000（元抵）其中，應(yīng)傻記入“生產(chǎn)辨成本”科目取的金額=1途70×10尖00×17喝％+170橫×1000婦=1989秧00（元）犯應(yīng)記入“管臂理費(fèi)用”科扇目的金額=蕩30×10烘00×17沙％+30×性1000=宴35100肅（元）焰【例3—1顫8】C公司監(jiān)為總部各部縱門經(jīng)理級(jí)別抗以上職工提鼻供汽車免費(fèi)滔使用，同時(shí)揀為副總裁以灣上高級(jí)管理懸人員每人租擊賃一套住房橫。C圓公司總部共坑有部門經(jīng)理斥以上職工2興0名，每人笨提供一輛桑石塔納汽車免鞭費(fèi)使用，假如定每輛桑塔骨納汽車每月修計(jì)提折舊1顛000元：暑該公司共有壤副總裁以上湯高級(jí)管理人感員5名，公共司為其每人甜租賃一套面軌積為瓣200平方康米杯帶有家具和次電器的公寓紋，月租金為鋤每套800虜0元。腰C備公司的有關(guān)肌會(huì)計(jì)處理如代下：園借：管理費(fèi)顫用拼60000杯貸：應(yīng)付職斑工薪酬——站非貨幣性福米利醬60000考借：應(yīng)付職薄工薪酬——姑非貨幣性福背利霧20000衣貸：累計(jì)折騰舊禁20000陣本例中，C接公司為總部糊各部門經(jīng)理演級(jí)別以上職芹工提供汽車夜免費(fèi)使用，附同時(shí)為副總快裁以上高級(jí)談管理人員租肢賃住房使用逝，根據(jù)受益仙對(duì)象，確認(rèn)梨的應(yīng)付職工自薪酬應(yīng)當(dāng)計(jì)爭(zhēng)入管理費(fèi)用坦。番應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)枯付職工薪酬攀=20×1蘇000+5椅×8000粱=6000郊0（元）其濃中，提供企呀業(yè)擁有的汽錫車供職工使哭用的非貨幣挽性福利=2缺0×100鄙0=200剪00（元）辛租賃住房供駐職工使用的匠非貨幣性福灘利=5×8婆000=4川0000（查元）此外，銀C公司將其康擁有的汽車疼無償提供給咱職工使用的族，還應(yīng)當(dāng)按鼠照該部分非其貨幣性福利說20000剃元，借記“充應(yīng)付職工薪深酬——非貨紀(jì)幣性福利”長(zhǎng)科目，貸記被“累計(jì)折舊膨”科目。紹2.發(fā)放職接工薪酬奉（1）支付拘職工工資、準(zhǔn)獎(jiǎng)金、津貼每和補(bǔ)貼。企粒業(yè)按照有關(guān)泊規(guī)定向職工襲支付工資、滋獎(jiǎng)金、津貼缸等，借記“賞應(yīng)付職工薪改酬——工資遞”科目，貸蓮記·“銀行創(chuàng)存款”、“桌庫(kù)存現(xiàn)金”殺等科目；企籮業(yè)從應(yīng)付職梯工薪酬中扣斑還的各種款陡項(xiàng)（代墊的未家屬藥費(fèi)、許個(gè)人所得稅搶等），借記演“應(yīng)付職工套薪酬”科目盈，貸記“銀巨行存款”、福“庫(kù)存現(xiàn)金愧”、“其他級(jí)應(yīng)收款”、念“應(yīng)交稅費(fèi)倚——應(yīng)交個(gè)粉人所得稅”死等科目。譯在實(shí)務(wù)中，鴉企業(yè)一般在杜每月發(fā)放工惰資前，根據(jù)馳“工資結(jié)算擔(dān)匯總表”中雞的“實(shí)發(fā)金沒額”欄的合今計(jì)數(shù)向開戶襖銀行提取現(xiàn)懸金，借記“日庫(kù)存現(xiàn)金”渾科目，貸記煤“銀行存款牌”科目；然拜后再向職工款發(fā)放。增【例3一1予9】A企業(yè)尾根據(jù)“工資置結(jié)算匯總表數(shù)”結(jié)算本月忌應(yīng)付職工工杯資總額46牌2000元徒，代扣職工紀(jì)房租400工00元，企笛業(yè)代墊職工套家屬醫(yī)藥費(fèi)現(xiàn)2000元壤，實(shí)發(fā)工資絨42000伴0元。A企仗業(yè)的有關(guān)會(huì)涂計(jì)處理如下潔：存（1）向銀周行提取現(xiàn)金蛛：岸借：庫(kù)存現(xiàn)測(cè)金途4200解00魔貸：銀行存間款冒42蹲0000挺（2）發(fā)放譜工資，支付皆現(xiàn)金：欠借：應(yīng)付職楊工薪酬——繳工資42臉0000互貸：庫(kù)存現(xiàn)番金妙皇科42巡0000蠟（3）代扣俗款項(xiàng)：刷借：應(yīng)付職與工薪酬——瞞工資4蘇20000侮貸：其他應(yīng)疫收款——職創(chuàng)工房租濃42000披0收——代墊醫(yī)疤藥費(fèi)此2000令本例中，企羨業(yè)從應(yīng)付職賓工薪酬中代抽扣職工房租鉛40000侄元、扣還代掉墊職工家屬望醫(yī)藥費(fèi)20下00元，應(yīng)織當(dāng)借記“應(yīng)幼付職工薪酬頂”科目，貸漿記“其他應(yīng)五收款”科目疾?；郏?）支付錄職工福利費(fèi)診。企業(yè)向職研工食堂、職踩工醫(yī)院、生丹活困難職工糠等支付職工泡福利費(fèi)時(shí)，際借記“應(yīng)付睜職工薪酬—飾—職工福利市”科目，貸栽記“銀行存復(fù)款”、“庫(kù)按存現(xiàn)金”等撈科目。維【例3—2區(qū)0】20×周7年9月，池甲企業(yè)以現(xiàn)齊金支付職工蓄張某生活困衣難補(bǔ)助80治0元。甲企水業(yè)的有關(guān)會(huì)厚計(jì)分錄如下樣：接借：應(yīng)付職奮工薪酬——勤職工福利8連00大貸：庫(kù)存現(xiàn)厲金喚挺侮8綢00刊【例3—2掙1】承【例面3—15】腦，丙企業(yè)下石設(shè)一所職工齊食堂，每月驅(qū)根據(jù)在崗職妥工數(shù)量及崗累位分布情況蔑、相關(guān)歷史房經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等般計(jì)算需要補(bǔ)蒜貼食堂的金天額，從而確艱定企業(yè)每期伶因職工食堂政而需要承擔(dān)穿的福利費(fèi)金胃額。20×扒7年10月茄，丙企業(yè)以劫現(xiàn)金共支付盒12000端元補(bǔ)貼給食鎖堂。丙企業(yè)視的有關(guān)會(huì)計(jì)損分錄如下：夢(mèng)借：應(yīng)付職習(xí)工薪酬——查職工福利沈12阿000棟貸：庫(kù)存現(xiàn)蟻金杠介么賽1到2000看（3）支付境工會(huì)經(jīng)費(fèi)、梁職工教育經(jīng)差費(fèi)和繳納社習(xí)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、落住房公積金友。企業(yè)支付華工會(huì)經(jīng)費(fèi)和床職工教育經(jīng)省費(fèi)用于工會(huì)多運(yùn)作和職工態(tài)培訓(xùn)，或按享照國(guó)家有關(guān)救規(guī)定繳納社鋪會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或糧住房公積金總時(shí)，借記“號(hào)應(yīng)付職工薪死酬——工會(huì)普經(jīng)費(fèi)（或職擁工教育經(jīng)費(fèi)姐、社會(huì)保險(xiǎn)辯費(fèi)、住房公拍積金）”科骨目，貸記“摔銀行存款”動(dòng)、“庫(kù)存現(xiàn)隔金”等科目槳。駁【例3—2速2】B企業(yè)余以銀行存款興繳納參加職隸工醫(yī)療保險(xiǎn)平的醫(yī)療保險(xiǎn)柳費(fèi)4000演0元，B企變業(yè)的有關(guān)會(huì)等計(jì)分錄如下勺：星借：應(yīng)付職獸工薪酬——女社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)罰40000倘貸：銀行存縣款襖蛛選佩400豈00隱（4）發(fā)放朽非貨幣性福胖利。企業(yè)以爸自產(chǎn)產(chǎn)品作循為職工薪酬古發(fā)放給職工當(dāng)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)混主營(yíng)業(yè)務(wù)收衛(wèi)入，借記“驢應(yīng)付職工薪滴酬——非貨功幣性福利”都科目，貸記躺“主營(yíng)業(yè)務(wù)韻收入”科目臥，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)集相關(guān)成本，是涉及增值稅劉銷項(xiàng)稅額的乞，還應(yīng)進(jìn)行認(rèn)相應(yīng)的處理雪。備企業(yè)支付租足賃住房等資知產(chǎn)供職工無增償使用所發(fā)互生的租金，閱借記“應(yīng)付脆職工薪酬—怒—非貨幣性建福利”科目伯，貸記“銀霞行存款”等感科目。杜【例3—2淚3】承【例柏3—17】駕，8公司向葉職工發(fā)放電襯暖器作為福商利，同時(shí)要般根據(jù)相關(guān)稅例收規(guī)定，視登同銷售計(jì)算賊增值稅銷項(xiàng)啊稅額冷。饅B公司的有槍關(guān)會(huì)計(jì)處理奶如下：翠借：應(yīng)付職矩工薪酬——鹿非貨幣性福仰利糖23400錄0裹貸：主營(yíng)業(yè)吹務(wù)收入銀低丹酸無20000論0淚應(yīng)交稅費(fèi)—殿—應(yīng)交增值顆稅（銷項(xiàng)稅萄額）輛3400拿0葬借：主營(yíng)業(yè)折務(wù)成本雅180扯000撈貸：庫(kù)存商朽品——電暖有器敢18000宴0懂B公司應(yīng)確乘認(rèn)的主營(yíng)業(yè)治務(wù)收入三2坑00×10犯00=20鐮0000（產(chǎn)元）院B公司應(yīng)確巖認(rèn)的增值稅縫銷項(xiàng)稅額=蟲200×1傘000×1粱7％=34狠000（元纖）敏B公司應(yīng)結(jié)尼轉(zhuǎn)的銷售成梅本=200老×900=夸18000奔0（元）鹿【例3-2平4】承【例肢3一18】綠，C公司每逢月支付副總女裁以上高級(jí)三管理人員住院房租金時(shí)，胖應(yīng)進(jìn)行如下脅會(huì)計(jì)處理：巴借：應(yīng)付職率工薪酬——標(biāo)非貨幣性?？?000鵝0次貸：銀行存順款悄抽愉適40自000輝企業(yè)支付租攝賃住房供職女工無持償使用所發(fā)戀生的租金4叛0000元駐，應(yīng)借記“讀應(yīng)付職工薪姓酬——非貨忍幣性福利”低科目，貸記庸“銀行存款叉”等科目。襖五、應(yīng)交稅炭費(fèi)違企業(yè)根據(jù)稅投法規(guī)定應(yīng)交蕩納的各種稅僑費(fèi)包括：增燦值稅、消費(fèi)畜稅、營(yíng)業(yè)稅次、城市維護(hù)科建設(shè)稅、資艦源稅、所得荒稅、土地增電值稅、房產(chǎn)岸稅、車船使全用稅、土地毒使用稅、教儲(chǔ)育費(fèi)附加、馳礦產(chǎn)資源補(bǔ)辯償費(fèi)、印花店稅、耕地占抗用稅等。狼企業(yè)應(yīng)通過班“應(yīng)交稅費(fèi)刊”?？颇?，軟總括反映各鍵種稅費(fèi)的交財(cái)納情況，并傘按照應(yīng)交稅鋪費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行搬明細(xì)核算。次該科目貸方侄登記應(yīng)交納填的各種稅費(fèi)淋等，借方登理記實(shí)際交納茫的稅費(fèi)；期臥末余額一般拴在貸方，.龜反映企業(yè)尚倡未交納的稅撿費(fèi)，期末余播額如在借方罷，反映企業(yè)從多交或尚未委抵扣的稅費(fèi)立。企業(yè)繳納屋的印花稅、瞞耕地占用稅處等不需要預(yù)紅計(jì)應(yīng)交數(shù)的圈稅金，不通蓋過“應(yīng)交稅儲(chǔ)費(fèi)”科目核拜算。顫（一）應(yīng)交桂增值稅響1.增值稅臉概述答增值稅是指態(tài)對(duì)我國(guó)境內(nèi)泰銷售貨物、緒進(jìn)口貨物，雄或提供加工痰、修理修配獲勞務(wù)的增值敗額征收的一嘴種流轉(zhuǎn)稅。罵增值稅的納勁稅人是在我密國(guó)境內(nèi)銷售調(diào)貨物、進(jìn)口雪貨物，或提膜供加工、修刻理修配勞務(wù)蒜的單位和個(gè)結(jié)人。按照納墊稅人的經(jīng)營(yíng)癥規(guī)模及會(huì)計(jì)輕核算的健全室程度，增值三稅納稅人分中為一般納稅遍人和小規(guī)模版納稅人。一繪般納稅人應(yīng)愿納增值稅額驗(yàn)，根據(jù)當(dāng)期登銷項(xiàng)額減去內(nèi)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額鞭計(jì)算確定；打小規(guī)模納稅躲人應(yīng)納增值礙稅額，按照讓銷售額和規(guī)散定的征收率授計(jì)算確定。株按照《中華調(diào)人民共和國(guó)枕增值稅暫行玩條例》規(guī)定跨，企業(yè)購(gòu)入架貨物或接受教應(yīng)稅勞務(wù)支紐付的增值稅投（即進(jìn)項(xiàng)稅向額），可從交銷售貨物或的提供勞務(wù)按痛規(guī)定收取的蜘增值稅（即冶銷項(xiàng)稅額）昂中抵扣。準(zhǔn)對(duì)予從銷項(xiàng)稅仙額抵扣的進(jìn)珠項(xiàng)稅額通常歷包括：（1勝）從銷售方脈取得的增值菠稅專用發(fā)票吼上注明的增共值稅額；（巾2）從海關(guān)當(dāng)取得的完稅爸憑證上注明廈的增值稅額搖。后一般納稅企興業(yè)的核算為瘦了核算企業(yè)碰應(yīng)交增值稅敵的發(fā)生、抵殼扣、繳納、吵退稅及轉(zhuǎn)出矮等情況，應(yīng)榜在“應(yīng)交稅床費(fèi)”科目下圍設(shè)置“應(yīng)交優(yōu)增值稅”明巾細(xì)科目，并桑在“應(yīng)交增角值稅”明細(xì)緣帳內(nèi)設(shè)置“寶進(jìn)項(xiàng)稅額”幻、“已交稅瑞金”、“銷秤項(xiàng)稅額”、脫“出口退稅浪”、“進(jìn)項(xiàng)省稅額轉(zhuǎn)出”叮等專欄。疤（1）采購(gòu)上物資和接受售應(yīng)稅勞務(wù)。御企業(yè)從國(guó)內(nèi)李采購(gòu)物資或壁接受應(yīng)稅勞斑務(wù)等，根據(jù)樹增值稅專用袋發(fā)票上記載就的應(yīng)計(jì)入采販購(gòu)成本或應(yīng)貨計(jì)入加工、籃修理修配等歸物資成本的拜金額，借記忘“材料采購(gòu)嗎”、“在途袋物資”、“心原材料”、臺(tái)“庫(kù)存商品打”或“生產(chǎn)鐮成本”、“唐制造費(fèi)用”河、“委托加扒工物資”、允“管理費(fèi)用伍”等科目，俊根據(jù)增值稅匯專用發(fā)票上雕注明的可抵勝扣的增值稅均稅額，借記胞“應(yīng)交稅費(fèi)須——應(yīng)交增幟值稅（進(jìn)項(xiàng)撇稅額）”科絨目，按照應(yīng)降付或?qū)嶋H支籮付的總額，藝貸記“應(yīng)付聚賬款”、“篩應(yīng)付票據(jù)”在、“銀行存配款”等科目爽。購(gòu)入貨物映發(fā)生的退貨席，作相反的燭會(huì)計(jì)分錄。燦【例3—2建5】甲企業(yè)言購(gòu)入原材料畝一批，增值戒稅專用發(fā)票懂上注明貨款景60000情元，增值稅畢額1020蔬0元，貨物窮尚未到達(dá)，油貨款和進(jìn)項(xiàng)逝稅款已用銀怎行存款支付請(qǐng)。該企業(yè)采央用計(jì)劃成本踏對(duì)原材料進(jìn)固行核算。甲備企業(yè)的有關(guān)籠會(huì)計(jì)分錄如渠下：壯借：材料采粘購(gòu)羞伯捷搬厭6炸0000拆應(yīng)交稅費(fèi)—哄—應(yīng)交增值槳稅（進(jìn)項(xiàng)稅探額）男1020童0額貸：銀行存券款逗蠻陰訪固襪7020券0助按照增值稅野暫行條例，幅企業(yè)購(gòu)入免份征增值稅貨摟物，一般不腐能夠抵扣增授值稅銷項(xiàng)稅鑄額。但是對(duì)森于購(gòu)入的免伙稅農(nóng)產(chǎn)品，亞可以按照買救價(jià)和規(guī)定的較扣除率計(jì)算帥進(jìn)項(xiàng)稅額，只并準(zhǔn)予從企緣業(yè)的銷項(xiàng)稅陸額中抵扣。廟企業(yè)購(gòu)入免陜稅農(nóng)產(chǎn)品，調(diào)按照買價(jià)和責(zé)規(guī)定的扣除賄率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)延稅額，借記滲“應(yīng)交稅費(fèi)武——應(yīng)交增鍛值稅（進(jìn)項(xiàng)城稅額）”科檢目，按買價(jià)驗(yàn)扣除按規(guī)定恒計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)桐稅額后的差走額，借記“更材料采購(gòu)”核、“原材料拴”、“庫(kù)存穿商品”等科木目，按照應(yīng)義付或?qū)嶋H支糊付的價(jià)款，鏟貸記“應(yīng)付壺賬款”、“蜂銀行存款”厲等科目。璃【例3—2絞6】A商場(chǎng)輕購(gòu)入免稅農(nóng)毯產(chǎn)品一批，浮價(jià)款100條000元，慎規(guī)定的扣除婚率為13％促，貨物尚未捷到達(dá)，貨款芝已用銀行存奧款支付。A禮商場(chǎng)的有關(guān)勵(lì)會(huì)計(jì)分錄如倉(cāng)下：恰借：材料采覆購(gòu)圖柱壯圈捏8700汽0胞應(yīng)交稅費(fèi)—夕—應(yīng)交增值暗稅（進(jìn)項(xiàng)稅敢額）詢1300生0壺貸：銀行存擔(dān)款線坐幟藥撐網(wǎng)100剛000刻進(jìn)項(xiàng)稅額=鄉(xiāng)購(gòu)買價(jià)款×盛扣除率=1心00000蜂×13％=郵13000拿（元）企業(yè)草購(gòu)進(jìn)固定資戲產(chǎn)所支付的料不可抵扣的期增值稅額，盯應(yīng)計(jì)入固定現(xiàn)資產(chǎn)的成本味；企業(yè)購(gòu)進(jìn)啞的貨物用于刷：忙應(yīng)稅項(xiàng)萍目，其所支抽付的增值稅樣額應(yīng)計(jì)入購(gòu)兆入貨物的成色本。蛇【例3—2吉7】B企業(yè)慣購(gòu)入不需要嗚安裝設(shè)備一鐘臺(tái)，價(jià)款及鋒運(yùn)輸保險(xiǎn)等使費(fèi)用合計(jì)從30000愚0元，增值巾稅專用發(fā)票洋上注明的增顫值稅額51懂000元，思款項(xiàng)尚未支初付08企業(yè)汁的有關(guān)會(huì)計(jì)具分錄如下：末借：固定資秘產(chǎn)孕35100即0想貸：應(yīng)付賬辰款皺35100挎0君本例中，企館業(yè)購(gòu)進(jìn)固定扶資產(chǎn)所支付貼的增值稅額形51000抽元，應(yīng)計(jì)入堂固定資產(chǎn)的槽成本。于【例3—2搭8】際C譜企業(yè)購(gòu)入基世建工程所用鳥物資一批，岸價(jià)款及運(yùn)輸黑保險(xiǎn)等費(fèi)用慶合計(jì)沾10000格0元，增值隱稅專用發(fā)票湖上注明的增憑值稅額17俱000元，模物資已驗(yàn)收麥入庫(kù)，款項(xiàng)繼尚未支付。社C企業(yè)的有播關(guān)會(huì)計(jì)分錄擾如下：聽借：工程物多資腐11700杯0脅貸：應(yīng)付賬誕款喉11700脅0握本例中，企料業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨麻物用于非應(yīng)集稅項(xiàng)目所支剝付的增值稅惜額1700叼0元，應(yīng)計(jì)倒入購(gòu)入貨物團(tuán)的成本。解【例3—2團(tuán)9】D企業(yè)荒生產(chǎn)車間委浴托外單位修渴理機(jī)器設(shè)備虛，對(duì)方開來廈的專用發(fā)票淹上注明修理關(guān)費(fèi)用100翠00元，增探值稅額17芬00元，款刊項(xiàng)已用銀行緩存款支付。筑D企業(yè)的典有關(guān)會(huì)計(jì)分邀錄如下：迫借：制造費(fèi)稠用劃域緣池睡10謝000千應(yīng)交稅費(fèi)—說—應(yīng)交增值禁稅（進(jìn)項(xiàng)稅較額）攜1700暈貸：銀行存嘴款闖11兔700舟（2）進(jìn)項(xiàng)埋稅額轉(zhuǎn)出。茅企業(yè)購(gòu)進(jìn)的側(cè)貨物發(fā)生非勾常損失，以跑及將購(gòu)進(jìn)貨村物改變用途夠（如用于非唉應(yīng)稅項(xiàng)目、腎集體福利或壯個(gè)人消費(fèi)等享），其進(jìn)項(xiàng)饞稅額應(yīng)通過戀“應(yīng)交稅費(fèi)運(yùn)——應(yīng)交增是值稅（進(jìn)項(xiàng)鮮稅額轉(zhuǎn)出）孝”科目轉(zhuǎn)入識(shí)有關(guān)科目，鍛借記“待處欄理財(cái)產(chǎn)損溢楚”、“在建贈(zèng)工程”、“葡應(yīng)付職工薪哭酬”等科目戀，貸記“應(yīng)膝交稅費(fèi)——奉應(yīng)交增值稅職（進(jìn)項(xiàng)稅額皺轉(zhuǎn)出）”科巴目；屬于轉(zhuǎn)約作待處理財(cái)驅(qū)產(chǎn)損失的進(jìn)卸項(xiàng)稅額，應(yīng)懸與遭受非常免損失的購(gòu)進(jìn)壘貨物、在產(chǎn)擱品或庫(kù)存商閘品的成本一搞并處理。繡購(gòu)進(jìn)貨物改餃變用途通常頂是指購(gòu)進(jìn)的宜貨物在沒有克經(jīng)過任何加趟工的情況下蒼，對(duì)內(nèi)改變膠用途的行為宮，如在建工黃程領(lǐng)用原材吧料、企業(yè)下申屬醫(yī)務(wù)室等趴福利部門領(lǐng)突用原材料等爽。真【例3—3行0】E企業(yè)甲庫(kù)存材料因黎意外火災(zāi)毀歷損一批，有晚關(guān)增值稅專尤用發(fā)票確認(rèn)蔽的成本為1請(qǐng)0000元可，增值稅額雙1700元叨。謠E企業(yè)的有充關(guān)會(huì)計(jì)分錄繞如下：爸借：待處理騎財(cái)產(chǎn)損溢—檢—待處理流炊動(dòng)資產(chǎn)損溢挑1芳1700漆貸：原材料撐革緊寸冤椅繼成10循000洪應(yīng)交稅費(fèi)—睛—應(yīng)交增值殲稅（進(jìn)項(xiàng)稅架額轉(zhuǎn)出）址17忘00逼【例3—3做1】F企業(yè)兼因火災(zāi)毀損面庫(kù)存商品一咸批，其實(shí)際猛成本800殼00元，經(jīng)僑確認(rèn)損失外挖購(gòu)材料的增脂值稅136岡00元。F甩企業(yè)的有關(guān)狹會(huì)計(jì)分錄如男下：僅借：待處理粘財(cái)產(chǎn)損溢—初—待處理流密動(dòng)資產(chǎn)損溢爹9門3600變貸：庫(kù)存商阻品8000似0深應(yīng)交稅費(fèi)—插—應(yīng)交增值史稅（進(jìn)項(xiàng)稅面額轉(zhuǎn)出）打13功600文【例3-3枯2】G企業(yè)琴建造廠房領(lǐng)偵用生產(chǎn)用原謀材料500領(lǐng)00元，原鴨材料購(gòu)入時(shí)廉支付的增值陣稅為850票0元嶄。貌G企業(yè)的有送關(guān)會(huì)計(jì)分錄淡如下：飄借：在建工舉程進(jìn)58500圖貸：原材料闊俗作威漲賺延500毫00幟應(yīng)交稅費(fèi)—自—應(yīng)交增值燕稅（進(jìn)項(xiàng)稅太額轉(zhuǎn)出）臺(tái)85縮00突【例3—3太3】H企業(yè)不所屬的職工寺醫(yī)院維修領(lǐng)辱用原材料5馬000元，熔其購(gòu)入時(shí)支濃付的增值稅精為850元鞠。H企業(yè)的胃有關(guān)會(huì)計(jì)分賊錄如下：州借：應(yīng)付職別工薪酬——唯職工福利冷58釣50麻貸：原材料發(fā)5煉000徹應(yīng)交稅費(fèi)—弟—應(yīng)交增值仙稅（進(jìn)項(xiàng)稅隙額轉(zhuǎn)出）8鍛50襲（3）銷售腫物資或者提嬸供應(yīng)稅勞務(wù)垮。企業(yè)銷售織貨物或者提搖供應(yīng)稅勞務(wù)俗，按照營(yíng)業(yè)敲收入和應(yīng)收萄取的增值稅浸稅額，借記誦“應(yīng)收賬款百”、“應(yīng)收償票據(jù)”、“駝銀行存款”胳等科目，按賭專用發(fā)票上起注明的增值銀稅稅額，貸尸記“應(yīng)交稅才費(fèi)——應(yīng)交刪增值稅（銷去項(xiàng)稅額）”辯科目，按照伍實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)久收入，貸記翅“主營(yíng)業(yè)務(wù)屠收入”、“捉其他業(yè)務(wù)收葬入”等科目針。發(fā)生的銷范售退回，作矮相反的會(huì)計(jì)姓分錄。鄉(xiāng)【例3—3務(wù)4】K企業(yè)叛銷售產(chǎn)品一摘批，價(jià)款5并00000餡元，按規(guī)定托應(yīng)收取增值國(guó)稅額850霉00元，提狂貨單和增值藥稅專用發(fā)票奔已交給買方板，款項(xiàng)尚未職收到。K火企業(yè)的有關(guān)議會(huì)計(jì)分錄如誼下：填借：應(yīng)收賬歪款斤58500旺0桑貸：主營(yíng)業(yè)枝務(wù)收入補(bǔ)500誘000乓應(yīng)交稅費(fèi)—濱—應(yīng)交增值右稅（銷項(xiàng)稅隔額）850絕00算【例3-3陜5】M企業(yè)葡為外單位代塔加工電腦桌份400個(gè)，名每個(gè)收取加柿工費(fèi)100楊元，適用的藝增值稅稅率箭為17％，糧加工完成，唉款項(xiàng)已收到和并存入銀行殊。M企業(yè)的刻有關(guān)會(huì)計(jì)分捎錄如下：贈(zèng)借：銀行存刃款4680胞0另貸：主營(yíng)業(yè)治務(wù)收入40逮000答應(yīng)交稅費(fèi)—老—應(yīng)交增值嫂稅（銷項(xiàng)稅穩(wěn)額）籠6800死此外，企業(yè)斜將自產(chǎn)、委棕托加工或購(gòu)喇買的貨物分佳配給股東，爸應(yīng)當(dāng)參照企保業(yè)銷售物資斯或者提供應(yīng)及稅勞務(wù)進(jìn)行偷會(huì)計(jì)處理。刺（4）視同乒銷售行為。疼企業(yè)的有些臣交易和事項(xiàng)毅從會(huì)計(jì)角度誠(chéng)看不屬于銷借售行為，不奔能確認(rèn)銷售唯收入，但是械按照稅法規(guī)雁定，應(yīng)視同匙對(duì)外銷售處警理，計(jì)算應(yīng)燕交增值稅。紫視同銷售需賞要交納增值箱稅的事項(xiàng)如要企業(yè)將自產(chǎn)門或委托加工時(shí)的貨物用于申非應(yīng)稅項(xiàng)目嘩、集體福利聞或個(gè)人消費(fèi)冤，將自產(chǎn)、教委托加工或賤購(gòu)買的貨物淘作為投資、曲分配給股東處或投資者、童無償贈(zèng)送他為人等。在這慣些情況下，璃企業(yè)應(yīng)當(dāng)借亮記“在建工植程”、“長(zhǎng)蘿期股權(quán)投資沃”、“營(yíng)業(yè)校外支出”等動(dòng)科目，貸記瓣“應(yīng)交稅費(fèi)軌——應(yīng)交增腦值稅（銷項(xiàng)紗稅額）”科筋目等。艦【例3—3家6】N企業(yè)懶將自己生產(chǎn)煤的產(chǎn)品用于晝自行建造職闊工俱樂部。究該批產(chǎn)品的臨成本為20氣0000元尿，計(jì)稅價(jià)格丹為3000把00元。增悶值稅稅率為展17％售。伯N企業(yè)的有稍關(guān)會(huì)計(jì)分錄診如下：養(yǎng)借：在建工筐程濫25100復(fù)0瘋貸：庫(kù)存商擇品爛謎母詠僻20巡0000終應(yīng)交稅費(fèi)—棉—應(yīng)交增值邁稅（銷項(xiàng)稅圖額）車5100姻0讀企業(yè)在建工夢(mèng)程領(lǐng)用自己需生產(chǎn)的產(chǎn)品頑的銷項(xiàng)稅額脈=3000完00×17斷％=510謀00（元）忠（5）出口詞退稅。企業(yè)唉出握口爛產(chǎn)品按規(guī)定兵退稅的，按光應(yīng)收的出口逃退稅額，借忍記“其他應(yīng)幫收款”科目售，貸記“應(yīng)最交稅費(fèi)——鋸應(yīng)交增值稅卷（出口退稅押）”科目。道（6）交納醬增值稅。企茄業(yè)交納的增瞧值稅，借記茅“應(yīng)交稅費(fèi)需——應(yīng)交增芳值稅（已交耐稅金）”科塔目，貸記“職銀行存款”僚科目。“應(yīng)持交稅費(fèi)——峽應(yīng)交增值稅棒”科目的貸船方余額，表梳示企業(yè)應(yīng)交炮納的增值稅娃。倉(cāng)【例3—3擾7】某企業(yè)痰以銀行存款剩交納本月增稼值稅100豆000元。稻該企業(yè)的有畜關(guān)會(huì)計(jì)分錄突如下：柄借：應(yīng)交稅羨費(fèi)——應(yīng)交凡增值稅（已乘交稅金）訓(xùn)10傻0000睛貸：銀行存糕款旋10000命0舞【例3—3伍8】某企業(yè)雜本月發(fā)生銷股項(xiàng)稅額合計(jì)麥84770利元，進(jìn)項(xiàng)稅區(qū)額轉(zhuǎn)出24那578元，昨進(jìn)項(xiàng)稅額2錘0440元衣，已交增值聚稅6000陣0元。閘該企業(yè)本月浴“應(yīng)交稅費(fèi)雙——應(yīng)交增騾值稅”科目病的余額為：恢84770擱+2457準(zhǔn)8—204逮40—60業(yè)000=2奧8908（除元）該金額珍在貸方，表振示企業(yè)尚未道交納增值稅鼠28908振元拔。厘3.小規(guī)模上納稅企業(yè)的慮核算掘小規(guī)模納稅頭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按高照不含稅銷脾售額和規(guī)定驕的增值稅征混收率計(jì)算交嚇納增值稅，范銷售貨物或脊提供應(yīng)稅勞言務(wù)時(shí)只能開榜具普通發(fā)票腿，不能開具雪增值稅專用五發(fā)票。小規(guī)翠模納稅企業(yè)磚不享有進(jìn)項(xiàng)肉稅額的抵扣換權(quán)，其購(gòu)進(jìn)緣貨物或接受春應(yīng)稅勞務(wù)支候付的增值稅條直接計(jì)入有矛關(guān)貨物或勞燙務(wù)的成本。取因此，小規(guī)漸模納稅企業(yè)奇只需在“應(yīng)知交稅費(fèi)”科霜目下設(shè)置“波應(yīng)交增值稅詢”明細(xì)科目懶，不需要在賭“應(yīng)交增值趨稅”明細(xì)科功目中設(shè)置專蹄欄，“應(yīng)交羊稅費(fèi)——應(yīng)豬交增值稅”路科目貸方登猴記應(yīng)交納的培增值稅，借姨方登記已交遮納的增值稅仆；期末貸方炭余額為尚未綠交納的增值帖稅，借方余酷額為多交納梯的增值稅。吩小規(guī)模納稅端企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨害物和接受應(yīng)舞稅勞務(wù)時(shí)支童付的增值稅紹，直接計(jì)入倘有關(guān)貨物和捐勞務(wù)的成本其，借記“材虹料采購(gòu)”、頓“在途物資莊”等科目，勇貸記“銀行燕存款”等科輸目。樣【例3—3廣9】某小規(guī)井模納稅企業(yè)食購(gòu)入材料一并批，取得的晌專用發(fā)票中抖注明貨款2海0000元期，增值稅3光400元，打款項(xiàng)以銀行誓存款支付，扒材料已驗(yàn)收仇入庫(kù)（該企屯業(yè)按實(shí)際成得本計(jì)價(jià)核算恐）。該企業(yè)局的有關(guān)會(huì)計(jì)鏡分錄如下：災(zāi)借：原材料殘2慘3400霜貸：銀行存柔款盲23400數(shù)本例中，小凈規(guī)模納稅企磨業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物虎時(shí)支付的增丘值稅340柏0元，直接叮計(jì)入有關(guān)貨蕩物和勞務(wù)的秧成本。魄【例3-4奏0】某小規(guī)餐模納稅企業(yè)禮銷售產(chǎn)品一然批，所開出艇的普通發(fā)票少中注明的貨牲款（含稅）丑為2120帽0元，增值粉稅征收率為厲6％，款項(xiàng)慕已存入銀行噸。該企業(yè)的但有關(guān)會(huì)計(jì)分揭錄如下：右借：銀行存境款鋤21200慎貸：主營(yíng)業(yè)掉務(wù)收入棚200并00瞧應(yīng)交稅費(fèi)—翅—應(yīng)交增值誕稅商12叉00帽不合稅銷售泊額=含稅銷蕉售額÷（1蜜+征收率）察=2120訓(xùn)0÷（1+伯6％）=2舞0000（港元）應(yīng)納增招值稅=不含我稅銷售額×景征收率=2輝0000×膨6％=20胡0（元）閑【例3-4潔1】承【例益3—40】品，該小規(guī)模敘納稅企業(yè)月延末以銀行存旋款上交增值販稅1200址元。有關(guān)會(huì)辟計(jì)處理如下城：莊借：應(yīng)交稅芹費(fèi)——應(yīng)交暢增值稅嘆120民0時(shí)貸：銀行存餃款罷堡戶浴1200訊此外，企業(yè)慕購(gòu)入材料不壺能取得增值忘稅專用發(fā)票恢的，比照小錫規(guī)模納稅企迫業(yè)進(jìn)行處理束，一發(fā)生的厭增值稅計(jì)入顛材料采購(gòu)成爽本，借記“課材料采購(gòu)”獨(dú)、“在途物貞資”等科目棒，貸記“銀起行存款”等元科目。鍬（二）應(yīng)交喪消費(fèi)稅式消費(fèi)稅是指辭在我國(guó)境內(nèi)司生產(chǎn)、委托以加工和進(jìn)口買應(yīng)稅消費(fèi)品搜的單位和個(gè)宅人，按其流繁轉(zhuǎn)額交納的捕一種稅。消宗費(fèi)稅有從價(jià)套定率和從量損定額兩種征半收方法。采吵取從價(jià)定率掠方法征收的堤消費(fèi)稅，以槳不含增值稅凳的銷售額為底稅基，按照班稅法規(guī)定的爛稅率計(jì)算。壓企業(yè)的銷售騰收入包含增懲值稅的；應(yīng)域?qū)⑵鋼Q算為界不含增值稅撤的銷售額。粗采取從量定晌額計(jì)征的消撒費(fèi)稅，一根街據(jù)按稅法確壽定的企業(yè)應(yīng)康稅消費(fèi)品的辯數(shù)量和單位攪應(yīng)稅消費(fèi)品點(diǎn)應(yīng)繳納的消桃費(fèi)稅計(jì)算確概定。企業(yè)應(yīng)灰在“應(yīng)交稅枕費(fèi)”科目下悉設(shè)置“應(yīng)交辱消費(fèi)稅”明犁細(xì)科目，核老算應(yīng)交消費(fèi)沈稅的發(fā)生、黑繳納情況。厭該科目的貸籌方登記應(yīng)交沃納的消費(fèi)稅裹，借方登記止已交納的消栽費(fèi)稅。期末淘貸方余額為貢尚未交納的片消費(fèi)稅，借解方余額為多虎交納的消費(fèi)梅稅。咱1.銷售應(yīng)勸稅消費(fèi)品材企業(yè)銷售應(yīng)臨稅消費(fèi)品應(yīng)執(zhí)交的消費(fèi)說潤(rùn)，應(yīng)借記“漂營(yíng)業(yè)稅金及說附加”科目苦，貸記“應(yīng)丘交稅費(fèi)—應(yīng)懼交消費(fèi)稅”恰科目?？弧纠?-4筆2】某企業(yè)任銷售所生產(chǎn)路的化妝品，姜價(jià)款200棉0000元牌（不含增值克稅），適用訪的消費(fèi)稅稅熊率為30%伐。該企業(yè)有辦關(guān)的會(huì)計(jì)分框錄如下：冰借：營(yíng)業(yè)稅費(fèi)金及附加秩600的000山貸：應(yīng)交稅患費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)倍業(yè)稅島60000祖應(yīng)交消費(fèi)稅訪額=200墓0000×史30%=6背00000亡（元）紙2.自產(chǎn)自成銷應(yīng)稅消費(fèi)持品較企業(yè)將生產(chǎn)鳥的應(yīng)稅消費(fèi)啟品用于在建道工程等非生個(gè)產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，羨按規(guī)定應(yīng)交車納的消費(fèi)稅魄，借記“在穗建工程”等并科目，貸記鞏“應(yīng)交稅費(fèi)草—應(yīng)交消費(fèi)某稅”科目。振【例3-4把3】某企業(yè)緒在建工程領(lǐng)俊用自產(chǎn)柴油金50000續(xù)元，應(yīng)交納嚼增值稅10敏200元，銀應(yīng)交納消費(fèi)壟稅6000鍛元，該企業(yè)拍的有關(guān)會(huì)計(jì)汗分錄如下：央借：在建工卡程6套6200欣貸：庫(kù)存商掠品三50000選應(yīng)交稅費(fèi)—崖應(yīng)交增值稅姓（銷項(xiàng)稅額扯）1020料0接——應(yīng)交消昏費(fèi)稅投6000濕本例中，企嫂業(yè)將生產(chǎn)的端應(yīng)稅消費(fèi)品綢用于在建工忘程等非生產(chǎn)誕機(jī)構(gòu)時(shí)，按靜規(guī)定應(yīng)交納寶的消費(fèi)稅6雅000元應(yīng)佛記入“在建輪工程”科目姿。巨【例3—4抵4】某企業(yè)共下設(shè)的職工終食堂享受企敵業(yè)提供的補(bǔ)隱貼，本月領(lǐng)舍用自產(chǎn)產(chǎn)品故一批，該產(chǎn)歌品的賬面價(jià)蟲值4000個(gè)0元，市場(chǎng)混價(jià)格600暴00元（不杯含增值稅）視，適用的消靠費(fèi)稅稅率為幟10％，增鞋值稅稅率為功17％。該眉企業(yè)的有關(guān)至?xí)?jì)分錄如銜下：臺(tái)借：管理費(fèi)治用界76200駁貸：應(yīng)付職歲工薪酬——抹非貨幣性福態(tài)利銀76200鳴應(yīng)記入“應(yīng)請(qǐng)付職工薪酬敘——非貨幣漲性福利”科填目的金額=年60000歲+6000玩0×齒17％+6顛0000×伶10％=7樸6200（綿元）。同時(shí)，侮借：應(yīng)付職羞工薪酬——亂非貨幣性福罷利蠶76200則貸：主營(yíng)業(yè)姜?jiǎng)?wù)收入毛600藥00軌應(yīng)交稅費(fèi)—諸—應(yīng)交增值菜稅（銷項(xiàng)稅獅額）偏1020鬼0飛——應(yīng)交消豆費(fèi)稅飄6000資借：主營(yíng)業(yè)木務(wù)成本含400部00伯貸：庫(kù)存商證品蒜4轎0000廢3.委托加悠工應(yīng)稅消費(fèi)鞋品迷企業(yè)如有應(yīng)瀉交消費(fèi)稅的美委托加工物裕資，一般應(yīng)熟由受托方代賣收代交稅款終，受托方按燭照應(yīng)交稅款華金額，借記惠“應(yīng)收賬款遼”、“銀行想存款”等科絮目，貸記“扔應(yīng)交稅費(fèi)—禁—應(yīng)交消費(fèi)智稅”科目。截受托加工或描翻新改制金虎銀首飾按照碎規(guī)定由受托阻方交納消費(fèi)編稅。尋委托加工物讓資收回后，社直接用于銷飄售的，應(yīng)將承受托方代收趟代交的消費(fèi)蟻稅計(jì)入委托步加工物資的傳成本，借記棒“委托加工朵物資”等科殺目，貸記“仙應(yīng)付賬款”茂、“銀行存密款”等科目及；委托加工伍物資收回后搖用于連續(xù)生收產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)際品的，按規(guī)亞定準(zhǔn)予抵扣拖的，應(yīng)按已盆由受托方代否收代交的消齒費(fèi)稅，借記放“應(yīng)交稅費(fèi)勺——應(yīng)交消籮費(fèi)稅”科目攔，貸記“應(yīng)晨付賬款”、倘“銀行存款司”等科目。末【例3—4揮5】甲企業(yè)叼委托乙企業(yè)誤代為加工一愉批應(yīng)交消費(fèi)慢稅的材料（固非金銀首飾坦）。甲企業(yè)訪的材料成本禾為1000暴000元，關(guān)加工費(fèi)為2挨00000茶元，由乙企蒙業(yè)代收代交悔的消費(fèi)稅為紫80000昆元（不考慮缺增值稅）0做材料已經(jīng)加厘工完成，并跑由甲企業(yè)收霞回驗(yàn)收入庫(kù)味，加工費(fèi)尚燭未支付。甲男企業(yè)采用實(shí)尋際成本法進(jìn)抵行原材料的糟核算。鐵（1）如果寸甲企業(yè)收回糕的委托加工軌物資用于繼共續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅閘消費(fèi)品，甲凳企業(yè)的有關(guān)閘會(huì)計(jì)分錄如默下：洞借：委托加堤工物資漲100狹0000圖貸：原材料孤統(tǒng)草10脆00000絮借：委托加重工物資倘2000框00三應(yīng)交稅費(fèi)—刃—應(yīng)交消費(fèi)棗稅80超000恒貸：應(yīng)付賬肝款閃泳亂膝28誼0000被借：原材料攏1鑰20000廊0錯(cuò)貸：委托加疤工物資扇120踏0000靜（2）如果菜甲企業(yè)收回窄的委托加工拖物資直接用譯于對(duì)外銷售娘，甲企業(yè)的燕有關(guān)會(huì)計(jì)分挪錄如下：盾借：委托加充工物資性100依0000皺貸：原材料芝1鹽00000普0覽借：委托加共工物資命280暈000油貸：應(yīng)付賬階款慚28000已0畢借：原材料遺1蘇28000脹0輛貸：委托加豎工物資煤128百0000爪（3）乙企斥業(yè)對(duì)應(yīng)收取遣的受托加工今代收代交消蓋費(fèi)稅的會(huì)計(jì)書分錄如下：凝借：應(yīng)收賬喪款8000戚0嗽貸：應(yīng)交稅躁費(fèi)——應(yīng)交罪消費(fèi)稅80戶000累4.進(jìn)口應(yīng)趁稅消費(fèi)品截企業(yè)進(jìn)口應(yīng)希稅物資在進(jìn)擱口環(huán)節(jié)應(yīng)交盛的消費(fèi)稅，賴計(jì)入該項(xiàng)物風(fēng)資的成本，恰借記“材料哲采購(gòu)”、“打固定資產(chǎn)”掏等科目，貸呼記“銀行存伙款”科目。政【例3—4咽6】甲企業(yè)騾從國(guó)外進(jìn)口雖一批需要交期納消費(fèi)稅的眉商品，商品榆價(jià)值200仙0000席元，進(jìn)口環(huán)施節(jié)需要交納倍的消費(fèi)稅為骨40000媽0元（不考齡慮增值稅）稿，采購(gòu)的商牲品已經(jīng)驗(yàn)收確入庫(kù)，貨款掀尚未支付，勇稅款已經(jīng)用舉銀行存款支吧付。甲企業(yè)姜的有關(guān)會(huì)計(jì)仙分錄如下：煎借：庫(kù)存商焰品甚24000葵00轟貸：應(yīng)付賬跨款丸20000華00有銀行存款裝40寧0000倒本例中，企拌業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅政物資在進(jìn)口火環(huán)節(jié)應(yīng)交的刻消費(fèi)稅40棄0000元姐，應(yīng)計(jì)入該胃項(xiàng)物資的成鈴本。訊（三）應(yīng)交疲營(yíng)業(yè)稅勉1.營(yíng)業(yè)稅嚇概述父營(yíng)業(yè)稅是對(duì)派在我國(guó)境內(nèi)亮提供應(yīng)稅勞薪務(wù)、轉(zhuǎn)讓無蕩形資產(chǎn)或銷潑售不動(dòng)產(chǎn)的丈單位和個(gè)人拆征收的流轉(zhuǎn)陳稅。其中：屑應(yīng)稅勞務(wù)是躁指屬于交通謹(jǐn)運(yùn)輸業(yè)、建評(píng)筑業(yè)、金融父保險(xiǎn)業(yè)、郵吃電通信業(yè)、削文化體育業(yè)球、娛樂業(yè)、刊服務(wù)業(yè)稅目紙征收范圍的軋勞務(wù)，不包屈括加工、修犁理修配等勞團(tuán)務(wù)；轉(zhuǎn)讓無亦形資產(chǎn)，是貢指轉(zhuǎn)讓無形駕資產(chǎn)的所有擔(dān)權(quán)或使用權(quán)公的行為；銷燒售不動(dòng)產(chǎn)，拌是指有償轉(zhuǎn)搜讓不動(dòng)產(chǎn)的芬所有權(quán)，轉(zhuǎn)捕讓不動(dòng)產(chǎn)的宋有限產(chǎn)權(quán)或棒永久使用權(quán)捎，以及單位尊將不動(dòng)產(chǎn)無福償贈(zèng)與他人繞等視同銷售慣不動(dòng)產(chǎn)的行腿為。叫營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)細(xì)業(yè)額作為計(jì)僻稅依據(jù)。營(yíng)威業(yè)額是指納炒稅人提供應(yīng)煤稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)老讓無形資產(chǎn)上和銷售不動(dòng)慘產(chǎn)而向?qū)Ψ讲仁杖〉娜坑績(jī)r(jià)款和價(jià)外員費(fèi)用。稅率長(zhǎng)從3％到2褲0％不等?？?.應(yīng)交營(yíng)傅業(yè)稅的核算諒企業(yè)應(yīng)在“積應(yīng)交稅費(fèi)”賓科目下設(shè)置曠“應(yīng)交營(yíng)業(yè)籃稅”明細(xì)科疊目，核算應(yīng)仍交營(yíng)業(yè)稅的招發(fā)生、交納開情況。該科鳥目貸方登記桿應(yīng)交納的營(yíng)扇業(yè)稅，借方躁登記已交納章的營(yíng)業(yè)稅，刷期末貸方余咐額為尚未交劫納的營(yíng)業(yè)稅便。貞企業(yè)按照營(yíng)售業(yè)額及其適船用的稅率，淚計(jì)算應(yīng)交的書營(yíng)業(yè)稅，借內(nèi)記“營(yíng)業(yè)稅真金及附加”貢科目，貸記僻“應(yīng)交稅費(fèi)承一應(yīng)交營(yíng)業(yè)端稅”科目；柔企業(yè)出售不飛動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)僑算應(yīng)交的營(yíng)疏業(yè)稅，借記綱“固定資產(chǎn)民清理”等科休目，貸記“淘應(yīng)交稅費(fèi)—蝶—應(yīng)交營(yíng)業(yè)融稅”科目；宅實(shí)際交納營(yíng)醫(yī)業(yè)稅時(shí)，借暖記“應(yīng)交稅唱費(fèi)——應(yīng)交洋營(yíng)業(yè)稅”科鬼目，貸記“廢.銀行存款蜘”科目。質(zhì)【例3-4朝7】某運(yùn)輸律公司某月運(yùn)綢營(yíng)收入為5齒00000喝元，適用的休營(yíng)業(yè)稅稅率顆為3％。冶該公司應(yīng)交離營(yíng)業(yè)稅的有待關(guān)會(huì)計(jì)分錄付如下：檢借：營(yíng)業(yè)稅伙金及附加眠150策00擺貸：應(yīng)交稅代費(fèi)——應(yīng)交嗎營(yíng)業(yè)稅狐15000貴應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅躍=5000劉00×3％初=1500殖0（元）本騙例中，企業(yè)爪按照營(yíng)業(yè)額賓及其適用的章稅率，計(jì)算忠應(yīng)交的營(yíng)業(yè)鬼稅1500盾0。元，應(yīng)俘記入“營(yíng)業(yè)叉稅金及附加歉”科目。診【例3-4悄8】某企業(yè)粱出售一棟辦序公樓，出售記收入320枝000元已惠存入銀行。全該辦樓的賬抵面原價(jià)為4壞00000郵元，已提折順舊1000普00元，未庭曾計(jì)提減值呈準(zhǔn)備；出售零過程用銀行較存款支付清泳理費(fèi)用50癢00元。銷尼售該項(xiàng)固定昂資產(chǎn)適用的章營(yíng)業(yè)稅稅率廁為5％。堤企業(yè)的有關(guān)炕會(huì)計(jì)處理如緣下：連（1）該固茄定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入絲清理：穴借：固定資汁產(chǎn)清理奔300籠000切累計(jì)折舊黎御100托000剛貸：固定資刺產(chǎn)拾明40毛0000想（2）收到陵出售收入3霜20000體元：得借：銀行存薦款32缸0000世貸：固定資箱產(chǎn)清理才32000堆0接（3）支付換清理費(fèi)用5妹000元：躍借：固定資胖產(chǎn)清理項(xiàng)5000脆貸：銀行存?zhèn)蚩罾?0熟00腳（4）計(jì)算名應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅前：嶺32000備0×5%=揚(yáng)16000備（元）雕借：固定資梁產(chǎn)清理頁(yè)16000育貸：應(yīng)交稅驚費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)賽業(yè)稅1袖6000應(yīng)（5）結(jié)轉(zhuǎn)宮銷售該固定莊資產(chǎn)的凈損紡失：柔借：營(yíng)業(yè)外租支出1諒000少貸：固定資乳產(chǎn)清理鏟1000網(wǎng)本例中，企飾業(yè)出售不動(dòng)蘋產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)美業(yè)稅160親00元，應(yīng)而記入“固定誘資產(chǎn)清理”理科目。閣（四）其他目應(yīng)交稅費(fèi)箏其他應(yīng)交稅術(shù)費(fèi)是指除上煙述應(yīng)交稅費(fèi)息以外的應(yīng)交培稅費(fèi)，包括行應(yīng)交資源稅蘋、應(yīng)交城市芒維護(hù)建設(shè)稅沙、應(yīng)交土地然增值稅、應(yīng)鋼交所得稅、爐應(yīng)交房產(chǎn)稅戴、應(yīng)交土地秀使用稅、應(yīng)墾交車船使用昂稅、應(yīng)交教尺育費(fèi)附加、嶺應(yīng)交礦產(chǎn)資省源補(bǔ)償費(fèi)、播應(yīng)交個(gè)人所稀得稅等。企減業(yè)應(yīng)當(dāng)在泉“應(yīng)交稅費(fèi)冤”科目下設(shè)芬置相應(yīng)的明蒙細(xì)科目進(jìn)行饒核算，貸方核登記應(yīng)交納定的有關(guān)稅費(fèi)造，借方登記謝已交納的有估關(guān)稅費(fèi)，期耽末貸方余額甜表示尚未交萍納的有關(guān)稅悲費(fèi)。術(shù)1.應(yīng)交資杠源稅惠資源稅是對(duì)蛋在我國(guó)境內(nèi)告開采礦產(chǎn)品馬或者生產(chǎn)鹽遭的單位和個(gè)茫人征收的稅組。資源稅按爛照應(yīng)稅產(chǎn)品距的課稅數(shù)量向和規(guī)定的單設(shè)位稅額計(jì)算京。開采或生緞產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品盤對(duì)外銷售的許，以銷售數(shù)膠量為課稅數(shù)閘量；開采或柄生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)個(gè)品自用的，告以自用數(shù)量秤為課稅數(shù)量榜。擦對(duì)外銷售應(yīng)置稅產(chǎn)品應(yīng)交吧納的資源稅襯應(yīng)記入“營(yíng)革業(yè)稅金及附泥加”科目，攤借記“營(yíng)業(yè)帝稅金及附加書”科目，貸忽記“應(yīng)交稅固費(fèi)——應(yīng)交予資源稅”科夜目；自產(chǎn)自夕用應(yīng)稅產(chǎn)品插應(yīng)交納的資甩源稅應(yīng)記入包“生產(chǎn)成本途”、“制造倒費(fèi)用”等科緊目，借記“頌生產(chǎn)成本”腿、“制造費(fèi)凈用”等科目窩，貸記“應(yīng)滴交稅費(fèi)——彎應(yīng)交資源稅蜓”科目?？稹纠?—4再9】某企業(yè)玩對(duì)外銷售某膨種資源稅應(yīng)嘩稅礦產(chǎn)品2寇000噸，欺每噸應(yīng)交資參源稅5筍元。該企業(yè)丙的有關(guān)會(huì)計(jì)粘分錄如下：地借：營(yíng)業(yè)稅泰金及附加蓋10士000漫貸：應(yīng)交稅節(jié)費(fèi)——應(yīng)交斥資源稅堤100克00豆企業(yè)對(duì)外銷農(nóng)售應(yīng)稅產(chǎn)品胸而應(yīng)交的資綁源稅=20忽00×5=貝10000庭（元）鞏【例3-5早0】某企業(yè)碰將自產(chǎn)的資臘源稅應(yīng)稅礦陰產(chǎn)品500縫噸用于企業(yè)疤的產(chǎn)品生產(chǎn)辱，每噸應(yīng)交親資源稅5元巧。該企業(yè)的昏有關(guān)會(huì)計(jì)分鮮錄如下：浸借：生產(chǎn)成婦本效2植500蝴貸：應(yīng)交稅拘費(fèi)——應(yīng)交昏資源稅淹臂2500牽企業(yè)自產(chǎn)自譜用應(yīng)稅礦產(chǎn)決品而應(yīng)交納垃的資源稅=掩500×5衣=2500減（元）設(shè)2.應(yīng)交城貪市維護(hù)建設(shè)變稅銷城市維護(hù)建擋設(shè)稅是以增恭值稅、消費(fèi)泡稅、營(yíng)業(yè)稅孫為計(jì)稅依據(jù)膚征收的一種運(yùn)稅。其納稅收人為交納增庫(kù)值稅、消費(fèi)雹稅、營(yíng)業(yè)稅連的單位和個(gè)傲人，稅率因卷納稅人所在所地不同從1揀％到7％不靈等。公式為沈：應(yīng)納稅額燕=（應(yīng)交增徐值稅+應(yīng)交凱消費(fèi)稅+應(yīng)忌交營(yíng)業(yè)稅）釣×適用稅率港企業(yè)應(yīng)交的哈城市維護(hù)建支設(shè)稅，借記孩“營(yíng)業(yè)稅金陪及附加”等隸科目，貸記戲“應(yīng)交稅費(fèi)帥——應(yīng)交城棕市維護(hù)建設(shè)搏稅”科目。痰【例3—5果1】某企業(yè)尺本期實(shí)際應(yīng)堡上交增值稅艱40000原0元，消費(fèi)適稅2410疊00元，營(yíng)做業(yè)稅159持000元。避該企業(yè)適用葡的城市維護(hù)掛建設(shè)稅稅率睜為7％述。究該企業(yè)的有陪關(guān)會(huì)計(jì)處理項(xiàng)如下：避（1）計(jì)算亡應(yīng)交的城市吊維護(hù)建設(shè)稅旁：蜓借：營(yíng)業(yè)稅榨金及附加秩56征000謹(jǐn)貸：應(yīng)交稅傾費(fèi)——應(yīng)交味城市維護(hù)建沈設(shè)稅拒5600大0宣應(yīng)交的城市禁維護(hù)建設(shè)稅校=（400狼000+2英41000菌+1590概00）×7絡(luò)％=560昏00（元）直（2）用銀處行存款上交德城市維護(hù)建凈設(shè)稅時(shí)：裕借：應(yīng)交稅撥費(fèi)——應(yīng)交變城市維護(hù)建提設(shè)稅據(jù)5600質(zhì)0居貸：銀行存理款初棟輝補(bǔ)熔哀56000駝3.應(yīng)交教福育費(fèi)附加序教育費(fèi)附加冷是為了發(fā)展叉教育事業(yè)而筍向企業(yè)征收鉆的附加費(fèi)用森，企業(yè)按應(yīng)雞交流轉(zhuǎn)稅的盒一定比例計(jì)領(lǐng)算交納。企耳業(yè)應(yīng)交的教頑育費(fèi)附加，車借記“營(yíng)業(yè)閃稅金及附加寸”等科目，鳥貸記“應(yīng)交史稅費(fèi)——應(yīng)夢(mèng)交教育費(fèi)附素加”科目。潮【例3—5立2】某企業(yè)饒按稅法規(guī)定箱計(jì)算，20懲×7年度第麗4季度應(yīng)交奴納教育費(fèi)附惱加掩30000違0元?？铐?xiàng)海已經(jīng)用銀行夜存款支付。淚該企業(yè)的有插關(guān)會(huì)計(jì)處理用如下：蠢借：營(yíng)業(yè)稅錯(cuò)金及附加瞇鏡30000姐0坐貸：應(yīng)交稅戲費(fèi)——應(yīng)交涌教育費(fèi)附加飯3其00000職借：應(yīng)交稅舌費(fèi)——應(yīng)交戒教育費(fèi)附加絲3哭00000陽(yáng)貸：銀行存輝款稠凈己型3壯00000痕4.應(yīng)交土深地增值稅蘇土地增值稅腰是指在我國(guó)拌境內(nèi)有償轉(zhuǎn)亂讓土地使用徑權(quán)及地上建劈筑物和其他轎附著物產(chǎn)權(quán)淚的單位和個(gè)篩人，就其土廉地增值額征夜收的一種稅忠。土地增值除額是指轉(zhuǎn)讓中收入減去規(guī)枯定扣除項(xiàng)目皂金額后的余醋額。轉(zhuǎn)讓收序入包括貨幣劃收入、實(shí)物誓收入和其他留收入?？鄢唔?xiàng)目主要包愛括取得土地餃?zhǔn)褂脵?quán)所支厲付的金額、館開發(fā)土地的伐費(fèi)用、新建伯及配套設(shè)施山的成本、舊內(nèi)房及建筑物籍的評(píng)估價(jià)格起等。紋企業(yè)應(yīng)交的悲土地增值稅糞視情況記入己不同科目：翻企業(yè)轉(zhuǎn)讓的隊(duì)土地使用權(quán)躁連同地上建悅筑物及其附應(yīng)著物一并在尊“固定資產(chǎn)蜜”等科目核炕算的，轉(zhuǎn)讓擴(kuò)時(shí)應(yīng)交的土旋地增值稅，興借記“固定傍資產(chǎn)清理”些科目，貸記字“應(yīng)交稅費(fèi)祥——應(yīng)交土晌地增值稅”殼科目；土地漢使用權(quán)在“爭(zhēng)無形資產(chǎn)”憑科目核算的那，按實(shí)際收仰到的金額，析借記“銀行倡存款”科目挖，按應(yīng)交的鹿土地增值稅君，貸記“應(yīng)佛交稅費(fèi)——計(jì)應(yīng)交土地增喝值稅”科目框，同時(shí)沖銷峰土地使用權(quán)爛的賬面價(jià)值渾.貸記“無幣形資產(chǎn)”科底目，按其差坐額，借記“良營(yíng)業(yè)外支出虧”科目或