2021cpa稅法大題精講1

2022cpa稅法大題精講1概要：大題精講1前面我們已經(jīng)系統(tǒng)的講解和學習了稅法十八章的內(nèi)容，在這個根底上，下面對增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅計算性問題作重點的講解。主要解決如何理解題意和如何解答題目兩個主要的問題。除了要把稅法十八章兩個層次的重點稅種中的重點問題要純熟的掌握，對這些問題的法規(guī)政策要非常的熟悉，只有對像增值稅、三部所得稅、消費稅和營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅這八章的稅收政策已經(jīng)完全掌握，在做題時才有一定的把握。一、增值稅的計算問題從政策上來看，它涉及的政策一是：征稅范圍的問題，是征增值稅還是征營業(yè)稅；第二應(yīng)納稅額的計算，分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算和特種行業(yè)應(yīng)納稅額的計算；第三出口退稅的計算；第四是進口應(yīng)稅貨物的計算。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算是重點，在把握一般納稅人應(yīng)納稅額的計算時，它可以使用增值稅的專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額，標準計稅形式。應(yīng)納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額應(yīng)納稅額是正的要交稅，應(yīng)納稅額是負的留待下期繼續(xù)抵扣。95年以來，考試中出現(xiàn)負數(shù)的情況非常少。當期銷項稅額取決于銷售額×稅率，稅率...

2022cpa稅法大題精講1,大題精講1

前面我們已經(jīng)系統(tǒng)的講解和學習了稅法十八章的內(nèi)容，在這個根底上，下面對增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅計算性問題作重點的講解。主要解決如何理解題意和如何解答題目兩個主要的問題。除了要把稅法十八章兩個層次的重點稅種中的重點問題要純熟的掌握，對這些問題的法規(guī)政策要非常的熟悉，只有對像增值稅、三部所得稅、消費稅和營業(yè)稅、印花稅和土地增值稅這八章的稅收政策已經(jīng)完全掌握，在做題時才有一定的把握。

一、增值稅的計算問題

從政策上來看，它涉及的政策一是：征稅范圍的問題，是征增值稅還是征營業(yè)稅；第二應(yīng)納稅額的計算，分為一般納稅人應(yīng)納稅額的計算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算和特種行業(yè)應(yīng)納稅額的計算；第三出口退稅的計算；第四是進口應(yīng)稅貨物的計算。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算是重點，在把握一般納稅人應(yīng)納稅額的計算時，它可以使用增值稅的專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額，標準計稅形式。

應(yīng)納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

應(yīng)納稅額是正的要交稅，應(yīng)納稅額是負的留待下期繼續(xù)抵扣。95年以來，考試中出現(xiàn)負數(shù)的情況非常少。當期銷項稅額取決于銷售額×稅率，稅率是13％還是17％的認定并不困難，一般貨物的稅率都是17％，低稅率貨物比方冷暖氣、日常生活用品、圖書、報紙、雜志、農(nóng)業(yè)機具、農(nóng)膜都是13％。增值稅的納稅人也會用到征收率，比方銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)。

銷售額要比會計的口徑大，應(yīng)該把握好五方面的問題：

第一，銷售額包括的內(nèi)容，收取的全部價款和價外費用，價外費用是含稅的，需要換算。

第二，銷售額不包括的內(nèi)容：①不包括銷項稅額；②不包括代收的消費稅；③不包括同時符合條件的運輸費。也就是發(fā)票的抬頭開購貨方，由銷售方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，兩個條件同時具備。對于這樣的運費首先要看是銷售環(huán)節(jié)的運費還是采購環(huán)節(jié)的運費。

假如是銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，就要分成兩種情況：其一，支付銷貨運費，就意味著銷售方不再收回該運費，而是由銷售方自己承擔了，所以在賬務(wù)處理上，借銷售費用、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，貸銀行存款。它可以抵扣增值稅的進項稅額，因為運輸發(fā)票的抬頭是銷售方，這點和所得稅親密掛鉤，計入銷售費用或經(jīng)營費用在所得稅前可以扣除。其二，支付代墊運費，就意味著要收回。支付代墊運費也有兩種情況：①兩個條件同時具備，銷售方既沒有進項稅額可抵扣，也沒有銷項稅額可以計算，因為運輸發(fā)票的抬頭寫的購貨方。購貨方抵扣進項稅額，銷貨方就不能抵扣了。會計處理上，借應(yīng)收賬款，貸銀行存款。收回時，借銀行存款，貸應(yīng)收賬款。②兩個條件不同時具備，結(jié)果運輸發(fā)票的抬頭開了銷售方，銷售方可以抵扣7％的進項稅額，借應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，貸銀行存款。收回與否是確定當月有銷項稅額還是下月有銷項稅額，運費收回來以后應(yīng)該作為價外費用途理，除(117%)，借銀行存款，貸應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅。假如發(fā)生在同一會計期間，本期就要計算納稅。假如不是同一會計期間，那么本月墊付本月有進項稅額，下個月收回來才會有銷項稅額。

假如是在采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運費，處理比較簡單。要有合法的扣稅憑證，申報抵扣的時間必須符合規(guī)定，誰獲得運輸發(fā)票誰可以抵扣增值稅的進項稅額。借物資采購、應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，貸銀行存款。

第三，八種視同銷售行為。

①將貨物交付別人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；

⑤將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送別人。

代銷和委托別人代銷一共五個考點：①收到代銷清單，開具專用發(fā)票；②提早開發(fā)票，提早按發(fā)票金額和數(shù)量銷售；③不得從銷售額中坐支獎金、回扣和手續(xù)費；④在獲得代銷清單前，已收取全部或部分貨款的，銷售全部或部分實現(xiàn)；⑤代銷清單月180天的當天，納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)該計算納稅。

受托代銷貨物有三個考點：①代銷商沒有獲得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額；②代銷商不得講銷項收入后移，本月挪到下月，為了不墊付稅款；③代銷的手續(xù)費應(yīng)該計算繳納營業(yè)稅。

異地移送貨物，跨省或者跨縣市移送貨物，都是在移送當天納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生了。

以自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程視同銷售，計算增值稅，計算所得稅。

將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資視同銷售，但購置的貨物可以抵扣進項稅額，投資時再作為視同銷售。

將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物分配給股東，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈送別人，只有將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程和職工福利沒有“購進〞兩個字。

因為我國的稅法規(guī)定，為職工福利或非應(yīng)稅工程外購的貨物不得抵扣進項稅額。

第四，六種特殊銷售。

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售回扣。

以物易物，雙方做購銷處理。

以舊換新，不能減除舊貨的折價。

還本銷售，不能減除還本支出。

包裝物押金逾期或者逾年，必須轉(zhuǎn)收入，計算應(yīng)納稅額，但是作為價外費用途理，包裝物押金交稅時要換算。從價計征的酒類產(chǎn)品，收取包裝物押金銷售就實現(xiàn)。

包裝物押金逾期是有合同規(guī)定的，過了合同規(guī)定，即為逾期；沒有合同約定的時間，應(yīng)該在一年，一年以內(nèi)應(yīng)該轉(zhuǎn)成收入。

銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)稅就是售價超過原值的固定資產(chǎn)。售價超過賬面原值就得交稅，注意計算題。售價超過原值，按4％的征收率換算×4％×50％。而對于納稅人銷售舊貨和舊機動車，經(jīng)營市場銷售機動車，不存在售價和原值的比較，一律按4％的征收率減半征收。

概要：第五，納稅義務(wù)的發(fā)生時間。從進項稅額上，應(yīng)該掌握準予抵扣的進項稅額、不準予抵扣的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額申報的時間。準予抵扣的進項稅額：①一大票四小票。②抵扣的比率，17％、13％、10％、7％、6％、4％，其中13％既是法定稅率又是扣除率。③抵扣的基數(shù)，買價加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，運費加建立基金，收買憑證上的普通發(fā)票注明的金額。煙葉的收買金額加煙葉稅，煙葉的收買金額是在收買價款上×的價外補貼。注意：整個的收買本錢剔除13％的增值稅后，余額放到物資采購賬戶，13％放在進項稅金里，貸銀行存款。不得抵扣的運費，固定資產(chǎn)的運費不得抵扣，銷售免稅貨物的運費不得抵扣，購置免稅貨物的運費不得抵扣；兩個特殊，免稅農(nóng)產(chǎn)品特殊，購置廢舊物資運費特殊。不準予抵扣的進項稅額。★歸納總結(jié)為三大方面：1、為非增值稅工程購進的貨物不得抵扣。2、非正常損失作進項稅額的轉(zhuǎn)出。3、發(fā)票不合法、不合理、不合規(guī)不能抵扣。進項稅額申報的時間。90天為有效期。一大票四小票所表述的方式有所不同，但都沒分開90天，進項稅額轉(zhuǎn)出。①進項稅額轉(zhuǎn)出要與視同銷售區(qū)別開，只有外購的貨物...

2022cpa稅法大題精講1,第五，納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

從進項稅額上，應(yīng)該掌握準予抵扣的進項稅額、不準予抵扣的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額申報的

時間。

準予抵扣的進項稅額：①一大票四小票。②抵扣的比率，17％、13％、10％、7％、6％、4％，其中13％既是法定稅率又是扣除率。③抵扣的基數(shù)，買價加農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，運費加建立基金，收買憑證上的普通發(fā)票注明的金額。煙葉的收買金額加煙葉稅，煙葉的收買金額是在收買價款上×的價外補貼。

注意：整個的收買本錢剔除13％的增值稅后，余額放到物資采購賬戶，13％放在進項稅金里，貸銀行存款。不得抵扣的運費，固定資產(chǎn)的運費不得抵扣，銷售免稅貨物的運費不得抵扣，購置免稅貨物的運費不得抵扣；兩個特殊，免稅農(nóng)產(chǎn)品特殊，購置廢舊物資運費特殊。

不準予抵扣的進項稅額。

★歸納總結(jié)為三大方面：

1、為非增值稅工程購進的貨物不得抵扣。

2、非正常損失作進項稅額的轉(zhuǎn)出。

3、發(fā)票不合法、不合理、不合規(guī)不能抵扣。

進項稅額申報的時間。

90天為有效期。一大票四小票所表述的方式有所不同，但都沒分開90天，

進項稅額轉(zhuǎn)出。

①進項稅額轉(zhuǎn)出要與視同銷售區(qū)別開，只有外購的貨物才存在進項稅額轉(zhuǎn)出的問題。自產(chǎn)、委托加工的貨物應(yīng)該視同銷售。②轉(zhuǎn)出的比例應(yīng)該按征稅時的稅率，不能不作進項稅額準出，也不能少作進項稅額轉(zhuǎn)出。③關(guān)于復原的問題，僅限于農(nóng)產(chǎn)品、運費和廢舊物資，農(nóng)產(chǎn)品/×13％，運費/×7％，廢舊物資/×10％。

例1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在2022年3月發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：

(1)采購消費原料聚乙烯，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為120萬元，稅額20.4萬元；

(2)采購消費用低值易耗品，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為75萬元，稅額12.75萬元；

(3)上月購入的原料聚乙烯發(fā)生損毀30萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準作損失處理；

(4)支付運輸單位運費，獲得的運輸發(fā)票注明運費18萬元，裝卸費2萬元，保險費2萬元；

(5)銷售產(chǎn)品農(nóng)用薄膜，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款180萬元；

(6)銷售塑料制品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價款230萬元；

(7)上月留抵進項稅額5萬元。

要求：計算該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額。

【答案】

(1)進項稅額=20.412.7518×7%-28×17%-2/(1-7%)×7%5=34.5(萬元)

(2)銷項稅額=180×13%230×17%=62.5(萬元)

(3)當期應(yīng)納稅額=62.5-34.5=28(萬元)

例2.某電視機廠，5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售a型電視機120臺，每臺售價0.3萬元(不含稅價)，開具增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額36萬元，含銷售人員獎金2萬元，貨款收到；購進電子元件一批，獲得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額20萬元，稅額3.4萬元，款已付，貨入庫；支付購進電子元件的運雜費2萬元，已獲得運輸專用發(fā)票；購進檢測設(shè)備一臺獲得專用發(fā)票上注明的稅額0.68萬元；售給本廠職工外觀損傷的a型電視機20臺，每臺售價0.2萬元；從小規(guī)模納稅人處購進一批電子元件，獲得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額30萬元。

根據(jù)以上資料計算電視機廠5月應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

(1)進項稅額=3.430×6%=5.2(萬元)

(2)銷項稅額=36×17%20×0.3×17%=7.14(萬元)

(3)應(yīng)納增值稅=7.14-5.2=1.94(萬元)

例3.a電子設(shè)備消費企業(yè)與b商貿(mào)公司均為增值稅一般納稅人，2022年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

a企業(yè)從b公司購進消費用原材料和零部件，獲得b公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元，增值稅30.6萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。

b公司從a企業(yè)購入電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，獲得a企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元，增值稅45.9萬元。b公司以銷貨款抵頂應(yīng)付a企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元，增值稅15.3萬元。

a企業(yè)為b公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，獲得含稅銷售額9.36萬元，調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托c公司進展專業(yè)加工，支付加工費2萬元，增值稅0.34萬元，獲得c公司增值稅專用發(fā)票。

b公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收買憑證上注明支付收買貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，獲得普通發(fā)票。入庫后，將收買的農(nóng)產(chǎn)品40％作為職工福利消費，60％零售給消費者并獲得含稅收入35.03萬元。

b公司銷售電腦和其他物品獲得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。

要求：

計算a企業(yè)2022年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

計算b公司2022年12月份應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

計算a企業(yè)2022年12月份應(yīng)繳納的增值稅

增值稅銷項稅=45.9÷1.17×17％=47.6

增值稅進項稅=30.60.34=30.94

應(yīng)繳納增值稅=47.6-30.94=16.66

計算b公司2022年12月份應(yīng)繳納的增值稅

增值稅銷項稅=30.635.03÷1.13×13％298.35÷1.17×17％=30.64.0343.35=77.98

增值稅進項稅=45.9-×40％=45.94.11-4.11×40%=48.37

應(yīng)繳納增值稅=77.98-48.37=29.61

例4.某卷煙廠用外購的煙絲消費卷煙，月初庫存的外購煙絲有250萬元，月末庫存的外購煙絲120萬元，當月購入煙絲獲得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額200萬元，煙絲已驗收入庫。當月銷售每標準條調(diào)撥價格70元的卷煙500標準箱；銷售每標準條調(diào)撥價格40元的卷煙400標準箱。將當月購入的煙葉，其增值稅專用發(fā)票注明銷售額16萬元，送到外地一煙絲消費廠加工成煙絲，支付加工費獲得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額5萬元。

請根據(jù)上述資料計算：

外地煙絲廠應(yīng)代扣代繳的消費稅。

該廠當月應(yīng)納的消費稅和增值稅。

委托加工應(yīng)納的印花稅。

【答案】

外地煙絲廠應(yīng)代扣代繳的消費稅

組成計稅價格=÷=÷=30

概要：應(yīng)代扣代繳消費稅額=30×30%=9該廠當月應(yīng)納的消費稅和增值稅①當月應(yīng)納的消費稅當月卷煙應(yīng)納消費稅額=×150×45%×30%=527.25(萬元)當月應(yīng)抵扣的消費稅額=×30%9=108當月實際應(yīng)納消費稅額=527.25-108=419.25②當月應(yīng)納的增值稅當月進項稅額=×17%=37.57當月銷項稅額=×17%=1275×17%=216.75當月應(yīng)納増值稅額=216.75-37.57=179.18委托加工應(yīng)納的印花稅委托加工應(yīng)納的印花稅=5×0.5‰=0.0025例5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)消費者手中收買玉米40噸，每噸收買價3000元，共計支付收買價款120000元。企業(yè)將收買的玉米從收買地直接運往異地的某酒廠消費加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢...

2022cpa稅法大題精講1,應(yīng)代扣代繳消費稅額=30×30%=9

該廠當月應(yīng)納的消費稅和增值稅

①當月應(yīng)納的消費稅

當月卷煙應(yīng)納消費稅額=×150×45%×30%=527.25(萬元)

當月應(yīng)抵扣的消費稅額=×30%9=108

當月實際應(yīng)納消費稅額=527.25-108=419.25

②當月應(yīng)納的增值稅

當月進項稅額=×17%=37.57

當月銷項稅額=×17%=1275×17%=216.75

當月應(yīng)納増值稅額=216.75-37.57=179.18

委托加工應(yīng)納的印花稅

委托加工應(yīng)納的印花稅=5×0.5‰=0.0025

例5.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年5月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

從農(nóng)業(yè)消費者手中收買玉米40噸，每噸收買價3000元，共計支付收買價款120000元。企業(yè)將收買的玉米從收買地直接運往異地的某酒廠消費加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時獲得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元，增值稅額5100元，加工的藥酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批出售出，獲得不含稅銷售額260000元。另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，獲得普通發(fā)票。

購進貨物獲得增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元，增值稅額76500元；支付給運輸單位的購貨運輸費用22500元，獲得普通發(fā)票。本月將已驗收入庫貨物的80%零售，獲得含稅銷售額585000元，20%用作本企業(yè)集體福利。

購進原材料獲得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元，增值稅額27200元，材料驗收入庫。本月消費加工一批新產(chǎn)品450件，每件本錢價380元，全部售給本企業(yè)職工，獲得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元。

銷售使用過的應(yīng)稅摩托車4輛，獲得含稅銷售額25440元。另外，發(fā)生逾期押金收入12870元。

要求：根據(jù)下表中的要求計算應(yīng)納稅額，并將計算過程填入相應(yīng)欄目內(nèi)。

【答案】

計算業(yè)務(wù)(1)中酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅

代收代繳消費稅的組成計稅價格：［120000×(1-13%)＋15000＋30000］÷(1－10％)=166000(元)

應(yīng)收代繳的消費稅=166000×10%=16600

計算業(yè)務(wù)(1)中應(yīng)繳納的增值稅

銷項稅額=260000×17%=44200

應(yīng)抵扣的進項稅額=120000×13%510012000×7%=21540

應(yīng)繳納增值稅=44200-21540=22660

計算業(yè)務(wù)中應(yīng)繳納的增值稅

銷項稅額=585000÷×17%=85000

應(yīng)抵扣的進項稅額=×80%=62460

應(yīng)繳納增值稅=85000-62460=22540

計算業(yè)務(wù)中應(yīng)繳納的增值稅

銷項稅額=450×380××17%=31977

進項稅額轉(zhuǎn)出=×17%4650÷×7%=8059.5

應(yīng)抵扣的進項稅額=27200-8059.5=19140.5

應(yīng)繳納增值稅=31977-19140.5=12836.5

計算業(yè)務(wù)中應(yīng)繳納的增值稅

銷售摩托車應(yīng)納增值稅=25440÷×4%×50%=489.23

押金收入應(yīng)納增值稅=12870÷×17%=1870

應(yīng)繳納增值稅=489.231870=2359.23

例6.某商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，并具有進出口經(jīng)營權(quán)，2022年3月發(fā)生相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

從國外進口小轎車一輛，支付買價400000元，相關(guān)費用30000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用40000元，保險費用20000元。

將消費中使用的價值500000元設(shè)備運往國外修理，出境時已向海關(guān)報明，支付給境外的修理費用50000元，料件費100000元，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)收回了該設(shè)備；

從國外進口卷煙80000條，支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元，保險費用80000元。

要求：按以下順序答復以下問題，每問均為共計金額：

計算進口小轎車、修理設(shè)備和進口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅；

計算小轎車在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅；

計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅；

計算小轎車、修理設(shè)備和卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

進口小轎車關(guān)稅完稅價格=400000300004000020000=490000

進口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅=490000×20%=98000

修理設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅=×20%=30000

進口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅=×20%=440000

進口小轎車、修理設(shè)備和進口卷煙應(yīng)繳納的關(guān)稅＝9800030000440000＝568000

小轎車進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅=÷×8%=51130.43

卷煙進口環(huán)節(jié)消費稅

每標準條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=［÷800000.6］÷=48

2022cpa稅法大題精講1,收買免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收買價款70萬元，運輸費用10萬元，當月將購回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30％用于公司飲食部；

購進其他商品，獲得增值稅專用發(fā)票，支付價款200萬元。增值稅34萬元，支付運輸單位運輸費用20萬元，待貨物驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬元，經(jīng)查實應(yīng)由運輸單位賠償；

將進口化裝品的80％重新加工制作成套裝化裝品，當月銷售給其他商場并開具增值稅專用發(fā)票，獲得不含稅銷售額650萬元；直接銷售給消費者個人，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額70.2萬元；

銷售除化裝品以外的其他商品，開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬元，由于月末前可將全部貨款取回，給所有購貨方的銷售折扣比例為5％，實際收到金額285萬元；

獲得化裝品的逾期包裝押金收入14.04萬元。

要求：按以下順序答復以下問題：

分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅；

計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費稅、城市維護建立稅和教育費附加總和；

計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅總和；

計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)的銷項稅額總和；

計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準予抵扣的進項稅額總和。(2022年)

【答案】

分別計算該公司進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費稅、增值稅

關(guān)稅完稅價格=22042022=255

關(guān)稅稅額=255×20%=51

組成計稅價格=÷=437.14

消費稅=437.14×30%=131.14

增值稅=437.14×17%=74.31

計算該公司加工環(huán)節(jié)應(yīng)代扣代繳的消費稅、城市維護建立稅和教育費附加總和

[8646.8÷]÷=180

應(yīng)代扣代繳消費稅：180×30%=54

城市維護建立稅和教育費附加：54×=5.4

應(yīng)代扣代繳的消費稅、城市維護建立稅和教育費附加總和：545.4=59.4

計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅總和

650÷=722

722×30%-131.14×80%=111.69

計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)的銷項稅額總和

72230046.8÷=1062

1062×17%=180.54

計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)準予抵扣的進項稅額總和

農(nóng)產(chǎn)品進項稅額：70×13%10×7%=9.8

農(nóng)產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出：9.8×30%=2.94

其他商品進項稅額：3420×7%=35.4

其他商品進項稅額轉(zhuǎn)出：35.4×5%=1.77

進口環(huán)節(jié)增值稅：74.318×7%=74.87

準予抵扣的進項稅額總和：9.8-2.9435.4-1.7774.87=115.36

計算該公司國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅

180.54-115.36=65.18

計算該公司當月應(yīng)繳納的城市維護建立稅和教育費附加總和

×=17.69

例8.某市一卷煙消費企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年12月有關(guān)經(jīng)營情況如下：

期初庫存外購己稅煙絲300萬元，本期外購己稅煙絲獲得防偽控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款2000萬元，增值稅340萬元；支付本期外購煙絲運輸費用50萬元，獲得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的運輸公司開具的普通發(fā)票；

消費領(lǐng)用庫存煙絲2100萬元，分別消費卷煙2500標準箱、雪茄煙500箱；

經(jīng)專賣局批準，銷售卷煙給各商場1200箱，獲得不含稅銷售收入3600萬元，由于貨款收回及時給了各商場2%的折扣，銷售給各卷煙專賣店800箱，獲得不含稅銷售收入2400萬元，支付銷貨運輸費用120萬元并獲得經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的運輸公司開具的普通發(fā)票。

獲得專賣店購置卷煙延期付款的補貼收入21.06萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票；

銷售雪茄煙300箱給各專賣店，獲得不含稅銷售收入600萬元，以雪茄煙40箱換回小轎車2輛，大貨車1輛；零售雪茄煙15箱獲得含稅收入35.1萬元；獲得雪茄煙過期的包裝物押金收入7.02萬元。

月末盤存發(fā)現(xiàn)庫存煙絲短缺32.79萬元，經(jīng)認定短缺的煙絲屬于非正常損失。

要求：按以下順序答復以下問題，每問均為共計金額：

計算12月份銷售卷煙與獲得延期付款補貼收入的銷項稅額；

計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額；

計算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額；

計算12月份應(yīng)抵扣的進項稅額；

計算12月份應(yīng)繳納的增值稅；

計算12月份與銷售卷煙相關(guān)的消費稅；

計算12月份與銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅；

計算12月份應(yīng)繳納的消費稅；

計算12月份應(yīng)繳納的城市維護建立稅和教育費附加。

【答案】

計算12月份銷售卷煙與獲得延期付款補貼收入的銷項稅額

3600×17%2400×17%21.06/1.17×17%=6018×17%=1023.06

計算12月份銷售雪茄煙與押金收入的銷項稅額

600×17%35.1/1.17×17%40××17%7.02/1.17×17%=716×17%=121.72

計算12月份非正常損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額

×17%2.79/×7%=5.10.21=5.31

計算12月份應(yīng)抵扣的進項稅額

34050×7%120×7%-5.31=346.59

計算12月份應(yīng)繳納的增值稅

1023.06121.72-346.59=798.19

計算與銷售卷煙相關(guān)的消費稅額

[3600240021.06/]×45%×0.015=2738.1

計算與銷售雪茄煙相關(guān)的消費稅

716×25%=179

計算應(yīng)繳納的消費稅

2738.10179-2100×30%=2287.1

注：領(lǐng)用煙絲2100萬元,消費卷煙應(yīng)當扣除煙絲已納消費稅。

計算應(yīng)繳納的城市維護建立稅和教育費附加

概要：城建稅：×7%=215.97教育費附加：×3%=92.56合計：215.9792.56=308.53例9.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2022年8月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購置煙葉一批，買價102180元，已支付收買價10%的價外補貼，開具專用收買憑證，已驗收入庫；購進卷煙紙一批，獲得增值稅專用發(fā)票，注明價款l10000元，稅額18700元：供貨方轉(zhuǎn)來代墊運費發(fā)票注明運費7500元，建立基金500元，裝卸費700元，款項已付，貨物已入庫；b種煙絲一直委托白云煙廠加工，煙絲應(yīng)納消費稅由白云煙廠每次都按每千克100元的售價代扣代繳。本月發(fā)出煙葉本錢20000元，支付加工費2470元，增值稅419.9元，白云煙廠開具了增值稅專用發(fā)票，煙絲加工完畢全部收回，共計321千克，白云煙廠代收消費稅9630元，當月消費車間領(lǐng)用委托加工的b種煙絲，用于連續(xù)消費b牌卷煙，月末結(jié)算時，委托加工的b種煙絲賬面顯示：月初庫存120千克，月末庫存141千克；將...

2022cpa稅法大題精講1,城建稅：×7%=215.97

教育費附加：×3%=92.56

合計：215.9792.56=308.53

例9.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2022年8月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

向農(nóng)民購置煙葉一批，買價102180元，已支付收買價10%的價外補貼，開具專用收買憑證，已驗收入庫；

購進卷煙紙一批，獲得增值稅專用發(fā)票，注明價款l10000元，稅額18700元：供貨方轉(zhuǎn)來代墊運費發(fā)票注明運費7500元，建立基金500元，裝卸費700元，款項已付，貨物已入庫；

b種煙絲一直委托白云煙廠加工，煙絲應(yīng)納消費稅由白云煙廠每次都按每千克100元的售價代扣代繳。本月發(fā)出煙葉本錢20000元，支付加工費2470元，增值稅419.9元，白云煙廠開具了增值稅專用發(fā)票，煙絲加工完畢全部收回，共計321千克，白云煙廠代收消費稅9630元，當月消費車間領(lǐng)用委托加工的b種煙絲，用于連續(xù)消費b牌卷煙，月末結(jié)算時，委托加工的b種煙絲賬面顯示：月初庫存120千克，月末庫存141千克；

將上月購進的部分a種煙絲作為福利發(fā)給本廠職工一批，原進項稅額已無法準確確定，該批煙絲實際采購本錢為18000元，同種等量煙絲的市場售價為17000元；

從國外購進檢測焦油含量的設(shè)備兩臺，每臺到岸價格為28000元，共計56000元，繳納關(guān)稅11200元，繳納增值稅11424元，海關(guān)開具了完稅證明；

銷售a牌卷煙20箱，每箱不含稅銷售價格12500元，收取包裝物押金8100元，并已單獨記賬；

銷售b牌卷煙15箱，每箱不含稅銷售價格為9500元；

上年5月收取的包裝a牌卷煙的包裝物押金5440.5元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還；

將a牌卷煙7箱移送本廠設(shè)在本市的非獨立核算門市部，出廠銷售價每箱12500元，零售價每箱14917.5元，門市部本月已售出2箱。

消費稅適用稅率為：卷煙定額稅率為每標準箱150元；比例稅率為每標準條對外調(diào)撥價格在50元以上的，稅率45％，50元以下的，稅率30％，煙絲稅率30％。

根據(jù)以上資料，計算答復以下問題：

委托加工b種煙絲用于連續(xù)消費b牌卷煙，當月準予扣除的已納消費稅額

通過非獨立核算門市部銷售的a牌卷煙當月應(yīng)納消費稅

當月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

當月增值稅銷項稅額

當月增值稅應(yīng)納稅額

除白云煙廠代收的消費稅外，當月該廠應(yīng)納消費稅額。

【答案】

委托加工b種煙絲用于連續(xù)消費b牌卷煙，當月準予扣除的已納消費稅額

用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)消費應(yīng)稅消費品，其已納消費稅準予按當期消費領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納稅款。

準予抵扣的已納消費稅＝×100×30％＝9000

通過非獨立核算門市部銷售的a牌卷煙當月應(yīng)納消費稅

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算消費稅。

應(yīng)納消費稅＝14917.5÷×2×45％＋2×150＝11775

當月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

納稅人從農(nóng)民手中購進的農(nóng)產(chǎn)品，按買價和繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計算進項稅額；購進貨物根據(jù)從銷貨方獲得的增值稅專用發(fā)票確定抵扣的進項稅額；承受加工勞務(wù)獲得的增值稅專用發(fā)票上列示的增值稅準予抵扣；將外購的貨物作為福利職工，其已抵扣的進項稅額要轉(zhuǎn)出；購進貨物支付的運費按運輸費用和建立基金計算進項稅額；進口設(shè)備屬于購進固定資產(chǎn)，進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不得在銷項稅額中抵扣。

準予從銷項稅額抵扣的進項稅額=[102180×]××13％＋18700＋×7％＋419.9－18000×17％

=×7％＋419.9-18000×17％

=17534.09＋18700＋560＋419.9-3060

＝34153.99

當月增值稅銷項稅額

銷售a牌和b牌卷煙按不含稅銷售額計算增值稅，逾期不退還的押金并入銷售額計稅，非獨立核算門市部銷售卷煙，要將其含稅的零售額換算為不含稅銷售額計稅。

計稅銷售額=12500×20＋9500×15＋÷＝422650

當期銷項稅額＝422650×17％＝71850.5

當月增值稅應(yīng)納稅額

71850.5-34153.99=37696.51

除白云煙廠代收的消費稅外，當月該廠應(yīng)納消費稅額

納稅人銷售a牌卷煙，銷售價格為50元/條，消費稅比例稅率為45%；銷售b牌卷煙，銷售價格為38元/條，消費稅比例稅率為30%，用委托加工收回已稅b種煙絲連續(xù)消費b牌卷煙，按消費領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅。

從量稅：150×＝5550

從價稅：［12500×20＋÷］×45％＋9500×15×30％＝168817.5

應(yīng)納消費稅＝5550＋168817.5－9000＝165367.5

★增值稅的第二個大問題，增值稅的出口退稅。

增值稅的出口退稅要求重點把握的：我國增值稅的出口退稅的政策，退稅率和退稅額的計算。

出口退稅的政策實行零稅率的政策。出口貨物的銷項稅額為零，退的是進項稅。

涉及增值稅、消費稅，不涉及城建稅、教育費附加和資源稅。

三個詳細的退稅政策是：既免稅又退稅、只免稅不退稅、既不免稅也不退稅。

出口退稅的貨物必須是自產(chǎn)貨物。

退稅率除了17％和13％以外，還有11％、8％、6％、5％；出口退稅的計算方法上是“八字方針〞：免、剔、抵、退和先征后退。

增值稅的出口退稅，首先要掌握的思路是：先分清是國內(nèi)采購貨物加工出口還是進料加工出口。假如是國內(nèi)采購貨物加工出口，要點是免、剔、抵、退，一價格一指標，一價格是離岸價格，一指標是免抵退稅額。假如是來料加工或是進料加工，除了免、剔、抵、退以外，雙價格雙抵減額雙指標。雙價格就是免、剔、抵、退按離岸價格算，雙抵減額按組成計稅價格計算。雙抵減額，一個抵減額在“剔〞字上，一個抵減額在“退〞字上。還有一個指標就是免抵退稅額。

概要：例10.某自營出口的消費企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2022年11月和12月的消費經(jīng)營情況如下：11月份：外購原材料、燃料獲得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元，增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力獲得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元，增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費獲得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元，增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并獲得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物獲得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并獲得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物獲得銷售額500萬元。12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元，運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售獲得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物一樣的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：采用...

2022cpa稅法大題精講1,例10.某自營出口的消費企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2022年11月和12月的消費經(jīng)營情況如下：

11月份：外購原材料、燃料獲得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元，增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力獲得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元，增值稅額25.5萬元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費獲得增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元，增值稅額5.1萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并獲得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物獲得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并獲得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物獲得銷售額500萬元。

12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元，運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20％，料件已驗收入庫；出口貨物銷售獲得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物一樣的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

要求：

采用“免、抵、退〞法計算企業(yè)2022年11月份應(yīng)納的增值稅。

采用“免、抵、退〞法計算企業(yè)2022年12月份應(yīng)納的增值稅。

【答案】

11月份：

增值稅進項稅額＝144.5＋25.5×＋5.1＋×7％＝171.96

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×＝10

當期應(yīng)納稅額＝300×17％－＝－110.96

免抵退稅額＝500×15％＝75

當期末留抵稅額>當期免抵退稅額

當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額=75

當期免抵稅額＝75－75＝0

留待下期抵扣稅額＝110.96－75＝35.96

12月份：

免稅進口料件價格＝×＝420

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420×＝8.4

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600×－8.4＝3.6

當期應(yīng)納稅額＝140.4÷1.17×17％＋200×(140.4÷1.17÷600)×17％－－35.96＝－5.16

免抵退稅額抵減額＝420×15％＝63

免抵退稅額＝600×15％－63＝27

當期末留抵稅額當期免抵退稅額，即退稅2.2萬元。

當期免抵稅額=9-2.2=6.8(萬元)

例12.某消費企業(yè)出口兼內(nèi)銷。產(chǎn)品為化裝品。2022年被認定為免、抵、退企業(yè)，2022年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)自營出口自產(chǎn)產(chǎn)品的離岸價格為5000萬元人民幣。

(2)銷售給某外貿(mào)企業(yè)一批化裝品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額3000萬元，稅金510萬元。

(3)本期購進原材料準予抵扣的進項稅金980萬元，支付水電費獲得增值稅專用發(fā)票上注明的稅金6000元，支付說明書加工費獲得專用發(fā)票上注明的稅金1000元，上期留抵的進項稅額20萬元，支付銷貨運費獲得運輸發(fā)票上注明的運費8萬元，公路建立基金4000元，運輸保險費100元。

另知，上述外貿(mào)企業(yè)收買的貨物中60%外銷，離岸價格為2500萬元人民幣，其余部分內(nèi)銷，收入1500萬元(此外貿(mào)企業(yè)對出口貨物單獨設(shè)立庫存賬和銷售賬)。

根據(jù)以上資料計算消費企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)應(yīng)繳應(yīng)退的稅款。(化裝品的消費稅稅率30%，增值稅稅率17%，假設(shè)退稅率為15%)

【答案】

消費企業(yè)：

消費企業(yè)出口應(yīng)稅消費品不計算消費稅。

消費企業(yè)出口應(yīng)稅消費品退還增值稅

免：增值稅

剔：5000×=100

當期全部進項稅額：[9800.60.1(8.4×7%)]=981.28

抵：510-(981.28-100)-20=-391.28

退：5000×15%=750

本期應(yīng)退稅391.28

免抵稅額：750-391.28=358.72

消費企業(yè)內(nèi)銷應(yīng)稅消費品消費稅：3000×30%=900

外貿(mào)企業(yè)：

內(nèi)銷化裝品應(yīng)納增值稅：1500×17%-510×40%=51

外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅：3000×60%×15%=270

外貿(mào)企業(yè)出口化裝品應(yīng)退消費稅：3000×60%×30%=540

例13.某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，消費的小汽車到達歐洲三號排放標準，小汽車出廠價格每輛100000元(不含增值稅)，2022年12月該廠購銷情況如下：

(1)銷售給特約經(jīng)銷商a小汽車50輛，并以銀錢收據(jù)收取提貨手續(xù)費10000元；經(jīng)銷商已提取40輛小汽車，其余10輛尚未提貨；該廠已經(jīng)開具了50輛小汽車的增值稅專用發(fā)票；

(2)抵債給某供貨商小汽車8輛，并開具了增值稅專用發(fā)票；為該業(yè)務(wù)支付運費12000元,運輸單位發(fā)票臺頭為供貨商，發(fā)票已由該廠轉(zhuǎn)給供貨商；

(3)與特約經(jīng)銷商b簽訂了60輛小汽車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費5%，該廠當即開具了60輛小汽車的增值稅專用發(fā)票，當月收到經(jīng)銷商返還的30輛小汽車的代銷清單及銷貨款；

(4)以本廠消費的10輛小汽車,向一汽車配件廠換取600000元的專用配件，雙方均已收到貨物，并且未開具增值稅專用發(fā)票，該廠同型號小汽車每輛銷售價格為120000元、100000元和80000元；

概要：(5)銷售一臺不需用的舊機床,賬面原價400000元,已提取折舊100000元，銷售價格410000元；(6)國內(nèi)購進小汽車零配件一批,獲得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售金額4000000元，貨已入庫；另支付運費金額30000元，獲得運輸單位開具的運輸貨票上注明運費金額20000元,建立基金5000元，裝卸費2000元，保險費3000元，本月未報送?增值稅運輸發(fā)票抵扣清單?及電子信息；(7)從國內(nèi)小規(guī)模納稅人處購進小汽車零配件一批,并獲得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票注明價款60000元,貨已驗收入庫；(8)從國外進口原材料一批，支付買價400000元，相關(guān)費用30000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用40000元，保險費用20000元；(9)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準購進稅控