地方國有企業(yè)審計存在的問題及對策研究

地方國有企業(yè)審計存在的問題及對策研究

一、國有企業(yè)審計的背景對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督以及領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計監(jiān)督是法律賦予審計機關(guān)的職責(zé)。其中《審計法》第二十條、第二十一條以及第二十五條對國有企業(yè)、國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)的審計監(jiān)督以及主要負責(zé)人任職期間財務(wù)收支及經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計監(jiān)督作了明確的規(guī)定?！秾徲嫹▽嵤l例》第十九條、第三十三條、第三十四條對國有資本占控股或主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的范疇、審計程序及上市公司審計結(jié)果向社會公布等作了進一步的解釋和規(guī)定。2010年10月中央及國務(wù)院兩辦出臺的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的對象、內(nèi)容以及評價等作了進一步明確的規(guī)定。二、地方國有企業(yè)審計存在的不足（一）審計深度不夠。更多關(guān)注合法性，包括會計準則、財經(jīng)法規(guī)；會計信息真實性介入不深，如資產(chǎn)的真實性，很多是依靠被審計單位的自報界定不良資產(chǎn)，收入成本的真實性有發(fā)現(xiàn)問題，但未形成對財務(wù)報表結(jié)果的判斷及調(diào)整，如少計（多計）資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、成本、損益等情況及其所占的比重；效益性也有介入，主要是圍繞項目投資效益，簡單的數(shù)據(jù)分析，比較淺。與審計署報告的差距主要體現(xiàn)在：一是審計范圍的覆蓋未形成系統(tǒng)的表述，未能讓人對風(fēng)險有所判斷；二是真實性審計的結(jié)果比較欠缺，對資產(chǎn)、負債、損益的調(diào)整未形成規(guī)范，或基本未進行調(diào)賬。三是重點決策事項的審計把握及量化不夠，全面收集，重點審計及分析，結(jié)論等未形成規(guī)范。四是審計的整體嗅覺不靈，如何從點即問題的收集，到面即企業(yè)總體及宏觀面的問題仍有提升空間。五是與經(jīng)濟責(zé)任審計并行的方式如何優(yōu)化、區(qū)別、評價，以及報告的規(guī)范。（二）綜合分析力度仍待強化。如何準確把握國有企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變及產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級中的大問題，如何通過紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)提煉有用的信息從審計的角度反映給政府需要更多思考。（三）審計組織方式如何更有效需進一步探討。如何用好中介聘用人員，如何控制好審計目標，審計內(nèi)容上如何把握好分工，審計工作底稿的規(guī)范化，每個審計分報告如何保證質(zhì)量等問題都有待完善。三、地方國有企業(yè)審計的總體思路和重點內(nèi)容（一）總體思路一直以來，國有企業(yè)改革發(fā)展深層次矛盾和問題十分突出。比如，經(jīng)濟增長內(nèi)生動力不足，自主創(chuàng)新能力不強，部分行業(yè)產(chǎn)能過剩矛盾突出；經(jīng)濟布局不合理，結(jié)構(gòu)調(diào)整難度大，法人治理結(jié)構(gòu)不完善，國有資產(chǎn)關(guān)聯(lián)體制不健全等問題較普遍存在，而這些問題的存在對國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來不利的影響。所以，審計機關(guān)國有企業(yè)審計工作的總體思路，就是要通過檢查企業(yè)財務(wù)收支活動的真實合法效益性，檢查重大經(jīng)濟決策、內(nèi)部管理、貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟政策、重大風(fēng)險和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔自律情況，揭露重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪案件線索，揭示體制性障礙、制度性缺陷和重大管理漏洞，全面、客觀、準確地評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況，促進其守法、守規(guī)、守紀、盡責(zé)，維護國有資產(chǎn)安全，推動企業(yè)深化改革和科學(xué)發(fā)展。（二）分類審計監(jiān)督方式根據(jù)目前國有企業(yè)財務(wù)狀況及審計機關(guān)人力資源，可采取分類審計的監(jiān)督方式，將國有企業(yè)審計分成3類，采取不同的審計監(jiān)督方式。其中：第1類為資產(chǎn)規(guī)模大、政府資金投入多、具有壟斷性質(zhì)及涉及民生工程的集團，實行經(jīng)常性審計，每年安排計劃，或全面審計，或?qū)徲嬚{(diào)查；第2類為定期審計監(jiān)督，三年輪審一遍，主要對象是資產(chǎn)規(guī)模比較大，且?guī)в胁糠中姓詷I(yè)務(wù)的公司；第3類為委托社會中介機構(gòu)開展經(jīng)常性審計，主要對象是涉及競爭性行業(yè)的12家集團，由審計機關(guān)統(tǒng)一制定審計實施方案、審計質(zhì)量工作評分標準、抽審審計工作質(zhì)量等。（三）審計重點內(nèi)容：1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況及取得的主要成績以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況及取得的主要成績。通過對利潤總額、國有資本保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)收入等有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展指標變化情況的對比分析，全面、客觀、準確地評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。（對部分承擔部分政府及社會職能的企業(yè)不適用）2.企業(yè)財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況的審計。企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的審計始終是企業(yè)審計的基礎(chǔ)，主要包括：損益（收入、成本、費用等）、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及質(zhì)量、負債狀況及償債能力、國有資本收益上繳情況、執(zhí)行國家稅收政策情況等。3.重大經(jīng)濟決策的審計。通過對企業(yè)經(jīng)濟決策事項的總體把握，檢查企業(yè)“三重一大”等事項的制定和執(zhí)行情況，結(jié)合決策事項的資金量和性質(zhì)，重點檢查決策事項是否合規(guī)，程序是否違規(guī)，是否實現(xiàn)預(yù)期目標，有無造成重大損失浪費、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等，并分析原因，界定責(zé)任。具體內(nèi)容主要包括重大投資及工程項目、重大資產(chǎn)處置、重大資本運作、重大采購事項、重大擔保借款事項等。4.企業(yè)內(nèi)部管理情況的審計。主要包括現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控制度的建立運行情況、對下屬企業(yè)的管控能力、所屬單位的管理漏洞、企業(yè)職務(wù)消費情況、信息系統(tǒng)的經(jīng)濟可靠安全、漏洞等。5.國家宏觀經(jīng)濟政策貫徹落實情況的審計。企業(yè)發(fā)展中面臨的風(fēng)險，關(guān)注產(chǎn)業(yè)安全、經(jīng)營安全、境外資產(chǎn)安全等涉及國家經(jīng)濟安全的重大風(fēng)險隱患。包括產(chǎn)業(yè)調(diào)整、節(jié)能減排等宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行情況、企業(yè)所在行業(yè)在經(jīng)濟全球化沖擊下面臨的風(fēng)險和隱患、經(jīng)營安全方面、境外資產(chǎn)安全等方面。6.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員遵守廉潔自律規(guī)定情況的審計。是否存在濫用職權(quán)、以權(quán)謀私損害國家利益行為，是否插手干預(yù)招投標、是否經(jīng)營管理中為本人及親屬謀取利益、是否存在違反規(guī)定的職務(wù)消費，是否領(lǐng)取薪水外收入等。7.企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、管理風(fēng)險、償債風(fēng)險及可持續(xù)發(fā)展能力的檢查。在把握全面的情況下，綜合分析企業(yè)在承擔社會責(zé)任的同時各項抗風(fēng)險的能力。8.以前年度審計的整改情況。（四）審計組織實施在審計組織實施上，要逐步探索審計過程控制的有效方式。一是審前的準備分析基本形成套路，對資料的收集，九其財務(wù)資料的分析，審計表格的制定、審計范圍的選擇基本形成規(guī)范；加大了對董事會、經(jīng)營班子會議記錄、公司發(fā)文記錄等文字資料的審查過濾，注重班子談話及主要職能部門的談話。二是審計實施方案立足抓住主要的業(yè)務(wù)板塊及重要環(huán)節(jié)，力求切實可行。三是審計過程的溝通協(xié)調(diào)不斷理順，形成過程的交流及互動、定