案例四藍(lán)格公司應(yīng)收賬款審計(jì)案例

藍(lán)格股份應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例1一、案例背景華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2005年開始接受藍(lán)格股份董事會(huì)委托，對(duì)藍(lán)格股份公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)。根據(jù)雙方簽訂的審計(jì)約定書，于2009年3月15日至4月6日對(duì)該2008公司年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。藍(lán)格股份公司是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，并于2003年上市，總股本10600萬股。公司主營大型重型機(jī)床、專用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。2二、審計(jì)過程在對(duì)應(yīng)收賬款執(zhí)行實(shí)性測試程序時(shí)，首先對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析性復(fù)核，并對(duì)其歸類，分層，確定函證對(duì)象和方式，同時(shí)結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的憑證抽查及明細(xì)賬的審核來發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款核算中存在的問題。1、對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核。對(duì)比本期應(yīng)收賬款期末余額與上期數(shù)有較大的變化，本期期末為700萬元，上期為350萬元；應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率本期為3次，上期為4次，本期期末應(yīng)收賬款占銷售收入的比率44%。32、對(duì)大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序。根據(jù)分析性復(fù)核顯示的結(jié)果，審計(jì)人員對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行了大范圍的憑證抽查，發(fā)現(xiàn)其中5家公司，金額合計(jì)萬元的應(yīng)收賬款有異常，對(duì)這5家公司的銷售無銷售合同和顧客定單，同時(shí)未發(fā)現(xiàn)有出庫單，也無貨運(yùn)憑證，向?qū)Ψ胶C后也未見回函，經(jīng)多方查找后確認(rèn)對(duì)這5家公司的應(yīng)收賬款和銷售收入均為虛記，多記主營業(yè)務(wù)收入150萬元。要求：假設(shè)增值稅率17%。編制審計(jì)調(diào)整分錄(不考慮所得稅等)。

43、執(zhí)行函證程序。審計(jì)人員張迪根據(jù)藍(lán)格公司應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)余額進(jìn)行分類，設(shè)計(jì)函證方式和確定函證對(duì)象。項(xiàng)目余額戶數(shù)函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100萬元以上2肯定式全部50-100萬元4肯定式全部10-50萬元56肯定式選20戶1-10萬元62否定式選20戶1萬元以下34否定式選15戶其他應(yīng)收款……5張迪根據(jù)分析結(jié)果發(fā)出詢證函。為了確保盡快收到回函，張迪請公司會(huì)計(jì)將擬好的詢證函通過方式發(fā)給對(duì)方，并要求對(duì)方以的方式將函證結(jié)果返回。在預(yù)定的時(shí)間范圍內(nèi)，發(fā)送肯定式詢證函45份，收到40家回函，對(duì)超過預(yù)定時(shí)間未回函的5家單位進(jìn)行了第二次發(fā)函，其后收到3家回函，最后仍有亨達(dá)公司、林銀公司未回函。公司目前賬面亨達(dá)公司欠款42萬元，對(duì)林銀公司的應(yīng)收賬款為20萬元。6張迪對(duì)未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序。詳細(xì)審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬，并較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，對(duì)銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)后，經(jīng)詢問了亨達(dá)公司有關(guān)會(huì)計(jì)人員、證實(shí)亨達(dá)公司往來沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。而應(yīng)收林銀公司貨款發(fā)生時(shí)間已在三年以上，經(jīng)核實(shí)該公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序，估計(jì)只能收回10萬元。在回函的40家單位中，其中35家回函與藍(lán)格公司賬面金額完全相符，5戶金額有出入。對(duì)泛達(dá)公司的詢證函見下例：7

詢證函泛達(dá)公司：我事務(wù)所正在對(duì)藍(lán)格公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證該公司與貴公司的往來款項(xiàng)。下列數(shù)據(jù)出自該公司賬簿記錄，如與貴公司相符，請?jiān)凇皵?shù)額證明無誤”處簽章。如有不符，請?jiān)凇皵?shù)額不符”處詳為指正。截止日期貴公司欠備注2008年12月31日400000萬元8數(shù)據(jù)不符需加說明事項(xiàng)：

本公司截止到2008年12月31日應(yīng)付藍(lán)格公司貨款為493600元，具體構(gòu)成如下：日期發(fā)票號(hào)金額（元）

25467

150000

42799

230000

54782

20000

62310

93600簽章：泛達(dá)公司日期：2009年4月3日另外四家的函證結(jié)果如下表。9所屬賬戶債務(wù)人公司余額回函金額不符原因應(yīng)收賬款新光公司5519.908.12.05收到的貨物有質(zhì)量問題，新光公司已提出退貨，貨款計(jì)35.1萬元，貨物已于12.10退回。應(yīng)收賬款鑫大實(shí)業(yè)2519原因不明應(yīng)收賬款有色材料580對(duì)方回函說明已于2008年11月20日預(yù)付貨款60萬元。其他應(yīng)收款友聯(lián)公司1500與藍(lán)格公司無未清償債務(wù)，但在兩個(gè)月前收到藍(lán)格公司投入的貨幣資金150萬元。單位：萬元10對(duì)上述5戶函證結(jié)果，審計(jì)人員進(jìn)一步核對(duì)了相關(guān)記錄并詢問了會(huì)計(jì)人員，對(duì)方回函基本屬實(shí)。（1）根據(jù)泛達(dá)公司返回的詢證函，審計(jì)人員查找12月28日當(dāng)天的發(fā)票和銷售明細(xì)賬、應(yīng)收賬款后發(fā)現(xiàn)，對(duì)泛達(dá)公司93600元的應(yīng)收賬款和銷售賬均發(fā)生了遺漏，應(yīng)予以補(bǔ)記。假設(shè)被審單位為一般納稅人，增值稅率17%。（2）對(duì)新光公司的應(yīng)收賬款萬元，查對(duì)相關(guān)憑證后發(fā)現(xiàn)所退貨物已于12月28日收到，但憑證29日才傳到財(cái)務(wù)部門，由于忙于年終結(jié)賬，沒將該筆退貨業(yè)務(wù)沖減2008年的賬，次年1月直接沖銷了1月份的收入。11（3）對(duì)鑫大實(shí)業(yè)6萬元的差額，經(jīng)核對(duì)后發(fā)現(xiàn)屬于串戶錯(cuò)誤，應(yīng)計(jì)入華光公司。張迪審查了相關(guān)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，對(duì)串戶進(jìn)行了進(jìn)一步函證，余額得到了證實(shí)。（4）審計(jì)人員查閱了11月份相關(guān)憑證和賬簿，有色材料公司確實(shí)已預(yù)付賬款60萬元貨款，情況屬實(shí)。（5）對(duì)友聯(lián)公司的其他應(yīng)收款經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，取得了雙方簽署的投資協(xié)議書原件的復(fù)印件，并與藍(lán)格公司管理層溝通后，確實(shí)為投資款。12要求：分析審計(jì)人員的函證過程是否恰當(dāng)；對(duì)上述五戶回函不符的情況進(jìn)行分析并編制對(duì)應(yīng)的調(diào)整分錄。133、對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)銷進(jìn)行審核藍(lán)格公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賬戶賬齡金額比例計(jì)提額合計(jì)應(yīng)收賬款1年以下4605%23561－2年11010%112－3年8015%123年以上5020%10其他應(yīng)收款1年以下2105%10.5261－2年8010%82－3年5015%7.514審計(jì)人員對(duì)賬齡分析表中涉及的部分明細(xì)賬進(jìn)行了抽查，發(fā)現(xiàn)：1、表中應(yīng)收賬款有一筆2－3年30萬元應(yīng)歸入3年以上。2、1－2年的其他應(yīng)收款中，一筆50萬元款項(xiàng)為應(yīng)收某一自然人股東，經(jīng)調(diào)查該股東已無任何還款能力。3、對(duì)一筆金額為45萬元的應(yīng)收賬款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但從公司律師處了解到該筆應(yīng)收賬款正在與債務(wù)方協(xié)商進(jìn)行