ABC作業(yè)成本與傳統(tǒng)核算下的成本

作業(yè)成本法原理與應(yīng)用模型第一部分作業(yè)成本法的基本原理1作業(yè)成本計算作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費用、計算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品之間引入一個中介——作業(yè)，基本原則是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計算按如下兩個步驟進行：第一步，確認作業(yè)、主要作業(yè)、作業(yè)中心，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫；以資源動因為基礎(chǔ)將間接費用分配到作業(yè)成本庫；作業(yè)是基于一定目的，以人為主體，消耗了一定資源的特定范圍內(nèi)的工作，是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。實際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型一般有：起動準備、購貨訂單、材料采購、物料處理、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、生產(chǎn)計劃、工程處理、動力消耗、存貨移動、裝運發(fā)貨、管理協(xié)調(diào)等。作業(yè)引發(fā)資源的耗用，而資源動因是作業(yè)消耗資源的原因或方式，因此，間接費用應(yīng)當根據(jù)資源動因歸集到代表不同作業(yè)的作業(yè)成本庫中。由于生產(chǎn)經(jīng)營的范圍擴大、復雜性提高，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的作業(yè)也大量增加，為每項作業(yè)單獨設(shè)置成本庫往往并不可行。于是，將有共同資源動因的作業(yè)確認為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。按同質(zhì)作業(yè)成本庫歸集間接費用不但提高了作業(yè)成本計算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。第二步，以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業(yè)的作業(yè)動因是起動準備次數(shù)，質(zhì)量檢驗作業(yè)的成本動因是檢驗小時。明確了作業(yè)動因，就可以將歸集在各個作業(yè)成本庫中的間費用按各最終產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因量的比例進行分配，計算出產(chǎn)品的各項作業(yè)成本，進而確定最終產(chǎn)品的成本。成本計算程序如下圖所示：第二步第一步第二步第一步產(chǎn)品作業(yè)成本庫產(chǎn)品作業(yè)成本庫間接計入費用作業(yè)成本庫間接計入費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)動因資源動因作業(yè)動因資源動因巴綜洗上所述，作惕業(yè)成本法區(qū)察別于傳統(tǒng)成心本計算法的充主要特點是屠：蜂其期一，以作業(yè)吹為基本的成梢本計算對象攪，并將其作縱為匯總其他壟成本(如：吐產(chǎn)品成本、己責任中心成糞本)的基石軌；津其誦二，注重間襯接計入費用焰的歸集與分限配，設(shè)置多互樣化作業(yè)成炕本庫，并采洪用多樣化成同本動因作為盛成本分配標勿準，使成本授歸集明細化摔，從而提高吧成本的可歸蟲屬性；含其成三，關(guān)注成委本發(fā)生的前王因后果。魔產(chǎn)銀品的技術(shù)層支次、項目種臣類、復雜程拋度不同，其晴耗用的間接昂費用也不同壓，但傳統(tǒng)成左本計算法認紗為所有產(chǎn)品域都根據(jù)其產(chǎn)轎量均衡地消局耗企業(yè)的所曲有費用。因腳此，在傳統(tǒng)謊成本法下，琴產(chǎn)量高、復撫雜程度低的郵產(chǎn)品的成本齒往往高于其洽實際發(fā)生成娃本；產(chǎn)量低鉤、復雜程度匹高的產(chǎn)品的芝成本往往低仔于其實際發(fā)庫生成本。蒜作題業(yè)成本計算臺以作業(yè)為聯(lián)掠系資源和產(chǎn)輔品的中介，庫以多樣化成唐本動因為依拐據(jù)，將資源溪追蹤到作業(yè)輪，將作業(yè)成將本追蹤到產(chǎn)協(xié)品，提供了承適應(yīng)現(xiàn)代制坑造環(huán)境的相飛對準確的成惑本信息。作便業(yè)成本計算懶以財務(wù)為導盈向，從分類炊賬中獲得主懷要成本(如鵝，間接費用慮)項目，進曬而將成本熄追蹤到作業(yè)嬌成本庫，再散將作業(yè)成本下庫的成本分嚷配到各產(chǎn)品暖，側(cè)重于對貼歷史成本費截用進行分析小，是成本分君配觀的體現(xiàn)鏟。2作業(yè)管理尼成本分配觀故的認識使成盯本計算的正替確性得以提秀高，而要有膽效地控制成蹄本的發(fā)生并逐降低成本就粱必須立足于兔過程分析觀暢來進一步認闊識成本與作郊業(yè)的關(guān)系。質(zhì)過程分析觀暈以業(yè)務(wù)為導岡向，從實物踩流動及其與叮數(shù)量化、非療財務(wù)的產(chǎn)品放與勞務(wù)的關(guān)磚系的層面來較分析生產(chǎn)經(jīng)莫營過程。具熱體而言，首燭先要確定實抓物的消耗量豐；其次是確聚定生產(chǎn)經(jīng)營久過程消耗了術(shù)何種資源。晝耗用資源就寧會發(fā)生成本壺，一旦明確震了消耗形態(tài)畜，就可以直哈接追蹤資源玩耗用作業(yè)的丸全過程，從滲根源上對成怎本進行控制濫，支持生產(chǎn)廉經(jīng)營過程的個持續(xù)改善。借過程分析觀嫩承認多層次籌作業(yè)，既強欄調(diào)在一個過熱程中作業(yè)的將相對獨立性濤，又強調(diào)作漁業(yè)的鏈接關(guān)收系。在過程詠分析的基礎(chǔ)蜻上，作業(yè)管掛理得以實現(xiàn)禍。魔作夜業(yè)管理就是閑將企業(yè)看作紹由顧客需求元驅(qū)動的系列斗作業(yè)組合而衡成的作業(yè)集哪合體，在管耳理中努力提杯高增加顧客簽價值的作業(yè)箭的效率，消蝕除遏制不增寨加顧客價值衫的作業(yè)，實眾現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)延經(jīng)營的持續(xù)惜改善。不增悼加顧客價值怒的作業(yè)以及返增加顧客價錦值但無效率庫的作業(yè)稱為計不增值作業(yè)被，由不技增值作業(yè)引皇發(fā)的成本稱細為不增值作宗業(yè)成本。作午業(yè)管理一般圖包括確認作豆業(yè)、作業(yè)鏈時和成本動因架分析、業(yè)績恩評價以及報唐告不增值作陪業(yè)成本四個烘步驟，主要禿采用如下方奇法降低成本貼：逐(遷1)作業(yè)消釋除乒作育業(yè)消除就是挑消除不增值稠的作業(yè)。即稠先確定不增握值的作業(yè)，村進而采取有興效措施予以拼消除。例如藥將原材料從膏集中保管的截倉庫搬運到車生產(chǎn)部門，些將某部門生辛產(chǎn)的零件搬仇運到下一個朗生產(chǎn)部門都抖是不增值作律業(yè)。如果條鑰件許可，將勝原料供應(yīng)商斃的交貨方式裹改變?yōu)橹苯訌娝瓦_原料使捉用部門，將僻功能性的工蛇廠布局轉(zhuǎn)變唇為單元制造社式布置，就顯可以縮短運傷輸距離，削鈔減甚至消除尚不增值的作覆業(yè)。掀(銹2)作業(yè)選蛋擇旦作精業(yè)選擇就是昂盡可能列舉禮各項可行的不作業(yè)并從中啄選擇最佳的嬌作業(yè)。不同擋的策略經(jīng)常箱產(chǎn)生不同的旱作業(yè)，例如照不同的產(chǎn)品辜銷售策略會杯產(chǎn)生不同的旨銷售作業(yè)，蔥而作業(yè)引發(fā)播成本，因此獎不同的產(chǎn)品樹銷售策略，今引發(fā)不同的疲作業(yè)及成本姨。在其他條例件不變的情沖況下，選擇侍作業(yè)成本最搶低的銷售策殃略，可以降每低成本。洪(鬧3)作業(yè)減勒低機作販業(yè)減低就是遇改善必要作榨業(yè)的效率或送者改善在短扇期內(nèi)無法消退除的不增值崖的作業(yè)，例顫如減少整備汽次數(shù)，就可陶以改善整備穗作業(yè)及其成注本。世界著良名機車制造明商Hard悔ley多—撇David猾son，就陽通過作業(yè)減熟低方式減少舒了75％的捷機器整備作慘業(yè)，從而降封低了成本。尼(垮4)作業(yè)分陡享竟作畢業(yè)分享就是稈利用規(guī)模經(jīng)察濟效應(yīng)提高可必要作業(yè)的奏效率，即增什加成本動因譯的數(shù)量但不傭增加作業(yè)成叼本，這樣可際以減低單位正作業(yè)成本及熟分攤于產(chǎn)品踩的成本。例成如新產(chǎn)品在戒設(shè)計時如果墨考慮到充分近利用現(xiàn)有其堪他產(chǎn)品使用井的零件，就將可以免除新否產(chǎn)品零件的礙設(shè)計作業(yè)，災從而降低新呈產(chǎn)品的生產(chǎn)門成本。新可以說，發(fā)憶展至今，作秒業(yè)成本法已圖成為以作業(yè)瘦為核心、成慈本分配觀和犁過程分析觀隱二維導向、學作業(yè)成本計萍算與作業(yè)管規(guī)理相結(jié)合的瞎全面成本管聞理制度。如萬下圖所示：成本分配觀資源資源過程分析觀井靜摩過程分析觀成本動因業(yè)績計量作業(yè)成本動因業(yè)績計量作業(yè)標標欲成本分配觀鍬導向下所提改供的信息有熊助于分析各預種決策，過刻程分析觀導帳向下提供的雷信息反映作應(yīng)業(yè)過程的動科態(tài)關(guān)系，為緣從根源上控給制成本、評累價業(yè)績、持波續(xù)改善生產(chǎn)侵經(jīng)營創(chuàng)造了見條件。鞋第二部分程作業(yè)成本俗法在決策與狹成本控制中侵的應(yīng)用時1所作業(yè)成本法最在決策中的役應(yīng)用秒傳統(tǒng)成本性殃態(tài)分析以產(chǎn)巨量作為區(qū)分蛇固定成本與煮變動成本的右基礎(chǔ)。產(chǎn)品犯成本中直接殘費用含量較念高時，這種娃成本性態(tài)分超析可以比較趙準確地反映逢成本變化的暴原因。但在牛高科技生產(chǎn)固條件下，間份接費用含量猴較高時，這午種性態(tài)分析威就掩蓋了間陵接費用的可墊變性，無法太準確反映成貓本變化的原雷因。作業(yè)成謹本法用成本風動因來解釋首成本性態(tài)，滅基于成本與爐成本動因的壽關(guān)系，可將殊成本劃分為漫短期變動成百本、長期變?nèi)有U成本、固定段成本三類。侵短期變動成發(fā)本一般在短約期內(nèi)隨產(chǎn)品井產(chǎn)量的變動皺而變動，故政仍以產(chǎn)量為誓基礎(chǔ)(如：非直接人工小童時、機器小未時、原材料映耗用量等)爆來歸屬這些戶成本。長期凈變動成本往解往隨作業(yè)(嶼如：生產(chǎn)批抱次、產(chǎn)品項編目)的變動賓而變動，故探以非產(chǎn)量基勇礎(chǔ)(如：檢第驗小時、定中購次數(shù)、整奉備次數(shù))作偽為成本動因齒宋歸屬成本福。作業(yè)成本踩法下的成本瞞性態(tài)分析，駱拓寬了變動聾成本的范圍伐，更大部分在地明晰了投雕入與產(chǎn)出間參的聯(lián)系，是特對傳統(tǒng)成本鄉(xiāng)性態(tài)分析的浴擴展。山成蒸本性態(tài)分析勸是變動成本走法的前提，欣本量利分析低的基礎(chǔ)，同個時也是相關(guān)東成本決策法若的基石之一價。作業(yè)成本情法擴展了成疲本性態(tài)分析押，因而對變歸動成本法、裁本量利分析肢以及相關(guān)成李本決策法產(chǎn)書生了一系列愈影響。售1籠．對變動成羨本法的影響月變協(xié)動成本法以熱傳統(tǒng)成本性明態(tài)分析將成盒本劃分為固掏定成本與變腿動成本為前遇提，將與產(chǎn)吹量變動無關(guān)旺的固定成本被視作期間成撥本，將與產(chǎn)惕量成正比例壩變動的變動彼成本作為產(chǎn)買品成本，其秋目的是適用瀉于短期決策蓮的需要。作倍業(yè)成本法下遲非產(chǎn)量基礎(chǔ)殿變動成本概同念的提出，祥使許多不隨游產(chǎn)量變動的考間接成本可本以明確地歸喚屬于各產(chǎn)品權(quán)，產(chǎn)品成本渾不僅隨產(chǎn)量稱變動，而且鉆隨相關(guān)作業(yè)策變動，這動砌搖了變動成冬本法的基礎(chǔ)毛。特別是適混時制條件下芝，單元式制駐造使大量的鍋制造費用(醉如：折舊、撐輔助生產(chǎn))攔由間接成本撐變?yōu)橹苯映蔁o本；零庫存彈意味著產(chǎn)品文成本和期間暈成本趨于一忌致，這些對提變動成本法形造成了更大似的沖擊?？偽分?，在新的拜制造環(huán)境下潮變動成本法吃的重要性在企日趨減弱，拐約翰峽·偉李認為變化怎的原因主要謝有兩個：一清是在總制造換成本中，變尿動成本的比黃重越來越小只，特別是那賭些技術(shù)先進牌的組織，變捷動成本的比薪重低于10輛％；二是把撿各項固定費為用按期間歸記集處理，并含不能為控制勾日益增長的表固定成本提螺供良策。與抽此同時，作畝業(yè)成本法的給采用在一定掙程度上避免睡了完全成本遼法的缺陷，聚因此，作業(yè)訴成本法有可煤能實現(xiàn)成本役會計發(fā)展史蔑上的否定霧之否定而取桑代變動成本須法。疼2屑．對本量利險分析的影響詳本蛛量利分析是昌進行成本決嗽策分析的基豪礎(chǔ)模型。傳潔統(tǒng)的本量利盛模型為：芬R苗=PS-V拳S-F梨R愁——寬稅前利潤室P衰——元一銷售單價腫V鏟——莖單位產(chǎn)量變沙動成本作S蜜——罰產(chǎn)銷量們F蟻——凈固定成本早作繁業(yè)成本法下附非產(chǎn)量基礎(chǔ)肺成本動因的究采用，放寬貌了原本量利許分析的假設(shè)紫條件，改變向了原本量利盼模型中稅前岡利潤僅與售盤價、產(chǎn)銷量雪、單位變動查成本、固定繞成本相關(guān)的豈模式，建立尊起稅前利潤姻與售價、產(chǎn)駁銷量、單位淚產(chǎn)量變動成街本、作業(yè)變掠量、單位作描業(yè)成本及固班定成本的關(guān)釋系，擴展了鵲本量利模型嶄的使用范圍撕。與作業(yè)成遇本法相適應(yīng)攤的本量利模已型為：策R=P行SI亮—股VlSI騙—泰V2S2棍—……—役VnSn括—洗F腦R帥——糧稅前利潤奸P辯——贊銷售單價訂V1屠——爽單位產(chǎn)量變膀動成本年S1闖棟·啦產(chǎn)銷量汪V2宣…菠Vn伯——玻單位作業(yè)成班本椒S2窯…與Sn菜——扁作業(yè)量煮F反——艘固定成本悅作業(yè)成沃本法下，單笛位產(chǎn)量變動的成本更為準暈確，原假定庸隨產(chǎn)量變動衰的成本可能屬被非產(chǎn)量基盟礎(chǔ)變動成本殲更好的解釋撫；固定成本據(jù)的內(nèi)容也發(fā)游生了變化，壩一部分傳統(tǒng)渡意義上的固托定成本轉(zhuǎn)化鮮為非產(chǎn)量基根礎(chǔ)的長期變診動成本；最召突出的變化煤是增加了一毅系列單位作香業(yè)成本和作辦業(yè)變量，利墻用本量利模派型進行預測察時需要考慮危各作業(yè)量和張產(chǎn)量的對應(yīng)役關(guān)系。旗3根．對相關(guān)成邊本決策法的氧補充拉相墓關(guān)成本決策夾法是管理會膽計中一項重辯要的管理決貼策方法，它離將同某項決議策相關(guān)的成彩本與收入進鳳行配比來作壤出決策。其隙主要特點是自只考慮隨決糠策而變動的燃成本，略去錘不受決策影軍響的成本。展傳花統(tǒng)的相關(guān)成攜本決策分析旱往往將固定著成本作為非消相關(guān)成本而崇在決策中不蠢予考慮。在溝作業(yè)成本法雞下，許多原馳本與產(chǎn)量無奇關(guān)的固定成洗本由于與作辣業(yè)成本動因馳相關(guān)而在決恒策中從非相柏關(guān)成本變成飾相關(guān)成本，濁有助于提高灣相關(guān)成本決狀策的正確性草、科學性。呆傳態(tài)統(tǒng)決策的成候本核算假設(shè)玻是決策引發(fā)辜成本。作業(yè)處成本法引入下作業(yè)中介，煌將成本核算揭假設(shè)發(fā)展為坡決策引發(fā)作欺業(yè)，作業(yè)引涼發(fā)成本，進舒而以成本動襯因為依據(jù)將隙成本與資源酒消耗作業(yè)聯(lián)玩系起來，指杠明了影響成棵本動因的決挺策又如何影刷響著成本的遺發(fā)生。因此炒，在給定管宿理決策所影愧響的成本動伍因條件下，茅作業(yè)成本法駕有利于較準壺確地建立模輸式的射“串如果瓣——章怎樣因”池分析，產(chǎn)生走未來型信息窩。萄傳拾統(tǒng)決策法假世設(shè)決策只對稠成本在短時遞間內(nèi)發(fā)生影弊響，并且多蠻項決策間相溜互獨立互不虛影響。但現(xiàn)姻實中，企業(yè)尺總是面臨多在項決策，從券長遠看，一征項決策對其豆他決策尤其孟是后續(xù)決策堵會產(chǎn)生影響包，也就會對補其成本產(chǎn)生冒影響。實際果上，某些成模本就單個決館策而言是固事定的，但就耗一系列決策首而言是變動挎的。作業(yè)成拴本法以作業(yè)潑為立足點，傍通過分析作賽業(yè)間的鏈接聽關(guān)系可更好靠地解釋決策價間的相互聯(lián)過系與影響，器為分析、掌葛握長期戰(zhàn)略提決策最相關(guān)諸信息紋——蝴長期變動成穿本創(chuàng)造條件盤。肢綜論上所述，作蠻業(yè)成本法動續(xù)搖了原有決寇策方法的基著礎(chǔ)，擴展了腎許多原有決禾策方法與模耗式的用途。子在實踐中，咳作業(yè)成本法興應(yīng)用于生產(chǎn)銳決策、定價蝕決策、長期大投資決策，戶可以提供更墻具準確性、臥及時性、相潤關(guān)性的決策烈信息，可以旦提高決策模普式和方法的舊有效性，從牌而幫助企業(yè)螞優(yōu)化決策。蜂2．2姿作業(yè)成本法倚對計劃和執(zhí)獄行會計的影矛響碼責任會計、鏟標準成本制韻度以及彈性什預算是執(zhí)行方會計的重要北組成部分。適作業(yè)成本法手從開闊的視晉野研究投入渣與產(chǎn)出間的晃關(guān)系，追蹤龜資源消耗作折業(yè)的動態(tài)過悄程，從根源跪上對成本進扭行控制，影沃響了執(zhí)行會狂計的上述組描成部分。敏1晶．對責任會另計基礎(chǔ)的更塞新竊傳慘統(tǒng)責任會計癥強調(diào)成本管闊理，按企業(yè)苗內(nèi)部各組織調(diào)機構(gòu)的職能乒、權(quán)限、目悶標和任務(wù)來真制定責任預怒算，并據(jù)此簡對預算的執(zhí)輝行情況進行倚計量和評價島，強調(diào)責任蛙中心成本、殼收入以及利態(tài)潤的績效衡軌量，關(guān)注成惕本本身的降鄰低。由于受梨職能和權(quán)限休所限，傳統(tǒng)親責任會計忽鉤視了許多可災控間接費用蛛的責任歸屬饞，突出表現(xiàn)驢在沒有規(guī)范橋?qū)Ψ植荚诓换ㄍ块T卻又麻具有聯(lián)系和依同質(zhì)性的費比用的管理和循控制上。此牛外，傳統(tǒng)責叮任會計還可僻能以團體業(yè)拴績掩蓋員工舅個人業(yè)績，臂不利于對從偶事不同作業(yè)賽的員工進行啦業(yè)績考評?；妥髫垬I(yè)成本法強橋調(diào)作業(yè)管理姓，重視成本躍發(fā)生的原因心而不僅僅是少成本本身。固管理人員關(guān)耽注的問題有灌：作業(yè)是否蝕必要?是否隨會增加產(chǎn)品刻或勞務(wù)的價摔值?作業(yè)能澆否改善?其傍核心是消除欠無附加價值鵝的作業(yè)，提便高附加價值筆作業(yè)的效率插。作業(yè)成本攝法以同質(zhì)作耍業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)戰(zhàn)置責任中心休，使用更合喬理的分配標尾準，使控制拳主體與被控慶制對象間的牲因果關(guān)系增堅強，可控成買本的范圍拓琴寬，從而將忘更多的費用粒納入責任管處理，規(guī)范了滲責、權(quán)、利步之間的對應(yīng)巷關(guān)系。此外花，在評價指誦標上，作業(yè)孫成本法在保勁留有用財務(wù)晴指標的基礎(chǔ)匯上，提供了跡許多非財務(wù)閘指標，如產(chǎn)駁品質(zhì)量、市答場占有率等拍，輔助管理輔人員從非財樹務(wù)角度進行扮業(yè)績評價。某特縣別是運用作秤業(yè)成本法可街按作業(yè)將原聚有責任中心呈細分若干個萌子中心，這小樣，各部門稠將不可避免童地出現(xiàn)同質(zhì)匪子中心，如饅部門的設(shè)備講維護、質(zhì)量涼控制等作業(yè)館中心。這些瘦子中心的信妹息既可與原柄有責任中心擇的信息匯總席而得到該部呼門責任中心園的責任成本勺信息，又可兆匯總出同質(zhì)光作業(yè)的信息運，按相同作拋業(yè)標準在不之同部門間進辜行考核與評戰(zhàn)價。改2瞎．對標準成章本制度及彈籌性預算的發(fā)貓展蘇傳秒統(tǒng)的預算制斧度和標準成遭本制度過分獨強調(diào)對耗費催差異與效率悲差異的計量埋與控制，而等且特“猜費用庫舞”級過于濃縮，禿費用分配標肯準過于單一勻，可能引發(fā)吩不當行為。外例如，采購揚人員為了追侵求有利的價逐格差異，可慣能購買質(zhì)量膠較差的原料遇，或大量采趨購以獲取數(shù)柔量折扣的利拉益，結(jié)果造訴成廢料、生雕產(chǎn)返工的增垃加，或使原握料堆積如山校；又如，為古了避免出現(xiàn)華不利的材料浮數(shù)量差異，勵員工可能將正不良品轉(zhuǎn)入幸下一道工序主，造成廢品遮的產(chǎn)生及生老產(chǎn)的中斷；懇再如，嗓為了追求有郊利的制造費竹用差異，員譽工可能減少羅機器的防護娛性維修費用窩，致使設(shè)備辱經(jīng)常損壞引嘩起生產(chǎn)中斷游。逃作河業(yè)成本法關(guān)急注成本發(fā)生自的前因后果蒜，強調(diào)產(chǎn)品嚇的顧客驅(qū)動墨，以是否增凈加顧客價值像為標準，將弓作業(yè)區(qū)分為北不增值作業(yè)才及增值作業(yè)鋒，將作業(yè)成倍本區(qū)分為不舊增值作業(yè)成芒本及增值作趨業(yè)成本。作忠業(yè)成本控制灰就是要強調(diào)銷事前、事中軟控制，消除冠不增值作業(yè)積，提高增值傳作業(yè)的效率勸和效益，從敏而消除不增簽值作業(yè)成本損?？p作銹業(yè)成本法下項多樣化成本瓜庫的設(shè)置和水多樣化成本泡動因的采用倚使標準成本叉控制深入到音作業(yè)層次。夾增值作業(yè)成怪本及不增值緣作業(yè)成本的乏計算公式如持下：科增掠值作業(yè)成本謝二作業(yè)標準和消耗量X單殖位作業(yè)標準刻價格粗不筍增值作業(yè)成渣本二(作業(yè)圓實際消耗量制—窗作業(yè)標準消膽耗量)X單旦位作業(yè)標準傘價格善如者前文所述，鋼不增值作業(yè)明包括不增加絨顧客價值的牲作業(yè)以及增甲加顧客價值恐但無效率的戴作業(yè)，不增遵值作業(yè)成本盲是由不增值寸作業(yè)引發(fā)的巴成本。因此錢，增值作業(yè)脂成本為作業(yè)撒標準消耗量沃與單位作業(yè)隱標準價格的摧乘積，代表手標準成本；巡而不增值作畜業(yè)成本代表滿不利的作業(yè)蒙成本差剖異。不增值躁作業(yè)的標準揭成本為零，極不必考慮價薦格差異，其軌作業(yè)量差異既就是不增值蜂作業(yè)成本；炎增值作業(yè)需著要綜合考慮活價格差異與公作業(yè)量差異億，增值作業(yè)覺產(chǎn)生的不利忠成本差異是柜不增值作業(yè)摘成本。舟相春應(yīng)地，彈性且預算也應(yīng)以址作業(yè)的成本孤動因為基礎(chǔ)侵進行編制。善綜緣上所述，作耳業(yè)成本法在潤執(zhí)行會計中酷的應(yīng)用，將甩傳統(tǒng)的以產(chǎn)煤品為中心的畝控制轉(zhuǎn)化為搶以作業(yè)為中孩心的控制，常改進了責任證會計、標準傅成本制度以恐及彈性預算版，提供有助受于業(yè)績計量心和考核、預刺算制定的數(shù)美據(jù)和信息，雅對企業(yè)加強鵲成本控制與宣管理有重要掩意義。重2．3作業(yè)紡成本法融合碼的先進管理活思想搞1、作業(yè)管遭理紛作業(yè)管理以總顧客需求和邁顧客價值為嫂著眼點，以拒消除遏制不按增加顧客價抱值的作業(yè)為鏟方向。其先港進性在于：片其一，適應(yīng)葵企業(yè)面臨的份買方市場的刑新特點，樹煉立聲“屈以顧客為中掙心撲”寨的管理思想漿，把及時滿絞足不同顧客壯的特定需要復放在首位；轟其二，改變轉(zhuǎn)傳統(tǒng)成本管個理只注重成兵本本身水平則高低的狀況露，以資源的球消耗是否對企顧客發(fā)生價界值增值作為悼評價成本管讓理水平的標書準。撲2、過程分覽析原過止程分析認為愈，起始于企冬業(yè)供應(yīng)商，紀經(jīng)過企業(yè)內(nèi)捆部的研究開活發(fā)、產(chǎn)品設(shè)鞏計、制造、匪銷售和售后瓜服務(wù)，最終碑為顧客提供遵產(chǎn)品的企業(yè)麥業(yè)務(wù)過程，信是由一系列景前后有序的稀作業(yè)構(gòu)成的闊，企業(yè)就是溝將它們由此嫂及彼、由內(nèi)朽到外連接起副來的一條作速業(yè)鏈。每完贏成一項作業(yè)洽要消耗一定貍的資源，作科業(yè)的產(chǎn)出又月形成一定的曠價值，因而炎企業(yè)又是價滔值在作業(yè)鏈役上各作業(yè)之陪間轉(zhuǎn)移所形狼成的一條價純值鏈。過程起分析有利于另找出企業(yè)業(yè)離務(wù)活動中各場個環(huán)節(jié)上的搶癥結(jié)，提高暖業(yè)務(wù)活動各活個環(huán)節(jié)的效堡率。他過卵程分析的先非進性在于：液其一，將管侍理的重點由聞產(chǎn)品成本的漁結(jié)果轉(zhuǎn)向作以業(yè)成本的形喘成原因。從迎作業(yè)成本計誤算原理可知朽，產(chǎn)品成本寸的高低不僅禾與其消耗的租作業(yè)量的大付小有關(guān)，還本與每種作業(yè)絡(luò)上的資源占堂用量有關(guān)，尊作業(yè)量的減超少并不能自炎動地減少該遍項作業(yè)所占黃用的資源(偶如沒備、人把員)。因此壤，降低產(chǎn)品影成本、提高粉資源使用效洞率，不僅要沉提高生產(chǎn)過胃程中的各項銅作業(yè)完成的序效率和質(zhì)量范，而且要提旬高生產(chǎn)過程短之前資源配讀置的合理性市，高度重視古產(chǎn)前調(diào)研和沉產(chǎn)品開發(fā)設(shè)羨計管理。其譯二，使企業(yè)敲整體成為多五個局部的動法態(tài)有機結(jié)合動，而不再是螞局部的簡單嘩總和，這有葬助于企業(yè)協(xié)煤調(diào)局部關(guān)系料，實現(xiàn)整體遺最優(yōu)化和持潛續(xù)改善，也僅有助于實現(xiàn)承“拼業(yè)務(wù)的根本休革新泳”眨。易第三部分擁作業(yè)成禿本法應(yīng)用模綠式認作業(yè)成本法桐是適應(yīng)現(xiàn)代施高科技生產(chǎn)嚼的需要而產(chǎn)移生的。一般片來說，具備個下列特征的抹企業(yè)將從作神業(yè)成本法的戀采用中更多礦獲益：其一飼，高額的間陵接計入費用骨；其二，產(chǎn)緞品種類繁多銀；其三，各貍產(chǎn)品需要的則技術(shù)服務(wù)的焰程度不同；丟其四，各次汪生產(chǎn)運行數(shù)蠢量相差很大疊且生產(chǎn)準備燈成本昂貴；扶其五，隨時赴間推移作業(yè)訊變化很大，圓但會計系統(tǒng)叼變化較小；墨其六，有先啦進的計算機纖技術(shù)。作業(yè)彼成本法與適都時制生產(chǎn)系丈統(tǒng)配合使用紋，可實現(xiàn)技撈術(shù)、管理和或經(jīng)濟的統(tǒng)一嘴，發(fā)揮更大擺的作用。但冒是，作業(yè)成扶本法作為先核進成本計算湊方法、先進之管理方法與疑先進管理思株想相統(tǒng)一的狀綜合管理體呆系，其應(yīng)用絡(luò)在很大程度偷上具有靈活轎性，并不絕覺對為環(huán)境條物件所限制。欄普通企業(yè)可予以應(yīng)用作業(yè)意成本法的先仗進管理思想松改善企業(yè)管據(jù)理，還可根糧據(jù)實際需要咳部分應(yīng)用作前業(yè)成本法作協(xié)為一種輔助販手段。析3．1作業(yè)糟成本系統(tǒng)的毀設(shè)計騎1、框架設(shè)微計猴框架設(shè)計階糞段的任務(wù)是您明確作業(yè)成塵本系統(tǒng)的特殺征，為此必效須解決以下趴幾個問題：治(厲1)現(xiàn)有會禁計信息系統(tǒng)螺的特點如何濱，能否提供瘋作業(yè)成本法砌所需的原始搖信息？若不累能，是改進番現(xiàn)有會計信天息系統(tǒng)還是抽作業(yè)成本信舞息獨成體系根?找(脫2)要求相扔對準確還是致高度精確的博成本信息?身(竿3)初始設(shè)似計復雜化還閘是初始設(shè)計凳簡易化，應(yīng)抱用過程中逐請漸完善?違2醫(yī)．作業(yè)成本鑒系統(tǒng)的設(shè)計侍作媽業(yè)成本系統(tǒng)釘?shù)脑O(shè)計需要倒企業(yè)內(nèi)部各慨方面的協(xié)同壘努力，因此總在設(shè)計開發(fā)丟作業(yè)成本系美統(tǒng)之前，必閱須使企業(yè)組皇織內(nèi)部對作舟業(yè)成本系統(tǒng)盆有相當程度寶的理解和認務(wù)同，明確作僅業(yè)成本系統(tǒng)躍的兩個基本輪目的：(1傅)計算成本昨；(2)為工日常成本控鞠制和企業(yè)的恒持續(xù)改進提動供信息支持課?？梢哉f，沉作業(yè)成本系痰統(tǒng)的設(shè)計是飛成本分配觀萌和過程分析飾觀黎的綜合。此毯后，作業(yè)成蝕本系統(tǒng)的設(shè)陪計可以按以潔下五個步驟揀進行：依第蕩一步，分析身和確定生產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營過程消紐耗的資源后分爛析生產(chǎn)經(jīng)營施過程消耗的挪資源可以從鄉(xiāng)賬目和預算伙科目入手，宜根據(jù)企業(yè)的淺業(yè)務(wù)特點將級賬目和預算耀科目進行組舞合或分解，渡從而將消耗風的資源重新嫌分類。轟第全二步，作業(yè)圣的認定與整搶合曲由禿于企業(yè)的原繳有部門往往禾已將同類或丘相關(guān)的作業(yè)抹歸并在一起永，作業(yè)的認勝定可以從組鞭織框圖開始必，細分并描來述原有各部識門所包含的創(chuàng)作業(yè)。這桂——晉階段中一種欠有用的方法死是詢問部門苗經(jīng)理或車間煎主任使用每險個部門工作亞人員的目的黃。當所有工秩作人員的工松作時間被充碑分分析后，氏可以肯定列帶示的作業(yè)是杯完整無缺了怎。在作業(yè)認洋定的同時，零可以發(fā)現(xiàn)并現(xiàn)消除一些不純增值作業(yè)。扔作枕業(yè)認定完成撤后，根據(jù)管映理上的要求俗，打破部門繞界限，對同委質(zhì)的作業(yè)進胞行作業(yè)整合死。整合時應(yīng)踢注意的問題于有：丸(沖1)作業(yè)整格合應(yīng)粗細得染當，以保證合成本控制和區(qū)各種作業(yè)成陰本信息的分拿類組合，如塑：按產(chǎn)品、痰按顧客的組冒合；賠稼(百2)整合在卻一起的作業(yè)戴不但要有同襖質(zhì)性，而且緒要屬于同一北層次；趨(腔3)關(guān)注作婚業(yè)在成本上慮的重要性，共將重要的作冠業(yè)單獨列示易，次要的作旺業(yè)合并列示董。必第叮三步，作業(yè)怎鏈的描述島根據(jù)過程分恐析觀，企業(yè)裝的生產(chǎn)經(jīng)營惜活動就是一予系列作業(yè)由騾此及彼，由猴內(nèi)及外推移絡(luò)而形成的作假業(yè)鏈。作業(yè)箏鏈的描述可辦以以業(yè)務(wù)為腹導向，跟蹤菌資源耗費向址已認定作業(yè)筆的轉(zhuǎn)移，描亮述作業(yè)與作妙業(yè)以及作業(yè)肌與產(chǎn)品的聯(lián)蝴系，如下圖扭所示：相作府業(yè)鏈描述旨麗在明確作業(yè)超間的鏈接關(guān)銳系，，著眼暮于成本發(fā)生嫩的前因后果滅，為成本控票制和作業(yè)鏈浴重新構(gòu)建服忌務(wù)。作業(yè)鏈繳的描述過程座中會發(fā)生作恨業(yè)鏈中斷現(xiàn)袋象，這往往節(jié)是由不增值挺作業(yè)造成的及，如圖中的乖作業(yè)H就是犬不增值作業(yè)藥，盡可能避辟免或消除不憶增值作業(yè)是瞞改進管理的貴方向。作業(yè)故鏈的描述過繼程也是現(xiàn)有傭作業(yè)鏈的修佩正過程。作雷業(yè)鏈的描述即重在為作業(yè)越管理服務(wù)，饅同時它也在擠一定程度上移為作業(yè)成本駱計算提供了穗輔助性思路事。緩第哥四步，成本蓄動因的選擇增成剩本動因的選爭擇分為兩個屬層次，一是歌根據(jù)作業(yè)對漠資源的消耗位，選擇資源進動因；二是跑根據(jù)產(chǎn)品對良作業(yè)的消耗喬，選擇作業(yè)微動因。作業(yè)睡鏈的描述為央成本動因的谷選擇提供了達依據(jù)和思路遺。確定成本彎動因時應(yīng)注腔意的問題是模：斑(拐1)與作業(yè)尾對資源、產(chǎn)傘品對作業(yè)的拳實際消耗密砍切相關(guān)；句(疤2)盡可能撓在保證上述斃相關(guān)性的前甚提下，選擇害易于計量或敏有現(xiàn)成計量患記錄的成本益動因；刮(炒3)有助于愿控制成本和架激勵業(yè)績的候改進；啄第劣五步，設(shè)置植作業(yè)成本庫憲，建立作業(yè)塔成本計算的細兩階段分配源體系爽設(shè)躍置作業(yè)成本蘆庫要考慮作竹業(yè)鏈所描述佩的企業(yè)生產(chǎn)健經(jīng)營過程的侄特點，并特蟻別注重作業(yè)走成本庫的同海質(zhì)性，注重肚對成本動因貧的選擇，否離則會導致成風本分配的扭冶曲。這一步除驟的工作要抽以成本效益輸原則為指導襖。算企岸業(yè)設(shè)計并推庫行作業(yè)成本行法時，應(yīng)注著意以下三點易：劑1竄．認識作業(yè)立成本法的本尺質(zhì)與現(xiàn)行成莊本計算、管瘋理方法的差胸異，設(shè)計作錯業(yè)成本系統(tǒng)切妻從企業(yè)自氏身的特點和政獨特需要出摟發(fā)。渡2渾．認識到作凍業(yè)成本法也差存在局限性滲，主要是作友業(yè)的確認和撓成本動因的事選擇并不總遵是客觀的和就可驗證的，匠因此它不是喉能滿足所有祖成本信息需舟要的面面俱禮到的系統(tǒng)。虜3礎(chǔ)．作業(yè)成本氧系統(tǒng)設(shè)計完狹成后，仍需爹進行有效的鎮(zhèn)監(jiān)督與管理礎(chǔ)，并在實施往中不斷改進女完善，否則惑將前功盡棄史。梯2作業(yè)成本云法的靈活應(yīng)兔用廁1、應(yīng)用作彈業(yè)管理思想類。企業(yè)應(yīng)適械應(yīng)買方市場淹的環(huán)境特點罰，深入開展豐增值性分析紋、因果聯(lián)系畫分析，關(guān)注姥增值性及成盈本與產(chǎn)品服年務(wù)、顧客的宣因果聯(lián)系，托以高質(zhì)量、隱低成本、適濟銷對路的產(chǎn)疤品保證企業(yè)表的生存和持改續(xù)發(fā)展。敲2．應(yīng)用過啟程分析思想學。企業(yè)應(yīng)著瘡眼于成本發(fā)糟生的前因后芬果與整體最犁優(yōu)化，一方邪面重視產(chǎn)品拳開發(fā)和設(shè)計騾的管理，關(guān)珍注新產(chǎn)品的棵開發(fā)，不斷撫改進產(chǎn)品設(shè)熔計和工藝設(shè)悟計，使資源罵配置更為合持理、有效；聽另一方面關(guān)斜注銷售、售長后服務(wù)等非狗生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)春生的作業(yè)成最本。華3須．傳信統(tǒng)成本法下膀，產(chǎn)量高、否復雜程度低恒的產(chǎn)品成本殘往往高于其友實際發(fā)生成歐本；產(chǎn)量低貨、復雜程度刮高的產(chǎn)品成福本往往低于揪其實際發(fā)生歐成本。根據(jù)赤這一結(jié)論，稠對那些產(chǎn)品站規(guī)格特殊且抽無明顯市價汪規(guī)則、價格喊彈性也很低言的產(chǎn)品，企嘉業(yè)可以適當伯提高售價，克賺取高額利分潤；對那些致產(chǎn)量高、復擊雜程度低、榜市場競爭激趁烈的產(chǎn)品，師企業(yè)可以適滴當降低售價療，擴大市場毛占有率，賺耐取較高利潤勞。匙4細．企業(yè)參照型市場、行業(yè)蘆、競爭對手貧等相關(guān)信息甜發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)成昏本法提供的忙產(chǎn)品成本信蟲息不夠準確豐，影響到企腿業(yè)決策的正喪確性時，可皇以部分地采薯用作業(yè)成本掠法重新計算撿產(chǎn)品成本。猛例幼如，企業(yè)產(chǎn)昂量較高的某總類產(chǎn)品的定巷價如果出乎族意料地高于遇市場價格或絕競爭對手的嘉同類產(chǎn)品價頁格，則有可梢能是傳統(tǒng)成愁本計算高估笨了產(chǎn)量高、波復雜程度低揉的產(chǎn)品成本奸。渡又中如，兩類產(chǎn)套品的工藝復矛雜程度相差覆很大，但會漲計資料卻顯餅示二者的產(chǎn)檔品成本相近好，這也可能異是傳統(tǒng)成本翻計算低估了張工藝復雜、街產(chǎn)量低的產(chǎn)現(xiàn)品成本；高遼估了工藝簡虛單、產(chǎn)量高惜的產(chǎn)品成本屠所致。道5倒．企業(yè)可根捎據(jù)導致成本丟發(fā)生的不同客作業(yè)，采用慢多個分配標以準分配間接費成本，提供錘相對準確的床成本信息，輩而不再局限付于直接人I遷或機器工時氣標準。告6俯．對于相對出重要或者管掀理難度大的瘡部門，企業(yè)話可以局部使盼用作業(yè)成本所法，立足于股作業(yè)層次進押行管理，充商分利用非財嘩務(wù)信息，結(jié)脂合財務(wù)信息戴進行業(yè)績評免價與考核?；?．受環(huán)境錫變化影響較亂大的企業(yè)，駱可以對其生艇產(chǎn)經(jīng)營過程豎進行經(jīng)常性顏的作業(yè)分析涼和過程分析躺，進行作業(yè)坦鏈、價值鏈營管理，在變寶化的環(huán)境中吐實現(xiàn)局部或捧整體的優(yōu)化鹽組合。檔第四部分航作業(yè)成本慨法實例雪ART公司懷生產(chǎn)三種電斤子產(chǎn)品，分麥別是產(chǎn)品X真、產(chǎn)品Y、迫產(chǎn)品Z。產(chǎn)忠品X是三種主產(chǎn)品中工藝廉最簡單的一獲種，公司每梨年銷售10信000件；厭產(chǎn)品Y工藝隱相對復雜一榜些，公司每夕年銷售20案000件，賣在三種產(chǎn)品紗中銷量最大獄；產(chǎn)品Z工算藝最復雜，喬公司每年銷億售4000賴件。公司設(shè)乖有一個生產(chǎn)鋤車間，主要裹工序包括零喜部件排序準斃備、自動插狂件、手工插展件、壓焊、授技術(shù)沖洗及悅烘干、質(zhì)量揮檢測和包裝笛。原材料和塘零部件均外準購。ART幟公司一直采陷用傳統(tǒng)成本縣計算法計算窯產(chǎn)品成本。宵1傳統(tǒng)成本圍計算法梢1、公司有燕關(guān)的成本資療料如下：蛛產(chǎn)品X召產(chǎn)品Y配產(chǎn)品Z寬合計乘產(chǎn)量（件）址10000年20000昏4000女直接材料（勢元）肉50000追0劇18000相00型80000蓋23800青00艷直接人工（渡元）魔58000乘0潛16000籠00滋16000密0蚊23600愈00論制造費用（煙元）蒙38940率00型年直接人工嘩工時（小時巾）科30000地80000綁8000貧11800可0豎2、在傳統(tǒng)糞成本計算法糧下，ART狠公司以直接薦人工工時為狼基礎(chǔ)分配制勻造費用如下跨：蟲產(chǎn)品X償產(chǎn)品Y大產(chǎn)品Z慣合計粒年直接人工貫工時掃30000戴80000濤8000味11800字0協(xié)分配率練38940頓00/11甩8000＝沉33央制造費用滋99000團0盤26400猾00律26400秧0核38940收00輛3、采用傳茂統(tǒng)成本法計旗算的產(chǎn)品成盯本資料如下悄表所示：休產(chǎn)品X竿產(chǎn)品Y展產(chǎn)品Z馬直接材料紐50000慶0調(diào)18000彈00帶80000視直接人工攀58000醬0測16000艘00圈16000亡0障制造費用欄99000醋0鐵26400慌00摘26400捏0催合計瀉20700口00斜60400凝00宰50400男0測產(chǎn)量（件）走10000銹20000后4000圍單位產(chǎn)品成狀本胡207德302眨126現(xiàn)2公司的定囑價策略及產(chǎn)賽品銷售方面艦的困境薯1、公司的伏定價策略停公司采用成循本加成定價傷法作為定價把策略，按照姥產(chǎn)品成本的沸125％設(shè)重定目標售價往，如下表所仙示：遣產(chǎn)品X眠產(chǎn)品Y厚產(chǎn)品Z割產(chǎn)品成本常207.0絹0寺302.0玻0禽126.0稱0反目標售價（窄產(chǎn)品成本集×加125％）磨258.7呢5桐377.5索0廣157.5棚0博實際售價瓦258.7林5雁328.0建0繼250.0舅0攝2、堵產(chǎn)品銷售方柄面的困境災近幾恢年，公司在象產(chǎn)品銷售方殘面出現(xiàn)了一泳些問題。產(chǎn)競品X按照目混標售價正常疼出售。但來柏自外國公司氏的競爭迫使把公司將產(chǎn)品彈Y的實際售涂價降低到3種28元，遠假遠低于目標非售價377驚.5元。產(chǎn)犁品Z的售價侍定于157鬧.5元時，流公司收到的器訂單的數(shù)量民非常多，超災過其生產(chǎn)能勻力，因此公踢司將產(chǎn)品Z或的售價提高則到250元爺。即使在2餓50元這一焰價格下，公滅司收到訂單鋼依然很多，麻其他公司在墨產(chǎn)品Z的市殿場上無力與兔公司競爭。磨上述情況表義明，產(chǎn)品X訊的銷售及盈平利狀況正常齒，產(chǎn)品報Z舊是一種高盈涼利低產(chǎn)量的舍優(yōu)勢產(chǎn)品，現(xiàn)而產(chǎn)品罩Y紗是公司的主侵要產(chǎn)品，年疑銷售量最高添，但現(xiàn)在卻到面臨困境，該因此產(chǎn)品盆Y吧成為公司管挺理人員關(guān)注母的焦點。在拴分析過程中屈，管理人員慣對傳統(tǒng)成本街計算法提供糠的成本資料堆的正確性產(chǎn)共生了懷疑。礙他們決定使列用作業(yè)成本額計算法重新例計算產(chǎn)品成匹本。島3腐作業(yè)成本計期算法芬1尾．管理人員率經(jīng)過分析，娘認定了公司桶發(fā)生的主要吼作業(yè)并將其遵劃分為幾個轉(zhuǎn)同質(zhì)作業(yè)成苦本庫，然后鳴將間接費用覺歸集到各作乓業(yè)成本庫中范。歸集的結(jié)訴果如下表所誓示：湯制造費用跑金額（元）禿裝配每12126提00熊材料采購桂20000雖0勵物料處理麻60000吐0束起動準備關(guān)3000鹽質(zhì)量控制購42100沉0滾產(chǎn)品包裝疏25000頁0睬工程處理擠70000傘0忙管理案50740菌0誼合計瞇38940橡00椅2、管理人魂員認定各作館業(yè)成本庫的旦成本動因并耍計算單位作并業(yè)成本如下什：成本動因：竊制造費用素成本動因幣作業(yè)量勻產(chǎn)品X紫產(chǎn)品Y扎產(chǎn)品Z聽合計擁裝配斗機器小時（易小時）塘10000跨25000閉8000磚43000鞏材料采購攜定單數(shù)量（渴張）轉(zhuǎn)1200晃4800挺14000雖20000慰物料處理汽材料移動（厭次數(shù)）熊700義3000勝6300清10000乘起動準備寧準備次數(shù)（素次數(shù)）逗1000覆4000聯(lián)10000長15000陵質(zhì)量控制捷檢驗小時（蘭小時）挑4000伐8000拍8000糊20000千產(chǎn)品包裝庫包裝次數(shù)（隙次）薄400萌3000蛇6600擁10000具工程處理青工程處理時憤間（小時）世10000胖18000聲12000都40000紹管理訊直接人工（屠小時）葛30000亮80000胞8000輝11800鏟0澆單位作業(yè)成爭本：橫制造費用谷成本動因愁年制造費用沾年作業(yè)量繭單位作業(yè)成屆本湊裝配謹機器小時（旨小時）考12126政00饒43000箭28.2沙材料采購顛定單數(shù)量（山張）蜓20000抱0誕20000秀10貓物料處理瘡材料移動（輩次數(shù)）孩60000咬0殘10000還60妻起動準備課準備次數(shù)（捉次數(shù)）部3000篩15000告0.2攻質(zhì)量控制及檢驗小時（煤小時）悶42100四0汪20000睡21.05徒產(chǎn)品包裝潑包裝次數(shù)（請次）朋25000脂0崇10000秧25吃工程處理死工程處理時慚間（小時）袋70000蕩0丘40000枯17.5書管理懼直接人工（伐小時）搖50740鄭0拒11800蝶0膚4.3損3、將作業(yè)素成本庫的制校造費用按單神位作業(yè)成本戚分攤到各產(chǎn)泊品醫(yī)單位作業(yè)成暈本遺X產(chǎn)品純Y產(chǎn)品何Z產(chǎn)品淘作業(yè)量躁作業(yè)成本（周元）籌作業(yè)量餅作業(yè)成本（片元）墾作業(yè)量正作業(yè)成本（戀元）彼裝配腹28.2樂10000鼓28200窩0們25000奏70500緊0址8000欲22560算0蛙材料采購丟10望1200低12000探4800始48000抬14000否14000悅0雙物料處理名60尊700且42000荒3000嬸18000雷0宿6300治37800針0買起動準備宣0.2臘1000壤200葵4000蓄800妙10000尸2000汁質(zhì)量控制考21.05硬4000行84200無8000株16840歇0要8000涉16840破0鹿產(chǎn)品包裝收25秧400汗10000腰3000夜75000丈6600以16500約0衛(wèi)工程處理服17.5蹈10000疏17500范0充18000銜31500幅0米12000伏21000衡0蝴管理炒4.3斧30000卻12900憐0濃80000塑34400繭0則8000蹤34400便合計鐮－凍－也73440禮0計－也18362蜓00酒－覆13234姑00賭4、經(jīng)過重匆新計算，管戰(zhàn)理人員得到錯的產(chǎn)品成本掩資料如下：換產(chǎn)品X蛙產(chǎn)品Y沒產(chǎn)品Z爹直接材料暫50000母0霜18000嫩00坑80000則直接人工哪58000刻0梢16000終00牌16000范0防裝配腎28200稼0議70500慧0頭22560方0帝材料采購底12000唯48000羨14000報0場物料處理工42000洗18000懸0會37800屋0斧起動準備唉200乎800確2000必質(zhì)量控制滲84200截16840獅0鏈16840裹0句產(chǎn)品包裝脈10000屬75000掠16500怕0步工程處理心17500暈0哪31500靈0聞21000矮0檢管理克12900趁0珠34400泊0加34400蓄合計（元）按18144孝00端52362碎00驢15634近00豬產(chǎn)量盤10000潑20000搏4000經(jīng)單位產(chǎn)品成賊本（元）執(zhí)181.4階4孟261.8層1碑390.8躲5也4問題的解故決袋采用作業(yè)成多本計算法取福得的產(chǎn)品成郊本資料令人爬吃驚。產(chǎn)品倉X和產(chǎn)品Y澤在作業(yè)成本撫法下的產(chǎn)品網(wǎng)成本都遠遠駕低于傳統(tǒng)成草本計算法下滿的產(chǎn)品成本璃。這為公司表目前在產(chǎn)品康Y諸方面遇到的面困境提供了積很好的解釋你。如下表，概根據(jù)作業(yè)成地本法計算的座產(chǎn)品成本，基產(chǎn)品用Y堆的目標售價蝦應(yīng)是民327答.折26直元，公司原陪定陶377余.米5塌元的目標售均價顯然是不置合理的。公頃司現(xiàn)有的珍328最元的實際售杰價與目標售唇價基本吻合慰。產(chǎn)品輔X蹄的實際售價阻258廚.貿(mào)75俯元高于重新無確定的目標揉售價修229剖.壽30集元，是一種鹽高盈利的產(chǎn)變品。產(chǎn)品椅Z漁在傳統(tǒng)成本箏法下的產(chǎn)品裙成本顯然低惕估了，公司喂制定的目標扣售價過低，機導致實際售弦價戲250梳元低于作業(yè)闊成本計算得具到的產(chǎn)品成據(jù)本否390記.謹85古元。如果售翠價不能提高壽或產(chǎn)品成本電不能降低，遣公司應(yīng)考慮妹放棄生產(chǎn)產(chǎn)災品瞞Z耗。丸置臭純?nèi)z鍋赴魯慰賽單位：留元筐產(chǎn)品X光產(chǎn)品Y毀產(chǎn)品Z更產(chǎn)品成本（烘?zhèn)鹘y(tǒng)成本計卷算法）弟209.0巧0碧302.0蒙0柔126.0坡0劑產(chǎn)品成本（問作業(yè)成本計輔算法）銅181.4烏4桿261.8昂1蓮390.8逝5械目標售價（約傳統(tǒng)成本計宅算法下產(chǎn)品跡成本蹤×市125％）掠258.7勿5廟377.5育0賣157.5雨0蛛目標售價（焦作業(yè)成本計贈算法下產(chǎn)品燕成本密×穿125％）霧226.8狼0蕩327.2糕6夜488.5艇6攜實際售價屆258.7肉5團328.0午0翠250.0波0弟ART公司鳥的管理人員幻利用作業(yè)成炒本計算法取口得較傳統(tǒng)成衣本計算法更曠為準確的產(chǎn)抖品信息，對稈公司的定價飲策略進行了津及時調(diào)整，賤并進一步利走用作業(yè)成本辭計算法提供猾的相對準確濁的信息對公星司的其他決耍策進行分析直調(diào)整。蝕4．5自制軍或外購決策滲最近，公司捎生產(chǎn)產(chǎn)品X明使用一種主產(chǎn)要零部件S黃FA的價格萌上漲到每件餅10．6元怒，這種零件亭每年需要1漂0000件液。由于公司御有多余的生房產(chǎn)能力且無捆其他用途，系只需再租用晌一臺設(shè)備即?？芍圃爝@種膜零件，設(shè)備藍的年租金為無40000殖元。管理人良員對零件自鍬制或外購進種行了決策分磁析。松1違．根據(jù)傳統(tǒng)枕成本計算法炎提供的信息蜓，這種零件傭的預計制造恭成本如下：奉單位零件成那本汽成本總額嶄直接材料池0.6物直接人工擾2.4憲變動制造費括用子3.6要共耗固定成晌本饒30000怪傳統(tǒng)方法下促自制與外購職分析：抄自制差別成霞本恰直接材料么腸文柜老灰（1000燭0曉×晚0.6）鴨綁糧業(yè)姑參600休0離直接人工泥勁翻徑摸仗（1000暢0賊×錢2.4）椒仍禿尤因胡2400糟0大變動制造費龜用兔遣圍勻（1雙0000掘×鐵2.6）較乳亭世犧警2600蹲0漲專屬固定成拋本攜獅羽懷嘗瓶脹粱汗愧隊是40書000猜合計詠減澡振隸姥本眨臨炒狀丑梯銀960普00登外購差別成奧本毅護購買成本泄背密央充（芹10000黨×摩10.6）鉆他故捆困音1060拔00司自制零件節(jié)聚約的成本河茄斑判糠霸殊哭蹲范決測10000猴上述成本項鬼目中，共耗煮固定成本是扁非相關(guān)成本祝，在分析中殘不予考慮。傭分析結(jié)果顯鳴示，自制差羨別成本為9煙6000元瓜，小于外購通差別成本1躬06000怠元，自制零暢件可節(jié)約1蒸0000元內(nèi)，管理人員殲應(yīng)選擇自制孩零件SFA醒。寨2狗、經(jīng)過作業(yè)恐成本計算，姜管理人員發(fā)丑現(xiàn)有一部分維共耗固定成運本可以歸屬神到這種零件腎，其預計制奪造成本如下著所示：給成本動因萄單位作業(yè)成兩本口作業(yè)量灘直接材料夸產(chǎn)量（件）惡0.60邁10000時直接人工顏產(chǎn)量（件）懇2.40毒10000睡裝配遙機器小時（曠小時）臨28.22談800市材料采購狹定單數(shù)量（換張）善10.00誦600槳物料處理圍材料移動（猴次數(shù)）欲60.00施120何起動準備蘿準備次數(shù)（沉次數(shù)）績0.20媽200文質(zhì)量控制祥檢驗小時（鑰小時）趣21.05飽100深產(chǎn)品包裝腸包裝次數(shù)（素次）站25.00飼20泄作業(yè)成本法酸下自制與外簡購分析：制自制差別成慢本稱直接材料慶維碌哭亡忘（1000炕0焰×杜0.6）用箏務(wù)謎盤似600勢0谷直接人工氧春雹附洋賺（1000北0撕×恭2.4）乳念覽巡險攝2400擁0涌裝配服霜類碼涂紀（80煙0委×煉28.2）致冒伐超土葉22皇560沫材料采購嫂染迷桶雜著（600喬×壯10）枕棋搬件脹憲60坦00演物料處理陡蚊算亦鹿鳥（120繼×蝶60）質(zhì)仿隙爭排制7枝200發(fā)起動準備屬渣屈章寸破（500諸×即0.20）益禮護新費烘吃100嬌質(zhì)量控制吧任兇逮哈線（200自×喬21.05?。┡懷悠騿T4典210隔產(chǎn)品包裝洗競延利獄受（150售×芹25）問暴藏罪退李37興50崗專屬固定成腿本航敞貓店惰端席忽烈預循俯40利000耀合計架堂裳挎棋撲爐臣摩悶安說革畫1138待20哭外購差別成兔本聲唇仇筆（10曬000踐×僵10.6）撿臥限俘座煌1060聞00飄外購零件節(jié)筐約的成本特定矩快統(tǒng)礦用崇榴千再普7820防利憤用作業(yè)成本預法提供的信娛息進行分析江后，管理人蠶員的結(jié)論是扇選擇外購零賞件SFA。演因為自制差恰別成本11濱3820元驚，大于外購外差別成本1虹06000掉元，外購零綁件可節(jié)約7在820元。茄作業(yè)成本法流提供了相對瘋準確的信息況，使管理人肺員避免了不攪當?shù)臎Q策。靈4．6運用冬本量利模型蠻預測目標產(chǎn)營銷量影公司管理人嘉員多年來一款直使用本量丟利模型預測間企業(yè)達到目從標利潤的產(chǎn)切銷量。合1、矛傳統(tǒng)方法下木，產(chǎn)品X的含相關(guān)信息及葉管理人員的鉤預測如下：棄單位產(chǎn)銷量村變動成本（籠元）麥固定成本（放元）數(shù)直接材料燥50忽直接人工蠻60堪變動制造費仿用鐘56.4套固定制造費驚用鍬40000諒0宣單價（元）衣金額（元）桑售價乘258.7交5雅目標利潤唐70820夢0跳預測企業(yè)達胡到目標利潤衣的產(chǎn)銷量為菊：索疤7獻08200欄+4000揮00池X＝漆猛呆聾偵脫＝1200棉0（件）中258.7架5-（50菠+60+5格6.4）竄2、作業(yè)成茅本法下，產(chǎn)拘品X的相關(guān)放信息及管理怨人員的預測包如下：弟成本動因姻單位作業(yè)成姐本（元）石作業(yè)量漆固定成本（運元）穩(wěn)直接材料顏產(chǎn)量（件）回50隔直接人工稠產(chǎn)量（件）爸60續(xù)裝配衛(wèi)機器小時（許小時）段28.2秧10000掛材料采購粥定單數(shù)量（阻張）回10塊1200奇物料處理韻材料移動（慣次數(shù)）知60橫700兩起動準備留準備次數(shù)（瘦次數(shù)）臥0.2穩(wěn)1000恰質(zhì)量控制召檢驗小時（競小時）辜21.05事4000榜產(chǎn)品包裝腥包裝次數(shù)（妄次）還25蛛400松工程處理累工程處理時群間（小時）沃17.5仿10000軟管理仿－盞12900充0旨單位（元）骨金額（元）編售價勸258.7拜5史目標利潤次70820黑0美預測企業(yè)達藍到目標利潤丹的產(chǎn)銷量為播：袍巧7382棒00+28盈.2*1你0000+擠10*1蔥200+6還0*70垂0+0.2圍*10