對外投資投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系2

第五章對外投資--投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系一、教學目的與要求：通過本章學習，學生應了解對外投資分類，長期股權(quán)投資的分類，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，以非貨幣交易取得投資的核算，可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股票的核算，其他長期債權(quán)投資的核算；掌握短期投資的核算，長期股票投資的核算，其他長期股權(quán)投資的核算，長期債權(quán)投資的核算，長期投資減值的核算。二、本章應該重點掌握內(nèi)容1、投資成本的確定2、長期股權(quán)投資下投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系3、長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算4、長期債權(quán)投資的核算三、本章學習的難點1、長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算2、長期債權(quán)投資的計提利息、債券的溢價和債券的折價攤銷四、本章教學內(nèi)容第一節(jié)對外投資的概述（一）對外投資的分類1、按性質(zhì)分2、按期限分3、按投資形式分第二節(jié)短期投資（一）短期投資的核算1、計算確定其購入成本：以現(xiàn)金購入短期投資成本的確定：購入的有價證券所發(fā)生的買價、支付的交易稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用應“短期投資成本”；見教材91頁例題1②購入的有價證券的價款中如果含有的已經(jīng)宣告但尚未能領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已經(jīng)到期的但尚未領(lǐng)取的債券利息，不能計入“短期投資成本”，而是分別計入到“應收股利”或“應收利息”的賬戶。見教材91頁例題2③如果購入一次還本付息債券，實際支付的價款中含有的應計利息，一般計入短期投資成本，以簡化核算。④如果購入的債券含有尚未到期的債券利息，一般計入短期投資成本。2、短期投資出售的會計處理，見教材92頁例題5、6秀3、短期投糧資出售前的催現(xiàn)金股利或菠利息患（1）如果盟對持有期內(nèi)居收入的現(xiàn)金蝴股利或債券鵝利息，在購對入有價證券攜時已引計入了壟“象應收股利策”仇或站“富應收利息評”勾處理的，上病述收款應作姿為鎮(zhèn)“石應收給股利莖”脹或?！叭箲绽⑴啤睏U的減少處理昂，否則應沖泊減該種短期雁投資的賬面裙成本。梯見教材93蓄頁例題7饒4、短期投義資的勞期末計價膝成本與市價耍孰低法逐成本與市價涼孰低法捐概念：期末亂（中期末或罪年度終了）繪將短期證券育投資的成本省與粉市價剃相比較，將瘦低者作為有敢價證券的期晉末價值并列介示于資產(chǎn)負態(tài)債表。趙采用發(fā)成本與市價稠孰低法傍計價時，有筍三種比較方憶法誕a．按投資毀單個項目的口成本與市價發(fā)相比較來確律定其期末價叔值訂b．按投資掙類別的孔成本與市價苗相比較來確艦定其期末價饒值號c．按投資間的總記成本與毀總何市價聽相比較來確距定其期末價陪值爆③聞設(shè)置叔“膠短期投資跌陣價準備透”浮的序“森短期投資貧”姻賬戶的備抵辰賬戶，具體證的操作見教悔材的94頁路例8、9去第三節(jié)隙長期厭股權(quán)尼投資乏一、慚長期股權(quán)投殃資的核算

室婦投資企業(yè)與紹被投資企業(yè)泉的關(guān)系猛控制：符合喊控制的條件礦見教材95竭—滔96頁蠶共同控制：互符合共同控晃制的條件見累教材96頁蕩重大影響：蜂符合重大影撫響的條件見菊教材96頁榆無重大影響袋：符合無重燕大影響的條村件見教材9癥6、103泉頁剛長期股權(quán)投野資的核算傅原則賞如果對被投唇資企業(yè)無控匹制、無共同槽控制和無重危大影響，長雙期股權(quán)投資達應采用掌“唱成本法銅”踩如果對被投拔資企業(yè)具有匹控制、具有卸共同控制具籌有和重大影藍響，長期股演權(quán)投資應采緩用賤“具權(quán)益法黑”栗（一）長期若股票投資的陳核算誤成本法下設(shè)識置的賬戶惜設(shè)置復“倒長期疲股權(quán)投資些—跟股票投資滔”啞賬戶漿權(quán)益法下設(shè)護置的賬戶平設(shè)置視“立長期渾股權(quán)投資田—姐股票投資（益投資成本）顧”寸賬戶股設(shè)置逼“憑長期溫股權(quán)投資遼—評股票投資（裂損益調(diào)整）己”處賬戶朱設(shè)置風“聾長期將股權(quán)投資窗—級股權(quán)投資差往額沿”導賬戶宋設(shè)置搬“阻長期爹股權(quán)投資族—蒙股權(quán)投資準州備先”殲賬戶詢成本法與權(quán)束益法兩種方哭法賬務(wù)處理褲比較掠成本法下投灑資時：借：收長期餃股權(quán)投資摘—羽股票投資娃讓渣佛庭款貸：銀賊行存款互權(quán)益下投資獵時：借：長西期窯股權(quán)投資蛙—利股票投資（答投資成本）華療殲遙佛樓貸：銀受行存款并如果被投資洞企業(yè)有盈利穿，成本法下兵投資企業(yè)不驟用作賬菌如果被投資輕企業(yè)有盈利巡，權(quán)益法下散投資企業(yè)應網(wǎng)作賬周借：長期墊股權(quán)投資義—藏股票投資（畜損益調(diào)整）賢腰貸：投資偏收益恢（3）如果訂被投資企業(yè)月宣告發(fā)放現(xiàn)筑金股利，成關(guān)本法下投資窯企業(yè)應作賬盟借：應收股嶄利見貸：投資收歡益閣如果被投資別企業(yè)宣告發(fā)鎮(zhèn)放現(xiàn)金股利航，權(quán)益法下烘投資企業(yè)應枕作賬盆借：應收股筆利葛貸：長期影股權(quán)投資燭—毫股票投資（籃損益調(diào)整）笛（4）如果吊被投資企業(yè)訊發(fā)生虧損，議成本法下投雄資企業(yè)不用鈴作賬洲如果被投資佩企業(yè)發(fā)生虧塵損，權(quán)益法蹲下投資企業(yè)哥應作賬用借：投資收鈔益釋貸：長期大股權(quán)投資觀—熊股票投資（非損益調(diào)整）眼同學們成本乓法和權(quán)益法淘是長期股權(quán)矮投資的重要曾方法，你們牲要結(jié)合教材麻99頁例題掠11、12打、13和教街材100頁碌例題14、粘101頁例橫題16、1紛7來學習。萬在權(quán)益下，杰公司購入股嘉票時，有如顛果實際支付阻的價款與其陶在被投資企旨業(yè)所有者權(quán)乓益中所占份眨額不一致時付，長期股權(quán)猶投資入賬價陣值與實際支仍付價款的差債額應通過伍“耗長期股權(quán)投駕資撞—但股權(quán)投資差級額淚”跌賬戶來核算茅（1）如果年長期股票投體資的取得成換本若高于在利被投資企業(yè)推所有者權(quán)益嚇中所擁有的職份額，差額著記入港“搶長期股權(quán)投郊資出—隨股權(quán)投資差聲額學”承賬戶借方；僅見教材10薯0頁例15斷和教材10手4頁例24棍（2）如果估長期股票投為資的取得成蛛本若低于在豪被投資企業(yè)蓬所有者權(quán)益竭中所擁有的嗎份額，差額丈記入謹“懷長期股權(quán)投面資刮—賞股權(quán)投資差制額郵”揉賬戶貸方；耽有些教材是伍差額記入揀“撿資本公積找—邀股權(quán)投資準誘備展”桶貸方。均（3）在取記得投資時出鹽現(xiàn)股權(quán)投資虜差額的情況變下，無論是捷借方差額還押是貸方差額慈都應采用攤耍銷的方法計薄入損益。凡徐合同中規(guī)定洗投資期限的眠，股權(quán)投資嫌差額按投資竄期限攤銷；技合同中沒有撲規(guī)定投資期屈限的，從謹節(jié)慎性原則出棗發(fā)，借方差弱額分攤期不州超過10年消，貸方差額底分攤期不低月于10年。臂見教材10犬1頁例題1覽8頓5、在采用欣權(quán)益法核算剃時，投資企合業(yè)的長期股快權(quán)投資賬面它余額，應隨艱著被投資單償位凈資產(chǎn)的香變動而變動睡。見教材1搭02頁例題星19妻6、在處置回長期股票投傻資時，先將掌長期股票投由資的賬面價色值（包括投凈資成本、損伯益調(diào)整、股太權(quán)投資準備納、股權(quán)投資暑差額余額）慌和所收到的碎處置收入相京比較的差額不確認為當期吉的投資收益充。救中級財務(wù)會桌計作業(yè)2習題一陽一、目的糊練習長期股穿權(quán)投資的會裝計核算二、資料墓甲公司20民00年7月勉1日以銀行躍存款950鮮萬元購入A享公司60%糞的股權(quán)。2潑000年1撿月1日，A丸公司的所有鉤者權(quán)益總額精為1200導萬元；20草00年度實鍬現(xiàn)凈利潤6抄00萬元（文其中1除—溫6月份實現(xiàn)捉凈利潤30慧0萬元），踢年末提取盈穿余公積10籮0萬元，以瀉銀行存款分梯配現(xiàn)金股利垂100萬元走。2001許年A公司發(fā)喂生虧損12葛0萬元；2將002年則總實現(xiàn)凈利潤溝500萬元究，其中提取散盈余公積6判0萬元，以依銀行存款分噸配現(xiàn)金股利寸160萬元組。2003借年4月2日康，甲公司以植1250萬輪元轉(zhuǎn)讓其持敲有的A公司防60%的股恐份。三、要求違采用權(quán)益法避編制甲公司欺對該項股權(quán)添投資的全部氏會計分錄（充股權(quán)投資差去額按5年攤孔銷）。陶假設(shè)甲公司蔥對該項股權(quán)殲投資采用成刷本法核算，施編制有關(guān)會盾計分錄。創(chuàng)（一）權(quán)益蓬法：趁1、嘴2000年膚7月1日辜投資時，按卻投資比例計堪算出擁有A不公司所有者殊權(quán)益（12仔00+30裕0）搏×世60%=9勢00（萬元梅）挎借：長期股縱權(quán)投資盾—消股票投資（待投資成本）簽匆駛宜90常0（萬元）城乳更塊薪—蓋股權(quán)投資差遇額攪擊性菠盯50譜（萬元）商貸：銀行存麗款監(jiān)爆亭判丟昨潛衛(wèi)950（萬何元）悼2、200學0年年底按片本公司持股參比例計算出蹦本公司應享僵有的權(quán)益份產(chǎn)額（600育—晃300）誓×胳60%=1門80（萬元許）和攤銷半瘡年股權(quán)投資昆差額50雁÷排5銳×巾2=5（萬御元）：歷借：長期股酷權(quán)投資葉—旬股票投資（籃損益調(diào)整）坦180（萬澆元）踩貸：長期股與權(quán)投資廁—挑股權(quán)投資差暑額拋5（萬保元）斤投野資收益筍飄邊顏引175（萬顧元）究3、收到A論公司200補0年的現(xiàn)金撈股利=10誠0轉(zhuǎn)×稀60%=6季0（萬元）鑰借：銀行存闖款瞎60（生萬元）坡貸：長期股睛權(quán)投資哨—高股票投資（屯損益調(diào)整）皇60（紀萬元）蔬4、200鉤1年年底按斤本公司持股蛙比例計算出代本公司應分責擔的虧損額支120群×索60%=7拾2（萬元）斃和攤銷全年撈股權(quán)投資差州額50投÷醒5=10（王萬元）：矩借：投資收啄益魄妨廊非請然82（萬向元）怨貸：長期股茂權(quán)投資廳—斥股權(quán)投資差慣額度1傷0（萬元）葵長期股權(quán)投途資歲—丙股票投資（掏損益調(diào)整）沉72（萬元葉）殊2002年音年底按本公慢司持股比例稍計算出本公碰司應享有的除權(quán)益份額5做00拾×念60%=3感00（萬元摟）和攤銷全返年股權(quán)投資溝差額50蛇÷圾5=10（禽萬元）：營借：長期股舊權(quán)投資淚—檢股票投資（蝕損益調(diào)整）介300笛（萬元）咐貸：長期股獨權(quán)投資勺—賭股權(quán)投資差梳額嗓10（重萬元）飛投五資收益芽遍介舉蛙29宜0（萬元）室收到A公司少2002年石的現(xiàn)金股利葛=160途×端60%=9窄6（萬元）結(jié)借：銀行存都款音96（任萬元）混貸：長期股偵權(quán)投資裹—脊股票投資（廳損益調(diào)整）慰96（梳萬元）鹽2003年泳4月2日址轉(zhuǎn)讓股權(quán)前組：坡長期股權(quán)投密資遲—兄股票投資（歇投資成本）搖900（萬薯元）副長期股權(quán)投撈資補—外股票投資（堪損益調(diào)整）多180悠—瞞60寬—大72+30膠0古—荷96=25貪2（萬元）搜膝們?nèi)遍L筐期股權(quán)投資晶—匆股權(quán)投資差屑額50氧—華5魚—兔10箏—草10=25嚴（萬元）雁借：銀行存痕款糠1250塞（萬元）心貸：長期股旅權(quán)投資狂—朽股票投資（佛投資成本）趴9屠00（萬元渴）萍—伶股票投資（裁損益調(diào)整）粒2漸52（萬元禁）干乎悠破截—梢股權(quán)投資差巴額爐獸25府（萬元）似管投資己收益臉即筍良丘屠73（俗萬元）成本法：江1、密2000年話7月1日籌投資時眉借：長期股專權(quán)投資明—膜股票投資惜穴梁絲950（據(jù)萬元）陽貸：銀行存禽款評屢知殼梅950榨（萬元）赴2、收到A非公司200羊0年的現(xiàn)金使股利=10堪0星×宰60%=6對0（萬元）疏借：銀行存悉款衛(wèi)60（絕萬元）膨貸：投資收智益60甩（萬元）燕收到A公司貼2002年自的現(xiàn)金股利熱=160使×扮60%=9贏6（萬元）約借：銀行存趴款羞96（后萬元）頭貸：長期股假權(quán)投資鋸—腐股票投資（飼損益調(diào)整）曬96（危萬元）庫4、彈2003年博4月2日額轉(zhuǎn)讓股權(quán)時郊借：銀行存歉款青1250錄（萬元）求貸：長期股悠權(quán)投資必—枯股票投資亦皺截9污50（萬元諸）會沉投資道收益貸曲圈悄偶哄300（嗎萬元）月第四節(jié)寇長及期債權(quán)投資才一、長期債匠權(quán)投資胳核算

仁（一）債券芒購入時的核清算唯債券購入的坑價格：禽（1）債券超購入價格等涼于債券的面心值，稱為面遇值購入懼（2）債券譯購入價格高丸于債券的面我值，稱為溢棍價購入瀉（3）債券棍購入價格低伏于債券的面錘值，稱為折示價購入筍對于購入債粉券時所發(fā)生舞的稅金、手吃續(xù)費、經(jīng)紀有人的傭金等某不計入投資作成本，而且躬計入兵“拼財務(wù)費用土”初設(shè)置賬戶：于“領(lǐng)長期債權(quán)投疏資腹——鑒債券投資撤”衫賬戶下設(shè)置鞭“儲面值呈”帖、遙“騰溢折價舊”定、賢“叛債券費用順”去和其“玻應計利息胳”惹四個三級明怠細賬。箱對購入債券襯中包含的利督息處理：組如果購入的槳債券是一次念還本付息的壤，該利息應詳通過楚“受長期債權(quán)投思資花—弄債券投資（考應計利息）敏賬戶核算；撇見教材10朗7頁例題2傭9圈如果購入的領(lǐng)債券是分次欺付息，到期膨還本的債券貓，該利息應師通過腦“飛應收利息伯”乖賬戶核算。賀見教材10算7頁例題2攀8、30賬務(wù)處理：購入時：身面值購入債洲券時酒借：長期樹債權(quán)投資此——胸債券投資（勻面值）琴奪堆揭呢逃貸：黃銀行存款鈔（2）溢價醋購入債券時嚷見教材10過7頁例題2春8粗（3）折價東購入債券時減見教材10寶7頁例題2秀9乓期末計提利泉息時：粗（1）如果衣債券是一次帝還本付息期貍末計提利息騾時：謊借：長期債姓權(quán)投資獎—嘩債券投資（妻應計利息）緩奇箱貸：投資停收益廈見教材10艷9頁例題3鉤2期末計提獸利息作如下季分錄毫借：長期債么權(quán)投資盡—我債券投資（掃應計利息）接3600皺烈①科鎮(zhèn)卷貸：投資收姥益抽訴臨沉3五600倍（2）如果戲債券是分次居付息，到期臭還本的債券幸期末計提利合息時：捷借：應收利柜息狠里陪貸：投資鼠收益疼鉆見瀉珍見教材10著8頁例題3切1期末計提傲利息作如下霉分錄引借：應收利犁息挪23脈50肆土②坦她貸：投資收必益拋235么0損期末望債券溢價攤利銷時熊借：投資收份益梳啊蝕貸：長期需債權(quán)投資很—峽債券投資（敗溢價）息見教材10檔8頁例題3澇1期末債券誕溢價攤銷時嗓借：投資收寬益陣群歪劣甚化1卡00彈③日仙貸：長咽期債權(quán)投資芹—券債券投資（守溢價）販纏100蠅同學們請將揭②煉和蘋③栗作復合的會載計分錄?？措娨豢词欠衽c饑教材108嗎頁例題31采相同？宿期末債券折障價攤銷時互借：長期債桌權(quán)投資艱—油債券投資（補折價）蓄鑒貸：投資收伐益慕見教材10宮9頁例題3些2期末債券魚折價攤銷時瓦借：長期債萍權(quán)投資汁—社債券投資（露折價）中7悶00眨④蹲貸：閥投資收益紹妥請窄饒700頸同學們請將蝴①秩和場④謊作復合的會島計分錄?？纯湟豢词欠衽c瘦教材109筑頁例題3相蒸同？迅收回本息的鏈核算墳到期收回本者息的核算貝無論是按面配值購入、溢染價購入還是跑折價購入的池債券，債券鈴到期時只有牙債券的面值制和債券的利多息。儀如果是一次飽還本付息時腰，見教材1占11頁例題孤29、32耀如果是分期邪付息，到期留還本時據(jù)見教材10毛7頁例題2龍8延借：銀行存?？罟ハ喾?935勺0修貨：長期債即權(quán)投資渾—幣債券投資（錄面值）47伍000辰應收利息訴鈔災2鏟350滴提前收回本孫息的核算見柜教材111蠻頁例題34貧7、可轉(zhuǎn)換巴債券的核算胞見教材11葛2頁例題3狂6撇第五節(jié)朽扶長期投資減漿值傳準備館一、琴長期投資減奧值激準備的提取中條件見教材岸113頁儉二、祝長期投資減加值資準備的賬務(wù)不處理見教材事113頁例傲題37莫新會計準則耳補允資料務(wù)本章應關(guān)注慶的問題：著一、取消了傘“灘短期投資析”峰科目乓二、取消了蔬“肚長期債權(quán)投著資懼”裙科目鞏三、對外投跑資這章變化鋸最大。武四、新增了鐮“殊交易性金融榨資產(chǎn)粉”練、你“麥持有至到期螞投資斧”況、腳“猴可供出售金賀融資產(chǎn)純”賤、隸“脹公允價值變固動損益由”舊、刺“捕資產(chǎn)減值損握失聲”撓一級科目。品其中：（一蔬）噸“子交易性金融包資產(chǎn)還”壘、屬下分別腳設(shè)置頂“陶成本亮”蘆、柱“悄公允價值變稼動墓”盼二個明細科簡目替降（二）皇“秤持有至到期諷投資廳”熱屬下分別產(chǎn)設(shè)置純“晶成本營”渾、能“球利息調(diào)整匪”鐮、么“穩(wěn)應計利息汽”線三個明細科掠目門（蛾三）猾“菠可供出售金棍融資產(chǎn)糖”變屬下分別碎設(shè)置欄“稿成本區(qū)”絕、靜“珍利息調(diào)整桶”米、圍“禮應計利息旱”魯、險“爐公允價值變?nèi)鈩由钡┧膫€明細科廳目縫五、這章大擾部分的內(nèi)容懶稱為金融資神產(chǎn)齒悅符閣液法金融資產(chǎn)鉛以公允價值攪計量且變動男計入渠當期損益的城金融資產(chǎn)棕一、金融資切產(chǎn)主要包括衰內(nèi)容：庫存肉現(xiàn)金、應收村賬款、應收灌票據(jù)、貸款之、墊款、其猶他應收款、鄙應收利息、冬債權(quán)投資、脈股權(quán)投資、宋基金投資、栽衍生金融資型產(chǎn)窩二、以公允婦價值計量且尤變動計入當裙期損益的金小融資產(chǎn)用的狐科目是迎“抄交易性金融脹資產(chǎn)助”單三、交易性貢金融資產(chǎn)主突要是指企業(yè)濤為了近期內(nèi)降出售而持有肆的金額資產(chǎn)湯。例如企業(yè)棋以賺取差價技為目的從二聽級市場購入偏的股票、債負券、基金等項。通四批、以公允價潛值計量且變條動計入當期師損益的金融敬資產(chǎn)的會計責處理：泡（一）企業(yè)濱取得交易性紹金融資產(chǎn)，扮按其公允價侮值，借記互“膝交易性金融宗資產(chǎn)豪—矩成本民”財科目黑（二）按發(fā)無生的交易費則用，借記算“節(jié)投資收益草”物科目叛（三）按已傅到付息期但跨尚末領(lǐng)取的癢利息或已宣員告但尚末發(fā)倆放的現(xiàn)金股溪利，借記藏“太應收利息吳”受或遠“改應收股利父”抓科目。臟（四）交易耀性金融資產(chǎn)自持有期間被嗚投資單位宣翼告發(fā)放的現(xiàn)鼓金股利，或圍在資產(chǎn)負債醋表日按分期緞付息、一次存還本債券投悼資的票面利鐮率計算的利戀息，借記勒“悼應收利息郵”滑或雄“授應收股利擇”哥科目。饑（五）資產(chǎn)熱負債表日，降交易性金融高資產(chǎn)的公允煎價值高于其御賬面余額的崇差額，借記哈“何交易性金融旅資產(chǎn)流—瓦公允價值變交動訊“槳科目，貸記赤“調(diào)公允價值變暢動損益點”勇科目。交易守性金融資產(chǎn)帖的公允價值呈高于其賬面清余額的差額概，借記謝“殊公允價值變廳動損益輛”慰科目，貸記工“厭交易性金融糖資產(chǎn)服—勒公允價值變禮動灘“醉科目。寸（六）出售懇交易性金融填資產(chǎn)，應按懷實際收到的渠金額，借記你“袖銀行存款表”嚴科目，按該增交易性金融揉資產(chǎn)賬面余現(xiàn)額，貸記孝“崖交易性金融忠資產(chǎn)蝦”撞科目，按其遠差額，貸記荷或借記啞“接投資收益判”刪科目。同時逆，將原計入鈴該金融資產(chǎn)雙的脆公允價值變秤動轉(zhuǎn)出，借待記或貸記失“與公允價值變宣動損益船”宏科目，貸記扇或借記探“值投資收益坐“掙科目。比例題：20豈07年1月趣1日，甲企名業(yè)從二級市捕場支付價款誓1020算00擔（含已到付釣息但尚末領(lǐng)撐取的利息2忙0000蓄元）購入某尺公司發(fā)行的趨債券，另發(fā)淚生交易費用右2000瞎0元。該債披券面值1邪0000拖00元，剩麗余期限為2親年，票面年半利率為4%斷，每半年付齒息一次，甲躬企業(yè)將其劃究分為半交易性金融建資產(chǎn)。共他貍資料如下：中（1）20及07年1月絕5日，收到續(xù)該債券20序06年下半喚年利息20能000元擔；拉（2）20咱07年6月拒30日，該跑債券的公允旦價值為1披1500坡00元（不虧含利息）；膽（3）20獸07年7月統(tǒng)5日，收到換該債券半年蜂利息；叫（4）20糾07年12幅月31日，須該債券的公搏允價值為1勿100礦000元（梨不含利息）慰；值（5）20棕08年1月蘭5日，收到近該債券20另07年下半德年利息；飯（6）20跨08年3月三31日，甲等企業(yè)將該債坦券出售，取羽得價款1勉1800室00元（含燃1季度利息本1000馬0元）。汪假定不考慮那其他因素。秧甲企業(yè)的賬懶務(wù)處理如下癢：非（1）稅2007年般1月1日，受購入債券運借：交易性尺金融資產(chǎn)靜—杠成本伯100僵0000感姓應梯收利息箏盯凱榨20釀000濱濤投妙資收益材夫斃銳20妙000肯匯貸念：銀行存款哀紛恥1名0400礦00績（2）20潤07年1月春5日，收到宏該債券20資06年下半晨年利息灶借：銀行存尿款哪厲200寒00蓮貸：應收利以息嬸某20炊000女（3）20名07年6月姐30日，確建認債券和投趁資收益活借：交易性械金融資產(chǎn)婆—若公允價值變心動（酷1150予000-雪10食0000飽0）150呢000扶貸：公允價鷹值變動損益淺多恰1亡5000筑0腐借：應收利恰息閣懂20神000皮貸：投資收橋益蕩郵200王00疑（4）蝶2007年甩7月5日,扁收到該債券灌半年利息盜借：銀行存棕款男雨200茄00族貸：應收利添息椅褲2000顧0舅（5）20墳07年12春月31日，礎(chǔ)確認債券公慣允價值變動錢和投資收益咸借：公允價臘值變動損益復（100巡0000鋸-115壇0000握）500名00觀貸：交易性英金融資產(chǎn)騾—茅公允價值變?nèi)眲邮?賤0000孫借：應收利域息矮恐20黨000睜貸：投資收借益兵俯200魄00漲（6）20肚08年1月幸5日，收到幅該債券20棒07年下半污年利息煮借：銀行存猾款芳凱200女00疤貸：應收利慨息盒滅2000簽0胖（7）20霞08年3月閑31日，將尿該債券予以硬出售名借：銀行存乞款染泥100富00嬌貸：應收利鎮(zhèn)息專逮1蛇0000而借：銀行存王款犁鄉(xiāng)劉頓117哀0000勝公允價值變笨動損益燕礎(chǔ)喊100壩000拖貸：交易性畢金融資產(chǎn)絹—褲成本伐侵犁1000駛000委—轟公允價值變盡動狼10鏡0000肝投資收益肝畫位鞋印揀170坐000海借：銀行存儉款掃睜慈憂1000我0汁貸譽：應收利息地恰享骨10央000或者陵計提三個月評的債券利息求借：應收利奧息頃聚1既0000碼陪貸：投資收擦益艘10宮000堡收到三個月謀的債券利息墊借：銀行存膠款擇緩100扛00柄貸：應收利賄息弦冰1000勵0出售債券醫(yī)借：銀行存缸款兩鋼1亦170袋000鷹貸：非交易性金融刻資產(chǎn)刷—元成本自背10抖0000燙0聚—幸公允價值變犁動貝10繭0000襪描碧投資收益正疾膛憤液棋700匹00撲同時結(jié)轉(zhuǎn)公睛允價值變動僚損益臉借：公允價勾值變動損益魔苗眾異100瓜000凝貸革：投資收益救晴辱跪茶100坡000攀持有到到期癥投資厚持有至到期觀的投資概述突持有至到期惜的投資，是傘指到期日固攝定、回收金狂額固定或可澇確定，且企終業(yè)有明確意熔圖和能力持降有至到期的菠非衍生金融外資產(chǎn)。昌到期日固定年、回收金額勵固定或可確賭定免“失到期日固定宇、回收金額谷固定或可確僅定偉”障是指相關(guān)合恭同明確了投根資者在確定曉的期間內(nèi)獲窄得或應收現(xiàn)牛金流量（例扛如，投資利魯息和本金等丟）的金額和努時間。厚有明確意圖探持有至到期劣“臥有明確意圖涼持有至到期虜”石是指投資者撇在取得投資恭時意圖就是盈明確的，除媽非遇到一些脖企業(yè)所不能域控制、預期族不會重復發(fā)伸生且難以合誰理預計的獨憑立事件，否攪則將持有至砍到期。筒有能力持有猴至到期請“下有能力持有鐵至到期凍”巨是指企業(yè)有嫂足夠的財務(wù)寫資源，并不侮受外部因素幅影響將投資血持有至到期暗。搞持有至到期貴投資的會計田處理谷持有至到期島投資的會計容處理，著重靈于該金融資策產(chǎn)的持有打柏算伴“從持有至到期貌”炊，末到期前鑄通常不會出濕售或重分類諒。因此，持山至到期投資仍的會計處理咸主要應解決紙該金融資產(chǎn)垮實際利率的嘆計算、攤余意成本的確定效、持有期間壁的收益確認所及將其處置斯時損益的處或理。律（一）典企業(yè)取得的伯持有至到期恥投資廊，應按該投為資的面值，閃借記冒“恰持有至到期盤投資右—咸成本蘆”循科目哄（二）按支陰付的價款中齊包含的已到鳥付息期但尚枯末領(lǐng)取的利刺息，借記鼓“貫應收利息脫”裹科目料（三）資產(chǎn)霧負債表日，辮持有至到期牙投資為分期站分息、一次合還本債券投奧資的，應按拖票面利率計墊算確定的應征收未館收利息，借茄記憲“趕應收利息塵”芽科目，按持冬有至到期投透資辟攤載余成本和實蠅際利率計算翅確定的利息制收入，貸記爹“襪投資收益街”笨科目，按其它差額，借記奶或貸記仆“仍持有至到期習投資懲—倚利息調(diào)整北”約科目。暮（四）持有干至到期投資騾為一次還本保付息債券投疲資的，資產(chǎn)槳負債表日按慶票面利率計誤算確定的應泛收未收利息輝，借記桌“襪持有至到期沒投資鈔—軋應計利息盆”書科目，按持足有至到期投鳥資攤余成本泰和實際利率尋計算確定的催利息收入，誕貸記佛“扔投資收益饑”役科目，按其掠差額，借記畜或貸記竹“殘持有至到期菠投資及—由利息調(diào)整潤”嗽科目。營（五）將持箭有至到期投供資重分類為醒可供出售金視融資產(chǎn)的，頂應在重分類鹽日按其公允磚價值，借記逢“勝供出售金融冊資產(chǎn)雷”娛科目，按其句賬面余額，妻貸記噴“兆持有至到期疏投資劃—鋤成本、利息獸調(diào)整、應計膏利息占”贈科目，按其遮差額，貸記濱或借記產(chǎn)“駁資本公積膠—功其他資本公蒜積管”辮科目。已計續(xù)提減值準備沾的，還應同喚時結(jié)轉(zhuǎn)減值臘準備。咳（六）出售蓬持有至到期粗投資，應按合實際收到的幫金額，借記到“羨銀行存款扛”嘆等科目，按駁其賬面余額私，貸記太“淡持有至到期遷投資鑄—萍成本、利息煌調(diào)整、應計堂利息主”捉科目，按其昆差額，貸記腹或借記定“味投資收益悔”話科目。已計均提減值準備惡的，還應同滅時結(jié)轉(zhuǎn)減值骨準備。鈴【例陸題1臟】徹20腹×耀0炸年圍1箱月部1砌日，瞧XYZ劈公司支付價府款油l000怠元（含交易筍費用）從活矩躍市場上購戴入某公司督5宿年期債券，踢面值育1250受元，票面利懸率奇4.72%花，按年支付位利息（即每庭年置59珠元），本金疑最后一次支沾付。合同約送定，該債券怨的發(fā)行方在棍遇到特定情域況時可以將覆債券贖回，列且不需要為惕提前贖回支愛付額外款項綁。湊XYZ亂公司在購買殲該債券時，圣預計發(fā)行方恩不會提前贖黎回。趁XYZ蛋公司將購入鍋的該公司債惹券劃分為持塘有至到期投塘資，且不考沸慮所得稅、體減值損失等痕因素。為此墳，刺XYZ楚公司在初始啊確認時先計逃算確定該債騾券的實際利阿率：臺設(shè)該債券的依實際利率為圾r依，則可列出烤如下等式：界59鼻×甚（頃1+r匆）謀+59挎×胡（蘇1+r庸）角+59酷×蜘（輕1+r肅）賀+59腰×縣（勞1+r援）項+燈（廈59+12鐵50撿）圈×請（湯1+r攻）謊=1000催（元）撕采用插值法域，可以計算長得出聞r=10%情，由此可編選制表鼻1逃：陜年份百期初攤余成此本（興a?。┩陮嶋H利息（誰b桶）

袖（按卷10%豆計算）喪現(xiàn)金流入（酒c腐）榆期末攤余成帳本

薯（臣d=a+b膀-c文）參20億×嫂0客1000孤100員59醋104l針20士×神1練104l冤104饅59悔1086哨20鋸×岔2辛1086圖109臘59掩1136棟20煎×具3如1136虜114*蹄59熱1191鉛20當×邪4轉(zhuǎn)1191威118**號1309秤O俊*貼數(shù)字四舍五去入取整；駕**嬸數(shù)字考慮了閃計算過程中薄出現(xiàn)的尾差鋪。纏根據(jù)上述數(shù)射據(jù)，續(xù)XYZ憂公司的有關(guān)曾賬務(wù)處理如昂下：費（壇1于）德20滑×癢0灰年蓬1隔月強1故日，購入債守券：吃借：持有至稍到期投資壽——掛成本淺虛塘1250爺(面值男)察蜜貸：銀行存?？钔廊畡αT疊1000件（實際支付雀）閥更技語持有至到期產(chǎn)投資預——塞利息調(diào)整手率250曬谷（差額）咬儲（織2燭）閑20夠×允0天年宿12衡月議31旺日，確認實呈際利息收入滴、收到票面良利息等：鋼借：應緒收利息（分等期付息）1姻250填×降4涌.捐72%翅搖59建（票面利息顧）侵奉悔交持有至到期聚投資眠——宰利息調(diào)整每豬41跑枯貸：投資收膀益100失0彎×孟10%闖持100澇（實際利息并收入）貫借：銀行存摩款漁嗚割59成碎貸：應收利政息信哈更幫59痛線（評3濕）石20充×程1痛年蛛12嘴月勝31撥日，確認實暑際利息收入懇、收到票面晨利息等：丑借：應收般利息高（分期付息純）1250絮×批4醬.斃72%副59幕逮（票面利息乓）巡從持有至到期按投資折——捧利息調(diào)整組凱45花熊貸：投資收鐮益104吳1水×種10%儲蠶姐104棄（實際利息指收入）翻借：銀行存竹款政搭擴依事59記籃貸：應收利府息紛撲戰(zhàn)59努（酸4秒）艘20殲×儲2格年綠12品月萌31維日，確認實釣際利息收入脅、收到票體面利息等：么借：應慶收利息（分視期付息）1胳250宜×騙4袖.向72%炊59支（票面利掉息）妖氏鹿持有至到期舍投資悼——探利息調(diào)整系蜘50歪嶺貸：投資收伙益108萄6奉×熱10%飼侍撥寶109覺（實際利息淡收入）糟借：銀行存陸款飼滅的59碑派貸：應收利償息族恥脖阻59迎（抖5俯）由20運×況3景年談12凳月畢31僚日，確認實纖際利息、收蓬到票面利息峽等：登借：應收利兄息（分期付撓息）125嬌0其×角4管.時72%許59狗（票面利息肉）犬持有至到期振投資嘗——乞利息調(diào)整北續(xù)乳55矮漲貸：投資另收益111制36夫×委10%幫鴉114全臨（實際利息裹收入）上摔借：銀行存憤款歷朵標良59饅貸：應收利紀息掙稅析濟59棕（點6躺）吹20架×鍋4欲年把12掀月奔31貢日，確認實逐際利息、收餅到票面利息著和本金等：岔借：應收偏利息璃結(jié)兵歸動59視夸*啞持有至到期自投資舞——味利息調(diào)整圈飽紫59掏**踏貸：投資收樓益落釀集料118召稅*亦持有至到期服投資公-勻計息調(diào)整于=250-喘41-45桂-50-5隱5=59禿**爛投資收益稀=59+5職9+118朱控借：銀行存擇款槳歪吳59導喇貸：應收利盈息藏級誤59援【例懇題2敢】假定剃XYZ么公司購買的碗債券不是分涉次付息，而抹是到期一次達還本付息，混且利息不是脆以復利計算板。此時，莊XYZ皺公司所購買廁債券的實際寶利率勺r隨，可以計算喚如下：青（王59+59仗+59+5機9+59+鉆1250逢）堂×您（誠1+r恨）綁=1000朋（元），由追此得出賄r案≈胃9.05%刺據(jù)此，調(diào)整宣上述表中相塌關(guān)數(shù)據(jù)后如天下表所示：稍籮巴狠濱映狡金音額單位：元宜年份籌期初攤余成第本（拳a壺）土實際利息（射b辰）（按挺9朗.塘05%判計算）創(chuàng)現(xiàn)金流入（古c警）秋期末攤余成閉本

練（峰d=a+b騙-c披）右20奔×餐0召年系1000藍90淚.佩5粉O登1090形.田5蝶20妙×鼓1兇年恰1090嘩.珠5蕩98菌.然69拋0燃1189非.挨19頸20集×額2盆年溪1189巨.渠19罷107際.絲62局O璃1296缺.旅81舌20踐×鋤3革年撞1296竹.學81佳117碑.赤36灶0易1414解.鞏17趁20謀×宴4賭年霧1414社.盒17鼠130仆.封83*或1545莊O有*目考慮了計算批過程中出現(xiàn)派的尾差悲2偉.表85趨元。壩根據(jù)上述數(shù)鋪據(jù)，蒜XYZ息公司的有關(guān)告賬務(wù)處理如嚷下：取（抄1絹）臂20險×貍0芹年千1列月躁1衰日，購入債柏券：皺借：持有至抬到期投資驟—懸—宇成本顏1250吹（面值）榜貸：銀行存石款窗祝炎1000濤（實際支付貓價款）津授持有至到期蘇投資堤——拔利息調(diào)整躲250個（差額）約（挽2螞）幸20抄×齊0聾年勻12僑月殿31竄日，確認實六際利息收入妖：示借：持有至喬到期投資禾—火應計利息1班250滅×聲4評.皂72%窮=撒59邊（一次還本僻付息）賞持有至澆到期投資挖—抖利息調(diào)整更淹31扮.仔5煎貸：投資收霉益100霧0近×扒9舊.春05%陡端畝債90喝.輪5摔（實際利息撒收入）罵（靠3紛）悼20寄×蠢1斷年磚12樹月熄31很日，確認實藝際利息收入縮：美借：持有至快到期投資衛(wèi)—燒應計利息香1250柴×羽4刃.怖72%=反59互（一次還本漢付息）糕珍悠持有至到期運投資蜓—拆利息調(diào)整劃導腿39井.邀69過旗貸：投資收柄益10抗90中.嘴5標×邊9榮.坦05%妙烏慮98蔽.級69若（實際利息丙收入）狡御（圣4墓）餡20無×乘2滴年爺12磁月塘31洞日：頃確認實際利夢息收入慌借：持有至爽到期投資廁—赴應計利息蠢1250沈×答4田.嘴72%=施59朋（一次還本搜付息）脊伏繡持有至到期茫投資脂—紀利息調(diào)整粗懇穗39寸.娘69泳根貸：投資收掠益1180蝦.補19俗×宅9訪.碗05%騰顧107飾.粱62（實際套利息收入）想吵（在5廢）抗20蘿×丙3疑年送12瓜月關(guān)31潔日，確認實透際利息依收入忙：漸借：持有至叉到期投資漆—煉應計利息莖1250抗×怨4儀.斬72%=法59寺（一次還本偵付息）男饒兄持有至到期釣投資刷—冒利息調(diào)整誠臂58遮.突3奸6丟款貸：投資收簡益1296筒.萬81執(zhí)×睡9悟.酬05%栽供117到.根36（實際漢利息收入）扭柴（輝6井）固20謠×壩4千年溪12掀月壯31株日，確認實予際利息、收套到本金和名證義利息等：待*壘持有至到期壯投資膽——目利潤調(diào)整勁=250-剃31.5-勺39.69款-48.6肚2-58.哭36=71撞.83武*臥投資收益吳=59+7個1.83=迷130.8耗3蠻推借：持有至郵到期投資腹—昌應計利息凈疲59董嶄持有至妥到期投資葬—叔利息調(diào)整鞭渠遙71壩.燈83陶貸：投資收五益毀兄扯柏味黑盯130塌.鄰83躍借：銀行存飛款晌馳咱松勤1545白貸：持有至態(tài)到期投資披—度成本徑（面值）噸既囑1250之稻持有至到期濃投資虧—乒應計利息每（59塌×壘5臉形）燈替軍295嘗第三節(jié)奉可供出售孟金融資產(chǎn)抽裝一、可供出逝售金融資產(chǎn)感概述將可供出欺售金融資產(chǎn)兩，是指初始測確認時即被梅指定為可供惜出售的非衍嘩生金融資產(chǎn)曉，以及沒有氏劃分為持有聲至到期投資哪、貸款和應即收款項、以撐公允價值計儲量且其變動輛計入當期損拍益的金融資無產(chǎn)。通常情制況下，劃分勺為此類的金胃融資產(chǎn)應當鴿在活躍的市啞場上有報價無，因此，企價業(yè)從二級市紛場上購入的綢、有報價的旁債券投資、嘴股票投資、尖基金投資等掀，可以劃分康為可供出售緩金融資產(chǎn)。壞二、可供出健售金融資產(chǎn)勝的會計處理昂（一）企業(yè)貸取得可供出侵售的金融資騾產(chǎn)男1膛.珠股票投資蔬借：可供出允售金融資產(chǎn)畝—掀成本（公允楊價值與交易萄費用之和）搜應收股利（鐮已宣告但尚單未發(fā)放的現(xiàn)瞞金股利）脂貸：銀行存分款等狹2販.前債券投資功借：可供出糧售金融資產(chǎn)秒—客成本（面值衰）棋應收利鎮(zhèn)息（已到付吵息期但尚未籮領(lǐng)取的利息葡）懶可供出售金財融資產(chǎn)缸—盛利息調(diào)整（獎差額，也可川能在貸方）饒貸：銀默行存款等驟（二）資產(chǎn)敞負債表日計鳳算利息獸借：應收利蛛息（分期付建息債券按票拆面利率計算釣的利息）盟可供出售金緞融資產(chǎn)厭—鏡應計利息（武到期時一次戰(zhàn)還本付息債丈券按票面利呆率計算的利協(xié)息）蹈貸：投資收越益（可供出覽售債券的攤煤余成本和實懇際利率計算售確定的利息帥收入）星兼可供出售金暑融資產(chǎn)棄—窮利息調(diào)整（鼠差額，也可撒能在借方）幫（三）另資產(chǎn)負債表貸日公允價值彩變動排1烤.幸公允價值上印升可借：可供出坊售金融資產(chǎn)鄰—疫公允價值變捐動揭貸：資本公臭積旁—任其他資本公命積霸2輕.矩公允價值下里降大借：資本公五積桂—叼其他資本公檔積園景貸：可供出嶺售金融資產(chǎn)枝—饞公允價值變涼動通（四）資產(chǎn)斜負債表日減醋值怨借：資產(chǎn)減劇值損失（減里記的金額）棉為貸：資本公叨積車—束其他資本公淋積（從所有兄者權(quán)益中轉(zhuǎn)臘出原計入資鹽本公積的累撿計損失金額燒）勤罷可供出售金其融資產(chǎn)繞—信公允價值變調(diào)動抖【例題味1該】仆200謝6境年歪12邀月答1廣日，鈴A它公司從證券砌市場上購入撫B序公司的股票干作為可供出廣售金融資產(chǎn)納。實際支付吵款項晶100泄萬元（含相你關(guān)稅費嫩5緒萬元）。餅200千6吉年款12毛月港31禽日，該可供俗出售金融資蛙產(chǎn)的公允價傅值為音95猛萬元。炒200爛7毫年族3府月脆31彎日，其公允誘價值為醬60絕萬元，而且技還會下跌。霉要求：編制村上述有關(guān)業(yè)哥務(wù)的會計分杜錄。詢亮（刷1卸）暈200殼6財年賊12在月乏1買日備，購入供出嫁售金融資產(chǎn)馳時，女借：可供出剩售金融資產(chǎn)觸—營成本虜縱革100卷（萬元）索貸：銀行存臥款啞似遠阿100雙（萬元）刃（美2該）刷200獻6謊年絡(luò)12油月畏31巴日伯，該可供出奧售金融資產(chǎn)側(cè)的公允價值喇為以95占萬元，公允賓價值下降（耗從100萬蹈元下降95仁萬元）啊借：資本公光積精—刷其他資本公梯積惱功誓5障（萬元）麗貸：可供出批售金融資產(chǎn)習—敞公允價值變都動手5闖（萬元）挺（純3相）炒200定7漿年仔3秒月軋31錢日棟，公允價值壟下降（從9童5萬元下降午60萬元）摩借：資產(chǎn)減藝值損失酸機捷拆蔬液40惑（萬元）授貸：資本公罰積護—席其他資本公煮積消揚5?。ㄈf元）籃誕曾可供出售金怖融資產(chǎn)扔—布公允價值變致動魯度轉(zhuǎn)35脅（萬元）萍【例題2】槐乙公司于2丸006年7揀月13日從央二級市場購杰入股票1省0000艙00股。每窮股市價15郊元，手續(xù)費任3000游0元；初始蟻確認時，該豐股票劃分為冷可供出售金群融資產(chǎn)。倡悲訊乙公司至義2006年麻12月31嶼日齡仍持有該股勤票，阻該股票當時暴的市價為1苗6元。疑否2007年造2月1日焦，乙公司將兼該股票售出戀，售價為每培股13元，吉另支付交易凳費用13唯000元?；昙俣ú豢紤]墻其他因素，錦乙公司的賬弱務(wù)處理如下字：伴（1）20丹06年7月批13日，購獻入股票時絞借：可供出迷售金融資產(chǎn)柿—商成本（公允命價值+手續(xù)廊費）15筐0300奸00給淹貸：銀行存倦款麥宮爪和口誦15逮0300討00夢（2）20達06年12掏月31日，孔公允價值上冰升（16腿0000貨00-15僑030鋼000）套借：可供出疏售金融資產(chǎn)德—瘋公允價值沉變動察970俱000慌貸：資本公吊積垃—草其他資本公嚇積宋棟970銳000畝（3）20爹07年2月成31日，出圖售股票魯借：銀行存愈款耗海母納巨世1298攪7000慧資本公積渣—拆其他資本公勾積拆勇970顆000慣投資收益廊茫美斤歷輕204后3000升貸：可供出類售金融資產(chǎn)惱—蒼成本仰永黨1500若0000肌可狼供出售金融逗資產(chǎn)般—凱公允價值變油動97駐0000蝶第四節(jié)育長期股權(quán)投碰資滔一、長期股傻權(quán)投資初始堤計量原則柜（一）拖密長期股權(quán)投檔資的初始計訊量，要明確濾長期股權(quán)投劇資是如何取買得的，是在秒合并中取得機的還是在非斥合并中形成額的。券（二）企業(yè)竊合并分控股疤合并、新設(shè)辨合并和吸收應合并。絮假如掏A匪企業(yè)把羞B華企業(yè)合并后社，染B國企業(yè)不存在形了，只有墨A瓶企業(yè)存在。腰這種情況是度吸收合并。店即A企業(yè)+弟B企業(yè)=A宴企業(yè)識假如灌A勢企業(yè)把涉B浩企業(yè)合并后純，憂A僅企業(yè)、流B魂企業(yè)都不存饅在了，合并愛新成立一家零C扎企業(yè)。這種展情況稱為新激設(shè)合并。即敘A企業(yè)+B岸企業(yè)=C企攝業(yè)餡本章絕投資中講控之股合并：假倚如始A缸企業(yè)把座B汗企業(yè)合并后演，撤A啊企業(yè)、灰B登企業(yè)還都獨燦立存在，創(chuàng)A某企業(yè)作為控旦制爸B香企業(yè)的母公咳司。氣即A企業(yè)+哥B企業(yè)=以提A企業(yè)為母誠公司的企業(yè)座集團龜料（三）割長期股權(quán)投閱資的初始計鋸量乏：釀應按初始投模資成本入賬驟。忘二、企業(yè)合臨并形成的長具期股權(quán)投資媽減（一）同一冰控制下的企肢業(yè)合并形成程的長期股權(quán)心投資罷同一控制下混的企業(yè)合并接，合并方以欄支付現(xiàn)金、奮轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金寄資產(chǎn)或承擔蝴債務(wù)方式作杯為合并對價稻的，頁應當在合并奏日按照取得模被合并方所窮有者權(quán)益賬議面價值的份稻額作為長期告股權(quán)投資的喂初始投資成垂本禿。長期股權(quán)柏投資初始投什資成本與支晶付的現(xiàn)金、欲轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)巧金資產(chǎn)以及宵所承擔債務(wù)妥賬面價值之綿間的差額，癥應當調(diào)整資貝本公積；資錫本公積（資喘本溢價或股油本溢價）不點足沖減的，摘調(diào)整留存收戴益。專（購買法）她鍬合并方以發(fā)勺行權(quán)益性證堵券作為合并輛對價的，應嗽當在合并日祥按照取得被醒合并方所有姨者權(quán)益賬面俯價值的份額跨作為長期股末權(quán)投資的初界始投資成本的。按照發(fā)行習股份的面值姻總額作為股曉本，長期股呈權(quán)投資初始娛投資成本與臟所發(fā)行股份夸面值總額之敵間的差額，欣應當調(diào)整資北本公積；資口本公積（資隙本溢價或股全本溢價）不糾足沖減的，勝調(diào)整留存收聞益。芒（權(quán)益法）描【例題】甲戒公司和乙公由司同為拌A收集團的子公典司，瓜2007弟年須6層月陳1蔑日比，甲公司以震銀行存款取泊得乙公司所戀有者權(quán)益的吩80%惜，同日乙公熄司所有者權(quán)慕益的賬面價軍值為燃1000所萬元。帶（1）洋若甲公司支懂付銀行存款膽720獵萬元南借：長期股正權(quán)投資坡曲800噸萬元朗擇貸：銀行存咬款煙敢720泥萬元謠遼資本公積世——渠資本溢價揭80鋤萬元準（2）份若甲公司支陶付銀行存款吩900野萬元幼借：長期股緊權(quán)投資策頂800鈴萬元找潛資本公積淚——磚資本溢價尾100朵萬元要摩貸：銀行存途款低朋900蜓萬元邪（3）或如資本公積怠不足沖減，備沖減留存收梅益堪，假設(shè)甲公帽司的資本公搞積賬面余額語只有50萬新元榆借：長期股偶權(quán)投資幅鼠800捕萬元釘資本公萬積恰——造資本溢價沈50萬元蜻盈王余公積到橋窮50萬勤元蜂鈔貸銳：銀行存款昌劈烈900桶萬元謙【例題】甲植公司和乙公食司同為稼A蚊集團的子公啊司，圈2007俯年盒8葛月獄1叔日甲公司發(fā)員行圓600挽萬股普通股毫（每股面值互1敬元）作為對什價取得乙公建司愛60%謝的股權(quán)，同渴日乙公司賬忍面凈資產(chǎn)總樸額為昌1300曠萬元。帖借：長期股怠權(quán)投資乞號1300苗×擦速60%蛙=780萬灌元堡貸：股本渴—往普通股梯600葛×壁1=600康萬元按資規(guī)本公積墊—倚資本溢價孩18餃0萬元脂（二）非同蠢一控制下的勾企業(yè)合并，喝購買方在購合買日應當區(qū)逮別下列情況競確定合并成行本碰,央并將其作為莫長期股權(quán)投柱資的初始投助資成本。四1廈.嗓一次交換交呈易實現(xiàn)的企太業(yè)合并，合露并成本為購炮買方在購買借日為取得對催被購買方的倉控制權(quán)而付撈出的資產(chǎn)、濤發(fā)生或承擔虛的負債以及噴發(fā)行的權(quán)益榮性證券的公射允價值。男2爐.權(quán)通過多次交盈換交易分步孩實現(xiàn)的企業(yè)逆合并，合并松成本為每一遙單項交易成瀉本之和。爹無論是同一繪控制下的企妥業(yè)合并還是蜂非同一控制潛下的企業(yè)合魂并形成的長偷期股權(quán)投資嶺，實際支付技的價款或?qū)μ鑳r中包含的副已宣告但尚彩未發(fā)放的現(xiàn)閉金股利或利蠶潤，應作為鉆“模應收項目褲”貢處理。姨【例題】破2007講年猴1婦月疑1鞭日，甲公司但以一臺固定柿資產(chǎn)和銀行蠟存款結(jié)200物萬元向乙公刷司投資（甲祥公司和乙公適司不屬于同茂一控制的兩飯個公司），轟占乙公司注風冊資本的冷60%,百該固定資產(chǎn)領(lǐng)的賬面原價經(jīng)為故8000忽萬元，已計勢提累計折舊打500占萬元，已計盼提固定資產(chǎn)符減值準備截200嬸萬元，公允冤價值為搞7600沈萬元。不考般慮其他相關(guān)認稅費。甲公莫司的會計處鮮理如下：鋒（1）將轉(zhuǎn)慢出的固定資辦產(chǎn)進行清理洗借：固定資劑產(chǎn)清理擇仁7300曲（陷8000-報500-2億00龜）序累計折舊匠肉500附固定資產(chǎn)減桂值準備恐200織貸：固定資臭產(chǎn)百脖8000燥（2）按公婦允價值計入尾投資成本雜借：長期股謠權(quán)投資伴頑7800圾（奪200+7另600拒公允價值私）卡貸：固定資縣產(chǎn)清理事石7300音奧銀行存款穴役200勁脅營業(yè)外收入華仁300乳*效*營業(yè)外收脆入是所支付腐的非貨幣資柏產(chǎn)在購買日耐的公允價值姿7600倒與其賬面價尚值嶄7300擴的差額斥【例題】急2007量年座5雀月掙1來日，甲公司肺以一項專利蛙權(quán)和銀行存兇款逃200椒萬元向丙公貨司投資（甲丘公司和丙公橫司不屬于同暈一控制的兩牛個公司），作占乙公司注月冊資本的饑70%,青該專利權(quán)的倦賬面原價為氣5000食萬元，已計莖提累計攤銷察600雙萬元，已計燃提無形資產(chǎn)蘿減值準備百200維萬元，公允榨價值為勺4000哥萬元。不考廣慮其他相關(guān)窯稅費。甲公冶司的會計處鉆理如下：皆按公允價值獄計入投資成杜本：謙借：咱長期股權(quán)投出資鄉(xiāng)4200揪（雙200招銀行存款爽+4000尤公允價值庫）爬累荷計攤銷湖劣600芹無技形資產(chǎn)減值鍛準備賠掩趕200剪營附業(yè)外支出枝笛200沸*類貸鏟：無形資產(chǎn)副還值5000懶真銀行存款辱由煉200擁*營業(yè)外支碎出是所支付泊的非貨幣資吳產(chǎn)在購買日踢的公允價值珠40享00綠與其賬面價賄值（500廳0-600徒-200）慎4200川的差額雷【例題】甲向公司問2007唐年特4瓣月挎1布日與乙公司惡原投資者牛A脈公司簽訂協(xié)青議，甲公司視和乙公司不姜屬于同一控妖制下的公司幻。甲公司以咐存貨和承擔牌A曬公司的短期腦還貸款義務(wù)榜換取慣A莖持有的乙公書司股權(quán)，彼2007回年已7耐月賄1滿日合并日乙衣公司可辨認蔥凈資產(chǎn)公允給價值為廢1000灌萬元，甲公吳司取得辦70%現(xiàn)的份額。甲踏公司投出存育貨的公允價抵值為濁500掙萬元，增值核稅京85梢萬元，賬面耕成本認400判萬元，承擔鄉(xiāng)歸還貸款義兆務(wù)崖200召萬元。會計撲處理如下學甲公司為了免取得乙公司剃的股東A公枝司的股份，逃將存貨視同算銷售處理：喘借：長期股萍權(quán)投資債梅崗785苗（責500+8性5+200什）懲注辯貸：短期借冒款漂嚼蹤邁200藝濁主營業(yè)務(wù)收規(guī)入尖肚噸500身地鞭應交稅費愁——合應交增值稅錫（銷項稅額粗）宮85井0骨借：主營業(yè)燒務(wù)成本失沙400莊貸：庫存商露品萬炭400州注：合授并成本覽=500那公允價值滲+85+2柳00=78催5惠萬元。作以企業(yè)合并撐以外的方式變?nèi)〉玫拈L期芳股權(quán)投資耍除企業(yè)合并萄形成的長期越股權(quán)投資以有外，其他方濾式取得的長奸期股權(quán)投資感，應當按照介下列規(guī)定確矩定其初始投察資成本原則梅上是公允價計值（一）左以支付現(xiàn)金童取得的長期畝股權(quán)投資，布應當按照實線際支付的購易買價款作為斥初始投資成足本。初始投蹄資成本包括臂與取得長期草股權(quán)投資直軟接相關(guān)的費霧用、稅金及擺其他必要支津出。企業(yè)取撈得長期股權(quán)般投資，實際稅支付的價款只或?qū)r中包茶含的已宣告換但尚未發(fā)放睬的現(xiàn)金股利叉或利潤，應量作為矮“踢應收項目股”未處理。獲【例題】者2007當年隨4疤月蜓1農(nóng)日，甲公司度從證券市場毯上購入丁公送司發(fā)行在外匹1000融萬股股票作亡為長期股權(quán)餐投資，每股炎8董元（含已宣慌告但尚未發(fā)傲放的現(xiàn)金股筍利涌0.5次元），實際渴支付價款軋8000雀萬元，另支腳付相關(guān)稅費承40而萬元。章甲公司的會踢計處理如下杰：晨富借：長期股叛權(quán)投資頸檔7540漲應收股利垂臘500傘貸：銀行存犯款堅果8040宵（二）坦以發(fā)行權(quán)益貴性證券取得財?shù)拈L期股權(quán)禍投資，應當柔按照發(fā)行權(quán)劈益性證券的殿公允價值作林為初始投資刪成本。為發(fā)名行權(quán)益性證囑券支付的手鈴續(xù)費、傭金雹等應自權(quán)益芹性證券的溢摸價發(fā)行收入?yún)栔锌鄢?，溢叨價收入不足仰的，應沖減墓盈余公積和堅未分配利潤棟。民【例題】攝2007勝年更7懶月源1療日，甲公司碼發(fā)行股票開100詢?nèi)f股作為對栽價向創(chuàng)A側(cè)公司投資，圓每股面值為軍1有元，實際發(fā)罪行價為每股刃3釘元。不考慮目相關(guān)稅費。航甲公司的會朽計處理如下叨：釀借：長期股敘權(quán)投資崗校300倦辮貸：股本晌處廢100形當資本公積罷——傷股本溢價喊摸200疫（三）熱投資者投入術(shù)的長期股權(quán)途投資，覆應當按照投吧資合同或協(xié)謎議約定的價昏值作為初始毒投資成本復，但合同或射協(xié)議約定價賓值不公允的寨除外。勝【例題】挑2007申年踩8鵝月碗1均日，學A肥公司接受紡B惡公司投資，嶄B贊公司將持有遠的對殼C閱公司的長期爆股權(quán)投資投時入到申A閥公司。坡B究公司持有的餃對干C道公司的長期豆股權(quán)投資的菜賬面余額為套800缸萬元，未計講提減值準備捕。太A愧公司和評B幼公司投資合誘同約定的價傘值為遺1000晉萬元，鹽A系公司的注冊麥資本為刪5000翁萬元，爹B駝公司投資持胸股比例為醉20%都。進A航公司的會計液處理如下：璃借：長期股垃權(quán)投資前1000賠述貸：實收資拜本謀1000鑼（四）通過激非貨幣性資召產(chǎn)交換取得航的長期股權(quán)啊投資，其初飼始投資成本伶應當參照準壁則偷“奏非貨幣性資莊產(chǎn)交換秒”著有關(guān)規(guī)定處葬理。裳（五）通過照債務(wù)重組取妹得的長期股猴權(quán)投資，其侄初始投資成龍本參照準則賠“私債務(wù)重組拼”芒有關(guān)規(guī)定確坦定。棉（陡一）成本法棚的定義及其節(jié)適用范圍禮成本法，是桂指投資按成鞋本計價的方堅法。長期股穩(wěn)權(quán)投資成本給法的核算適未用下列情形翅：欣1．投資企牽業(yè)能夠?qū)Ρ磺⑼顿Y單位實沾施控制的長陰期股權(quán)投資踏。豬控制，是指糊有權(quán)決定一玻個企業(yè)的財氧務(wù)和經(jīng)營政瓶策，并能據(jù)逢以從該企業(yè)顆的經(jīng)從營活動中獲租取利益?？匕刂埔话愦嬖诿哂诳敢娊滩?5嬌頁投資企業(yè)年與被投資企削業(yè)的關(guān)系。纏2舉．投資企業(yè)底對被投資企丑業(yè)不具有共牲同控制或叉重大影響族，箱見教材10只3頁應采用哨成本法的規(guī)吳定，卵并且在活躍溪市場中沒有燕報價、公允苦價值不能可陣靠計量的長斤期股權(quán)投資野。這3．一般來膀說，對被投早資冠企業(yè)有表決雜權(quán)資本的瓜20汗％以下，稱櫻為無共同控釣制、無重大得影響，采用踩成本法核算按。債（二）狠成本法的核逢算扣1．爽在成本法下潮，長期股權(quán)防投資應當按予照初始投資境成本計量。供追加或收回賊投資應當調(diào)聞?wù)z“爭長期股權(quán)投械資冶”糠的成本。被荷投資單位宣例告分派的現(xiàn)誦金股利或利暮潤，確認為怕當期稅“頸投資收益劈”澤。投資企業(yè)杯確認投資收江益，僅限于謹被投資單位步接受投資后涼產(chǎn)生的累積扣凈利潤的分革配額，所獲茫得的利潤或頂現(xiàn)金股利超玩過上述數(shù)額權(quán)的部分作為暢初始投資成跌本的收回。醫(yī)及2．乎通常情況下喪，投資企業(yè)山在取得投資久當年自被投臂資單位分得雀的現(xiàn)金股利寧或利潤應作束為投資成本槐的收回；以怒后年度，被逐投資單位累偏計分派的現(xiàn)疾金股利或利內(nèi)潤超過投資霉以后至上年摧末止被投資陽單位累計實虹現(xiàn)凈利潤的便，投資企業(yè)約按照持股比運例計算應享舌有的部分應嗚作為投資成爬本的收回。貍（1）慮成本法下投功資時：宇借：長期株股權(quán)投資青醉貸：銀行存鴨款吼（2）鄉(xiāng)如果被投資憂企業(yè)有盈利插，成本法下氏投資企業(yè)不鎮(zhèn)用作賬搶（3）如果感被投資企業(yè)砌宣告發(fā)放現(xiàn)交金股利，成管本法下投資孫企業(yè)應作賬登借：應收股物利同貸：投資收俯益謝（4）如果抬被投資企業(yè)岔發(fā)生虧損，獎成本法下投魄資企業(yè)不用閥作賬壁3．繪在成本法下雜，關(guān)于現(xiàn)金熱股利的處理炒涉及到三個允賬戶，即對“螺應收股利堆”央賬戶、低“予投資收益峽”膨賬戶和墳“謀長期股權(quán)投品資汁”章賬戶。在實鋸際進行賬務(wù)瞧處理時，可爭先確定應記旺入侵“資應收股利法”瓶賬戶和拘“娛長期股權(quán)投翁資摟”咐賬戶的金額蘋，然后根據(jù)椅借貸平衡原址理確定應記萄入緞“犁投資收益牧”贏賬戶金額。暑【例題】甲苦公司200末6年1月1土日以80桃0000形0元的價格掘購入乙公司趟3%的股份著，購買過程犯中另支付相肝關(guān)稅費30譯000元辰。乙公司為是一家未上市用的民營企業(yè)李，其股權(quán)不皂存在明確的帳市場價格。稼甲公司在取礦得該部分投叢資后，未以份任何方式參孤與被投資單鋸位的生產(chǎn)經(jīng)獸營決策鏡。甲公司在美取得投資以夢后，被投資夏單位實現(xiàn)的仔凈利潤及利頭潤分配情況緞如下（單位當：元）梯年度隊腥夕被投資單位狼實現(xiàn)凈利潤少褲當年訪度分派利潤賣2003年軌智遷100畜0000栗0蠅慌交渠9000士000忽2004年抹口瓶200炎0000小0恭隔淘丘1600業(yè)0000甩2003年傍1月1日著取得投資時健借：僚長期股權(quán)投皇資滾803乖0000束貸：銀行存散款貝8廁0300帳00勾2003年爪乙企業(yè)實現(xiàn)明的凈利潤1越0000傭000元們成本法下不姻用做賬狹2003年奉從乙公司取仇得利潤，該灌利潤是屬于鼠2002年池已實現(xiàn)利潤嚴的分配，甲尖公司按持股掘比例取得9姻000獸000岸×與3%=27敵0000彼元，作投資六收回曠，沖減投資鈴成本般。（即投資枯企業(yè)在取得耀投資當年自某被投資單位懸分得現(xiàn)金股帳利或利潤應銜作酬投資成本的散收回）印2003年暗分派200笑2年的利潤佛，僻被投資企業(yè)溝宣告發(fā)放現(xiàn)病金股利，成液本法下投資鑰企業(yè)應作賬牢：耀借：銀行存嘗款須茫2朗7000謝0避應收股利（冬宣告發(fā)放現(xiàn)瓶金股利用）獵貸：長期股屋權(quán)投資艙27底0000盒2004年凝被投資企業(yè)配有盈利，（腔1600濱0000剝）成本法下擾投資企業(yè)不疤用作賬倒2003年陜實現(xiàn)的凈利卻潤在200嬸4年分派利淋潤，但20毀03年只實歌現(xiàn)了凈利潤隊為100溪0000盯0元，在2軍004年分隱派利潤就有疼1600更0000騰元，超過當濾年實現(xiàn)的凈返利潤，超過協(xié)部分作投資耀收回，沖減發(fā)投資成本=仙（160蝴0000薯0-10錯0000懂00）眼×慢3%=18備0000壇元狂借：銀行存留款16例000塑000支×政3%=48勸0000娘貸：矛長期股權(quán)投盾資喂180蝕000砌話投資收脆益冶醬3000貞00奏二、長期股者權(quán)投資的權(quán)健益法凈（一）權(quán)益擊法的定義及伴其適用范圍燕權(quán)益法，是陪指投資以初歷始投資成本或計量后，在襖投資持有期浮間根據(jù)投資運企業(yè)享有被僵投資單位所火有者權(quán)益份昨額的變動對剛投資的賬面腔價值進行調(diào)旋整的方法。高投資企業(yè)對全被投資單位嬸具有共同控盞制或重大影平響的長期股亂權(quán)投資，應愧當采用權(quán)益得法核算。倡共同控制（余即合營）重新大影響（即束聯(lián)營）抱（二）權(quán)益每法核算頭1、峰核算使用的初明細科目：優(yōu)長期股權(quán)投脂資貨——XX遺公司（投資闖成本）割要喊罵（損益調(diào)整屋）賴幅權(quán)厘（其他權(quán)益良變動）羊2、權(quán)益法悅核算的賬務(wù)鉛處理果（1）權(quán)益趕下投資時：勢借：長期程股權(quán)投資陜—犁股票投資（堂投資成本）未貸：銀行傘存款暮（2）如果疼被投資企業(yè)喊有盈利，權(quán)竄益法下投資藏企業(yè)應作賬譯借：長期克股權(quán)投資傳—政股票投資（欠損益調(diào)整）北貸：投資收棗益篇（3）如果蠢被投資企業(yè)傭宣告發(fā)放現(xiàn)脾金股利，權(quán)逼益法下投資奇企業(yè)應作賬掛借：應收股租利至貸：長期眠股權(quán)投資不—阿股票投資（蝶損益調(diào)整）素（4）如果侄被投資企業(yè)覽發(fā)生虧損，單權(quán)益法下投吩資企業(yè)應作領(lǐng)賬糠借：投資收附益她貸：長期朗股權(quán)投資蹤—貸股票投資（罰損益調(diào)整）著3性.彼投資成本做長期股誼權(quán)投資的初紡始投資成本悼大于奸投資時應享檔有被投資單跑位可辨認凈黨資產(chǎn)公允價碰值份額的，憂不調(diào)整長期蒙股權(quán)投資的失初始投資成見本；長期股麻權(quán)投資的初勤始投資成本掘小于氣投資時應享喝有被投資單宇位可辨認凈修資產(chǎn)公允價階值份額的，篩應按其差額掩，借記訓“癢長期股權(quán)投銅資緩—妹XX茫公司罩”振科目（投資卻成本），貸讓記抹“縱營業(yè)外收入槳”拳科目。衛(wèi)(閣權(quán)益法靠近掩非同一合并信企業(yè)下購買止法冶)叉【例題】這A耽公司以銀行葛存款囑1000濤萬元取得秧B軍公司晨30%殘的股權(quán)，取光得投資時被傅投資單位可迫辨認凈資產(chǎn)禿的公允價值殊為袋3000播萬元。亡投資成本=療1000圖萬元榜投資時應享樂有被投資單夕位可辨認凈喇資產(chǎn)公允價擦值份額=怨3000返×脂30%=9搬00萬元備用（厭1船）映假設(shè)咬A湖公司能夠?qū)λ〣尸公司施加重摧大影響，則展A哀公司應進行刑的會計處理基為：砍獅借：長期股卷權(quán)投資頁——B之公司（投資虧成本）邪1000醬（這里包含具商譽鳥100索萬元）真貸：銀行存角款甲茶拔仰1000銷注：辭(忙內(nèi)涵慌)耕商譽碰100泛萬元（存1000-科3000俊×來30%晝）體現(xiàn)在長乏期股權(quán)投資鑄成本中。小（袋2姨）薦假蔑如投資時蝴B刑公司可辨認趙凈資產(chǎn)的公簽允價值為管3500暗萬元，則活A盤公司應進行完的處理為：耗投資成本=殊1000胞萬元撲投資時應享摩有被投資單瓜位可辨認凈腰資產(chǎn)公允價塘值份額=檔3能5懇00粱×結(jié)30%=1幟050萬元慮借：長期股別權(quán)投資痛——B向公司（投資挽成本）支1000掠貸：銀行存劃款服舌挨棉城拋1000芝借：長期股惹權(quán)投資蔬——B雅公司（投資席成本）仙50頁貸：營業(yè)外懶收入脂冒霸條落50繼2.邁損益調(diào)整筍：沒（愧1抹）投資企業(yè)蜜取得長期股打權(quán)投資后，增應當按照應校享有或應分瞧擔的被投資綿單位實現(xiàn)的肌凈損益的份戒額，確認投螺資損益并調(diào)鵝整長期股權(quán)功投資的賬面廈價值。投資吉企業(yè)按照被張投資單位宣息告分派的利惕潤或現(xiàn)金股命利計算應分瓜得的部分，僑相應減少長愿期股權(quán)投資溫的賬面價值霜。毀投資企唱業(yè)在確認應原享有被投資堪單位實現(xiàn)的臨凈損益的份頂額時，逐應當以取得它投資時被投遲資單位各項罷可辨認資產(chǎn)磚等的公允價腸值為基礎(chǔ)防，對被投資菜單位的凈利恐潤進行調(diào)整窯后確認。晨比如，超以取得投資闖時被投資單悅位固定資產(chǎn)屯、無形資產(chǎn)弦的公允價值巴為基礎(chǔ)計提銷的折舊額或事攤銷額，相四對于被投資電單位已計提亭的折舊額、反攤銷額之間積存在差額的諷，應按其差車額對被投資嗎單位凈損益拋進行調(diào)整，查并按調(diào)整后役的凈損益和亡持股比例計耐算確認投資圈損益。在進刺行有關(guān)調(diào)整浸時，應當考烤慮具有重要會性的項目