如何取得和利用審計證據(jù)

如何取得和利用審計證據(jù)

一、收集審計證據(jù)必須把握以下幾個原則：1.客觀真實性原則。審計證據(jù)必須客觀地、真實地記錄事件發(fā)生、發(fā)展、變化的全過程及其內(nèi)在原因，反對主觀臆斷。審計證據(jù)是客觀事實的真實寫照，一旦確認(rèn)，則具有長期的穩(wěn)定性。2.相關(guān)性原則。審計證據(jù)所記述的內(nèi)容必須與審計案件有內(nèi)在聯(lián)系，與被審計事項必須相關(guān)。相關(guān)的關(guān)鍵是審計證據(jù)對審計事項有明確的針對性，這樣的審計證據(jù)才能有說服力，才能證明經(jīng)濟活動的真實性。3.充分性原則。就是說要求審計證據(jù)所表述的內(nèi)容能夠充分地、完整無誤地證明該項活動的內(nèi)容，并一目了然地為公眾所認(rèn)可。審計證據(jù)的充分性不但表現(xiàn)在數(shù)量、質(zhì)量上，而且它的來源必須合法、合規(guī)，更重要的是指其證明力是否充分、有力。4.合法性原則。即審計證據(jù)的來源及構(gòu)成是依照審計法定的程序收集。審計證據(jù)所反映的事實與被審計事項的客觀存在要完全一致，事實經(jīng)過清楚，內(nèi)容全面完整。要達(dá)到確鑿無誤，無懈可擊，毋庸置疑的地步。二、審計取證時應(yīng)注意事項審計證據(jù)一般可分為實物證據(jù)、核實證據(jù)、文件證據(jù)、書面證據(jù)、數(shù)學(xué)證據(jù)、分析證據(jù)等。其中最主要的是實物證據(jù)和核實證據(jù)。實物證據(jù)包括下列幾種：(1)與審計事項有關(guān)的各種會計憑證、賬簿、報表和各種原始證據(jù)，以及統(tǒng)計、計劃、預(yù)決算等；(2)與審計事項有關(guān)的各種往來書信、電函等；(3)與審計事項有關(guān)的會議記錄、報告、文件、合同和協(xié)議書；(4)與審計事項有關(guān)的揭發(fā)、交代材料或查詢、筆錄、證詞等。核實證據(jù)常見的有以下幾種：(1)與審計事項有關(guān)的實體資產(chǎn)，如商品、材料、物資等；(2)與審計事項有關(guān)的用以涂改單、證、賬冊記錄的工具或用品；(3)物質(zhì)痕跡，如橡皮擦跡、褪色痕跡等；(4)偽造的單、證、賬、表等。審計人員在取證時常用的步驟是檢查、觀察、核實、詢問、順查、復(fù)合、核對、清點、審查。因此應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地評估審計證據(jù)，這是編寫審計報告的基本要求。1.關(guān)于人證的證詞問題，實踐告訴我們，關(guān)系人往往是關(guān)鍵人物，但需謹(jǐn)慎防證詞存在捏造、隱瞞、歪曲、擴大或縮小以及顛倒事實、魚目混珠的現(xiàn)象。因為人證不可避免地存在主觀性，證詞往往帶有“傾向性”，因此，必須加以核實和驗證，不可偏聽偏信。對知情不報而有意回避者，要加強思想政治工作；對故意袒護(hù)、包庇匿跡者，要曉之以法，從教育提高覺悟入手，講究策略，排除阻力和障礙。2.審計證據(jù)的形式可多種多樣，不可強求千篇一律，但應(yīng)有一定的規(guī)范，以便于整理、查閱、利用。每項審計證據(jù)具備的要求是時間、地點、歸屬、范圍、內(nèi)容、經(jīng)過、依據(jù)法規(guī)界限，理由說明以及必要附件、證件材料等。不可缺少審計人員簽字及被審單位經(jīng)辦人、當(dāng)事人或領(lǐng)導(dǎo)人的簽字或意見。3.凡是審計證據(jù)都要經(jīng)過復(fù)核，有缺陷的地方應(yīng)立即補缺，不可拖延時間，以防止發(fā)生變故。4.完整的審計證據(jù)形成后要進(jìn)行整理，根據(jù)內(nèi)部分工，編制審計底稿。三、審計證據(jù)的有效利用和評估方法1.強弱順序的排列。其一般順序是：(1)實物證據(jù)；(2)審計人員親自獲取的核實證據(jù)；(3)被審計單位提交的書證；(4)從外部索取的書證；(5)從內(nèi)部索取的書證；(6)口頭證據(jù)；(7)間接證據(jù)。一般講，原始證據(jù)比派生證據(jù)可靠些，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠些；審計人員親自觀測、檢驗的證據(jù)比他人提供的證據(jù)可靠些；內(nèi)控制度嚴(yán)謹(jǐn)條件下得出的證據(jù)比內(nèi)部控制松散條件下得出的證據(jù)可靠些，具體情況要具體對待。2.依據(jù)充分，認(rèn)識一致，優(yōu)先利用。所謂依據(jù)充分是指事實、理論、法律三方面的依據(jù)并存而充分，能夠證明經(jīng)濟活動、財政財務(wù)收支活動及其效益的各種資料的真實性；從理論方面能夠闡明它的合理性、適當(dāng)性、完整性，從法律角度上能夠用來檢查、分析、判斷證明已發(fā)生的經(jīng)濟事項的合法性和嚴(yán)肅性。從這兩方面考查，被審單位能產(chǎn)生共同的認(rèn)識，此種審計證據(jù)應(yīng)全部利用。3.注意發(fā)現(xiàn)有價值的審計證據(jù)。在利用審計證據(jù)時，審計人員要進(jìn)行鑒別、分析、判斷，透過現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)本質(zhì)，也就是說對宏觀控制有價值、對微觀監(jiān)督能起到促進(jìn)作用的材料，要引起高度重視。這些證據(jù)要放到重要位置，注意重點利用。4.重視審計人員與被審單位意見分歧的證據(jù)。在利用審計證據(jù)時如發(fā)現(xiàn)審計人員證據(jù)與被審者在事實上及有關(guān)數(shù)據(jù)上有原則的分歧和出入，要持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。必要時，要進(jìn)行二審、三審，以至徹底澄