2023年CPA稅法增值稅知識(shí)點(diǎn)匯總

增值稅的特點(diǎn):

⑴保持稅收中性

(2)普遍征收

(3)稅收承擔(dān)由最終消費(fèi)者承擔(dān)

(4)實(shí)行稅款抵扣制度

(5)實(shí)行比例稅率

(6)實(shí)行價(jià)外稅制度

征稅范圍項(xiàng)目注意事項(xiàng)

1.銷售或進(jìn)口的貨品(有形動(dòng)產(chǎn))

1.應(yīng)稅項(xiàng)目劃分

般規(guī)定2.提供的加工、修理修配勞務(wù)

2.應(yīng)稅中的免稅項(xiàng)目

3.發(fā)生應(yīng)稅行為

1.特殊項(xiàng)目

特殊規(guī)定2.視同銷售貨品或視同發(fā)生應(yīng)稅行為特殊項(xiàng)目細(xì)節(jié)

3.混合銷售

第一節(jié)征稅范圍與納稅義務(wù)人

【知識(shí)點(diǎn)1】征稅范圍的一般規(guī)定一、銷售或進(jìn)口的貨品

銷售：有償轉(zhuǎn)讓貨品所有權(quán)的行為，包含生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口每個(gè)環(huán)節(jié)一一道道征收。

貨品：指有形動(dòng)產(chǎn)，涉及電力、熱力、氣體在內(nèi)。

二、提供的加工、修理修配勞務(wù)

委托方：提供原料主料、受損和喪失功能的貨品。

受托方：按委托方規(guī)定進(jìn)行加工、修復(fù)，并收取加工費(fèi)、修理費(fèi)。

三、發(fā)生應(yīng)稅行為

應(yīng)稅行為具體項(xiàng)目具體內(nèi)容

涉及鐵路運(yùn)送、公路運(yùn)送、纜車運(yùn)送、索道運(yùn)送及其

(1)陸路運(yùn)送服務(wù)

1.交通運(yùn)他陸路運(yùn)送

送服務(wù)(2)水路運(yùn)送服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)送的程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)送服務(wù)

[11%](3)航空運(yùn)送服務(wù)航空運(yùn)送的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)送服務(wù)

(4)管道運(yùn)送?艮務(wù)通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)送服務(wù)

(1)郵政普遍涉及函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯

服務(wù)兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)

2.郵政服

(2)郵玫特殊涉及義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的

務(wù)【1

服務(wù)寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)

1%)

(3)其他郵政

涉及郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)

服務(wù)

3.電信服基礎(chǔ)電信服務(wù)固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等(11%1

務(wù)增值電信服務(wù)運(yùn)用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等提供服務(wù)【6%】

(1)工程服務(wù)新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)

涉及固話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向

(2)安裝服務(wù)

4.建筑服用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)

務(wù)【1(3)修繕服務(wù)對(duì)建筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善

1%)(4)裝飾服務(wù)涉及物業(yè)服務(wù)公司為業(yè)主提供的裝修服務(wù)

(5)其他建筑如鉆井(打井)、拆除建筑物、平整土地、園林綠化；納稅人將

服務(wù)。建筑施工設(shè)備出租給別人使用并配備操作人員等

各種占用、拆借資金取得的收入，以及融資性售后回租、罰

息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息。

(、傳班女特殊1：以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，

5,金融費(fèi)"'服務(wù)特殊2;不征收增值稅：金融商品持有期間取得的非保本收益

服務(wù)

納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有

[6%](注至到期。

思：結(jié)合不

(2)直接受費(fèi)金涉及提供信用卡、基金管理、金融交易場(chǎng)合管理、資金結(jié)

征稅和免

融服務(wù)算、資金清算等

稅規(guī)定)

(3)保險(xiǎn)服務(wù)涉及人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)

(4)金融商品涉及轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨品期貨和其他金融商品所有

轉(zhuǎn)讓權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

涉及研發(fā)服務(wù)、協(xié)議能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專

⑴研發(fā)和技

業(yè)技術(shù)服務(wù)(如氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測(cè)繪服

術(shù)服務(wù)16服

務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測(cè)服務(wù)等專項(xiàng)技術(shù)服務(wù))

(2)信息技術(shù)涉及軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)

服務(wù)[6%]流程管理服務(wù)

涉及設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽

(3)文化創(chuàng)意服【提醒】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營(yíng)性住宿場(chǎng)合

務(wù)[6%]提供會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”激

納增值稅。

(4)物流輔助服涉及航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救

務(wù)[6%]助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)

(1)形式涉及融資租賃和經(jīng)營(yíng)性租賃；范圍涉及動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)

產(chǎn)。

經(jīng)營(yíng)性租賃中：

6.現(xiàn)代服(2)

(5)租賃服務(wù)①遠(yuǎn)洋運(yùn)送的光租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)送的干租業(yè)務(wù)(17%);

務(wù)(9項(xiàng))

(11%,17%]②將不動(dòng)產(chǎn)或飛機(jī)、車輛等動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或

個(gè)人用于發(fā)布廣告；

③車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(涉及過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘

費(fèi)等)

涉及認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和征詢服務(wù)

(6)鑒證征詢服如：技術(shù)征詢、會(huì)計(jì)稅務(wù)法律鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、

務(wù)[6%]環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定

等

(7)廣播影視服涉及廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映

務(wù)[6%](含放映)服務(wù)

涉及公司管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保

(8)商務(wù)輔助護(hù)服務(wù)(例如武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)).

服務(wù)[6%]如：金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨品、運(yùn)送代理、代理報(bào)

關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、代理記賬、翻譯、

拍賣等。

⑼其他[6%)

文藝表演、提供游覽場(chǎng)合等?！咎嵝选考{稅人在游覽場(chǎng)合經(jīng)

文化體育

(1)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入；提供游覽場(chǎng)合

服務(wù)

等

(2)教育醫(yī)療教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔

7.生活服務(wù)助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

服務(wù)(6(3)旅游娛樂服

涉及旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)

項(xiàng))務(wù)

[6%](4)餐飲住宿服【提醒】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐

務(wù)飲服務(wù)”繳納增值稅

(5)居民平常服涉及市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、護(hù)理、美容

務(wù)美發(fā)、按摩、桑拿、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

(6)其他

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所

8.銷售無

有權(quán)涉及技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)

形資產(chǎn)益性無形資產(chǎn)(如公共事業(yè)特許權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、配額、代理

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使

[11%]權(quán)、會(huì)員權(quán)、肖像權(quán)等)

用權(quán)

9.銷售不

【提醒】轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用

動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有

權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

[11%]

【知識(shí)點(diǎn)2】視同銷售行為

一、將貨品交付別人代銷?代銷中的委托方：

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款兩者之中的較早者。若均未收到，則于

發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

委托方和受托方都要繳納增值稅；委托方收到代銷清單時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，

則受托方就有了進(jìn)項(xiàng)稅，具體如下圖：

二、銷售代銷貨品一代銷中的受托方:

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi),應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目佻的稅率征收增值稅。

三、總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨品用于銷售

——移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

甲地（總）式題f乙投（分】

四、將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

五、將自產(chǎn)、委托加工的貨品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

六、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨品作為投資,提供應(yīng)其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

七、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨品父逅給股東或投資者。

八、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨品無他:贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

九、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不

動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

十、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（六）（七）（八）

用于投資、分配、贈(zèng)送他人：外部移送-視同銷售

外購(gòu)J

用于非應(yīng)稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi);

貨物

（四）（五）內(nèi)部最終使用-不得抵扣

【知識(shí)點(diǎn)3】混合銷售與兼營(yíng)行為

一、混合銷售行為

L含義：一項(xiàng)銷售行為假如既涉及貨品又涉及I艮務(wù)為混合銷售.

2.稅務(wù)解決：從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨

嬲納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照!銷售服務(wù)繳納增值稅。

二、兼營(yíng)行為

1.含義：納稅人同時(shí)兼有銷售貨品、提供應(yīng)稅克務(wù)、發(fā)生Z稅行為,合用不同稅率或征收

率。

2.稅務(wù)解決：分別核篁合用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的,從高合用

稅率。具體；

(1)兼有不同稅率的銷售貨品、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，叢高合用

稅率。

(2)兼有不同征收率的銷售貨品、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高合

用征收率。

(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨品、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),

從高合用稅率。

【知識(shí)點(diǎn)4】納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

一、增值稅納稅義務(wù)人

為銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨品

的單位和個(gè)人。

二、扣繳義務(wù)人

中華人民共和國(guó)境處單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,以購(gòu)5

方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

【提醒】取消了本來代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

三、增值稅納稅人特殊情況

1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的：

承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，

以承包人為納稅人。

2.資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

3.兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納

稅。

第二節(jié)一般納稅人、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理

【知識(shí)點(diǎn)1】?jī)深惣{稅人的劃分及管理

（一）經(jīng)營(yíng)規(guī)?！陸?yīng)稅銷售額。

年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額。涉及：納

稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅Wfe調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷

售額。

（二）核算水平。

納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人

從事貨品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從年應(yīng)稅銷售額在50年應(yīng)稅銷售額

事貨品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨品批發(fā)萬元以下（含50萬在50萬元以

或者零售的納稅人元）上

年應(yīng)稅銷售額在80年應(yīng)稅銷售額

批發(fā)或零售貨品的納稅人萬元以下（含80萬在80萬元以

元）上

年應(yīng)稅銷售額在500年應(yīng)稅銷售額

提供應(yīng)稅行為的納稅人萬元以下（含500萬在500萬元

元）以上

【知識(shí)點(diǎn)2】納稅人登記和管理

一、辦理一腌稅人資格登記的程序

1.納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件一

信息填報(bào)。

2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記——確認(rèn)登記。

3.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)—「如稅納

稅人需要認(rèn)證的內(nèi)容——補(bǔ)齊資料。

二、申請(qǐng)一般納稅人資格的條件

1.達(dá)標(biāo)的應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

2.未達(dá)標(biāo)的及新開業(yè)的納稅人，提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理

一般納稅人資格登記；

（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)合;

⑵能按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)立賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，可以提供準(zhǔn)確稅

務(wù)資料。

三、下列納稅人無需辦理一般納稅人資格

1.個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。

【提醒】其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。

2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非公司性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的公司。

3.不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非公司性單位、公司和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納

稅。

4.試點(diǎn)實(shí)行前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)

認(rèn)定。

四、一般納稅人資格登記管理的所在地和權(quán)限

納稅人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。

一般納稅人資格登記的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局,

【提醒】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人?一經(jīng)登記為一M納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模

納稅人。

第三節(jié)稅率與征收率

【知識(shí)點(diǎn)1】增值稅的稅率

稅率：限于一般納稅人使用。共5檔：17樂13%、11樂6樂零稅率

（一）一般納稅人增值稅稅率表

稅率合用范圍

17%銷售或進(jìn)口貨品；提供應(yīng)稅勞務(wù)；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨品

1.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為13%;調(diào)制乳為17%）

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭

制品；

13%3.圖書、報(bào)紙、雜志（含境外圖書）：

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜；

5.國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨品。

經(jīng)營(yíng)者銷售的（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品：音像制品：電子出版物；二甲醛；頻振式殺蟲燈；農(nóng)

用挖掘機(jī)、動(dòng)物骨粒等。（淀粉為17%）

11%提供交通運(yùn)送服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售

不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

提供現(xiàn)代服務(wù)(租賃除外)、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)

6%(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)

納稅人出口貨品；列舉的應(yīng)稅服務(wù)

1.出口貨品。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)送服務(wù)。

零稅3.航天運(yùn)送服務(wù)。

率4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的列舉服務(wù)，如：設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目

(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)等。

5.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的與香港、澳門、臺(tái)灣有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參

照上述規(guī)定執(zhí)行。

【知識(shí)點(diǎn)2】增值稅的征收率

現(xiàn)行增值稅的征收率：3%、5%

m一

合用范圍

?小規(guī)模納稅人繳納增值稅

3%

2.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅(列舉貨品、應(yīng)稅行為)

3.自2023年5月1日起，銷售、出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、±

地使用權(quán)，房企銷售的老項(xiàng)目，選擇合用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

5%

【強(qiáng)調(diào)】銷售、出租其2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，假如是小規(guī)模納稅人，也

合用5%的征收率。

一、5%的征收率減按1.5%計(jì)算稅額個(gè)人出租住房

增值稅=租金+(1+5%)X1.5%

二、3%征收率減按2%征收增值稅

增值稅=售價(jià)+(1+3%)X2%

(1)一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；

納稅人可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)

票。

(2)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；

(3)納稅人銷售舊貨。

銷售標(biāo)的納稅人類型稅務(wù)解決

固定資產(chǎn)以外的小規(guī)模納稅人增值稅=售價(jià)+(1+3%)X3%

貨品一般納稅人按合用17%稅率征增值稅

小規(guī)模納稅人增值稅=售價(jià)+(1+3%)X2%

銷售使用過的、已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固

合用稅率

固定資產(chǎn)定資聲17%

般納稅人

銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)增值稅=售價(jià)+

項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(1+3%)X2%

舊貨納稅人增值稅=售價(jià)+（1+3階義2%

物品其他個(gè)人免稅

三、傳統(tǒng)增值稅的征收率事項(xiàng)

傳統(tǒng)增值稅的征收率事項(xiàng)政策

縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力

建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土一般納稅人銷

實(shí)心磚、瓦）售自產(chǎn)的下列

用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或貨品，可選擇

組織制成的生物制品以及臨床用人體血液按3%征收率計(jì)

自產(chǎn)的自來水、自來水公司銷售自來水算納稅

商品混凝土（僅限以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

一般納稅人藥品經(jīng)營(yíng)公司銷售生物制品

寄售商店代銷寄售物品暫按3%

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品計(jì)算納有

第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法

一、一般計(jì)稅方法一一般納稅人使用

當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法重要小規(guī)模納稅人使用

1.計(jì)算公式：

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）X征收率

2.一般納稅人銷售或者提供或者發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨品、應(yīng)稅勞

務(wù)、應(yīng)稅行為，也可以選擇合用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如：自來水公司銷售自來水；藥品經(jīng)營(yíng)公司銷售生物制品；公共交通運(yùn)送服務(wù)；電影放映服

務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù);以清包工方式提供的建筑服務(wù):

不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目出售、出租；提供勞務(wù)派遣服務(wù)的等。

3.一般納稅人銷售或提供或者發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的貨品、應(yīng)稅勞務(wù)、

應(yīng)稅行為，一經(jīng)選擇合用簡(jiǎn)易方法i計(jì)稅，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

三、扣繳計(jì)稅方法

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公

式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款+（1+稅率）義稅率

第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.稅額計(jì)算

（不含稅增值稅）銷售額X稅率（5檔）L

準(zhǔn)予抵扣不予抵扣

III1

一般特殊差額視同以票計(jì)算不作進(jìn)項(xiàng)稅

（價(jià)款+價(jià)外收入）銷售計(jì)稅銷售抵扣抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

2.常用會(huì)計(jì)解決

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額待抵扣稅額轉(zhuǎn)為準(zhǔn)予

銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出抵扣稅額

減免稅款出口退稅

已交稅金

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品

應(yīng)納稅額

余額：留抵稅額余額：應(yīng)交稅額

【知識(shí)點(diǎn)1】銷售額的一般規(guī)定

一、一般銷售方式下的銷售額（所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）

銷售額是指納稅人銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為時(shí)向購(gòu)買方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)

用（即價(jià)外收入，例如違約金、滯納金、補(bǔ)償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金

等）。

1.銷售額中涉及：價(jià)款和價(jià)外收入

【特別提醒】?jī)r(jià)外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.銷售額中不涉及：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

（2）同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng);

（4）銷售貨品的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳

納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

二、視同銷售貨品和發(fā)生應(yīng)稅行為銷售額的擬定

銷售額擬定方法

按照下列順序擬定：

視同銷售1.按納稅人最近時(shí)期同類貨品的平均銷售價(jià)格擬定

貨品行為2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨品的平均價(jià)格擬定

3.按組成計(jì)稅價(jià)格擬定

按組成計(jì)稅價(jià)格擬定

有售價(jià)，但售價(jià)明

組成計(jì)稅價(jià)格=成本義（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

顯偏低且無合法理

或者=成本義（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅

由

=成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1-消費(fèi)稅稅率）

【知識(shí)點(diǎn)2】特殊銷售方式下銷售額的擬定

一、折扣折讓方式銷售：

銷售方式稅務(wù)解決說明

折扣額可以從銷售額中

①目的；促銷

折扣銷售扣減（規(guī)定在同一張發(fā)

②實(shí)物折扣：按視同銷售中“贈(zèng)送別人”

（商業(yè)折扣）票“金額”欄上分別注

解決，實(shí)物價(jià)款不能從原銷售額中減除

明）

銷售折扣折扣額不得從銷售額中

目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為

（鈔票折扣）減除

折讓額可以從銷售額中目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品

銷售折讓

減除種、質(zhì)量問題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償

二、以舊換新銷售：

1.一般貨品：按新貨同期銷售價(jià)格擬定銷售額,不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格;

2.金銀首飾：按實(shí)際收到的不含稅銷售價(jià)格擬定銷售額（扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格）。

【提醒】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅也是這樣擬定銷售額。

三、還本銷售：銷售額就是貨品銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。

四、以物易物銷售：雙方均作購(gòu)銷解決,以各自發(fā)出的貨品核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各

自收到的貨品核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

①雙方是否互開專用發(fā)票

以物易物銷售

②是否是等值互換貨品，也也許是差值換貨

（注意和印花稅相結(jié)合，注意

③互換貨品的稅率有也許不相等

出計(jì)算題）

④購(gòu)進(jìn)貨品的用途也很重要。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和集

體福利和個(gè)人消費(fèi)，不能抵扣

⑤換進(jìn)的貨品是否是免稅貨品

五、包裝物押金解決:

包裝物收入類型是否計(jì)入銷售額

包裝物銷售收入直接計(jì)入貨品的銷售額

包裝物租金收入計(jì)入價(jià)外費(fèi)用（含稅）

包裝物押金收入沒有逾期的，不計(jì)稅

（啤酒、黃酒）逾期或超過1年的，并入銷售額（含稅）

包裝物押金收入

不看是否逾期，收取時(shí)直接并入銷售額（含稅）

（啤酒、黃酒以外的其他酒）

【考點(diǎn)精要】押金屬含稅銷售額：

包裝物押金不含稅收入=包裝物押金收入+（1+所包裝貨品合用稅率）

六、直銷公司增值稅銷售額擬定;

1.直銷公司一一直銷員——消費(fèi)者：銷售額為向直銷員收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

2.直銷公司（直銷員）一一消費(fèi)者；銷售額為向消費(fèi)者收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

七、貸款服務(wù)：

以提供貸款服務(wù)取得的所有利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

【提醒1】不得扣減利息支出。

【提醒2】銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按

現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收

到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

八、直接受費(fèi)金融服務(wù)；

以提供直接受費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、

過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

特殊銷售總結(jié):

銷售情況稅務(wù)解決

折扣折讓銷售可以扣除與不得扣除的情形

以舊換新銷售般按新貨品同期銷售價(jià)格，金銀首飾按實(shí)際收取價(jià)格

還本銷售不得扣減還本支出

以物易物銷售雙方按購(gòu)銷解決

包裝物押金解決般逾期交稅；特殊收取時(shí)就交稅

直銷公司銷售所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

貸款服務(wù)全額征稅

直接受費(fèi)金融服務(wù)全額征稅

【知識(shí)點(diǎn)3】銷售額的差額擬定（營(yíng)改增列舉項(xiàng)目）

一、金融業(yè)(6%):

1.金融商品轉(zhuǎn)讓；銷售額=賣出價(jià)一買入價(jià)

(1)不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)

(2)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)

差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

特例：但是納稅人2023年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2023

年5T2月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

(3)金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照的權(quán)「內(nèi);或以移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算,選擇后36

個(gè)月內(nèi)不得變更。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：

【提醒1】全面“營(yíng)改增'之后范圍變化：

融資租賃屬于“現(xiàn)代服務(wù)一租賃服務(wù)"(17%);融資性售后回租2023-4-30之前，屬于

“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”；2023-5-1之后，屬于“金融服務(wù)一貸款服務(wù)"(6%)。

【提醒2】全面“營(yíng)改增”之后差額計(jì)稅扣除項(xiàng)目變化。

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人(涉及備案從事融資

租賃業(yè)務(wù)的)提供下列服務(wù)：

(1)提供融資租賃服務(wù)(三方關(guān)系)：

銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付的借款利息、(涉及外匯借款和人民幣借款利息)-

發(fā)行債券利息「車輛購(gòu)置稅

(2)提供融資性售后回租服務(wù)(兩方關(guān)系)；

銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金)一扣除對(duì)外支付的借款利息(涉及外匯借款

和人民幣借款利息)一發(fā)行債券利息

(3)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租協(xié)議，在協(xié)議到期前提供的有形動(dòng)

產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅，二選一計(jì)稅：

①以向承租方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的

借款利息（涉及外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（涉及外匯借款和人民幣借

款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

二、交通運(yùn)送服務(wù)（11%）:

銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)一代售其他航空運(yùn)送公司客票而代

收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

三、建筑業(yè)：

合用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（3%）,銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款。

四、現(xiàn)傅艮務(wù)（前：

1.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：

銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)

2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)：

銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)

性收費(fèi)

［解析］向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

（1）一般納稅人簡(jiǎn)易辦法（5盼

銷售額=所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社

會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金

（2）小規(guī)模納稅人（3%）

也可以選擇差額納稅,依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，銷售額同上。

五、生活服務(wù)一旅游服務(wù)（匐

銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的

住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)一支付給其他接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開

具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

六、房企銷售自行開發(fā)不動(dòng)產(chǎn)(11%)

房地產(chǎn)開發(fā)公司中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)

且除處即開工日期在2023年4月30日前)；

1.銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款

“向政府部門支付的土地價(jià)款”，涉及土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、

土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。

2.在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。

納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)

用憑證等可以證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

七、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得非自建不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，可以選擇合用簡(jiǎn)_

方法依5%計(jì)稅。

銷售額=取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)

【知識(shí)點(diǎn)4】準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1.增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理

2.稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證

3.海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅先比對(duì)、后抵扣，應(yīng)在開具之日起180

以票抵稅

專用繳款書日進(jìn)行比對(duì)

4.從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或

者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1.一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X13%

計(jì)算抵稅(購(gòu)2.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票2.特殊情況一一收購(gòu)煙葉

進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)XI3%考慮煙葉的價(jià)外補(bǔ)貼(10%)、煙葉稅

品)(20%)

3.農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)成本：買價(jià)X87%

【知識(shí)點(diǎn)5】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法

1.合用試點(diǎn)范圍：

自2023年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的

增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否

用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)行辦

法》（財(cái)稅（2023）38號(hào)）的規(guī)定抵扣。

2.核定方法：

核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項(xiàng)稅額一銷售扣稅

（1）試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨品的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照以下3種方

法核定：①投入產(chǎn)出法；②成本法：③參照法

①投入產(chǎn)出法:參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)擬定銷售單位數(shù)量貨品耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)

產(chǎn)品單耗數(shù)量）。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量X平均購(gòu)買單價(jià)X扣除率/（1+

扣除率）

【注釋】扣除率為銷售貨品的合用稅率。

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨品數(shù)量x農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

合并為:當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售貨品數(shù)量X;農(nóng)產(chǎn)品單彳量X購(gòu)買單價(jià)X扣除率/（1

+扣除率）

②成本法:

依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料，計(jì)算擬定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)

產(chǎn)品耗用率）。

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本X農(nóng)產(chǎn)品耗用率X扣除率/（1+扣除

率）

農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本

③參旦睨：

新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相

近的其他試點(diǎn)納稅人擬定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

⑵試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除:

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(I一損耗率)X農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買

單價(jià)X13%/(1+13%)

損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量

(3)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨品實(shí)體的(涉及包裝物、輔助材料、

燃料、低值易耗品等)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量X農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)X13%

/(1+13%)

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)

3.試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照

注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售

發(fā)票，按照注明的買價(jià)直接計(jì)入成本。

【知識(shí)點(diǎn)6】分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

一、分兩年抵扣

2023年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2023年5月1日后取

得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之H起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

第一年抵扣60%,次年抵扣40%。

【解析】如何分2年抵扣；

第一年60%在扣稅憑證認(rèn)證苜月。

次年40%在取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月。

扣稅憑證指：取得2023年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

【例題】2023年7月5日，某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，

計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。7月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)

票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。

【解析】2023年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額600萬元，2023年7月：進(jìn)項(xiàng)稅額400萬元，

二、分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍

1.需要分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍

(1)’取得的不動(dòng)產(chǎn)”，涉及以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式

取得的不動(dòng)產(chǎn)，并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。

(2)“發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程”，涉及新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。

(3)納稅人2023年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨品和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于

改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增長(zhǎng)不動(dòng)產(chǎn)原值超過5設(shè)的。

【解析1】上述購(gòu)進(jìn)貨品，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)的材料和設(shè)備，涉及建筑裝飾材料和給排水、采

暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配

套設(shè)施。

【解析22］購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨品和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)

月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.不需進(jìn)行分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)——一次性抵扣:3項(xiàng)

(1)房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;

⑵融資租入的不動(dòng)產(chǎn):

⑶在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,

三、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列

公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額X公@產(chǎn);出仙率

四、其他

1.納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允

許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅

額中抵扣。

3.待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入

“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【知識(shí)點(diǎn)7】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣項(xiàng)目解析

【解析1】個(gè)人消費(fèi)涉及納稅人的交際應(yīng)酬

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值消費(fèi)。

稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨【解析2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)

品、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資

和不動(dòng)產(chǎn)。產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述項(xiàng)目的可以抵

扣，

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨品，以及相關(guān)的加【解析1】非正常損失，指因（1）管理不善

工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)送服務(wù)。導(dǎo)致貨品被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)；（2）因違反

法律法規(guī)導(dǎo)致貨品被依法沒收、銷毀的情

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的形。

購(gòu)進(jìn)貨品、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)送【解析2】非正常損失貨品在增值稅中不得扣

服務(wù)，除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決）；在公司所得稅

中，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失扣除。

4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗【解析】非正常損失指因違反法律法規(guī)導(dǎo)致

用的購(gòu)進(jìn)貨品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，

5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用【解析】納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、

的購(gòu)進(jìn)貨品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【解析1】重要接受對(duì)象是個(gè)人，屬于最終消

費(fèi)，

【解析2】貸款服務(wù)中向貸款方支付的與該筆

6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)送服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲

貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、征

服務(wù)、居民平常服務(wù)、娛樂服務(wù)，（共5

詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中

項(xiàng)）

抵扣。

【解析3】住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入，可

抵扣。

7.其他

【知識(shí)點(diǎn)8】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

一、購(gòu)進(jìn)貨品或服務(wù)隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅派。

假如在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出解決。

*懶幄昉滲

原蝴進(jìn)項(xiàng)穗==購(gòu)進(jìn)費(fèi)物用于1蹣南個(gè)人

2,現(xiàn)福瞬切選③免稅項(xiàng)目

，邠璃期（公式》1尊修正常眼」

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種:

（一）原稅法：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（二）成本法：無法準(zhǔn)確擬定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他

有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本X稅率

（三）公式法：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-無法劃分的所有進(jìn)項(xiàng)稅額X免稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅收入/所有收

入

二、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)

目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（己抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額十待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）X不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值+不動(dòng)產(chǎn)原值）x100%

1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額W該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不

得抵