小規(guī)模企業(yè)常見(jiàn)錯(cuò)弊與審計(jì)策略

小規(guī)模企業(yè)常見(jiàn)錯(cuò)弊與審計(jì)策略

小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制普通比較薄弱。突出表現(xiàn)在：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜程度較低，組織結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目比較簡(jiǎn)單，所有權(quán)和管理權(quán)往往集中于少數(shù)人手中，業(yè)主或經(jīng)理凌駕于內(nèi)部控制之上，可能支配所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制度和授權(quán)存在明顯缺陷，不相容職責(zé)分離有限，管理人員會(huì)計(jì)知識(shí)不足等等。因此，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情形，要針對(duì)常見(jiàn)錯(cuò)弊有的放矢重點(diǎn)審查。一要注意審查是否存在隱匿收入和虛列負(fù)債的問(wèn)題。在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)取得銷售收入僅按購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的收入入賬，不開(kāi)具發(fā)票的收入則不入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，小規(guī)模企業(yè)尤為嚴(yán)重。小規(guī)模企業(yè)隱匿收入少交稅費(fèi)，而往往在賬務(wù)處理上會(huì)虛列負(fù)債。小規(guī)模企業(yè)常常存在不入賬的現(xiàn)金收入，而因購(gòu)貨卻要?jiǎng)佑貌蝗胭~的現(xiàn)金，并于不經(jīng)意之間在賬面中反映出來(lái)，往往會(huì)造成現(xiàn)金日記賬出現(xiàn)紅字。虛掛“其他應(yīng)付款”、“短期借款”以隱匿收入，少交稅費(fèi)。由此也虛列了負(fù)債。因此，審計(jì)人員在對(duì)“其他應(yīng)付款”、“短期借款”的審計(jì)中，應(yīng)特別關(guān)注賬面余額中是否有應(yīng)付企業(yè)業(yè)主或經(jīng)理、業(yè)主家庭人員個(gè)人的大額款項(xiàng)，或者是頻繁出現(xiàn)借、還企業(yè)業(yè)主或經(jīng)理、業(yè)主家庭人員個(gè)人，且金額較大的事項(xiàng)。二要注意審查是否存在人為調(diào)節(jié)和控制稅負(fù)的問(wèn)題。由于小規(guī)模企業(yè)現(xiàn)金交易比較多，且銷售收入及原材料購(gòu)入的入賬依據(jù)有的僅為增值稅發(fā)票，利用隱匿收入少計(jì)銷項(xiàng)稅額、降低稅負(fù)、虛增成本是小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的又一特征。審計(jì)人員在對(duì)“生產(chǎn)成本”“產(chǎn)品銷售成本”的審計(jì)中，應(yīng)運(yùn)用分析性復(fù)核對(duì)成本進(jìn)行分析、規(guī)模配比。小規(guī)模企業(yè)為降低稅負(fù)，企業(yè)業(yè)主（經(jīng)理）會(huì)授意會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理上，將不開(kāi)具發(fā)票的現(xiàn)金收入不入賬，卻為此所耗用的相應(yīng)材料部分入賬，人工費(fèi)用全部入賬，人為地控制稅負(fù)率。一方面可多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以達(dá)到少交增值稅的目的，另一方面將部分未開(kāi)發(fā)票收入的產(chǎn)品成本和開(kāi)具發(fā)票收入的產(chǎn)品成本全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，致使企業(yè)的收入與成本不配比，虛增成本，形成賬面虧損，少交企業(yè)所得稅。三要注意審查是否存在多轉(zhuǎn)材料成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)問(wèn)題。利用多轉(zhuǎn)材料成本調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少交所得稅，是小規(guī)模企業(yè)經(jīng)營(yíng)不規(guī)范的另一特征。有些小規(guī)模企業(yè)由于購(gòu)貨方均需要開(kāi)具發(fā)票，不能隱匿收入，但利潤(rùn)率又很高，為少交企業(yè)所得稅，企業(yè)業(yè)主（經(jīng)理）要求會(huì)計(jì)人員想辦法加大成本費(fèi)用。工、料、費(fèi)中材料成本占的比重最大，所以會(huì)計(jì)人員往往會(huì)在材料成本上做手腳，虛領(lǐng)材料，多轉(zhuǎn)材料成本。因此，審計(jì)人員在對(duì)存貨的審計(jì)中，要保持高度的謹(jǐn)慎，對(duì)明細(xì)科目要嚴(yán)格審查。審計(jì)人員還可以在實(shí)地觀察倉(cāng)庫(kù)與車間的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)審計(jì)日的庫(kù)存存貨，自然會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否多轉(zhuǎn)材料成本。四要注意審查是否存在隨意列支企業(yè)外的費(fèi)用問(wèn)題。小規(guī)模企業(yè)業(yè)主（經(jīng)理）通常把個(gè)人費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的賬戶，致使有的企業(yè)每月有大額的采購(gòu)辦公用品支出和超常運(yùn)輸費(fèi)等。審計(jì)人員在審計(jì)“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”時(shí)要嚴(yán)格審查明細(xì)科目，關(guān)注費(fèi)用支出是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，從分析性測(cè)試、詢問(wèn)中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，對(duì)