審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案編制中存在的問(wèn)題

審前調(diào)查和審計(jì)實(shí)施方案編制中存在的問(wèn)題

一、有關(guān)規(guī)定不明確，致使審前調(diào)查和實(shí)施方案缺乏針對(duì)性和適用性當(dāng)前，審計(jì)人員在開展審前調(diào)查過(guò)程中，基本遵循《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》及《審計(jì)方案編審實(shí)施辦法》，在這些準(zhǔn)則和辦法等有關(guān)規(guī)定中，要求審前調(diào)查的內(nèi)容為財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制，職責(zé)范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍，銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會(huì)計(jì)資料，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，相關(guān)的重要會(huì)議記錄和有關(guān)的文件，與審計(jì)工作有關(guān)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔等規(guī)定。這些規(guī)定內(nèi)容較多但是比較原則，而在具體審計(jì)實(shí)踐當(dāng)中情況往往比較復(fù)雜，造成的結(jié)果是審計(jì)人員簡(jiǎn)單照抄被審計(jì)單位情況，致使審前調(diào)查內(nèi)容單一，審前調(diào)查報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)單，對(duì)于編制有針對(duì)性的審計(jì)實(shí)施方案借鑒意義不大。二、審前調(diào)查范圍及掌握的尺度不一審計(jì)實(shí)踐表明，審前調(diào)查范圍決定了審計(jì)的深度和廣度。當(dāng)前，在審前調(diào)查中普遍存在的問(wèn)題是范圍過(guò)小，且深度不同，主要反映在，一是從廣度上來(lái)說(shuō)，走訪的單位、對(duì)象只局限于被審計(jì)單位，或者以前年度審計(jì)情況，對(duì)于與被審計(jì)單位關(guān)系密切的上級(jí)單位或所屬單位、與被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為頻繁的單位、與紀(jì)檢組織人事部門等干部管理部門等沒(méi)有進(jìn)行審前調(diào)查。二是從深度上來(lái)說(shuō)，對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查只進(jìn)行到上述準(zhǔn)則或規(guī)定的范疇，對(duì)于該次審計(jì)要突出的重點(diǎn)或特點(diǎn)沒(méi)有在審前調(diào)查中體現(xiàn)出來(lái)，比如國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在規(guī)定的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)突出對(duì)企業(yè)資產(chǎn)及房產(chǎn)情況、投資和收益情況、負(fù)債情況、領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人廉政情況等重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審前調(diào)查。三、審前調(diào)查工作還應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范目前，審前調(diào)查工作與審計(jì)法的規(guī)定還有不相適應(yīng)的地方，阻礙了審前調(diào)查工作的有效開展。一是審前調(diào)查的合法性問(wèn)題。審計(jì)法及其實(shí)施條例中明確規(guī)定：實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。但在審計(jì)實(shí)踐中，審前調(diào)查一般在下達(dá)審計(jì)通知書前進(jìn)行，這就有悖于審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定。二是審前調(diào)查工作所形成的材料，是否需要形成工作底稿，以及在審計(jì)檔案中的排列順序，還應(yīng)當(dāng)予以明確。三是承諾情況。對(duì)于提供有關(guān)情況的單位或部門，是否需要對(duì)所提供材料的真實(shí)性、合法性、完整性做出書面承諾，以提高對(duì)所提供材料的可信度，也應(yīng)當(dāng)予以明確。四、審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)不突出、操作性不強(qiáng)在審核審計(jì)實(shí)施方案過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有些審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)不夠突出、內(nèi)容雷同、操作性差，嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率。一是審計(jì)實(shí)施方案重點(diǎn)不夠突出。例如部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的實(shí)施方案，沒(méi)有體現(xiàn)出一級(jí)預(yù)算單位的工作職責(zé)、年度工作重點(diǎn)，缺少在具體審計(jì)項(xiàng)目中把握全局、突出重點(diǎn)、抓住關(guān)鍵的特點(diǎn)。二是審計(jì)實(shí)施方案如出一轍。審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容基本雷同，行政單位與事業(yè)單位、商業(yè)企業(yè)與建筑企業(yè)、審計(jì)與審計(jì)調(diào)查等審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容基本一致，都是按照資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容編制實(shí)施方案，少有創(chuàng)新。三是操作性不強(qiáng)。審計(jì)實(shí)施方案是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的指南，但有些審計(jì)實(shí)施方案在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟