審計學第十七章貨幣資金審計

審計學第十七章貨幣資金審計第一頁，編輯于星期六：十六點五十五分。第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務循環(huán)概述一、貨幣資金的特點二、貨幣資金涉及的憑證和會計記錄三、貨幣資金審計同交易循環(huán)測試之間的關系第二頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、貨幣資金的特點貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件貨幣資金項目審計是企業(yè)資產(chǎn)負責表審計的一個重要組成部分，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的審計貨幣資金的審計風險較高，需要花費的時間較長，涉及面也較廣第三頁，編輯于星期六：十六點五十五分。二、貨幣資金涉及的憑證和會計記錄現(xiàn)金盤點表銀行對賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關科目的記賬憑證（如庫存現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證）有關會計賬簿（如庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）第四頁，編輯于星期六：十六點五十五分。三、貨幣資金審計同交易循環(huán)測試之間的關系籌資循環(huán)貨幣資金投資循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)（支付各種生產(chǎn)費用）、購貨與付款循環(huán)（支付購貨款）銷售與收款循環(huán)（收取貨款）（1）發(fā)行股票（2）借款（3）還本付息（4）支付股利（1）收回投資（2）收取股利（3）進行投資付

款收

款第五頁，編輯于星期六：十六點五十五分。第二節(jié)貨幣資金內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制要點二、控制測試第六頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、內(nèi)部控制要點崗位分工及授權批準制度建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、期限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權、債務賬目的登記工作；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務，并定期進行崗位輪換對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權限貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴格禁止收款不入賬的違法行為按照規(guī)定的程序（如支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付）辦理貨幣資金支付業(yè)務對于主要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批制度，停止對貨幣資金支付“一支筆”決策審批的做法嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員直接接觸貨幣資金第七頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、內(nèi)部控制要點現(xiàn)金和銀行存款的管理制度加強庫存現(xiàn)金庫存限額的管理，在銀行核定的庫存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務一律通過銀行辦理轉賬結算加強現(xiàn)金的管理，明確收款、付款、記錄等各環(huán)節(jié)出納人員與相關人員的職責權限?，F(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出，因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報開戶銀行審查批準，由開戶銀行確定坐支的數(shù)額，未經(jīng)銀行批準，嚴禁坐支現(xiàn)金一個單位只能選擇一家銀行的一個應用機構開立一個基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉賬結算除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行，單位一切收付款項，除制度規(guī)定可用現(xiàn)金支付的部分外，都必須通過銀行辦理轉賬結算遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人現(xiàn)金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶及時核對銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對賬單相符定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符第八頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、內(nèi)部控制要點票據(jù)及有關印章的保管制度單位應加強貨幣資金票據(jù)（銀行匯票、銀行本票等）的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用單位應加強銀行預留印鑒的管理。財務專用賬應由專人管理，個人名章必須由本人或其授權人員保管第九頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、內(nèi)部控制要點監(jiān)督檢查制度單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地對貨幣資金的安全進行檢查第十頁，編輯于星期六：十六點五十五分。二、控制測試了解貨幣資金的內(nèi)部控制注冊會計師在進行貨幣資金的控制測試時通過查閱被審計單位的有關規(guī)章制度等重要文件現(xiàn)場觀察被審計單位的有關業(yè)務活動詢問被審計單位有關人員等方法以獲取被審計單位內(nèi)部控制的資料（如為再度審計，還可查閱以前年度有關的審計工作底稿），以掌握被審計單位有關內(nèi)部控制的情況，并對所掌握的情況進行適當?shù)赜涗洠ɑ蚍Q描述）第十一頁，編輯于星期六：十六點五十五分。二、控制測試初步評價內(nèi)部控制的風險注冊會計師應當遵循穩(wěn)健性的原則，寧可高估風險不可低估風險。如果控制風險不可接受，注冊會計師應該不實施控制測試，直接進行實質(zhì)性程序測試貨幣資金的內(nèi)部控制檢查一定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬及其相關賬戶的記錄抽取并審查收款憑證抽取并審查付款憑證抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致第十二頁，編輯于星期六：十六點五十五分。二、控制測試評價貨幣資金的內(nèi)部控制注冊會計師在完成上述控制測試程序后，即可對被審計單位貨幣資金的內(nèi)部控制及其實施情況進行評價在評價過程中，既要分析其內(nèi)部控制過程中的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，又要確定其內(nèi)部控制過程中的較強環(huán)節(jié)和優(yōu)點，并據(jù)此對原定的審計程序加以修改和變動，最后確定實質(zhì)性程序的審計程序和重點第十三頁，編輯于星期六：十六點五十五分。第三節(jié)現(xiàn)金審計一、現(xiàn)金審計目標二、現(xiàn)金的實質(zhì)性程序第十四頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、現(xiàn)金審計目標確定被審計單位現(xiàn)金在財務報表日是否存在，是否為被審計單位所擁有確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄，有無遺漏確定現(xiàn)金余額是否正確確定現(xiàn)金在財務報表上的披露是否恰當?shù)谑屙?，編輯于星期六：十六點五十五分。二、現(xiàn)金的實質(zhì)性程序額與總賬余額是否相等核對庫存現(xiàn)金日記賬余分析程序監(jiān)督盤點庫存現(xiàn)金查截止日期前后的現(xiàn)金收支情況驗證現(xiàn)金收支的截止日期，并審審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確抽查大額庫存現(xiàn)金收支確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當?shù)嘏兜谑?，編輯于星期六：十六點五十五分。第四節(jié)銀行存款審計一、銀行存款審計目標二、銀行存款的實質(zhì)性程序第十七頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、銀行存款審計目標確定被審計單位銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否存在，是否為被審計單位所擁有確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏確定銀行存款余額是否正確確定銀行存款在財務報表上的披露是否恰當?shù)谑隧?，編輯于星期六：十六點五十五分。二、銀行存款的實質(zhì)性程序額與總賬余額是否相符核對銀行存款日記賬余分析程序?qū)彶殂y行存款余額調(diào)節(jié)表函證銀行存款余額驗證銀行存款收支的截止日期審查外幣銀行存款的折算是否正確抽查大額銀行存款收支產(chǎn)負債表上恰當?shù)嘏洞_定銀行存款是否在資第十九頁，編輯于星期六：十六點五十五分。第五節(jié)其他貨幣資金審計一、其他貨幣資金審計目標二、其他貨幣資金的實質(zhì)性程序第二十頁，編輯于星期六：十六點五十五分。一、其他貨幣資金審計目標確定被審計單位其他貨幣資金是否存在確定其他貨幣資金是否為被審計單位所擁有確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金業(yè)務是否均已記錄，有無遺漏確定其他貨幣存款余額是否正確確定其他貨幣存款在財務報表上的披露是否恰當?shù)诙豁?，編輯于星期六：十六點五十五分。二、其他貨