授予客戶獎勵積分的處理應(yīng)采用遞延收入法

授予客戶獎勵積分的處理應(yīng)采用遞延收入法

事件背景羅萊家紡是銷售積分獲取及折合現(xiàn)金使用等方面制度化程度較高的公司，不論是其實(shí)體店銷售體系還是電子商務(wù)銷售體系，均采取了積分促進(jìn)銷售的營銷策略。某媒體認(rèn)為，根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)給予客戶可抵用現(xiàn)金的積分時，應(yīng)當(dāng)按照積分對應(yīng)的公允價值計提預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)費(fèi)用，進(jìn)而抵減當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤。而從羅萊家紡披露的財務(wù)數(shù)據(jù)來看，2011年資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債科目期初期末余額均為零。該媒體認(rèn)為，要么該公司客戶在當(dāng)年底前使用了全部積分，而這顯然不可能；要么就是羅萊家紡沒有按照會計準(zhǔn)則的要求確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，進(jìn)而導(dǎo)致少計銷售費(fèi)用、虛增利潤。該媒體發(fā)現(xiàn)，公司年報數(shù)據(jù)披露的2011年度，僅發(fā)生“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”2806.09萬元，比預(yù)計負(fù)債理論計提金額少了766.91萬元。若考慮到“促銷費(fèi)”發(fā)生額中還包括一些特定事項(xiàng)費(fèi)用，則兩組數(shù)據(jù)之間的差額將更大。這就是網(wǎng)上盛傳的羅萊家紡積分銷售之惑。授予客戶獎勵積分的會計處理授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)，簡稱購貨返積分，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時授予客戶積分，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換成企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品或服務(wù)。購貨返積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費(fèi)，培養(yǎng)客戶關(guān)系。《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，再結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。《國際會計準(zhǔn)則第18號——收入》第十三條和第十九條對于消費(fèi)積分會計處理提供了兩種方法：(1)將部分銷售收入分配到積分，對這部分銷售收入的確認(rèn)進(jìn)行遞延(簡稱“遞延收入法”)；(2)將提供積分獎勵發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計負(fù)債(簡稱“預(yù)計負(fù)債法”)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》對獎勵積分業(yè)務(wù)沒有規(guī)范，實(shí)務(wù)操作五花八門，并不統(tǒng)一。注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材與《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(2010版)對該業(yè)務(wù)的處理作出了規(guī)范，與財會函[2008]60號文件一致，主要是借鑒了國際會計準(zhǔn)則中的第一種處理方法，即遞延收入法。企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配。將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨(dú)銷售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵物品的公允價值或利用其他估值技術(shù)，估計獎勵積分的公允價值。確認(rèn)收入的金額=遞延收益×(被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額÷預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù))授予積分時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入(貨款——積分的公允價值)遞延收益(積分的公允價值)兌換積分時：借：遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入注：以上分錄暫不考慮增值稅。某大型超市2010年度銷售各類商品共計140000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計140000萬分，客戶使用獎勵積分共計72000萬分。2010年末，超市估計2010年度授予的獎勵積分將有60%被使用。2011年度，超市銷售各類商品共計200000萬元，授予客戶獎勵積分共計200000萬分，客戶使用獎勵積分80000萬分。2011年末，超市估計2011年度授予的獎勵積分將有70%被使用。假設(shè)每一獎勵積分的公允價值為0.01元，積分自授予之日起3年后作廢。超市采用先進(jìn)先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分，積分兌換不受限，不考慮增值稅。解析：2010年度授予獎勵積分的公允價值=140000×0.01=1400(萬元)。2010年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=140000-1400=138600(萬元)。2010年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額÷預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)×遞延收益余額=72000÷(140000×60%)×1400=1200(萬元)。相關(guān)會計分錄(單位：萬元，下同)：銷售時：借：銀行存款140000貸：主營業(yè)務(wù)收入138600遞延收益1400。在客戶兌換積分時：借：遞延收益720(72000×0.01)貸：主營業(yè)務(wù)收入720。年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：借：遞延收益480(1200-720)貸：主營業(yè)務(wù)收入480。2011年度授予獎勵積分的公允價值=200000×0.01=2000(萬元)。2011年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=200000-2000=198000(萬元)。2011年度因客戶使用獎勵積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=12000÷(140000×60%)×1400+(80000-12000)÷(200000×70%)×2000=1171.43(萬元)。其中，12000=140000×60%-72000，是2010年度授予的剩余積分。相關(guān)會計分錄：銷售時：借：銀行存款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入198000遞延收益2000。客戶兌換積分時：借：遞延收益800(80000×0.01)貸：主營業(yè)務(wù)收入800。年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)調(diào)整收入：借：遞延收益371.43(1171.43-800)貸：主營業(yè)務(wù)收入371.43。根據(jù)財會函[2008]60號文件以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》(2010版)規(guī)定，上市公司對授予客戶獎勵積分的處理要求采用遞延收入法，并不是某媒體所說的預(yù)計負(fù)債法。某媒體認(rèn)為羅萊家紡2011年資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債科目期初期末余額均為零，便斷言該公司未及時將積分確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債”