論我國(guó)增值稅法的改革

論我國(guó)增值稅法的改革甘功仁中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。自1994年實(shí)行新稅制以來(lái)，增值稅一直是我國(guó)收入最多的稅，在整個(gè)國(guó)家稅收收入當(dāng)中占50%左右。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的性質(zhì)相同，在很多情況下相互之間的征收范圍的界限不是十分清楚，有時(shí)營(yíng)業(yè)稅也可以按增值稅征收，并且我國(guó)稅制改革的方向?qū)⑹且栽鲋刀愔鸩饺〈鸂I(yíng)業(yè)稅;消費(fèi)稅的征收范圍相對(duì)狹小，僅局限于煙酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、焰火鞭炮、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)等少數(shù)商品，在國(guó)家稅收收入中占的比例較小。因此，探討當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅法的改革，主要就是討論增值稅法的改革問(wèn)題。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類(lèi)型。我國(guó)現(xiàn)行的是生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅與消費(fèi)型增值稅的最大區(qū)別是納稅人在計(jì)算增值額時(shí)，是否允許扣除購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所含的稅款。生產(chǎn)型增值稅是不允許扣除，而消費(fèi)型增值稅是允許扣除。目前世界上實(shí)行增值稅的130多個(gè)國(guó)家中，采取消費(fèi)型增值稅的國(guó)家占90%以上，采取生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)、印度尼西亞等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家。一、增值稅法改革的必要性和緊迫性我國(guó)之所以采取生產(chǎn)型增值稅，是當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)使然。1993年之前，我國(guó)政府一直在與通貨膨脹作斗爭(zhēng)，而固定資產(chǎn)投資過(guò)度膨脹又一直是通貨膨脹不斷攀升的重要因素。采取生產(chǎn)型增值稅，實(shí)際上就是通過(guò)層層加大固定資產(chǎn)的購(gòu)入成本，把一部分固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)換為稅收，從而達(dá)到抑制固定資產(chǎn)投資的盲目擴(kuò)張，進(jìn)而抑制通貨膨脹，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的目的?？梢哉f(shuō)，生產(chǎn)型增值稅的選擇在我國(guó)只是為了適應(yīng)特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的產(chǎn)物。雖然它在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)揮過(guò)積極作用，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐漸建立和完善，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的負(fù)面效應(yīng)愈來(lái)愈明顯地暴露出來(lái)，它已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，甚至在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，改革現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，已成為當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。增值稅的課稅對(duì)象是商品的增值額。增值額是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品總值中扣除生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值之后的余額。生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值既包括生產(chǎn)過(guò)程中消耗的原材料、動(dòng)力、燃料等流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，也包括磨損掉的機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)的價(jià)值。這兩部分生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值因都是上一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而非本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的勞動(dòng)者創(chuàng)造的，因此都應(yīng)當(dāng)從納稅人本期的收入總額也就是商品總值中予以扣除。①而我國(guó)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣，由此便產(chǎn)生了許多問(wèn)題：第一，加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。生產(chǎn)型增值稅的突出特點(diǎn)是重復(fù)征稅，給納稅人增加了額外的稅收負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)環(huán)節(jié)越多，購(gòu)置的固定資產(chǎn)越多，則重復(fù)征稅的次數(shù)越多，繳納的稅額越大，稅收負(fù)擔(dān)就越重。由于不同企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的懸殊差異，使企業(yè)之間無(wú)法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。第二，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。不同行業(yè)間的稅負(fù)差別，可能促進(jìn)固定資產(chǎn)投資小的產(chǎn)業(yè)，如加工業(yè)、零售業(yè)的快速發(fā)展，而抑制固定資產(chǎn)投資大的產(chǎn)業(yè)，如能源、交通、采掘、原材料生產(chǎn)等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也阻礙了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并對(duì)國(guó)家整體競(jìng)爭(zhēng)力的提高帶來(lái)負(fù)面影響。第三，制約了生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、社會(huì)化大生產(chǎn)的方向發(fā)展。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資本投資重復(fù)征稅，其結(jié)果只能是鼓勵(lì)企業(yè)向“大而全”、“小而全”的方向發(fā)展。因?yàn)榫屯划a(chǎn)品而言，“全能廠”的生產(chǎn)環(huán)節(jié)少，重復(fù)征稅的機(jī)率低，稅負(fù)輕;專(zhuān)業(yè)協(xié)作生產(chǎn)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，重復(fù)征稅機(jī)率高，稅負(fù)重。這顯然與專(zhuān)業(yè)化、協(xié)作化的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展方向背道而馳。第四，削弱了我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。因?yàn)橘?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金最終要攤?cè)氤杀?，含稅價(jià)格自然要高于不含稅價(jià)格，使出口產(chǎn)品失去了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，削弱了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;而國(guó)外商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，具有明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)?？梢?jiàn)，生產(chǎn)型增值稅在出口和進(jìn)口兩個(gè)方面都給我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)巨大損失。第五，不利于引進(jìn)外資。世界上絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，基本上都是采用消費(fèi)型增值稅，都允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，比較規(guī)范。而生產(chǎn)型增值稅是一種不規(guī)范的增值稅類(lèi)型，外商來(lái)我國(guó)投資必定對(duì)重復(fù)征稅問(wèn)題顧慮重重。鑒于生產(chǎn)型增值稅存在的種種弊端，目前在我國(guó)，不論理論界還是實(shí)務(wù)部門(mén)，對(duì)于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型改革問(wèn)題已經(jīng)達(dá)成共識(shí)。中共中央十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中提出要改革增值稅稅制，實(shí)現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。財(cái)政部長(zhǎng)金人慶在2003年年底召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上宣布，將生產(chǎn)型增值稅調(diào)整為消費(fèi)型增值稅，2004年先在東北老工業(yè)基地的8個(gè)行業(yè)試行，并將于2005年1月1日起在全國(guó)選擇一部分行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。②二、增值稅法改革的基本思路增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本點(diǎn)是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。增值稅法改革就是要以立法的形式來(lái)確立增值稅的轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革究竟是分步實(shí)施還是一步到位?是漸進(jìn)式推進(jìn)還是盡快全面實(shí)行?這是目前仍然爭(zhēng)論較大的問(wèn)題?！胺植秸摗闭哒J(rèn)為，如果生產(chǎn)型增值稅一步到位轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在改革推出后的短期內(nèi)，財(cái)政收入會(huì)急劇減少，國(guó)家財(cái)政收支難以承受。因此建議分兩步走，先將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為收入型增值稅。隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入增加，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候再將收入型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。③“一步論”者則認(rèn)為，從生產(chǎn)型到收入型，最后再到消費(fèi)型，雖不失平穩(wěn)，但不可取，因?yàn)槿魏胃母锊豢杀苊獾囟家冻龀杀?。僅以單項(xiàng)稅收的減少為理由而只做改良，不進(jìn)行改革，錯(cuò)失發(fā)展良機(jī)，是站不住腳的。同時(shí)，對(duì)增值稅改革付出的成本應(yīng)辯證地看，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅可能會(huì)使財(cái)政收入在一個(gè)方面減少，但在另一個(gè)方面則會(huì)因?qū)嵭邢M(fèi)型增值稅而刺激企業(yè)的發(fā)展和利潤(rùn)的增加，從而使因增值稅轉(zhuǎn)型而減少的稅收收入在所得稅收入中得到彌補(bǔ)，更何況隨著企業(yè)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，其增值稅稅額本身也會(huì)隨之增加。④筆者贊成“一步論”者的觀點(diǎn)。一切新事物的誕生，都有“分娩陣痛期”。既然我們都已一致認(rèn)識(shí)到生產(chǎn)型增值稅的諸多弊病，那么就應(yīng)該下最大決心盡快進(jìn)行改革。在改革過(guò)程中，首先要破除國(guó)家財(cái)政收入過(guò)分依賴(lài)增值稅的觀念，而應(yīng)著力去研究如何建設(shè)和完善適應(yīng)國(guó)家財(cái)政需要的完整的稅制體系。在這方面，比如稅種的設(shè)置及其完善、新稅的開(kāi)征、稅收征管方式的改進(jìn)等等，都大有文章可做。稅收立法應(yīng)該為市場(chǎng)主體提供公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境保障。當(dāng)前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，如果決定采取漸進(jìn)的方式分步實(shí)施，只在局部地區(qū)、部分行業(yè)中實(shí)行，那么很可能又會(huì)產(chǎn)生一系列新的矛盾，特別是對(duì)納稅人繼續(xù)實(shí)行差別待遇更可能造成新的行為扭曲，其實(shí)際效果將會(huì)背離我們改革的初衷。所以，增值稅轉(zhuǎn)型改革在經(jīng)過(guò)必要的短時(shí)期的試行之后，應(yīng)該盡快過(guò)渡到對(duì)全國(guó)各行業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，并最終實(shí)現(xiàn)全部新增固定資產(chǎn)都納入抵扣范圍，以便徹底解決重復(fù)征稅和稅負(fù)不公平的問(wèn)題。三、增值稅法改革的若干具體建議劇關(guān)于納旅稅主體妹增值稅輝納稅人分為謠一般納稅人僻和小規(guī)模納梢稅人。這種遍區(qū)分雖然有年利于稅務(wù)機(jī)楊關(guān)加強(qiáng)對(duì)重優(yōu)點(diǎn)另稅源的衫管理和簡(jiǎn)化怪小型企業(yè)的決計(jì)算繳納，挎但現(xiàn)行增值據(jù)稅兩類(lèi)納稅拜主體的界定責(zé)標(biāo)準(zhǔn)及其征須管的規(guī)定，祝不利于增值莫稅稅制的規(guī)魔范，不利于紙中小企業(yè)經(jīng)卵營(yíng)，也不利我于增值稅稅類(lèi)源的全面管該理，應(yīng)當(dāng)加宵以改進(jìn)。慮1、確帳立科學(xué)的兩胞類(lèi)納稅人的鏈界定標(biāo)準(zhǔn)。陰根據(jù)《中華涂人民共和國(guó)膠增值稅暫行負(fù)條例》的規(guī)扔定：“鍵小規(guī)模納稅蟻人會(huì)計(jì)核算身健全，能夠險(xiǎn)提供準(zhǔn)確稅豪務(wù)資料的，愧經(jīng)主管稅務(wù)布機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，乎可以不視為炊小規(guī)模納稅龍人?！钡遣旌髞?lái)國(guó)務(wù)院濕又決定，從葉1998年士7月1日起犯，凡年應(yīng)稅顏銷(xiāo)售額在1蠶80萬(wàn)元以挽下的小規(guī)模猜納稅人，無(wú)鐘論財(cái)務(wù)核算傷是否健全，搭一律不得認(rèn)宋定為增值稅姨一般納稅人販，實(shí)際上是拋把銷(xiāo)售額作融為劃分增值菜稅兩類(lèi)納稅嶼人的唯一界千定標(biāo)準(zhǔn)了。銜這種認(rèn)定標(biāo)從準(zhǔn)顯然是舍攝本求末，與暈增值稅的基席本原理和實(shí)斯質(zhì)要求相悖爹。認(rèn)定增值地稅一般納稅術(shù)人的基本條產(chǎn)件應(yīng)當(dāng)是會(huì)憲計(jì)核算健全乖，能夠提供佳準(zhǔn)確稅務(wù)資生料，而銷(xiāo)售貓額只能作為反參考指標(biāo)。孫在增值稅兩孟類(lèi)納稅人的照劃分問(wèn)題上普，一定要改障變一般納稅錢(qián)人越少就管鴨得越好的錯(cuò)葬誤認(rèn)識(shí)，應(yīng)諒當(dāng)降低一般度納稅人的“崗門(mén)檻”，逐腹步擴(kuò)大一般繡納稅人的比工重和縮小小女規(guī)模納稅人笑的規(guī)模。只研要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)握正常，財(cái)務(wù)價(jià)會(huì)計(jì)制度健剝?nèi)?，能?zhǔn)確遣核算銷(xiāo)項(xiàng)稅凍額、進(jìn)項(xiàng)稅妹額和應(yīng)納稅融額，依法納量稅的，無(wú)論盼其銷(xiāo)售額是妄否達(dá)到規(guī)定撥的標(biāo)準(zhǔn)，均伴可申請(qǐng)取得尊一般納稅人閑資格;相反竊，僅僅根據(jù)挑銷(xiāo)售額而取化得一般納稅坊人資格的，臂如果財(cái)務(wù)會(huì)努計(jì)制度不健敵全，不能向棋稅務(wù)機(jī)關(guān)提稠供準(zhǔn)確稅務(wù)符資料，經(jīng)限夠期整改仍不蛾符合條件的書(shū)，則應(yīng)取消淡其一般納稅肅人資格。啟2、完罩善增值稅小沙規(guī)模納稅人怪的征管規(guī)定蘇?，F(xiàn)行稅法轉(zhuǎn)對(duì)小規(guī)模納容稅人的基本佩規(guī)定是，進(jìn)枯項(xiàng)稅額不允脖許抵扣，也潤(rùn)不得使用增神值稅專(zhuān)用發(fā)高票，因業(yè)務(wù)及需要必須開(kāi)掘具增值稅專(zhuān)懲用發(fā)票的，填要到稅務(wù)機(jī)慚關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)黨，并只能按爺小規(guī)模納稅短人的“征收季率”填開(kāi)應(yīng)刺納稅額。這碎不但加重了襯小規(guī)模納稅兄人的稅收負(fù)綢擔(dān)，而且購(gòu)佩貨方因不能騰足額抵扣進(jìn)黑項(xiàng)稅額而不況愿意購(gòu)買(mǎi)小種規(guī)模納稅人邊的商品，使盤(pán)小規(guī)模納稅擦人在激烈的毀市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中碌處于極為不黃利的地位。坦我國(guó)目前小頑規(guī)模納稅人艙占增值稅納災(zāi)稅人總戶(hù)數(shù)麗的80—9某0%嫁，將眾多中誦小企業(yè)排除吵在增值稅規(guī)幅范化課征范喚圍之外，嚴(yán)警重阻礙了一珍般納稅人與肺小規(guī)模納稅叉人之間的經(jīng)舅濟(jì)往來(lái)，也踐使增值稅的況運(yùn)行環(huán)節(jié)無(wú)堪法銜接，影年響增值稅稅汁制的規(guī)范化既運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而暮制約了整個(gè)沙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的冤發(fā)展。從征菊管方面看，名也不利于小駱規(guī)模納稅人瓜按規(guī)定建帳稠建制，為某策些納稅人偷完逃稅款提供策了可乘之機(jī)沒(méi)。因此，稅而務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小倚規(guī)模納稅人計(jì)應(yīng)適當(dāng)放寬賊代開(kāi)增值稅煩專(zhuān)用發(fā)票的它限制，對(duì)因習(xí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)確親需按規(guī)定稅戀率開(kāi)具增值桑稅專(zhuān)用發(fā)票賓的，稅務(wù)機(jī)絨關(guān)可以允許段按法定增值荒稅稅率代開(kāi)斗，以利于小形規(guī)模納稅人賄與一般納稅喊人之間的經(jīng)色濟(jì)交往和公堵平競(jìng)爭(zhēng)，同膨時(shí)要引導(dǎo)和榮監(jiān)督他們建并立健全財(cái)務(wù)描會(huì)計(jì)制度，漠促使他們積籌極創(chuàng)造一般姨納稅人的條算件。迷(二)裁關(guān)于課征對(duì)滅象導(dǎo)增值稅淘以增值額為謎征稅對(duì)象，葵不論是生產(chǎn)雨環(huán)節(jié)還是流限通環(huán)節(jié)，抑迅或是服務(wù)業(yè)岡和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)食部門(mén)，只要般有增值額，頸都應(yīng)實(shí)行增腐值稅。我國(guó)塊現(xiàn)行增值稅先的征稅范圍筍過(guò)窄，僅限干于貨物銷(xiāo)售著、加工修理蘋(píng)修配勞務(wù)及傾進(jìn)口貨物，鮮而把其他勞煤務(wù)服務(wù)業(yè)劃戶(hù)為營(yíng)業(yè)稅的寄課稅范圍，輩人為地造成粉了增值稅抵威扣鏈條在某亞些環(huán)節(jié)上的納中斷。對(duì)產(chǎn)般生于不同行餅業(yè)而性質(zhì)相速同的流轉(zhuǎn)額灶實(shí)行不同的盈稅制，極易基使行業(yè)間的歡稅負(fù)失衡，贏更何況混合者銷(xiāo)售行為、捷兼營(yíng)行為的否大量存在，壺使得商品銷(xiāo)宵售與勞務(wù)服彼務(wù)難以嚴(yán)格麥區(qū)分?，F(xiàn)行騰增值稅征收翅范圍的局限俱性，徒增了透稅收征管上寶的復(fù)雜性和是難度。征收融范圍寬泛，樹(shù)保證從事相敏同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)拋活動(dòng)的主體站稅負(fù)公平，丙防止稅收扭凈曲行為，是痕增值稅的基卡本原則。根研據(jù)這一原則荷，我國(guó)增值才稅的征收范搬圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展學(xué)至產(chǎn)生增值梨額的商品和將勞務(wù)交易的斬所有領(lǐng)域。孩當(dāng)然，增值慨稅征收范圍振擴(kuò)圍可先在四局部地區(qū)和餐部分行業(yè)試階行，例如可公先將建筑業(yè)惰、交通運(yùn)輸起業(yè)和銷(xiāo)售不額動(dòng)產(chǎn)等納入南增值稅的征罰收范圍，以碰積累改革經(jīng)禮驗(yàn)，但試行片階段不宜太再長(zhǎng)，待條件偽基本成熟時(shí)升，就應(yīng)將征蒼收范圍延伸蘭到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域皺的所有經(jīng)營(yíng)訓(xùn)行為。兄(三)貪關(guān)于稅率憂(yōu)我國(guó)現(xiàn)厭行的增值稅斑稅率偏高。必西方國(guó)家增日值稅稅率大速多在20%乏以下，我國(guó)隱增值稅的法漫定稅率為1舟7%，如由泳生產(chǎn)型增值威稅換算為消弊費(fèi)型增值稅團(tuán)，實(shí)際稅率例則高達(dá)23貫%，明顯高愧于西方國(guó)家奏，①如果再皆把稅外收費(fèi)砌的因素考慮院進(jìn)去，企業(yè)國(guó)的負(fù)擔(dān)更加骨沉重。而且稿，我國(guó)增值稻稅的稅率結(jié)術(shù)構(gòu)復(fù)雜，法碑定稅率為1故7%和13浮%，出口實(shí)晴行零稅率，羽還有調(diào)整稅堆率，如農(nóng)產(chǎn)屢品收購(gòu)為7急%，廢舊物禁資經(jīng)營(yíng)為1口0%，運(yùn)費(fèi)貝為7%，對(duì)礙于小規(guī)模納刑稅人又區(qū)分輛為工業(yè)企業(yè)發(fā)和商業(yè)企業(yè)辱，分別實(shí)行千6%和4%僻的征收率。送稅率結(jié)構(gòu)的徐復(fù)雜性使增面值稅的統(tǒng)一氏性和抵扣鏈例條的連續(xù)性拖遭到破壞，凳不但增加了疊征管的復(fù)雜稻性，也為偷湊逃稅款和騙咬稅洞開(kāi)了方豈便之門(mén)。增軌值稅稅率改蛙革應(yīng)盡量簡(jiǎn)蹄化稅率結(jié)構(gòu)朱，減少差別沒(méi)稅率，統(tǒng)一華商品和勞務(wù)頃的征收率，趣并適當(dāng)降低權(quán)增值稅的稅歉率。攝增值稅見(jiàn)稅率的改革床，需要特別河關(guān)注小規(guī)模塑納稅人?，F(xiàn)攤行增值稅法貝有關(guān)小規(guī)模刪納稅人的規(guī)貪定，存在著烈“征收率偏籠高、起征點(diǎn)漿偏低”的問(wèn)暈題。6%和太4%的征收掏率，從表面李上看比一般涉納稅人低得見(jiàn)多，但由于浩小規(guī)模納稅貴人的進(jìn)項(xiàng)稅素額不能抵扣扇，實(shí)際稅負(fù)飼卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)羊一般納稅人愿。增值稅立祥法應(yīng)當(dāng)進(jìn)一嶼步調(diào)低小規(guī)野模納稅人的凍征收率和適催當(dāng)提高起征薯點(diǎn)。巧(四)具關(guān)于稅收優(yōu)孫惠于現(xiàn)行增員值稅的優(yōu)惠甩規(guī)定過(guò)多，希除了《中華杯人民共和國(guó)仍增值稅暫行剝條例》中規(guī)燃定的減免稅盾項(xiàng)目外，還斃在實(shí)際操作銜中又出臺(tái)了抱許多減免稅撿項(xiàng)目和一系榜列即征即退紙、先征后退脾等優(yōu)惠措施抹。優(yōu)惠即差苦別對(duì)待。各獸種優(yōu)惠措施夜是造成執(zhí)法紙不統(tǒng)一、征頂管不規(guī)范的余一個(gè)重要原聾因。過(guò)多的盞優(yōu)惠措施既昨增加了征管戴難度，又容傘易導(dǎo)致稅收引流失。更有蜜甚者，一些籍享受即征即夜退、先征后辦返等優(yōu)惠的池企業(yè)，與其龍他企業(yè)惡意紀(jì)串通，故意選提高銷(xiāo)售價(jià)攤格，共同騙少取國(guó)家稅款搜，牟取非法據(jù)利益。根據(jù)穩(wěn)增值稅的特勺點(diǎn)，優(yōu)惠措爭(zhēng)施越少，范埋圍越小，增歐值稅就越規(guī)駕范，其優(yōu)勢(shì)哥就越能得到巧充分發(fā)揮。寄因此，非常決有必要對(duì)現(xiàn)溫行增值稅優(yōu)喪惠規(guī)定進(jìn)行影徹底清理，仍盡可能減少平優(yōu)惠政策，南并爭(zhēng)取不再根出臺(tái)新的優(yōu)執(zhí)惠規(guī)定。對(duì)稈確需政府給篩予支持的情暢況，能用財(cái)辟政支持的就饒不用稅收優(yōu)搜惠，能用所良得稅優(yōu)惠的剝就不用增值寸稅優(yōu)惠，以盾保持增值稅質(zhì)鏈條的完整撿性。②還需保指出，我國(guó)仰加入WTO甲以后，對(duì)稅叔收優(yōu)惠措施旺的使用更應(yīng)府當(dāng)謹(jǐn)慎，如假果使用不當(dāng)燦，就可能涉萌嫌世貿(mào)組織屢協(xié)議所列舉喊的“禁止性前替代補(bǔ)貼”僻或者“專(zhuān)項(xiàng)故性、特定性堤可申訴補(bǔ)貼基”等禁止性貓條款，招致講棘手的國(guó)際壺糾紛和訴訟檔。糧(五)塘關(guān)于農(nóng)業(yè)稅門(mén)不設(shè)置往專(zhuān)門(mén)的農(nóng)業(yè)知稅，將農(nóng)業(yè)箏與其他行業(yè)探同等對(duì)待，編課征同樣的襖稅收，僅在健稅率與減免紡等方面有所寶區(qū)別，這是機(jī)世界上絕大北多數(shù)國(guó)家的重通行做法。踐我國(guó)的農(nóng)業(yè)信稅不但征管標(biāo)方式粗放、者落后，而且也農(nóng)業(yè)稅的實(shí)唉際負(fù)擔(dān)，據(jù)尾測(cè)算高出工邁商稅負(fù)擔(dān)率蜜的2倍以上信，農(nóng)民的稅業(yè)收負(fù)擔(dān)沉重型。增值稅炒轉(zhuǎn)型改革，陪可以考慮取竟消農(nóng)業(yè)稅，積將其納入統(tǒng)伍一的工商稅意制體系，對(duì)冤農(nóng)業(yè)部門(mén)與恨繳納增值稅眼的其他企業(yè)尤同等看待，牢征收增值稅稱(chēng)。對(duì)生產(chǎn)規(guī)著模較小的農(nóng)碧戶(hù)可比照小暖規(guī)模納稅人落的稅率征收題，并設(shè)置起唉征點(diǎn)，同時(shí)塑廢除所有非梢稅收費(fèi)項(xiàng)目堅(jiān)，以減輕農(nóng)滋民的稅收負(fù)慧擔(dān)。姑(六)象關(guān)于出口退貍稅圍出口退地稅機(jī)制的改并革是增值稅階轉(zhuǎn)型改革中樹(shù)的一項(xiàng)重要廳內(nèi)容。對(duì)出字口產(chǎn)品實(shí)行嗎退稅是國(guó)際懸通行做法，巷符合世貿(mào)組撞織規(guī)則。出愈口退稅政策嚴(yán)的實(shí)施，對(duì)斥增強(qiáng)我國(guó)出嫁口產(chǎn)品的國(guó)妙際競(jìng)爭(zhēng)力，商擴(kuò)大出口，卵增加就業(yè)，嫌保證國(guó)際收決支平衡，增袋加國(guó)家外匯掙儲(chǔ)備，促進(jìn)懂國(guó)民經(jīng)濟(jì)持崗續(xù)快速健康壤發(fā)展發(fā)揮了路重要作用。躲但是，我國(guó)佛現(xiàn)行的出口肅退稅機(jī)制存森在一些亟待哥解決的矛盾戒和問(wèn)題，導(dǎo)揮致拖欠退稅喇的現(xiàn)象十分莫嚴(yán)重，而且巧呈現(xiàn)逐年增銳長(zhǎng)的趨勢(shì)，燒如不及時(shí)采叉取措施予以怨解決，勢(shì)必條影響企業(yè)正予常經(jīng)營(yíng)和外首貿(mào)的發(fā)展，棗損害政府的壞形象和信譽(yù)思。因此，改案革現(xiàn)行出口沖退稅機(jī)制已捆迫在眉睫。脈根據(jù)目前的魄現(xiàn)實(shí)狀況，托出口退稅機(jī)嶄制改革的內(nèi)躬容主要包括符轉(zhuǎn)變計(jì)劃經(jīng)然濟(jì)管理模式軍的傳統(tǒng)觀念覆，建立科學(xué)隙、嚴(yán)密、符螞合市場(chǎng)化規(guī)恨則的出口退厚稅機(jī)制，簡(jiǎn)扶化審批程序材，提高行政紫效率;建立伏中央與地方牧共同負(fù)擔(dān)出腿口退稅的新岔機(jī)制;本著螞“適度、穩(wěn)答妥、可行”朗的原則，區(qū)府別對(duì)待，適值當(dāng)降低出口黑退稅率;加駐強(qiáng)稅收征管腸力度，嚴(yán)厲優(yōu)打擊騙取出縣口退稅的刑裙事犯罪活動(dòng)味等方面。染四、與追增值稅法改多革相關(guān)的配裳套改革泄改革增擋值稅制度，鋪在短期內(nèi)可曬能會(huì)使國(guó)家折財(cái)政收入減破少。據(jù)估算蓋，如果生產(chǎn)爐型增值稅轉(zhuǎn)小變?yōu)橄M(fèi)型景增值稅一步婦到位，當(dāng)期謠財(cái)政收入可甘能減少60跑0—800宜億元。為了楚保障國(guó)家的滅財(cái)政收入，角需要有其他占稅種的配套列改革來(lái)彌補(bǔ)你增值稅轉(zhuǎn)型結(jié)改革的成本盞。由于我國(guó)鐘的稅收立法伐和執(zhí)法都存俊在缺陷，致摘使國(guó)家稅收液遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有實(shí)錢(qián)現(xiàn)“應(yīng)收盡他收”的目標(biāo)奔，征收潛力電還很大。圍侄繞增值稅轉(zhuǎn)黎型改革的配咬套改革，可廚以從完善已沉有稅種的征純管制度和開(kāi)失征新稅兩個(gè)嚇?lè)矫孢M(jìn)行。夕1、完兵善個(gè)人所得清稅制度，改誘分類(lèi)稅制為句綜合與分類(lèi)偏相結(jié)合的稅左制。我國(guó)目迫前的財(cái)政收購(gòu)入過(guò)分依賴(lài)卷于增值稅，閣而忽視對(duì)個(gè)刺人所得稅的自征收。實(shí)際狐上，個(gè)人所拴得稅應(yīng)成為赴我國(guó)稅制中蜂的主體稅種股之一，其征怨收數(shù)額總量堂應(yīng)大大高于政企業(yè)所得稅膨。我國(guó)現(xiàn)行背的個(gè)人所得胡稅制十分粗以疏，漏洞很飯多。分類(lèi)課先稅模式的稅掃率和扣除方堆法，不僅不絡(luò)能改善個(gè)人汪收入分配上者的不公平，小反而擴(kuò)大了觀貧富差距，另沒(méi)有起到積說(shuō)極調(diào)節(jié)收入鍵分配的作用剃。應(yīng)當(dāng)改革腿分類(lèi)所得稅掠制為綜合與委分類(lèi)相結(jié)合姐的所得稅制極，適當(dāng)提高傅起征點(diǎn)，調(diào)去整費(fèi)用扣除凈標(biāo)準(zhǔn)，改革步費(fèi)用扣除方債法。同時(shí)，旺還應(yīng)逐步建嬸立和實(shí)行全顏國(guó)統(tǒng)一的個(gè)捷人所得稅稅汪號(hào)制度，逐笨步建立和完詳善協(xié)調(diào)金融犯機(jī)構(gòu)之間及鏈其與稅務(wù)部徒門(mén)之間的信占息交流系統(tǒng)繁。摩2、統(tǒng)扶一內(nèi)外資企鏟業(yè)所得稅，蝕規(guī)范稅收優(yōu)劉惠政策。內(nèi)駐外兩套所得文稅制并存，妨導(dǎo)致成本列異支不一致，愁實(shí)際稅負(fù)相跑差懸殊，外襪資企業(yè)優(yōu)惠毛過(guò)多，內(nèi)資梳企業(yè)稅負(fù)過(guò)匯重。這不僅城有悖于公平浩負(fù)稅原則，待也有悖于市危場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平冤等競(jìng)爭(zhēng)原則穗。所以，應(yīng)秀盡快統(tǒng)一內(nèi)斬外資企業(yè)所透得稅制，規(guī)構(gòu)范稅前扣除摩制度，合理磚確定稅收負(fù)蘆擔(dān)，清理稅卡收優(yōu)惠政策淺，實(shí)行以產(chǎn)府業(yè)為主、產(chǎn)膛業(yè)與地區(qū)相蛇結(jié)合的優(yōu)惠搶政策。友3、